Спецоснастка что к ней относится

Учет производственных запасов

Учет специальной оснастки

Специальная оснастка – это специальные приспособления, специальное оборудование, которые обеспечивают условия для производства строительных работ, конкретных видов продукции, специфических технологических операций. К ним относят штампы, стапели, деревянную и металлическую опалубку и др. В зависимости от стоимости и срока службы такие специальные средства могут учитываться как в составе основных средств, так и в составе оборотных активов.

Приобретаемая за плату спецоснастка оценивается в учете по фактической расходам на ее приобретение, включая таможенные платежи, затраты на доставку и пр. Спецоснастка, получаемая безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально либо экспертным путем. При изготовлении спецоснастки собственными силами ее стоимость определяется по фактически произведенным затратам.

В соответствии с Типовым планом счетом бухгалтерского учета для учета спецоснастки могут открываться отдельные субсчета к счету 10 «Материалы» – «Специальная оснастка на складе», «Специальная оснастка в эксплуатации».

В бухгалтерском учете приобретение спецоснастки отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка на складе», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками», а также дебету счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Если спецоснастка изготавливается собственными силами, в учете делают записи по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов затрат, связанных с ее изготовлением. Оприходование изготовленной спецоснастки на склад отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка на складе», и кредиту счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Данная операция оформляется актом приемки выполненных работ.

Отпуск спецоснастки со склада в эксплуатацию отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка на складе», и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка в эксплуатации».

Стоимость спецоснастки списывается на счета учета затрат:

  1. пропорционально объему выпущенной продукции;
  2. исходя из фактической стоимости спецоснастки и срока ее полезного использования;
  3. в момент передачи в производство в полном размере при выполнении индивидуальных заказов;
  4. в соответствии со строительными нормами и правилами, в которых указаны сроки оборачиваемости, т.е. количество оборотов.

В бухгалтерском учете списание стоимости (части стоимости) спецоснастки отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка в эксплуатации».

В статье определимся с ключевыми понятиями и особенностями отражения в бухгалтерском учете организаций специальной оснастки.

Что такое спецоснастка

Спецоснасткой называют широкую категорию инструментов, приспособлений и оборудования, которые имеют индивидуальные свойства и характеристики, необходимые для выполнения основных видов деятельности либо для создания необходимых условий.

Спецоснастка в бухучете — это особые технические средства, которые имеют специальное назначение. В соответствии с Приказом Минфина № 135н от 26.12.2002, выделяют два ключевых вида специального оснащения.

Вид

Определение

Примеры

Специальные инструменты и приспособления

Технические средства, которые наделены индивидуальными характеристиками или уникальными свойствами и которые создают специальные условия, необходимые для производства продукции или осуществления конкретного вида деятельности.

Инструментарий, прокатные валки, пресс-формы, штампы и прочее.

Специальное оборудование

Особые средства труда, используемые в производстве многократно, обеспечивающие условия для выполнения специфических этапов производства (деятельности).

Узкопрофильное промышленное оборудование (химическое, сварочное, термическое, металлообрабатывающее), оборудование для получения атомной энергии, авиационное оборудование и прочее.

В то же время инструменты и приспособления, используемые в производстве стандартных категорий продукции или для осуществления стандартных видов деятельности, не признаются специальными. Такие указания закреплены в п. 4 Приказа Минфина № 135н.

Также оборудование, которое применяется для осуществления стандартных операций по производству, созданию, переработке и прочих неспецифических операций, нельзя относить к спецоснастке (п. 6 Приказа № 135н).

Особенности учета спецоснастки

Как отмечено выше, к объектам специального оснащения следует относить особые технические средства, которые отвечают следующим критериям:

  • являются средствами труда;
  • используются для выполнения нестандартных операций;
  • имеют узкопрофильное применение.

Однако каждая организация должна самостоятельно определить, что относится к спецоснастке с учетом особенностей специфики производимой продукции и осуществляемой деятельностью. Такое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Способ ведения бухгалтерского учета спецоснастки в организации зависит от срока полезного использования объекта. Методическими рекомендациями № 135н предусмотрены два способа, рассмотрим подробнее каждый.

Вариант № 1. Срок использования меньше года.

Если специальное оснащение не прослужит компании более 12 месяцев, то его целесообразно отнести в состав материально-производственных запасов. Допустимы два варианта списания стоимости МПЗ:

  • единовременно в полном объеме на счет текущих затрат;
  • пропорционально произведенной продукции в течение всего срока использования.

