Счет фактура по агентскому договору, образец

Счет-фактура, заполняемый посредником

на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам

комиссии, агентирования, поручения

Комментарии по заполнению

Ситуация

ООО "Дельта" в июне заключило с ООО "Омега" агентский договор N 10 от 20.06.2014. По условиям договора ООО "Дельта" (агент) от своего имени должно закупить партию товара для ООО "Омега" (принципала).

8 июля 2014 г., исполняя свои обязательства, ООО "Дельта" (агент) приобрело товар и передало его ООО "Омега" (принципалу), что было подтверждено составленным им отчетом. Отчет был утвержден руководителем ООО "Омега" 10 июля 2014 г.

Вознаграждение ООО "Дельта" согласно условиям договора составило 30 000 руб. (без учета НДС).

Решение

1. Операции по оказанию посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С суммы дохода, полученной им в виде вознаграждения, агент (ООО "Дельта") должен рассчитать НДС по ставке 18% (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ).

2. В течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета посредника агент (ООО "Дельта") выставит принципалу (ООО "Омега") счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения. Подробнее о выставлении счетов-фактур посредниками вы можете прочитать в разд. 28.2.6 "Выставление (заполнение) посредником счета-фактуры на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции" Практического пособия по НДС.

Счет-фактура, выставляемый агентом принципалу на сумму вознаграждения, будет оформлен в общем порядке с учетом следующих особенностей:

— в строках 2, , агент (ООО "Дельта") укажет свое наименование и адрес в соответствии с учредительными документами, свои ИНН и КПП (пп. "в", "г", "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" при выставлении счета-фактуры на оказанные услуги ставятся прочерки (пп. "е", "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В то же время не будет нарушением, если в данных строках будут указаны полное или сокращенное наименование и адреса агента (грузоотправитель) и принципала (грузополучатель).

3.

Счета-фактуры по агентскому договору

При заполнении табличной части счета-фактуры ООО "Дельта" укажет:

— в графе 1 — описание оказанных услуг: услуги по агентскому договору (с указанием номера и даты его заключения) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

При этом товары (работы, услуги), которые посредник приобрел от своего имени, но за счет принципала, в такой счет-фактуру не включаются;

— в графах 2, 2а, 3, 4 проставит прочерки (пп. "б", "в", "г" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 5 — стоимость оказанных услуг без учета НДС — 30 000,00 руб.;

— в графе 6 — "Без акциза" (пп. "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 7 — применяемую ставку — 18%;

— в графе 8 — сумму начисленного НДС — 5400,00 руб. (30 000 руб. x 18%);

— в графе 9 — общую стоимость оказанной услуги, включая НДС, — 35 400,00 руб. (30 000 руб. + 5400 руб.).

— в графах 10, 10а, 11 проставит прочерки (пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Подробнее о заполнении указанных граф вы можете прочитать в разд. 12.1.3.9.3 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры" Практического пособия по НДС.

4. Счет-фактуру подпишут руководитель и главный бухгалтер агента (ООО "Дельта") либо иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Заверять счет-фактуру печатью не нужно. В то же время, если вы ее заверили, это не будет препятствовать получению вычета по НДС по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

5. Выставленный принципалу счет-фактуру бухгалтер ООО "Дельта" обязан зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Подробнее о регистрации счетов-фактур вы можете прочитать в разд. 12.5 "Книга продаж" и разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур" Практического пособия по НДС.

