Ст 145 НК РФ

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, сумма выручки от осуществления предпринимательской деятельности у которых невелика, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. О применении этого права и поговорим в статье. Подробно остановимся на вопросе исчисления размера выручки для целей применения ст. 145 НК РФ.

Ключевые моменты

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), этих организаций или ИП без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Положения ст. 145 НК РФ не распространяются на организации и ИП, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Для справки. К подакцизным товарам относятся:
— этиловый спирт, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, за исключением пищевой продукции, перечисленной в Перечне <1>;
— табачная продукция;
— автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
— автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин;
— топливо печное бытовое.
———————————
<1> Перечень пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 N 656.

Не рассматриваются как подакцизные следующие товары:
— лекарственные средства, в том числе изготавливаемые аптечными организациями по рецептам;
— препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;
— отдельные виды парфюмерно-косметической продукции, содержащей этиловый спирт;
— подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве этилового спирта, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации;
— виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

Не освобождаются от налогообложения операции по ввозу товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы (их перечень установлен п. 6 ст. 145 НК РФ), которые подтверждают право на такое освобождение. После начала применения льготы организации не могут отказаться от ее применения в течение года, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено. Уведомление и документы для предоставления (продления срока действия) льготы представляются в Налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца организации и ИП, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
— документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;
— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Порядок расчета суммы выручки

Итак, для начала применения льготы, установленной ст. 145 НК РФ, нужно, чтобы размер выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышал 2 млн руб. Предположим, что право на освобождение от исчисления и уплаты НДС торговая организация планирует получить с 01.05.2015. Соответственно, период, который должен браться в расчет для возможности применения этой льготы, — с 01.02.2015 по 30.04.2015. Иными словами, совсем не обязательно дожидаться начала нового налогового периода по НДС (квартала): начать применять льготу можно с любого месяца календарного года. Впоследствии право на применение этой льготы организацией может быть утрачено, если в течение периода, в котором организации и ИП используют право на освобождение, сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров. В данном случае налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. При применении положений ст. 145 НК РФ у бухгалтеров возникает ряд вопросов.

Должна ли организация в период применения освобождения пересчитывать сумму выручки за каждые три последовательных календарных месяца (май — июль, июнь — август, июль — сентябрь и т.д.) либо пересчет может осуществляться поквартально (I, II, III, IV кварталы)?

Дословно фраза из Налогового кодекса звучит так: за каждые три последовательных календарных месяца (п. 4 ст. 145 НК РФ). Поэтому в целях определения права налогоплательщика на освобождение от обложения НДС проверке соответствия суммы выручки установленному ограничению подвергается выручка за любые трехмесячные промежутки выделенных 12 месяцев (к аналогичному выводу пришел Президиум ВАС в Постановлении от 12.08.2003 N 2500/03). Иными словами, предположим, что право на освобождение от исчисления и уплаты НДС торговая организация получила 01.05.2014.

Получаем освобождение от НДС по статье 145 НК РФ

Соответственно, для продолжения применения этой льготы критерий по выручке в размере 2 млн руб. должен соблюдаться за все трехмесячные промежутки в течение календарного года: май — июль, июнь — август, июль — сентябрь и т.д.

На основании каких данных определяется размер выручки?

Согласно п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
— выписка из бухгалтерского баланса организации;
— выписка из книги продаж;
— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (ИП);
— выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (перешедших с УСНО на общий режим налогообложения).
Исходя из формулировок налогового законодательства, нельзя сказать однозначно, какими данными (налогового или бухгалтерского учета) нужно оперировать при расчете величины выручки. Пленум ВАС в Постановлении от 30.05.2014 N 33 (п. 3) рассмотрел этот вопрос и резюмировал: источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении размера выручки, полученной от реализации товаров, в целях применения ст. 145 НК РФ надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете.
Напомним, что бухгалтерское законодательство предъявляет определенные требования к содержанию бухгалтерских регистров. В частности, обязательными реквизитами названного документа являются наименование регистра, наименование экономического субъекта, дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен, хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета, величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения, наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц <2>.
———————————
<2> Статья 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Организация сдает в аренду торговые помещения. Согласно условию договора стоимость аренды — 300 000 руб. в месяц. Арендодатель перечислил арендную плату сразу за 6 мес. (1 800 000 руб.). В каком порядке указанная сумма учитывается для целей применения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <3> для признания в бухгалтерском учете выручки, полученной от предоставления в аренду помещения, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные пп. "а", "б" и "в" п. 12:
— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
— сумма выручки может быть установлена;
— у организации имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива).
———————————
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка. Следовательно, при получении арендной платы авансом перечисленные арендатором платежи не признаются доходом организации, а отражаются как кредиторская задолженность. В составе доходов учитывается лишь та сумма, которая предусмотрена договором, — 300 000 руб. в месяц.