Например, завод приобрел фигурные формы для отлива цветочных горшков для проведения праздничного мероприятия на сумму 60 000,00 руб. Данные формы будут использоваться для производства 100 000 единиц продукции. Производительная мощность завода — 25 000 единиц в месяц. Следовательно, списывать спецоснастку (фигурные формы) следует пропорционально произведенной продукции в течение 4 месяцев (100 000 планируемых единиц / 25 000 единиц мощности).

Типовые проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена покупка фигурных форм для отлива цветочных горшков

10, субсчет 10 «Специальное оснащение и спецодежда на складе»

60 000

Формы переданы в производство

10, субсчет 11 «Спецоснащение в эксплуатации»

60 000

Произведено частичное списание стоимости форм за первый месяц использования

15 000 (60 000 / 4 месяца)

Бухгалтер сделает аналогичные записи в бухучете до полного списания стоимости фигурных форм на счет основного производства.

Вариант № 2. Срок использования больше года.

Если специальное оснащение должно использоваться более 12 месяцев, то учитывать такие объекты нужно иным способом. Действующим законодательством предусмотрены два способа бухучета:

  1. Спецоснастка как объект основных средств. В таком случае компания осуществляет учет в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Отражает объект на балансе в дебете счета 01 «Основные средства», ежемесячно начисляет амортизацию методом, определенным в учетной политике компании.
  2. Спецоборудование как объект материально-производственных запасов. В таком случае объекты специального оснащения приходуются на счет 10 «Материальные запасы». Для учета спецоснастки предусмотрено открытие отдельных субсчетов.

Первоначальная стоимость таких объектов подлежит списанию тремя способами:

  • линейным путем в соответствии с пунктом 24 приказа 135н;
  • пропорционально произведенной продукции;
  • в полном объеме при переводе спецоснастки в производство (п. 25 № 135н).

При единовременном списании на счета основного производства допустимо ведение учета спецоснастки на забалансовых счетах.

Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете специальная оснастка?
Ответ: Специальная оснастка — это специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование, которые используются в качестве средств труда в производстве. С 1 января 2004 г. с введением Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89, предметы специальной оснастки отражаются также в составе средств в обороте, но только не на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а на счете 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).
В состав спецоснастки включаются различные виды инструментов, приспособлений и оборудования, которые могут именоваться специальными и подлежат учету. Это технические средства, которые обладают индивидуальными (уникальными) свойствами и обеспечивают условия для производства конкретных видов продукции (работ, услуг) либо для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
К специнструментам и спецприспособлениям относятся инструменты, штампы, изложницы, стапели, модельная и планово-шаблонная оснастка, опоки, кокили и т.п., применяемые при выпуске нестандартной продукции, выполнении особого рода работ.
В состав спецоборудования входят специальное технологическое оборудование, контрольно-испытательная аппаратура, реакторное и дезактивационное оборудование и т.п. Оно предназначено для выполнения нестандартных операций, регулировок или испытаний конкретных изделий.
К спецоснастке не относятся обычные инструменты, приспособления и технологическое оборудование, которые применяются в производстве типовых видов продукции (работ, услуг) или предназначены для выполнения типовых (стандартных) операций.
Решать, какие средства труда являются специальными, а какие — обычными, предстоит самой организации. И здесь необходимо учитывать особенности технологического процесса производства продукции, выполнения работ или оказания услуг. Решение руководства должно найти отражение в учетной политике организации. В ней следует указать, какие виды инструментов, приспособлений и оборудования подлежат включению в состав спецоснастки. Можно оформить включение тех или иных средств труда в состав спецоснастки отдельными приказами руководителя, а в учетной политике сделать общую ссылку на эти приказы.
Выделив из числа инструментов, приспособлений и оборудования те, которые относятся к спецоснастке, руководству организации надо решить, как эти специальные средства труда будут учитываться:
— либо как основные средства (и их нужно учитывать в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. N 118, и иными нормативными правовыми актами по учету основных средств);
— либо как оборотные активы.
Выбранный метод учета спецоснастки надо отразить в учетной политике организации.
Поступление спецоснастки на склад
Специнструменты, спецприспособления и спецоборудование могут поступить на склад организации извне, от третьих лиц путем:
— покупки;
— получения в хозяйственное ведение и в оперативное управление;
— взноса в качестве вклада в уставный фонд;
— безвозмездного получения.
Кроме того, на склад могут поступить специнструменты, изготовленные в цехах и подразделениях самой организации.
Поступление спецоснастки, как и ее дальнейшее перемещение внутри организации, оформляется первичными документами. Организация может применять как унифицированные формы первичных документов по учету материалов, так и самостоятельно разработать специальные формы первичной документации по учету спецоснастки. Для учета спецоснастки, включенной в состав оборотных активов, могут применяться те же формы первичных документов, что и для учета движения спецодежды. На основе первичных документов ведется бухгалтерский учет спецоснастки.
Спецоснастка, которая поступила в организацию от других лиц, принимается к бухучету по фактической стоимости. Фактическая стоимость в соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» складывается из фактических затрат на приобретение, доставку, установку спецоснастки и ее доведение до состояния, пригодного к использованию.
Для учета поступившей на склад спецоснастки открывается отдельный субсчет «Спецоснастка на складе» к счету 10 «Материалы». Бухгалтерские проводки по приобретению спецоснастки будут выглядеть так:
— отражение стоимости приобретенной спецоснастки и суммы затрат на ее доставку и установку:
Дебет счета 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
Кредит счетов 60 или 76;
— отражение суммы НДС по приобретенной спецоснастке и по затратам на ее доставку и установку:
Дебет 18
Кредит 60 (76).
Если спецоснастка изготавливается самой организацией, то ее стоимость складывается как сумма затрат на ее производство, которые учтены на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». После изготовления спецоснастки составляется акт выполненных работ. Форму этого акта организация разрабатывает самостоятельно. Примерный образец акта прилагается.
Оприходование изготовленной спецоснастки бухгалтер организации должен отразить в бухгалтерском учете по фактической стоимости следующим образом:
Дебет 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
Кредит 20 (23).
Организации обязаны зафиксировать поступление спецоснастки на склад. Даже если изготовленная спецоснастка передается из цеха-изготовителя сразу в эксплуатацию (минуя склад), все равно в бухгалтерском и складском учете ее надо отразить как прошедшую через склад. То есть в бухгалтерском учете спецоснастку надо обязательно провести через субсчет «Спецоснастка на складе» счета 10 «Материалы». А в приходных и расходных складских документах следует отразить ее оприходование и передачу в производство.
Специнструменты, спецприспособления и спецоборудование, не принадлежащие организации на праве собственности, а переданные ей в пользование или распоряжение, не учитываются на балансовых счетах. Стоимость такой спецоснастки отражается на забалансовых счетах в оценке, согласованной с ее собственником. Планом счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета спецоснастки, поэтому организация может открыть его сама под любым номером (например, счет 015 «Спецоснастка» субсчет «Спецоснастка, полученная в пользование») или субсчет «Спецоснастка, полученная в пользование» к счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На забалансовом счете учитывается только поступление спецоснастки и ее возврат собственнику. Прочие операции по внутреннему движению «чужой» спецоснастки за балансом не отражаются.
Если организация решила учитывать спецоснастку в составе основных средств, то в качестве таковых она сможет учесть лишь те предметы спецоснастки, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Спецоснастку кратковременного пользования придется учитывать как предметы в обороте.
Фактическая стоимость спецоснастки, принятой в состав основных средств, формируется так же, как и для спецоснастки, включенной в оборотные активы. Отличие только в том, что стоимость основных средств сначала аккумулируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Необходимо отметить, что движение специнструментов, спецприспособлений и спецоборудования, принятых в состав основных средств, оформляется другими первичными документами, чем операции со

Беларусь

На балансе счет 10.11 «Спецоснастка в эксплуатации» числится мельничное оборудование, имеющее остаточную стоимость (погашение стоимости происходило по линейному методу). Физический и моральный износ мельничного оборудования наступил раньше срока полезного использования (за год до окончания срока полезного использования). Будут проведены работы по демонтажу старого оборудования и установке нового оборудования. Старое оборудование планируется списать.
Каков порядок списания остаточной стоимости?