Приложение N 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137

225 10 июля 2014 г. СЧЕТ-ФАКТУРА N — от "—" —————— (1) — — — ИСПРАВЛЕНИЕ N — от "—" —————— (1а) Общество с ограниченной ответственностью "Дельта" Продавец ————————————————————- (2) 129090, г. Москва, ул. Б. Спасская, д. 15 Адрес —————————————————————- (2а) 7708264115/770801001 ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б) — Грузоотправитель и его адрес —————————————— (3) — Грузополучатель и его адрес —————————————— (4) — — К платежно-расчетному документу N ——— от ———————— (5) Общество с ограниченной ответственностью "Омега" Покупатель ———————————————————— (6) 115193, Москва, 5-я Кожуховская ул., д. 5 Адрес —————————————————————- (6а) 7725263615/772501001 ИНН/КПП покупателя ————————————————— (6б) российский рубль, 643 Валюта: наименование, код ——————————————— (7) ┌───────────────┬────────────┬───────┬─────────┬─────────┬──────┬──────┬────────┬─────────┬──────────────┬──────┐ │ Наименование │ Единица │ Коли- │ Цена │Стоимость│В том │Нало- │Сумма │Стоимость│ Страна │Номер │ │ товара │ измерения │чество │ (тариф) │товаров │числе │говая │налога, │товаров │происхождения │тамо- │ │ (описание │ │(объем)│ за │(работ, │сумма │ставка│предъяв-│(работ, │ товара │женной│ │ выполненных ├───┬────────┤ │ единицу │услуг), │акциза│ │ляемая │услуг), ├──────┬───────┤декла-│ │ работ, │код│условное│ │измерения│имущест- │ │ │покупа- │имущест- │цифро-│краткое│рации │ │ оказанных │ │обозна- │ │ │венных │ │ │телю │венных │ вой │наиме- │ │ │ услуг), │ │чение │ │ │прав без │ │ │ │прав │ код │нование│ │ │ имущественного│ │(нацио- │ │ │налога — │ │ │ │с налогом│ │ │ │ │ права │ │нальное)│ │ │всего │ │ │ │- всего │ │ │ │ ├───────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤ │ 1 │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 10а │ 11 │ ├───────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤ │Услуги по │ — │ — │ — │ — │30 000,00│Без │ 18% │5 400,00│35 400,00│ — │ — │ — │ │агентскому │ │ │ │ │ │акциза│ │ │ │ │ │ │ │договору N 10 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │от 20.06.2014 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┴───┴────────┴───────┴─────────┼─────────┼──────┴──────┼────────┼─────────┼──────┴───────┴──────┘ │Всего к оплате │30 000,00│ X │5 400,00│35 400,00│ └──────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴────────┴─────────┘ Руководитель Главный бухгалтер организации или иное Земцов Земцов С.К. или иное Тарский Тарский Г.Л. уполномоченное лицо ——— ———— уполномоченное лицо ——— ————- (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель __________ _________ ________________________________________ (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Ответ:

Если Вы действуете в рамках агентского договора от своего имени то и счета-фактуры необходимо выставлять от своего имени в двух экземплярах, номер счет-фактуры присваивается по порядку выставляемых вами счетов-фактур, один экземпляр передаете покупателю, а второй подшиваете в журнал учета счетов-фактур, но не регистрируете его в книге-продаж.

Данный порядок определен в Письме Министерства Финансов России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.

" При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров комитента, принципала счет — фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету — фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов — фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов — фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет — фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов — фактур. В книге покупок посредника этот счет — фактура не регистрируется.
Показатели счета — фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете — фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет — фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору.

Как правильно оформлять документы по агентскому договору приятые от агнета

Этот счет — фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала — в книге покупок.

При приобретении товаров через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет — фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

Если счет — фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет — фактура, полученный от посредника. Счет — фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета — фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета — фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете — фактуре со стоимостью товаров отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.
При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единный счет — фактуру на указанные товары (работы, услуги)."

С уважением, Елена

Следующий вопрос:    Изготовленные предприятием основные средства »

Предыдущий вопрос:    « Организация фирмы

"Eлена" – выгодное решение всех бухгалтерских проблем!

