Срок исковой давности по дебиторской

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Для срока исковой давности по дебиторской задолженности (ДЗ) установлена продолжительность 3 года с даты ее образования. Данный временной промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. Здесь же, кроме того, определен и 10-летний максимум продолжительности такого срока. Исключения возможны, но лишь в обстоятельствах, определенных законом.

Что такое дебиторская задолженность, вы можете узнать из статьи «Дебиторская задолженность — это…».

Отсчет срока исковой давности по дебиторской задолженности следует вести со дня, который следует за днем, когда нарушены договорные условия. Дата начала течения срока исковой давности дебиторской задолженности зависит от того, установлен ли срок исполнения обязательства (срок погашения задолженности). Возможны, в частности, следующие ситуации.
Каждое обязательство должно находить отдельное отражение, даже если контрагент один. Только так можно правильно организовать учет ДЗ.

Далее приводится описание особенностей, которые надо учитывать при определении срока исковой давности дебиторской задолженности.

См. также «Как правильно в 1С посмотреть дебиторскую задолженность».

ПРИМЕРЫ определения даты истечения срока исковой давности дебиторской задолженности от КонсультантПлюс:
1.Договором аренды установлено, что арендная плата перечисляется в течение 10 календарных дней со дня выставления счета арендодателем. Счет за январь выставлен арендатору 30 января 2020 г… Продолжение примера см. в Готовом решении от К+.

Прерывание срока исковой давности

Срок, в течение которого нужно подать исковое заявление, допускается прерывать в следующих обстоятельствах:

  • должник признал долг;
  • должник погасил некоторую часть долга;
  • должник признал существование долга и просит изменить договор таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации долга.

Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

По окончании перерыва срок, о котором идет речь в статье, стартует заново, а период, прошедший до перерыва, из нового срока не исключается. На этот счет имеется разъяснение, приведенное в письме ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955. Чтобы документально оформить факт признания долга, следует составить акт сверки расчетов. Под документом должны при этом стоять подписи и печати обеих сторон.

Если речь пойдет о погашении части долга или о признании некоторой его доли, такие действия не будут считаться признанием полной суммы долга.

Может так произойти, что суд оставит без рассмотрения иск кредитора. В таких обстоятельствах, согласно нормам ст. 203 ГК РФ, срок исковой давности продолжит течь без перерыва, как обычно.

Если же суд примет постановление, в котором долг признается в некой сумме, то списывать задолженность по окончании срока давности не допускается. Безнадежной данную ДЗ удастся признать только в 2 случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • Окончено исполнительное производство. Основание — постановление судебного пристава.
  • Организация-должник прошла процедуру ликвидации. Основание — лист записи о выводе данной организации из ЕГРЮЛ.

Приостановление срока исковой давности

Срок исковой давности допускается приостанавливать, если сложились следующие обстоятельства:

  • Чрезвычайные ситуации вроде стихийных бедствий, аварий, забастовок и проч.
  • Обязательства не исполняются по причине введения моратория.
  • Закон, на основании которого регулировались взаимоотношения сторон, временно не действует (приостановлен).
  • Одна из сторон входит в состав Вооруженных сил РФ, и они переведены на военное положение.

Срок исковой давности удастся приостановить, если обстоятельства, приведшие к задержке, сложились в последнее полугодие его течения. Если же срок исковой давности будет равняться полугоду или меньше — то в любой момент на его протяжении.

Приостановить срок исковой давности можно и в той ситуации, когда стороны намерены разрешить спор вне суда (п. 3 ст. 202 ГК РФ). Согласно п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43 приостановление данного срока осуществляется на период, который предусмотрен законодательством для внесудебной процедуры. Если такой период не установлен, то ориентироваться следует на 6-месячный срок. Отсчет ведется с момента начала этой процедуры.

Согласно норме, содержащейся в п. 4 ст. 202 ГК РФ, исковый срок снова запускается с момента, когда произошла приостановка.

Восстановление срока исковой давности

Для данного срока существует возможность его восстановить, если у истца наличествуют веские причины для пропуска. Обычно в этом качестве суд воспринимает обстоятельства, связанные с болезнью, тяжелым состоянием и иными личными ситуациями.

Причину пропуска суд посчитает веской, когда обстоятельства, приведшие к нарушению регламента, сложились в течение 6 последних месяцев срока исковой давности. Если данный срок равняется полугоду или меньше — то в любой момент его течения. Соответствующая норма содержится в ст. 205 ГК РФ.

