Счет общепроизводственные расходы

Счет 25 в бухгалтерском учете

Как и все затратные счета, является активным, сальдо на конец отчетного периода не имеет. Расходы на 25 счете относятся к косвенным, то есть на нем учитываются затраты, стоимость которых нельзя напрямую отнести к конкретным видам продукции.

Список собираемых на 25 счете затрат содержит в себе такие расходы, как:

  • зарплата сотрудников;
  • управленческие расходы;
  • командировочные;
  • страховые взносы;
  • содержание производственного оборудования;
  • содержание и ремонт зданий, производственных ОС;
  • содержание производственных объектов;
  • производственные потери, и т. д.

Аналитический учет общепроизводственных расходов разбивается по подразделениям и статьям затрат.

Счет возможно не применять, если в организации ограниченное число выпускаемой номенклатуры. В этом случае бывает достаточно применения счетов 20 и 23. Но для многих организаций использование косвенных затрат выгоднее с точки зрения расчета прибыли.

Для вычисления величины прибыли берутся прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы, включая 25 счет, списываются полностью, что уменьшает налог на прибыль.

Суммы на 25 счете не участвуют в формировании себестоимости, они списываются на 20, 23 и 29 счета. Методика списания и порядок распределения закрепляется предприятием в учетной политике.

К счету «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:

  • 25.01 — «Содержание и эксплуатация оборудования»;
  • 25.02 — «Общецеховые расходы».

На первом субсчете в этом случае учитывается и контролируется исполнение сметы расходов на содержание и обеспечение работоспособности оборудования. Для строительных организаций это оборудование — строительные машины и прочие механизмы.

В составе общепроизводственных (общецеховых) расходов учитываются затраты на управление и обслуживание структурных подразделений основного и вспомогательного производства.

Распределение затрат

Затраты 25 счета распределяются на счета 20, 23 и 29 по видам продукции пропорционально установленной базе. База распределения косвенных расходов определяется в соответствии с методическими рекомендациями, разрабатываемыми для различных отраслей.

Выбор методики распределения с точки зрения БУ выбирается в зависимости от целей отчетности. Чаще всего используется наименее трудозатратный способ — распределение косвенных расходов общей базой.

Типовые проводки по 25 счету

Проводки по 25 счету «Общепроизводственные расходы»

Пример 1

В компании «Авест» за июль 2016 произведены затраты:

  • зарплата аппарата управления — 315 000 руб.;
  • взносы во внебюджетные фонды — 94 500 руб.;
  • коммунальные услуги — 98 000 руб.;
  • амортизация производственного здания — 31 000 руб.

Бухгалтер отражает эти операции проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
25 70 Отражение заработной платы 315 000 Бухгалтерская справка
25 69 Взносы на страхование 94 500 Бухгалтерская справка
25 60 Поступление счета за услуги 98 000 Счет, накладная
25 02 Отражение амортизации здания 31 000 Бухгалтерская справка
20 25 Списание общепроизводственных расходов (сумма всех затрат на 25 счете) 538 000 Бухгалтерская справка

Пример 2

Рассмотрим пример распределения затрат 25 счета между цехами.

В компании «КапСтройПроект» 3 производственных цеха. Затраты каждого цеха напрямую относятся на конкретные виды продукции или распределяются между другими видами продукции пропорционально отдельным видам расходов.

Предположим, на предприятии «КапСтройПроект» за определенный отчетный период возникли общепроизводственные затраты:

  • на содержание зданий общепроизводственного назначения — 180 000 руб.;
  • на охрану труда — 90 000 руб.;
  • на зарплату начальников цехов — 310 000 руб.;
  • на премии «отличникам производства» — 120 000 руб.

Совокупная сумма этих расходов распределяется между тремя цехами в соответствии с прямыми затратами в каждом цехе. Заработная плата работников:

  • цех №1 — 220 000 руб.;
  • цех №2 — 400 000 руб.;
  • цех №3 — 105 000 руб..