Учитываются ли поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), в целях исчисления предельно допустимой величины выручки — 2 млн руб.?

Этот вопрос на протяжении многих лет был спорным. Например, московские налоговики в Письме от 23.04.2010 N 16-15/43541 пояснили, что в целях применения ст. 145 НК РФ при расчете размера выручки должны в числе прочих учитываться поступления от операций, облагаемых по ставке 0%, операций, освобожденных от налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не признается. Минфин в Письме от 15.10.2012 N 03-07-07/107 разъяснял, что при определении выручки, полученной от реализации товаров, в целях применения ст. 145 НК РФ выручка, полученная от реализации земельного участка, не являющейся согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС, подлежит учету. Некоторые арбитры были с ними солидарны (см., например, Постановление ФАС ПО от 10.11.2011 по делу N А06-1875/2011 <4>).
———————————
<4> Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.

Но чаще судьи выступали на стороне налогоплательщиков: по смыслу ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика направлено на снижение налогового бремени в отношении лиц, которые имеют незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС (Постановления Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12, ФАС СЗО от 17.04.2013 по делу N А13-372/2012). Позднее на основании выводов судей ВАС и налоговики согласились с данной версией (Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ <5>).
———————————
<5> Документ размещен на официальном сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Организация занимается розничной (продажа продуктов питания через магазин) и оптовой (продажа продуктов питания муниципальным учреждениям) торговлей. Применяет систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД и ОСНО соответственно. В отношении второй деятельности планирует применять право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Включается ли в сумму выручки, исчисляемой для получения права на освобождение, доход, полученный в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД?

Спешим обрадовать читателей: в сумму выручки, полученной от реализации товаров, имеющую значение для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки, полученная от реализации товаров в части деятельности, облагаемой ЕНВД, не включается (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/72). Единственно, организация должна вести раздельный учет выручки, полученной от осуществления розничной и оптовой торговли.

Организация занимается оптовой и розничной торговлей, применяет систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД и ОСНО соответственно. При продаже в розницу, помимо прочих, реализуются подакцизные товары. В оптовой торговле продажа подакцизных товаров не осуществляется. Вправе ли указанная организация претендовать на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ОСНО?

В далеком 2002 г. Конституционный Суд указал (Определение от 10.11.2002 N 313-О), что сам факт реализации подакцизных товаров не является основанием для утраты права на освобождение от уплаты НДС по операциям реализации неподакцизных товаров. В противном случае лицо, реализующее как подакцизные, так и неподакцизные товары, ставилось бы в неравное положение с лицами, реализующими только неподакцизные товары.
Пленум ВАС в Постановлении N 33 (п. 4) указал: при решении вопроса о наличии оснований для использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров, не учитываются, поскольку в силу п. 2 ст. 145 НК РФ в отношении таких операций организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять освобождение. Из сказанного выше делаем вывод, что торговая организация вправе применять право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при условии, что размер выручки, полученной от реализации товаров оптом, соответствует установленному лимиту.

Может ли применять положения ст. 145 НК РФ вновь созданная организация?