Счета-фактуры при посреднических операциях: четыре ситуации

Составление счетов-фактур при агентском договоре

В опубликованном письме Минфин России привел разъяснения по вопросу составления счетов-фактур агентом, который ведет предпринимательскую деятельность на основе агентского договора, предусматривающего реализацию от имени агента товаров принципала. В частности, в письме рассматривается порядок заполнения в счете-фактуре строки 2 «Продавец», а также правомерность внесения агентом в упомянутый документ дополнительной строки «Агент с участием в расчетах».

Внесение сведений о продавце

По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае в строке 2 счета-фактуры, выставляемого агентом покупателю, указываетсяполное или сокращенное наименованиеагентаюридического лицав соответствии с учредительными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

При реализации товаров через комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию этих товаров от своего имени, счета-фактуры покупателю выставляют указанные комиссионеры и агенты.

«Посреднические» счета-фактуры

Причем в строке 2 «Продавец» счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), указывается полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. Основания — пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, подпункт «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Правомерность дополнительной строки

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме нормами главы 21 Налогового кодекса РФ указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Значит, в этих документах агент может также указать сведения о принципале, товар которого реализуется агентом, и об агентском договоре.

Таким образом, внесение агентом в счет-фактуру дополнительной строки «Агент с участием в расчетах» и указание по ней соответствующих сведений — правомерно.

Отметим, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, а также приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не является основанием для отказа в вычете НДС. Об этом говорится в письме ФНС России от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России в письме от 09.02.2012 № 03-07-15/17.

Регистрация счетов-фактур агентом

Агент, который реализует от своего имени товары, должен зарегистрировать выставленные покупателю счета-фактуры в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС.

Агенты не регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в т. ч. корректировочные), выставленные ими покупателю при реализации товаров от своего имени, а также счета-фактуры, выставленные ими покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные агентом от принципала по переданным для реализации товарам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Счета-фактуры, выставленные принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, которые ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются в книге покупок принципала.

Налоговый консультант А.Ф. Клюев

Перевыставление счетов-фактур

Проблема, связанная с перевыставлением счетов-фактур в различных ситуациях, существует уже давно. Все чаще и чаще контрагенты отказываются выдавать организациям счета-фактуры, в которых указывается сумма расходов, фактически осуществленных этими организациями. В итоге эти организации лишаются возможности принять НДС к вычету по тем или иным расходам. Об этой острой проблеме и пойдет речь в данной статье.

Сразу отметим, что такое понятие, как "перевыставление счетов-фактур", мы не встретим ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В связи с этим получается, что организации не могут перевыставлять счета-фактуры.

Минфин России и ФНС России в своих письмах также разъясняют, что организация не вправе принять к вычету НДС на основании перевыставленных счетов-фактур (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28@). В этих Письмах речь идет о счетах-фактурах на стоимость коммунальных услуг, выставленных арендодателем. Позже в Письме Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39 даются разъяснения в отношении НДС не только по коммунальным услугам, но и по услугам связи, услугам по уборке и охране помещений, стоимость которых возмещается арендатором арендодателю сверх арендной платы. Разъяснения чиновников основываются на том, что по перечисленным выше услугам в рамках заключенных договоров арендодатели не вправе выставлять арендаторам счета-фактуры, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится.

Однако иногда (правда, далеко не во всех случаях) контролирующие органы позволяют перевыставлять счета-фактуры. Примером тому служит Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07, где говорится о перевыставлении счетов-фактур на стоимость работ (услуг), которые организацией не реализуются: Минфин разрешает заказчику-застройщику выписывать инвестору сводные счета-фактуры на стоимость подрядных работ, выполненных сторонними подрядчиками, на основании счетов-фактур, полученных от этих подрядчиков.

Доставка через агента

Самая распространенная ситуация, при которой возможно перевыставление счетов-фактур, возникает при посреднических сделках.

На практике возможны две ситуации.

  1. Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) реализуются комитентом (принципалом).

В этом случае комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру, а тот в свою очередь перевыставляет его покупателю.