10 декабря 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Остаточную стоимость спецоснастки, выбывающей в результате ее морального и физического износа до окончания срока ее полезного использования, для целей бухгалтерского учета организация вправе списать в составе прочих расходов. Кроме того, в состав прочих расходов можно отнести стоимость ее демонтажа.
Расходы на демонтаж спецоснастки для целей налогообложения прибыли учесть единовременно в момент списания будет рискованно.
Поскольку моральный и физический износ спецоснастки наступил в процессе ее использования, значит, фактический срок ее использования завершился. На этом основании полагаем, что ее оставшаяся стоимость может быть учтена в расходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания; утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н) в состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования определен в указанных Методических указаниях.
Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае организация приняла решение учитывать спецоснастку в составе МПЗ и погашать её стоимость линейным способом на основании п. 24 Методических указаний.
В п. 31 Методических указаний определено, что списание спецоснастки с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при фактическом физическом выбытии.
При этом из п. 30 Методических указаний следует, что стоимость спецоснастки подлежит списанию с бухгалтерского учета в случаях, когда она выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
Здесь же уточняется, что выбытие объекта спецоснастки происходит при продаже, передаче безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
В данном случае выбытие спецоснастки в результате ее морального и физического износа происходит до окончания срока ее полезного использования, т.е. до окончания переноса стоимости спецоснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).
Тогда в бухгалтерском учете остаточная стоимость спецоснастки со сроком эксплуатации более 12 месяцев при выбытии может быть списана на прочие расходы (абзац пятый п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») (далее — ПБУ 10/99).
В соответствии с указанным абзацем пятым п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств, учитываются в составе прочих расходов.
В состав прочих расходов может быть включена остаточная стоимость продаваемого актива, если его стоимость не была списана единовременно, а также затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.
В бухгалтерском учете организации могут быть произведены следующие записи по счетам:
Дебет 91.2 Кредит 10, субсчет 10.11. «Спецоснастка в эксплуатации»
— списана остаточная стоимость спецоснастки.
Дебет 91.2 Кредит 70, 69, (60 — в случае привлечения сторонних организаций)
— списаны расходы, связанные с прочим списанием активов (в том числе демонтаж спецоснастки, транспортировку, упаковку).
Дебет 10, субсчет 10.11. «Спецоснастка в эксплуатации» Кредит 91.1
— оприходован на склад лом (в налоговом учете отражен внереализационный доход*(1)).
Кроме того, на основании приказа руководителя организации актив подлежит списанию с забалансового учета (кредит 012 «Спецоснастка» — списана спецоснастка).

Налоговый учет

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (данная норма была введена Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ и применяется с 01.01.2015*(2)).
В рассматриваемой ситуации организация в соответствии со своей учетной политикой учитывает затраты на приобретение спецоснастки равномерно в течение срока ее использования в порядке, аналогичном предусмотренному в бухгалтерском учете.
НК РФ не содержит специальных положений по учету в составе расходов остаточной стоимости спецоснастки, списанной по причине морального и физического износа.
Поскольку моральный и физический износ спецоснастки наступил в процессе ее использования, полагаем, что ее оставшаяся стоимость может быть полностью учтена в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ с учетом того обстоятельства, что срок ее использования фактически закончился.
Однако организация также вправе учесть остаточную стоимость списанной по причине морального и физического износа спецоснастки в качестве прочего расхода, связанного с производством и реализацией, или внереализационного расхода на основании пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку такие расходы прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ и затраты на приобретение спецоснастки удовлетворяют требованиям признания расхода, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Первичным документом, подтверждающим факт такой ликвидации, может служить акт на списание объекта ОС, составленный соответствующей комиссией (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ). С учетом п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он сможет отнести указанные затраты.
Расходы на демонтаж спецоснастки для целей налогообложения учесть единовременно в связи со списанием спецоснастки будет рискованно*(3).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС в случаях списания (ликвидации) основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

23 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 7 сентября 2018 г.

О синтетическом и аналитическом учете МПЗ мы рассказывали в нашем отдельном материале. В этой консультации расскажем об особенностях бухучета спецоснастки.

Специальная оснастка (спецоснастка) в бухучете – это (п.п.2, 10 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки Характеристика
Специальные инструменты и специальные приспособления Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг)
Специальное оборудование Многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций

Примеры спецоснастки

Приведем примеры средств, которые могут быть отнесены к спецоснастке (п.п.3, 5 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки Примеры
Специальные инструменты и специальные приспособления — инструменты;
— штампы;
— пресс-формы;
— изложницы;
— прокатные валки;
— модельная оснастка;
— стапели;
— кокили;
— опоки;
— плазово-шаблонная спецоснастка;
— и другие.
Специальное оборудование — специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
— контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
— реакторное оборудование;
— дезавакционное оборудование;
— другие виды специального оборудования.

При этом не считаются специальным инструментом и специальными приспособлениями технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) (п. 4 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения (п. 6 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Бухучет спецоснастки

Организация самостоятельно определяет в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, будет ли она учитывать спецоснастку в качестве материалов или объектов основных средств.

Бухгалтерский учет спецоснастки как основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Если спецоснастка будет учитываться в качестве материалов, руководствоваться необходимо Методическими указаниями по бухучету спецоснастки и спецодежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н), Методическими указаниями по бухучету МПЗ (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), а также ПБУ 5/01.