Вновь созданная торговая организация сможет воспользоваться преференцией, установленной ст. 145 НК РФ, лишь по прошествии трех месяцев после начала осуществления деятельности (Письмо УМНС по Московской области от 05.06.2002 N 08-03-2). Что ж, несмотря на то что подобные разъяснения были даны московскими налоговиками более 10 лет назад, по нашему мнению, они вполне актуальны: право налогоплательщика на освобождение в течение 12 месяцев от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, корреспондирует с обязанностью в течение трех месяцев соблюдать условие по размеру выручки, полученной от реализации товаров.

* * *

Тезисно сформулируем основные выводы. Выручка для подтверждения правомерности применения положений ст. 145 НК РФ определяется по правилам бухгалтерского учета на основании регистров бухгалтерского учета.
Предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (2 млн руб. за три последовательных месяца), должен рассчитываться только относительно операций по реализации, облагаемых НДС.
В случае если организация, совмещающая применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД (розничная торговля) и ОСНО (оптовая торговля), реализует в розницу подакцизные товары, она не теряет права на применение преференций по ст. 145 НК РФ в отношении оптовой торговли при соблюдении условий, установленных ст. 145 НК РФ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Главная — Документы

Получаем освобождение от НДС по статье 145 НК РФ

Статья 145 НК РФ предоставляет возможность организациям и предпринимателям сложить с себя обязанности плательщика НДС при соблюдении двух условий:

  • выручка за предшествующие освобождению три месяца не должна превышать 2 млн руб. (без налога);
  • в течение этих месяцев не должно быть операций по реализации подакцизных товаров.

Что касается последнего условия, наложенное им ограничение оказалось для некоторых налогоплательщиков настолько важным, что судебные прения по данному вопросу закончились Определением КС РФ от 10.11.2002 N 313-О, где было указано, что получить освобождение можно при наличии раздельного учета выручки по реализации подакцизных товаров и прочих. Эта позиция нашла отражение и в более позднем Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, подтвердившем, что доходы от реализации подакцизных товаров не нужно учитывать при определении порога выручки для применения освобождения по ст. 145 НК РФ. Однако, прежде чем брать на вооружение эти судебные решения, следует принять во внимание, что суды рассматривали очень узкий, конкретный вопрос об определении размера выручки, но подводные камни для налогоплательщика не заканчиваются на п. 2 рассматриваемой статьи Налогового кодекса. Согласно п. 5 налогоплательщик, получивший право на освобождение, утратит его сразу после проведения операции по реализации подакцизных товаров. На это обстоятельство указал Минфин России в Письме от 31.10.2013 N 03-07-14/46542. В обозначенном Письме приведены положения ст. 145 НК РФ и высказано однозначное мнение, что толковать их следует буквально: реализация подакцизных товаров означает утрату права на освобождение независимо от наличия раздельного учета. Полагаем, следует прислушаться к этому разъяснению, поскольку Минфин — основное ведомство, уполномоченное разъяснять для налогоплательщиков налоговую политику и определять корректную позицию при применении ее положений, тем более что частичное освобождение от уплаты НДС сводит на нет основные плюсы от его применения — возможность не представлять налоговые декларации и уменьшить документооборот.

Какие выгоды можно получить, освободившись от обязанностей налогоплательщика?

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Прежде всего, не нужно начислять НДС при реализации товаров, работ и услуг. "Входящий" НДС будет учитываться в стоимости товаров, права на применение налоговых вычетов в этом случае нет, следовательно, вести книгу покупок не нужно. Декларация по НДС также не представляется.

Какие дополнительные действия придется совершить при использовании права на освобождение? Главное — до начала работы по новым правилам восстановить НДС, принятый ранее к зачету, со стоимости материально-производственных запасов, не использованных к этому моменту. Аналогичное правило действует в отношении не полностью самортизированных основных средств (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание! С 01.01.2015 п. 8 ст. 145 действует в новой редакции с уточнением периода восстановления НДС при применении освобождения от обязанностей налогоплательщика со второго или третьего месяца квартала. В этом случае следует восстановить НДС не в предыдущем отчетном периоде, а в периоде использования этого права до начала осуществления операций в новых условиях.