Прямые затраты по цехам:

  • цех №1 — 60 000 руб.;
  • цех №2 — 80 000 руб.;
  • цех №3 — 40 000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации, цеховые расходы распределяются между цехами пропорционально произведенным затратам:

  • За рассматриваемый период общая сумма цеховых расходов составила: 180 000 + 90 000 + 310 000 + 120 000 = 700 000 руб.;
  • Затраты по всем цехам составили: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 руб.

Вычисляем коэффициент распределения:

  1. Цех №1: (220 000 + 60 000)/905 000* 100 = 31 %
  2. Цех №2: (400 000 + 80 000)/905 000 * 100 = 53 %
  3. Цех №3: (105 000 + 40 000)/905 000 * 100 = 16 %

Вычисляем распределение общепроизводственных затрат между цехами:

  1. Цех №1: 700 000 * 31 % = 217 000 руб.;
  2. Цех №2: 700 000 * 53 % = 371 000 руб.;
  3. Цех №3: 700 000 * 16 % = 112 000 руб.

Закрытие 25 счета будет отображено проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
20.1 25 Отнесение затрат на 1 цех 217 000 Бухгалтерская справка
20.2 25 Отнесение затрат на 2 цех 371 000 Бухгалтерская справка
20.3 25 Отнесение затрат на 3 цех 112 000 Бухгалтерская справка

25 счет довольно редко используется в хозяйственной деятельности. Этот счет используется как промежуточное звено в определении себестоимости продукции. Как и все затратные счета, счет оборотный — то есть, остатков на конец периода не имеет.

С точки зрения хозяйственной деятельности, выделение именно общепроизводственных расходов обоснованно для промышленных предприятий, имеющих разветвленную структуру основных и вспомогательных производств. Все остальные организации могут обойтись 26 счетом.

Для чего применяется счет 25 в бухгалтерском учете

План счетов бухучета определяет, что счет 25 общепроизводственные расходы предназначен для учета расходов, связанных с обслуживанием производственных процессов организации.

К таким расходам компании можно отнести расходы по содержанию производственного оборудования (например, электроэнергия), расходы на содержание и обслуживание производственных помещений, зарплата обслуживающего персонала с обязательными отчисления на нее и т. д.

Правила устанавливают, что расходы на обслуживание собираются на отдельном счете 25. В течение определенного периода они накапливаются на счете 25, а в конце периода подлежат распределения согласно принятой методики на предприятии.

В результате этого, данные расходы в определенной пропорции включаются в себестоимость каждого вида готового продукта фирмы согласно выбранной базе распределения.

Необходимость такого процесса для организации возникает для целей бюджетирования и управленческого учета, при расчете маржинального дохода.

Внимание! Расходы на обслуживание могут распределяться не только между основными производствами, но также включаться во вспомогательные затраты.

Счет целесообразно использовать, если субъект хозяйствования производит готовые изделия (оказывает услуги, выполняет работы) в большом ассортименте.

Если компания относится к малому бизнесу или у нее небольшая номенклатура производимой продукции, то согласно учетной политики организации счет 25 может не применяться. В этом случае данные затраты отражаются в составе расходов на основное производство.

Внимание! На небольших предприятиях довольно сложно произвести разграничение между основными, общепроизводственными и общехозяйственные расходами. Те расходы, которые сразу же можно без распределения отнести на готовое изделие – это основные затраты.

Расходы на содержание цеха, в котором осуществляется производство широкого ассортимента продукции, это общепроизводственные. Затраты на управление компанией (содержание офиса, зарплата директора, его заместителей, финансовых работников и т.д) – это общецеховые.

Что учитывается на счете

Чтобы понять, что отражается на счете 25, нужно знать какие затраты включаются в общепроизводственные.

К ним относится:

  • Расходы на содержание и обслуживание производственных помещений — аренда, амортизация, расходы на отопление, освещение, кондиционирование, вентиляцию производственных помещений и т. д.
  • Расходы на обслуживание производственного оборудование — электроэнергия, топливо, запасные части и т. д.
  • Расходы на оплату общецехового персонала — это зарплата инженерно-технического младшего обслуживающего персонала.
  • Отчисления, начисляемые на зарплату общепроизводственного персонала.
  • Расходы по страхованию как обязательному, так и производимому в добровольной форме.
  • Услуги сторонних организаций, которые включаются в состав общепроизводственных расходов.
  • Иные расходы, включаемые компанией в состав общепроизводственных затрат в соответствии с особенностями осуществляемой деятельности.

