Содержание
В соответствии с п. 39 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее — Инструкция N 50), счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, в том числе филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс.
На отдельном субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличие и движение денежных средств в иностранных валютах в кассах организации.
Поступление денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов. Выплата денежных средств из кассы организации отражается по дебету сч. 51, 52, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и других счетов и кредиту сч. 50.
Корреспонденция счета 50 с другими счетами установлена согласно приложению 30 к Инструкции N 50.
В силу п. 3 Инструкции N 50 к счету 50 открываются необходимые для организации субсчета, например:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Валютная касса»;
50-4 «Касса филиала».
При этом:
— субсчет 50-1 «Касса организации» будет предназначен для учета денежных средств в головной кассе;
— субсчет 50-2 «Операционная касса» будет использоваться для учета денежных средств в операционных кассах, в т.ч. кассах уполномоченных лиц;
— субсчет 50-3 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте;
— субсчет 50-4 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств, не выделенных на отдельный баланс.
В бухучете при совершении операций с наличными денежными средствами в белорусских рублях возможны следующие записи:
Д-т сч. 50-1 — К-т сч. 50-2 — сдана выручка из операционной кассы (от уполномоченных лиц) в кассу организации;
Д-т сч. 71 — К-т сч. 50-1 — выданы деньги из кассы организации на предстоящие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования (в соответствии с расчетом потребности в таких расходах), либо на командировочные расходы в соответствии с расчетом предстоящих расходов в соответствии с нормами, установленными законодательством;
Д-т сч. 50-1 — К-т сч. 71 — сдан неиспользованный остаток подотчетных сумм, выплаченный ранее из выручки или из денег, полученных в банке по чеку;
Д-т сч. 51 — К-т сч. 50-1 — из кассы организации сдан неизрасходованный остаток подотчетных сумм, полученных ранее в банке по чеку;
Д-т сч. 79 — К-т сч. 50-1 — выдана из кассы головной организации зарплата работникам обособленного подразделения (филиала), выделенного на отдельный баланс;
Д-т сч. 51 — К-т сч. 50-1 (50-2, 50-4) — сдана выручка из кассы организации (операционной кассы, кассы филиала) в обслуживающий банк, иной банк, работникам службы инкассации, в организацию Министерства связи и информатизации Республики Беларусь для зачисления на расчетный счет субъекта хозяйствования.
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Счета этого раздела предназначены для отражения операций по учету наличия и движения принадлежащих предприятию денежных средств, находящихся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, а также платежных, денежных документов и краткосрочных финансовых вложений.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному и валютному счетам, расчетов в форме аккредитивов и чеками регулируется правилами банков.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитывают на счетах этого раздела в рублях и суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно — расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относят на счет 80 «Прибыли и убытки».
Счет 50 «Касса»
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.
Прием и выдачу наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, хранение денег, ревизию кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляют в соответствии с порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве.
Согласно действующему порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве предприятия могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах установленных лимитов.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных им лимитов только для оплаты труда, премий, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней (для колхозов, а также предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, до пяти рабочих дней), включая день получения денег в учреждении банка. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы.
По дебету счета 50 «Касса» отражают поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту счета — расход денежных средств из кассы предприятия.
Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.
Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами:
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
| По дебету счета | |
| Поступление наличными арендной платы от арендатора по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду | 09 |
| Поступление наличными выручки от реализации продукции, работ и услуг | 46 |
| Поступление наличными выручки от реализации и прочего выбытия основных средств | 47 |
| Поступление наличными выручки от реализации нематериальных объектов и прочих активов | 48 |
| Получение денег со счетов в банках | 51, 52, 55 |
| Денежные средства, числившиеся в пути, поступили в кассу | 57 |
| Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по авансам выданным и полученным, с покупателями и заказчиками, задолженность по векселям, по претензиям, другим расчетным операциям | 60, 61, 64, 62, 63, 70, 71, 73, 75, 76, 78, 79 |
| Оприходование выявленных при инвентаризации кассы излишков денежных средств | 80 |
| Поступление доходов отчетного и будущих периодов | 80, 83 |
| Поступление наличных денег за счет кредитов банка, финансирования на операционные и другие специальные расходы | 90, 92, 93, 96 |
| Поступление средств от заимодавцев | 94, 95 |
| По кредиту счета | |
| Оплата наличными поступления нематериальных активов, акций, облигаций и т.п. ценных бумаг, оборудования к установке, материалов, животных, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, товаров | 04, 06, 07, 10, 11, 12 41 |
| Выплаты работникам компенсационных расходов (амортизация собственного инструмента, использование личного автотранспорта). Оплата наличными расходов по охране труда, других расходов, подлежащих включению в состав затрат на производство и обращение | 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 44 |
| Внесение на счета в банке выручки от реализации продукции, выполненных работ и услуг. Возврат неиспользованных средств на оплату труда | 51, 52 |
| Приобретение марок, конвертов, путевок в дома отдыха и санатории | 56 |
| Оплата облигаций и других ценных бумаг, зачисление во вклады, предоставленные краткосрочные займы наличными | 58 |
| Погашение наличными мелких сумм кредиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по авансам выданным и полученным, с покупателями и заказчиками, другим расчетным операциям | 60, 61, 62, 64 и др. |
| Выплаты из кассы в порядке оплаты труда | 70 |
| Выплаты подотчетных сумм | 71 |
| Отнесение выявленных недостач наличных денег | 84 |
| Выплаты в порядке оказания единовременной помощи работникам предприятия | 88-2 |
| Внесение наличных в погашение кредитов банка | 90, 92, 93 |
| Оплата акций трудового коллектива | 94, 95 |
| Разовые выплаты по мероприятиям целевого назначения | 96 |
| Платежи наличными арендной платы за долгосрочно арендуемые основные средства | 97 |
Счет 51 «Расчетный счет»
Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублевой валюте на расчетном счете предприятия в банке.