В дальнейшем потребуется постоянно контролировать соблюдение условия по объему выручки за каждые последовательные три месяца в течение всего периода освобождения. И нельзя забывать о книге продаж. Ее ведение обязательно. На это обращено внимание в Письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@: лица, использующие освобождение, выставляют счета-фактуры с надписью "Без налога (НДС)", записывают их в книге продаж и представляют выписку из данной книги при подтверждении соблюдения условий для использования права.

Кроме упомянутой выписки для получения освобождения налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию по месту регистрации выписку из бухгалтерского баланса с указанием выручки за три последних месяца. Выписка составляется в свободной форме и заверяется руководителем организации. Эти две выписки являются приложением к уведомлению по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342. Ее используют при первоначальном уведомлении и при уведомлении о продлении права.

Утверждено
Приказом МНС России
от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342

В Межрайонную ИФНС по Московской обл.
От ООО "Аптека-плюс"
ИНН 5047060380 / КПП 504701001
Московская обл., г. Химки,
Юбилейный проспект, 60,
8-495-793-20-84

УВЕДОМЛЕНИЕ
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ
ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ
С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В  соответствии  со  статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации  уведомляю  об  использовании  права  на освобождение от исполнения    обязанностей    налогоплательщика,    связанных    с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, Обществом с ограниченной ответственностью "Аптека-плюс" на  двенадцать  последовательных    календарных   месяцев  начиная с 01.05.2015

1.  За  предшествующие три календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности 1800 тыс. рублей, в том числе за февраль 2015 г. — 600 тыс. руб., за март 2015 г. — 600 тыс. руб., за апрель 2015 г. — 600 тыс. руб.

2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения   от   исполнения   обязанностей   налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на 2 листах:

2.1.   Выписка   из   бухгалтерского   баланса   (представляют организации)  (в  выписке  должна  быть  отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера) на 1 листах.

2.2. Выписка из книги продаж на 1 листах.

2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций   (представляют  индивидуальные  предприниматели)  на  — листах.

2.4.  Копии журналов полученных  и  выставленных счетов-фактур на — листах.

3.  Деятельность  по  реализации  подакцизных  товаров и (или) подакцизного   минерального  сырья  в течение  3-х  предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации,
индивидуальный предприниматель: Иванова С.И.
М.П.

Главный бухгалтер Петрова М.Т.

Дата 18 мая 2015 г.

—————————————————————-
                         отрывная часть

Отметки   налогового    органа    о   получении   уведомления   и документов:

"Получено документов" __________________        М.П.

"__" __________ 200_ г. __________________________________________

Несмотря на то что Налоговый кодекс определенно устанавливает дату представления документов (20 мая в нашем случае), было много споров о последствиях несоблюдения этой даты. ФНС долгое время настаивала на том, что при пропуске положенного срока налогоплательщик может не получить право на освобождение. Однако не согласные с этой позицией налогоплательщики неоднократно обращались за поддержкой в суды. В результате в уже упомянутом Постановлении от 30.05.2014 N 33 ВАС РФ заявил, что при наличии условий для применения права налогоплательщик уведомляет налоговый орган о его использовании, а не обращается за разрешением, при этом последствия нарушения срока уведомления не определены. В 2015 г., в очередной раз отвечая на подобный вопрос от налогоплательщика, ФНС России согласилась с позицией ВАС и признала, что лицам, фактически использующим право на освобождение в соответствии с условиями ст. 145 НК РФ, не может быть отказано в этом праве по мотиву непредставления уведомления в установленный срок (Письмо от 16.03.2015 N ГД-4-3/4108@).

И последнее, о чем следует знать, используя возможность освобождения от НДС по ст. 145, — порядок действий при нарушении условий поименованной статьи. Обратимся за комментариями к Письму Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-14/32. Итак, с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение предельного значения выручки от реализации (по совокупности за три последовательных месяца), нужно по всем операциям реализации исчислить сумму НДС. Отдельно отмечено, что расчетные ставки в этом случае применять нельзя, то есть начислить "сверху" на всю сумму выручки, причем уплатить налог придется из своих средств, поскольку крайне редко покупатель соглашается на увеличение суммы сделки при обозначенных обстоятельствах.