Внимание! Предприятие в большей части самостоятельно решает какие расходы могут быть отнесены к общепроизводственным. Однако руководству компании надо помнить, что при налогообложении прибыли, учитывать косвенные расходы в составе расходов принимаемых к учету для налогового учета достаточно проблематично. Поэтому многие субъекты бизнеса стараются в прямые затраты включать максимальный перечень расходов.

Характеристика счета

В плане счетов дается ответ какой счет 25 – активный или пассивный. Так как он предназначен для учета расходов компании, на нем собирается информация об активах компании. Поэтому счет является активным.

Особенностью данного счета является то, что он не имеет остатков на начало и конец периода, так как относится к собирательно-распределительным счетам.

Им свойственно в конце накопленные обороты списывать путем распределения их между другими счетами бухучета. То есть каждый месяц суммы списываются, а с начала периода вновь происходит накопление информации об осуществленных затратах.

По дебету отражаются расходы, производимые компанией в общепроизводственных целях. По кредиту отражается распределение накопленных за месяц расходов согласно выбранной предприятием методики.

Внимание! Часто применяется коэффициент для расчета, который отражает сколько косвенных расходов приходится на один рубль прямых затрат (материалов, зарплаты основного персонала).

Иногда в качестве базы для распределения используется численность работников, занятых на производстве определенного вида продукции, площадь производственных помещений, машино-часы работы основного оборудования.

Выбирая методику распределения списания затрат, руководство в первую очередь должно руководствоваться особенностью осуществляемой деятельности.

Подходить к этому нужно со всей ответственностью, поскольку списанные на себестоимость затраты впоследствии будут оказывать влияние на финансовый результат от деятельности.

Внимание! Выбранный способ распределения необходимо закрепить в учетной политике компании.
Так счет не имеет начальных и конечных остатков, информация о нем не отражается в бухгалтерском балансе.

47)Общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации, их состав и порядок распределения между отдельными видами продукции. Характеристика счетов 25 и 26.

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей — постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов производится по следующей номенклатуре статей:

·- амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

·- отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

·- расходы по эксплуатации оборудования;

·- заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

·- содержание аппарата управления цеха;

·- содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

·- расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

·- охрана труда работников цеха;

·- потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Оформляются общепроизводственные расходы в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями или накладными, амортизационные отчисления — ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда – нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический — в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой, и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.

На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1)

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

К-т 25 «Общепроизводственные расходы».

Следующий вид накладных расходов — общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

·- содержание аппарата управления;

·- расходы на служебные командировки аппарата управления;

·- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

·- представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

·- содержание прочего хозяйственного персонала;

·- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

·- амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

·- отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

·- расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

·- затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

·- расходы на охрану труда работников организации;

·- подготовка и переподготовка кадров;

·- обязательные отчисления, налоги и сборы;

·- непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические затраты собираются и отражаются записями:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:

·- включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи:

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1)

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

Базой распределения общехозяйственных расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих, прямые затраты; затраты сырья и материалов и т.д.;

·- списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции:

Д-т 90 «Продажи» (изделие 1)

Д-т 90 «Продажи» (изделие 2) и т.д.

К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют.

48)Основные формы безналичных расчётов в Российской федерации, первичные документы, в различных формах. Бухгалтерские проводки по расчётам с поставщиками, с покупателями и с другими дебиторами и кредиторами.

Расчеты между юридическими лицами, как правило, проводятся в обязательной форме путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя в кредитной организации. Безналичные расчеты в Российской Федерации осуществляются в соответствии с нормами Гражданского кодекса (ст. 861 — 885), федеральных законов «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковской деятельности». Важную роль в регулировании безналичных расчетов играет Центральный банк Российской Федерации. В его компетенцию входит установление правил, форм, сроков и стандартов осуществления данного вида расчетов. Порядок заполнения и реквизиты расчетных документов, применяемые в безналичных расчетах, установлены Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным Банком России 3 октября 2002 г.