Согласно абз. 2 п. 24 Правил ведения журналов учета полученных счетов-фактур.., утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила), комитенты (принципалы), реализующие товары, работы, услуги по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Это является одним из оснований для принятия НДС к вычету.

  1. Товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) приобретаются комитентом (принципалом).

В этом случае продавец выписывает счет-фактуру на имя посредника, который приобретает эти товары и в свою очередь от своего имени перевыставляет счет-фактуру на имя комитента.

В этом счете-фактуре посредник отражает показатели счета-фактуры, полученного от продавца. В этом случае счет-фактура, полученный от продавца, у комиссионера в книге покупок не отражается. В случае приобретения товаров (работ, услуг) комиссионером для комитента за счет средств комитента при выставлении счетов-фактур комитенту следует применять порядок, аналогичный порядку, предусмотренному в абз. 2 п. 24 Правил.

Покупка товаров, работ или услуг через комиссионера не должна лишать организации (комитента) права на вычет НДС, который комиссионер уплатил поставщику за счет денежных средств комитента.

Оба счета-фактуры (как полученный от поставщика, так и выставленный на имя комитента) у комиссионера в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Об этом Минфин России разъясняет в Письме от 14.11.2006 N 03-04-09/20.

* * *

Зачастую организациям приходится оплачивать расходы и при отсутствии заключенного агентского договора. Наглядный пример — договор поставки, предусматривающий не только оплату покупателем товара, но также обязанность покупателя компенсировать расходы продавца по доставке на основании отдельно выставленных счетов.

Рассмотрим случай, когда по договору поставки продавец не обязан доставлять товар покупателю.

Реализация услуг по агентскому договору у принципала в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Однако по просьбе покупателя он берется это сделать, не имея собственного транспорта. Для этого продавец привлекает перевозчика.

В этом случае фактическим "приобретателем" транспортных услуг является покупатель товара, ведь именно он несет бремя расходов и потребляет саму услугу. Вместе с тем перевозчик выпишет счет-фактуру и первичные документы на имя другой организации (продавца товара), с которой у него заключен договор на перевозку груза. Должен ли в этом случае продавец товара перевыставлять счет-фактуру своему покупателю на стоимость расходов по доставке?

На наш взгляд, оснований для этого у него нет.

Во-первых, из Налогового кодекса РФ четко следует, что основанием для вычета у покупателя является счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав. В рассматриваемой ситуации услуги по перевозке оказывает не продавец товара непосредственно, а перевозчик.

Во-вторых, отсутствует агентский договор (или договор транспортной экспедиции), а непосредственно сам договор поставки, по нашему мнению, при такой формулировке условий не считается содержащим в себе признаки агентского договора. Следовательно, при таком раскладе у поставщика товара нет оснований для составления счета-фактуры на сумму расходов по доставке товаров до склада покупателя.

Однако, чуточку изменив условия договора поставки, можно добиться того, что поставщик товара будет иметь основания для перевыставления счетов-фактур на сумму транспортных расходов, а покупатель будет иметь возможность принятия "входного" НДС по транспортным расходам к вычету.

Заметим, что составлять отдельный договор совсем не обязательно, главное — включить "агентские" условия в договор поставки. Ведь любой договор может совмещать в себе признаки нескольких договоров. Гражданское законодательство это предусматривает. При этом нужно учесть, что за оказанные услуги принципал (покупатель) обязан выплатить агенту (продавцу) вознаграждение. Такое требование содержит ст. 1005 ГК РФ.

Итак, какие же условия следует включить в договор поставки?

Ранее мы отметили, что условие об обязанности покупателя возместить продавцу товара сумму расходов по доставке еще не свидетельствует о присутствии в договоре поставки "агентских" отношений.

Однако если в договоре поставки будет указано, что поставщик товара обязуется за счет покупателя организовать транспортировку товара, то можно говорить о наличии между продавцом и покупателем агентских отношений.