Завершая наш обзор, напомним, что налогоплательщик, использующий право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не может отказаться от данного права в течение последующих 12 месяцев (за исключением нарушения условий применения), поэтому решение должно быть взвешенным, учитывающим плюсы и минусы работы в таком режиме.

Июнь 2015 г.

Освобождение от НДС, Оптимизация НДС, Оптимизация налогов, Налоговые льготы

Статья 145 НК РФ. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (действующая редакция)

1. Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (далее в настоящей статье — участник проекта), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье — освобождение), в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом.

Предусмотренное настоящей статьей освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ.

2. Участник проекта утрачивает право на освобождение в случае, если:
утрачен статус участника проекта, с момента утраты такого статуса;
совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или имело место указанное превышение совокупного размера прибыли, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

3. Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, указанные в абзаце втором пункта 6 настоящей статьи, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 30 декабря 2010 года Федеральным законом от 28 декабря 2010 года N 395-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 декабря 2010 года.

4. Участник проекта, который направил в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), вправе отказаться от освобождения, направив соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своего учета в качестве участника проекта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен отказаться от освобождения.

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых участником проекта операций.

Не допускается освобождение или отказ от него в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, оно повторно не предоставляется.

5. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца участник проекта, использовавший право на освобождение, представляет в налоговый орган:
документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи;
уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от освобождения.

В случае, если участником проекта не представлены документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, или представлены документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае наличия обстоятельств, указанных в пункте 2 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 5 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
документы, подтверждающие статус участника проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";
выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

(Абзац в редакции, введенной в действие с 29 ноября 2011 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 339-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2013 года Федеральным законом от 29 июня 2012 года N 97-ФЗ.

Начиная с года, следующего за годом, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей, участник проекта также должен представлять в налоговый орган одновременно с документами, указанными в абзацах втором и третьем настоящего пункта, предусмотренный пунктом 18 статьи 274 настоящего Кодекса расчет совокупного размера прибыли, рассчитанного нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки, полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 29 ноября 2011 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 339-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

7. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 5 настоящей статьи, участник проекта вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

8. Суммы налога, принятые участником проекта к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после направления в налоговый орган участником проекта уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед направлением в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным участником проекта, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным им после утраты указанного права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

(Статья дополнительно включена с 30 сентября 2010 года Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 243-ФЗ)

Консультации и комментарии юристов по ст 145.1 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 145.1 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

 

Статья 145 НК РФ. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

(в ред. Федерального "закона" от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

 

1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 "N 117-ФЗ", от 22.07.2005 "N 119-ФЗ", от 28.09.2010 "N 243-ФЗ")

Положение пункта 2 статьи 145 не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость по операциям с неподакцизными товарами (Определении" Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О).

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих "подакцизные товары" в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в "статье 145.1" настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 "N 117-ФЗ", от 28.09.2010 "N 243-ФЗ")

3. Освобождение в соответствии с "пунктом 1" настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с "подпунктом 4 пункта 1 статьи 146" настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального "закона" от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в "пункте 6" настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

"Форма" уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ: как его получить и не потерять

(в ред. Федерального "закона" от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

4. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с "пунктом 5" настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с "пунктом 1" настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей; (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 "N 117-ФЗ", от 22.07.2005 "N 119-ФЗ")

"уведомление" о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию "подакцизных" товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 "N 117-ФЗ", от 22.07.2005 "N 119-ФЗ")

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в "пункте 4" настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и "пунктами 1" и "4" настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

6. Документами, подтверждающими в соответствии с "пунктами 3" и "4" настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского "баланса" (представляют организации);

выписка из "книги продаж";

выписка из "книги учета" доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных "счетов-фактур".

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из "книги учета" доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих "упрощенную" систему налогообложения. (абзац введен Федеральным "законом" от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей "(единого сельскохозяйственного налога)", документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из "книги учета" доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). (абзац введен Федеральным "законом" от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

7. В случаях, предусмотренных "пунктами 3" и "4" настоящей статьи, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со "статьями 171" и "172" настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном "статьями 171" и "172" настоящего Кодекса.