Безналичные расчеты могут производиться в следующих формах:

1) платежные поручения;

2) чеки;

3) расчеты по аккредитиву;

4) расчеты по инкассо;

5) вексели;

6) иные формы, установленные законодательством.

Платежное поручение — это расчетный документ, по которому владелец счета в кредитной организации поручает перечислить определенную сумму со своего счета и зачислить ее на счет другого лица. Кредитная организация, получившая платежное поручение, обязана от своего имени за счет средств плательщика осуществить перечисление денежных средств получателю. Платежные поручения составляются на бланках определенной формы и действительны в течение десяти календарных дней со дня выписки, не считая дня выписки.

Чек в отличие от платежного поручения является ценной бумагой, содержащей распоряжение чекодателя кредитной организации произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Эта сумма списывается с чекового счета чекодателя в банке и переводится или непосредственно выдается банком чекодержателю. Такая операция обычно предусматривается чековым договором между банком и чекодателем. Чек оплачивается кредитной организацией за счет денежных средств чекодателя. При этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для предъявления его к оплате. Банк может произвести оплату чека и в счет кредита чекодателю. Наиболее широко чеки применяются при расчетах за полученные товары и оказанные услуги.

Чеки выписываются в момент установления суммы платежа. Передача чековых книжек получателям средств по чекам, а также подписание незаполненных бланков чеков не допускается. Чеки подписываются лицами, имеющими право подписывать распоряжения по расчетному, текущему или иному счету (руководителем и главным бухгалтером).

Расчеты по аккредитиву (от лат. accredo — доверяю) — одна из форм безналичных расчетов между предприятиями и организациями, суть которой состоит в том, что кредитная организация по поручению плательщика и в соответствии с его указаниями обязуется произвести платежи получателю средств либо дать поручение другой кредитной организации осуществить платеж получателю в установленный срок на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении.

В аккредитивном заявлении указываются:

— вид аккредитива;

— срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия; — условие оплаты аккредитива;

— номер счета, открытый исполняющим банком, и ряд других условий.

Законодательством устанавливается несколько видов аккредитивов: покрытые (депонированные), непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

Покрытый (депонированный) аккредитив — это аккредитив, по которому банк перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита денежные средства в распоряжение исполнительной кредитной организации на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк предоставляет исполняющему банку право списывать средства с имеющегося счета в пределах суммы аккредитива. Обычно используется в качестве средства обеспечения платежей и выдается как гарантия контракта.

Отзывной аккредитив представляет собой расчетный документ, который может быть изменен или отменен банком на день письменного распоряжения плательщика без предварительного уведомления и согласия получателя средств. Такой аккредитив не всегда обеспечивает соблюдение интересов другой стороны и поэтому на практике встречается редко.

В отличие от отзывного безотзывной аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя средств. Обычно безотзывные аккредитивы имеют дополнительные гарантии платежа со стороны банка, который принимает на себя обязательство оплачивать документы, соответствующие условиям аккредитива (подтвержденный аккредитив). Безотзывной аккредитив представляет собой широко распространенную форму международных расчетов во внешней торговле.

В расчетах с физическими лицами широко используется денежный аккредитив, который является именным документом, подтверждающим факт внесения клиентом в банк суммы денежных средств и соответствующее поручение этого банка одному или нескольким банкам о выплате держателю аккредитива указанной в нем суммы в течение определенного срока.

Расчеты по инкассо осуществляются кредитной организацией на основании инкассового поручения получателю платежа от его имени и за счет его средств. Инкассовое поручение оформляется посредством платежного требования, оплата которого производится с акцептом (согласие на осуществление платежа) или в безакцептном порядке (в бесспорном порядке). Платежное требование составляется на бланке определенной формы, установленной Банком России. D бесспорном порядке производится взыскание сумм налогов и сборов по решению налогового органа путем направления в кредитную организацию, в которой открыты счета налогоплательщиков, инкассового поручения на списание и перечисление в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующих денежных средств (ст. 46 Налогового кодекса РФ).

Расчеты с помощью векселей (от нем. Wechsel — обмен) являются одной из наиболее удобных и широко применяемых форм безналичных расчетов.