Укажем отдельно, что все вышеприведенные преференции относятся только к физлицам. Для организаций и ИП такой возможности нет, и восстановление не будет произведено — независимо от причин, из-за которых произошел пропуск срока. Обоснование данной нормы содержится в постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

В бухучете ДЗ списывается на основании определенных нормативами документов. В этом качестве утверждены:

  • инвентаризационный акт,
  • справка из бухгалтерии,
  • приказ директора, в котором есть указание о необходимости списания.

Приведенный перечень документов указан в 77-м пункте Положения по ведению бухучета и отчетности РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 дебиторку с прошедшим сроком давности следует отнести к прочим расходам. Что касается налогового учета, то в соответствии с нормами подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ такая ДЗ должна признаваться внереализационным расходом.

С детальным описанием процедуры списания дебиторки можно ознакомиться в материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

Как учитывать списание дебиторки в бухучете см. .

Об особенностях исчисления НДС при списании дебиторки вы можете узнать из статьи «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

Итоги

Общий срок исковой давности по дебиторке — 3 года. При этом данный период на законных основаниях разрешено прерывать, приостанавливать и даже восстанавливать при обоснованном его пропуске (правда, только для физлиц).

По окончании срока (если не было решения суда) компания вправе произвести списание ДЗ в расходы. Такая операция будет правомерна как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как в учете организации отразить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в случае, если сумма задолженности превышает сумму резерва по сомнительным долгам, ранее созданного в целях бухучета?

В отчетном месяце на основании приказа руководителя организации организация в связи с истечением срока исковой давности списала дебиторскую задолженность покупателя за реализованные ему товары, числящуюся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и не оплаченную в срок, установленный договором, в сумме 4000 руб.

Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам, созданного в целях бухучета и не учитываемого при налогообложении прибыли, на начало отчетного месяца составил 1000 руб.

Организация в соответствии с учетной политикой создает в целях бухучета резерв по сомнительным долгам, величина которого определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности <*>.

Общие положения

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности составляет 3 года, но для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами установлены специальные сроки исковой давности <*>.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, за исключением случаев установленных законодательными актами. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения <*>.

При истечении срока исковой давности сумма числящейся дебиторской задолженности покупателя за реализованные ему товары может быть признана организацией безнадежной к получению <*>.

Бухгалтерский учет

Законодательство Республики Беларусь обязывает организации в целях бухучета создавать резервы по сомнительным долгам. Организация не имеет права в своей учетной политике предусматривать иное (отличное от установленного порядка) <*>.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организация создает резерв по сомнительным долгам и определяет его величину по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности <*>.

Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к получению являются результаты инвентаризации расчетов с должником и письменное обоснование невозможности взыскания задолженности. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности со счетов учета расчетов производится согласно приказу руководителя организации и оформляется ПУД, разработанным организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утвержденным учетной политикой организации (например, бухгалтерской справкой-расчетом) <*>.

В данной ситуации сумма списываемой просроченной дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации товаров и признанной безнадежной к получению в связи с истечением срока исковой давности, превышает сумму ранее созданного резерва по сомнительным долгам и отражается в бухучете:

по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму ранее созданного резерва по сомнительным долгам;

по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданного резерва по сомнительным долгам <*>.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухучете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете организации <*>.

Дебиторская задолженность, списанная со счетов учета расчетов, в течение 5 лет с даты списания подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» <*>.

НДС

Для целей исчисления НДС списание дебиторской задолженности не признается объектом налогообложения <*>.

Налог на прибыль

Нормами НК не предусмотрено учитывать при налогообложении прибыли суммы резервов по сомнительным долгам, создаваемых в бухучете в соответствии с гл. 6 Инструкции N 102.

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются при налогообложении прибыли в составе внеррасходов на дату, следующую за днем истечения такого срока <*>.

В рассматриваемой ситуации организация создавала резерв по сомнительным долгам в целях бухучета и расходы на его формирование не признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внеррасходов. Поэтому, несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации списание дебиторской задолженности в бухучете осуществляется частично за счет созданного резерва по сомнительным долгам, сумма всей списываемой задолженности учитывается при налогообложении прибыли в составе внеррасходов на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.

Хотелось бы отметить, что организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам, учитываемый при налогообложении прибыли, в соответствии с требованиями, установленными подп. 3.48 ст. 175 НК. Порядок создания резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета разъяснен МНС в письме N 2-2-10/01952. В этом случае списанные суммы дебиторской задолженности за счет сформированного в налоговом учете резерва по сомнительным долгам, учтенном в составе внеррасходов на основании подп. 3.48 ст. 175 НК, не могут быть учтены в составе внеррасходов повторно по другим основаниям, в том числе предусмотренным подп. 3.22 ст. 175 НК <*>.

Таблица бухгалтерских записей