В этом случае продавец товара в качестве агента перевыставит счет-фактуру на стоимость транспортных услуг, приобретенных им у перевозчика. Данный вывод подтверждается и столичными налоговиками. В Письме УМНС России по г. Москве от 15.11.2004 N 24-11/73833 сказано: "Если у организации-поставщика имеется соответствующий договор с покупателем по организации транспортировки товара, продавец имеет право от своего имени выставить счет-фактуру на данные услуги". Правда, налоговики ведут речь о наличии соответствующего договора, который, судя по всему, должен быть составлен наряду с договором поставки. Но гражданское законодательство не запрещает составлять смешанные договоры, т.е. договоры, содержащие в себе признаки двух, а то и более договоров.

Но даже при такой формулировке не исключено, что налоговые органы запретят покупателю товара применять вычет по перевыставленным счетам-фактурам. В качестве аргумента укажут на то, что транспортные услуги продавец не оказывает, а значит, он не имеет права выставлять счет-фактуру на стоимость доставки. Поэтому во избежание налоговых рисков лучше заключить отдельный агентский договор (договор транспортной экспедиции) либо заложить стоимость транспортных расходов в цену товара, отдельно доставку не выделяя.

Другое дело, когда сам продавец осуществляет доставку товара до покупателя.

В этом случае он поставляет товар и оказывает услуги по доставке, следовательно, перевыставлять ничего не должен. Более того, он может выписать один счет-фактуру, в котором содержится стоимость отгружаемого товара и оказанной транспортной услуги (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077565).

Что же по этому поводу говорит нам арбитражная практика?

Сразу отметим, что судебных споров относительно возмещения транспортных расходов покупателем продавцу в судебной практике очень мало. Причем выявленные нами решения вынесены в пользу организации.

Например, ФАС Северо-Кавказского округа вынес решение в пользу организации (Постановление от 31.07.2007 N Ф08-4601/2007-1795А). Хотя инспекция настаивала на том, что перевыставление счетов-фактур по договору купли-продажи не предусмотрено ни Налоговым кодексом РФ, ни названными выше Правилами. Но судьи, разрешая спор в пользу налогоплательщика, исходили из того, что по условиям договоров поставки нефти поставщики обязались за счет покупателя организовать транспортировку нефти.

"Коммуналка" для арендатора

Аналогичная ситуация складывается и в отношении коммунальных услуг, которые арендаторы обязаны возмещать арендодателям в соответствии с условиями договора аренды.

Напомним, что Минфином России было выпущено Письмо от 03.03.2006 N 03-04-15/52. Общий смысл его разъяснений сводится к тому, что арендодатель не может являться поставщиком услуг, так как сам получает их от энергоснабжающей организации. Поэтому поставка электроэнергии в рамках договора аренды не будет считаться реализацией. Соответственно, такая операция не является объектом обложения НДС, счет-фактуру по ней выставлять не нужно, следовательно, арендатор не может принять налог к вычету.

В Письме от 24.03.2007 N 03-07-15/39 Минфин подтвердил свою точку зрения. В нем специалисты прямо указали, что если арендатор компенсирует отдельной суммой коммунальные услуги (а также услуги связи, услуги по охране, уборке), которые не входят в стоимость аренды, то счет-фактура на эти услуги арендодателем не выставляется, так как реализации нет. И учитывая п. 1 ст. 169 НК РФ, согласно которому документом для принятия НДС к вычету служит счет-фактура, возместить налог на добавленную стоимость нельзя, так как указанного документа у арендатора не будет. Но даже если и будет, налоговики на основании этого документа применить вычет не позволят.

Самое печальное, что некоторые суды принимают сторону налоговиков (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.05.2006 N А43-33504/2005-31-1070).

Некоторые организации прибегают к заключению агентских договоров. Однако рекомендуем в них не указывать, что комитент (арендатор) приобретает коммунальные услуги через агента (арендодателя), так как арендодатель, пусть и выступающий в качестве агента, не может в принципе оказывать коммунальные услуги (см. выше).