Вексель (переводной и простой) — это ценная бумага в виде ничем не обеспеченного долгосрочного обязательства векселедателя, дающая право на получение (возврат) векселедержателем предоставленного им на установленный срок и на определенных условиях денежного долга. Одновременно вексель может применяться как платежный документ, передаваемый одним лицом другому взамен денежного платежа, и как средство кредита.

Широкое распространение получили и расчеты с помощью пластиковых банковских карт. Пластиковые банковские карты иначе называют пластиковыми деньгами. Существует несколько видов карт: кредитные, дебетовые, дисконтные, магазинные и др. Пластиковые карты выдаются банком по договору с клиентом. С их помощью можно получать наличные деньги из банкоматов, а также осуществлять быстрый перевод денег с текущего счета плательщика на счет получателя платежа. Расчеты с помощью банковских пластиковых карт могут производиться физическими и юридическими лицами.

В Российской Федерации порядок эмиссии кредитными организациями банковских карт и условия осуществления расчетов с их использованием устанавливаются Центральным банком Российской Федерации.

49)Состав прочих доходов и расходов. Хозяйственные операции, связанные с формированием и использованием прочих доходов и списанием расходов организации. Учёт расчётов с бюджетами по налогу на прибыль. Учёт нераспределённой прибыли.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; • поступления в возмещение причиненных организации убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; • курсовые разницы; • сумма дооценки активов; • прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы». К сч. 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов:

Вид хозяйственной операции

Содержание хозяйственной операции

Основание/первичный документ

Отражено в учете

Дт счета

Кт счета

Продажа

Имущества

Отражены доходы от продажи

Акт приема-передачи, накладная

Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена сумма начисленной амортизации по проданному объекту основных средств

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Списана остаточная стоимость проданных основных средств, иного имущества

Бухгалтерская справка

01-2 (10)

Начислен НДС с выручки от продаж

Счет-фактура

Реализация (отчуждение) исключительного права на результат интеллектуальной собственности

Признан прочий доход от реализации (отчуждения) исключительного права на результат интеллектуальной собственности

Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности

Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА

Карточка учета нематериальных активов

Списана остаточная стоимость реализованного НМА

Бухгалтерская справка — расчет

Благотворительные взносы

Начислены благотворительные взносы, расходы на проведение спортивных мероприятий и др.

Договор, письмо

Штрафы

Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров

Договор, претензия

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих

видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по сч. 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по сч. 91-2). Если разница положительная – получена прибыль:

Дт сч. 91-9 — Кт сч. 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если разница отрицательная – получен убыток:

Дт сч. 99 — Кт сч. 91-2 — отражен убыток от прочих видов деятельности. Счет 91 в конце года закрывается аналогично сч. 90.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для сбора информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств. Используется он достаточно редко и является этаким промежуточным звеном между счетами учета производственных затрат. Когда используется счет 25, а когда можно обойтись без него? Ответы найдете в статье. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ

Что относится к общепроизводственным расходам (счет 25)

Счет 25 в бухгалтерском учете является активным, и по его дебету аккумулируются издержки на обслуживание основного и вспомогательных производств.

Что собирается на сч. 25

Источники издержек

Амортизация имущества, занятого в процессе

Расходы на ремонт ОС и иного имущества

10, 70, 69

«Коммуналка», транспортные и иные издержки от поставщиков и продавцов

Арендные платежи за помещения, машины и оборудование, используемые в процессе выпуска продукции

60, 76

Зарплата работников с отчислениями

70, 69

Страхование оборудования

По кредиту показывается распределение собранных за месяц затрат на сч. 20, 23 и 29.

Аналитический учет организовывается по каждому подразделению и видам расходов.

Что относится к 25 счету, можно узнать из основных положений по калькулированной себестоимости на промышленных предприятиях, согласно которым ОПР делятся на:

  • производственные — это содержание аппарата управления и прочего персонала цеха, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, охрана труда и т. д.;
  • непроизводственные — потери от простоев, недостачи и порчи материальных ценностей, др.

Характеристика счета 25

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для аккумулирования и последующего списания затрат на обслуживание основного и вспомогательного производств предприятия. Обобщение данных выполняется за отчетный период с распределением на выпуск продукции на конечную дату. Какие расходы можно отнести на 25 счет бухгалтерского учета? Перечень издержек определяется в каждой организации самостоятельно в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.