А из п. 1 ст. 169 НК РФ следует, что счет-фактура составляется продавцом для покупателя либо агентом (комиссионером), через которого осуществляется оказание услуг, реализация товаров для принципала (комитента). То есть агент составляет счет-фактуру для принципала в том случае, когда принципал приобретает товары (работы, услуги) через агента. Такой вывод можно сделать как из самого Налогового кодекса РФ, так и из официальных разъяснений чиновников. В частности, в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 сказано:

"4. При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

  1. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются".

Поэтому многие организации идут другим путем. Указывают, что арендодатель в качестве агента производит расчеты с энергоснабжающей организацией (а не приобретает электроэнергию для арендатора). В этом случае налоговики могут разрешить арендатору вычет на основании перевыставленных счетов-фактур, но гарантировать полное отсутствие для арендатора налоговых рисков мы, к сожалению, не можем. В данной ситуации мы можем лишь предложить варианты, которые позволили бы минимизировать налоговые риски.

Кстати говоря, обратите внимание на Постановление ФАС Центрального округа от 25.11.2005 N А09-5523/05-12. В этом документе судьи сделали вывод, что относить договор аренды в части, предусматривающей возмещение арендатором арендодателю 30% стоимости потребленных арендодателем коммунальных услуг, к комиссионной сделке нельзя.

Но в данном споре договор аренды, судя по всему, всего лишь содержал обязанность арендатора компенсировать коммунальные платежи арендодателя, что нельзя считать агентскими условиями. А если бы организация составила отдельный агентский договор либо в договор аренды включила агентские формулировки, то, возможно, суд вынес бы решение в ее пользу.

Сводный счет-фактура при инвестиционном строительстве

Ранее мы отмечали, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено перевыставление счетов-фактур. Однако в п. 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычет могут применять и те организации, которым налог был предъявлен заказчиком-застройщиком при проведении капитального строительства. Заказчик-застройщик, как известно, по отношению к подрядным организациям выступает заказчиком проектировочных и строительных работ. Следовательно, счета-фактуры выписываются в его адрес (а не в адрес инвестора — фактического "приобретателя" работ).

Вместе с тем действительным "приобретателем" проектировочных и строительных работ является инвестор, ведь на его средства приобретаются работы, необходимые для реализации инвестиционного проекта. Следовательно, право на вычет возникает не у заказчика-застройщика, а у инвестора. Чтобы у инвестора возникло право на вычет, необходим документ. Этим документом является сводный (т.е. на все затраты) счет-фактура, который составит для него заказчик-застройщик на основании счетов-фактур, полученных в свое время от подрядных организаций.

Таким образом, инвестор имеет полное право требовать от заказчика-застройщика перевыставления затрат. То есть он может требовать не только счет-фактуру на услуги заказчика-застройщика, но и сводный счет-фактуру на стоимость затрат, произведенных в ходе реализации инвестиционного проекта. Данный вывод подтвержден и Минфином России в Письме от 24.05.2006 N 03-04-10/07.

"Исключенное" положение

И напоследок хотелось бы обратить ваше внимание на один интересный момент. Если посмотреть Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, то п. 26 был исключен из них еще в 2004 г. Этот пункт звучал так:

"Счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров".

Как видим, Правительство РФ ранее официально разрешало выписывать счета-фактуры, в которых содержались и перевыставленные суммы затрат. При этом логично, что продавец товаров не исчислял НДС с этих затрат. Поэтому понятен смысл п. 26, регламентирующего включать в книгу продаж только стоимость товаров (без учета стоимости работ и услуг сторонних организаций).

Но в настоящее время этот пункт не действует. Что это означает?

Ответить на этот вопрос довольно сложно. Остается лишь догадываться, что Правительство РФ своими действиями фактически дало понять, что продавец не должен перевыставлять стоимость услуг и работ сторонних организаций своим покупателям.

А.Исанова

Налоговый консультант

Что включает в себя агентский договор