На сч. 25 можно учитывать следующие виды затрат:

  • Заработная плата сотрудников вспомогательных обслуживающих служб.
  • Амортизационные начисления и расходы по ремонту основных средств и прочих объектов, используемых в производственном процессе.
  • По эксплуатации и обслуживанию рабочего оборудования и машин.
  • По страхованию производственного оборудования.
  • Коммунальные расходы за отопление, электроэнергию и другие виды затрат по содержанию производственных помещений.
  • Страховые взносы с зарплаты работников вспомогательного производства.
  • Расходы по транспортному обслуживанию.
  • Прочие аналогичные издержки.

Аналитический учет возможен по подразделениям (отделам, цехам) организации, видам и статьям расходов. Затраты, собранные на 25 счете, не списываются на себестоимость изделий напрямую, а только через 20 счет или 23, а также 29.

25 счет в бухгалтерии – это…

Собирательно-распределительный 25 счет бухгалтерского учета целесообразно применять в тех производственных предприятиях, деятельность которых связан с выпуском большой номенклатуры изделий. В таких организациях распределение счета 25 осуществляется пропорционально величине базового показателя за отчетный период. При этом выбранный метод списания нужно утвердить в учетной политике предприятия с учетом требований, установленных в методических рекомендациях для различных отраслей – строительной, нефтехимической, химического комплекса и пр.

Если же объем продукции небольшой и, соответственно, объектов калькулирования мало, разрешается не применять сч. 25, а сразу списывать затраты на 20 счет или 23. Однако такой метод не всегда является достоверным для определения точной себестоимости продукции и контроля сметы издержек. Поэтому рекомендуется выполнять традиционно принятое закрытие 25 счета – проводки приведены ниже.

Субсчета к счету 25:

  • 25.1 «Содержание, а также эксплуатация машин/оборудования» – предназначается для обобщения данных о затратах на поддержание работоспособности производственного оборудования.
  • 25.2 «Общецеховые расходы» – используется для формирования сведений об обслуживании и управлении подразделений основного и вспомогательного производства.

Рассматриваемый бухгалтерский счет относится к активным, так как дебет счета 25 увеличивается на фактически понесенные затраты с корреспонденции с – 02, 05, 04, 10, 21, 19, 16, 23, 43, 29, 69, 70, 60, 71, 79, 76, 94, 97, 96 счетами. А списание выполняется по кредиту сч. 25 в корреспонденции с затратными счетами – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.

Как закрывается 25 счет

Закрытие 25 счета (проводки в нашем примере) наиболее часто производится пропорционально прямым затратам на зарплату работников, занятых в основном производстве. Кроме того, возможно использование в качестве базового показателя величины выручки или прямых материальных расходов. Выбор оптимального способа осуществляется предприятием самостоятельно, обязательно закрепление методики в учетной политике.

Проводки по счету 25: пример

Предположим, что за май бухгалтер организации отнесла на 25 счет следующие виды затрат:

  • Д 25 К 70 – 200 000 руб. на з/плату персонала.
  • Д 25 К 69 – 61 600 руб. на страховые взносы.
  • Д 25 К 02 – 50 000 руб. на амортизацию ОС.
  • Д 25 К 60 – 70 000 руб. на коммунальные издержки.

Итого: 381 600 руб.

При этом в организации 2 производственных цеха. Как закрыть 25 счет? За основу берется величина зарплаты основных рабочих в размере 700 000 руб., где

  • Цех 1 – 330 000 руб.
  • Цех 2 – 370 000 руб.

Распределение сч. 25 выполнено так:

  • Цех 1 – 179 897 руб. = 381 600 / 700 000 х 330 000 руб.
  • Цех 2 – 201 703 руб. = 381 600 / 700 000 х 370 000 руб.

Вывод – в этой статье мы познакомились с тем, как закрывается 25 счет и можно ли вести бухучет без его применения. При выборе базового показателя помните, что в целом следует ориентироваться на отраслевую специфику российских предприятий и учетную политику каждой компании в отдельности.