По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражают поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражают списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 «Расчеты по претензиям». Владелец расчетного счета обязан письменно сообщить об обнаруженной ошибке учреждению банка.
Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно — расчетных документов.
Счет 51 «Расчетный счет» корреспондирует со счетами:
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
| По дебету счета | |
| Поступление средств в порядке возврата долгосрочных финансовых вложений | 06 |
| Поступление арендной платы по долгосрочной аренде | 09 |
| Поступление сумм транспортных расходов и тары, оплаченных покупателями и заказчиками | 45 |
| Зачисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) | 46, 62 |
| Отражение выручки от реализации и прочего выбытия основных средств | 47 |
| Отражение выручки от реализации и выбытия нематериальных объектов и прочих активов | 48 |
| Поступление наличных денег в банк из кассы предприятия | 50 |
| Поступление денежных средств с других счетов в банке и переводов | 52, 55, 57 |
| Поступление средств в порядке возврата краткосрочных финансовых вложений | 58 |
| Поступление средств со счетов расчетных операций | 60, 61, 64, 62, 63, 65, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 78, 79 |
| Поступление сумм, относимых на финансовые результаты | 80, 83 |
| Зачисление сумм эмиссионного дохода | 86 |
| Поступление сумм по не покрытому ранее убытку прошлых лет | 87 |
| Поступление безвозмездно сумм от разных организаций и лиц | 88-3 |
| Получение на расчетный счет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка, финансирования на операционные и другие специальные расходы | 90, 92, 93, 96 |
| Зачисление средств в порядке получения краткосрочных и долгосрочных займов помимо банка | 94, 95 |
| По кредиту счета | |
| Оплата нематериальных активов, акций, облигаций и др. ценных бумаг | 04, 06 |
| Оплата: расходов, связанных с капитальными вложениями, заготовлением и приобретением материалов основным и обслуживающими производствами, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, расходов по исправлению брака в производстве и расходов будущих периодов | 08, 15, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 44 |
| Получение наличных денег в кассу | 50 |
| Выставление аккредитивов и приобретение лимитированных чековых книжек | 55 |
| Выкуп акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций | 56 |
| Перечисление денежных средств, которые еще не зачислены по назначению (сделан перевод) | 57 |
| Использование денежных средств в порядке краткосрочных финансовых вложений | 58 |
| Погашение кредиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по авансам выданным и полученным, с покупателями и заказчиками, по претензиям, другим расчетным операциям | 60, 61, 62, 63, 64, 65, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 78, 79 |
| Платежи с расчетного счета разовых расходов, относимых на финансовые результаты | 80 |
| Платежи в порядке использования прибыли | 81 |
| Платежи в порядке использования фондов специального назначения | 88 |
| Платежи по ранее зарезервированным суммам | 89 |
| Погашение кредитов банка, сумм, израсходованных на мероприятия целевого назначения | 90, 92, 93, 96 |
| Возврат кредитов, полученных от заимодавцев | 94, 95 |
| Арендные платежи за использование долгосрочно арендуемых основных средств | 97 |
Счет 52 «Валютный счет»
Счет 52 «Валютный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.
По дебету счета 52 «Валютный счет» отражают поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 отражают списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 «Расчеты по претензиям». Владелец валютных счетов обязан письменно сообщить об обнаруженной ошибке учреждению банка.
Операции по валютным счетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно — расчетных документов.
По счету 52 «Валютный счет» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютный счет» ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Счет 52 «Валютный счет» корреспондирует со счетами:
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
| По дебету счета | |
| Поступление средств в порядке возврата долгосрочных финансовых вложений | 06 |
| Зачисление поступившей арендной платы за основные средства, переданные в долгосрочную аренду | 09 |
| Поступление сумм транспортных расходов и тары, оплаченных покупателями и заказчиками | 45 |
| Отражение выручки от реализации продукции, работ и услуг | 46, 62 |
| Отражение выручки от реализации и прочего выбытия основных средств | 47 |
| Отражение выручки от реализации нематериальных объектов и прочих активов | 48 |
| Сдача средств в иностранной валюте в банк и зачисление их на валютный счет | 50 |
| Поступление денежных средств с других счетов в банке и переводов | 51, 55, 57 |
| Поступление средств в порядке возврата краткосрочных финансовых вложений | 58 |
| Поступление средств со счетов расчетных операций | 60, 61, 62, 63, 64, 65, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 78, 79 |
| Поступление сумм, относимых на финансовые результаты; отражение положительных курсовых разниц | 80, 83 |
| Зачисление сумм эмиссионного дохода | 86 |
| Поступление сумм по непокрытому ранее убытку прошлых лет | 87 |
| Поступление безвозмездно сумм от разных организаций и лиц | 88-3 |
| Отражены суммы полученных кредитов банка | 90, 92 |
| Поступление средств от заимодавцев | 94, 95 |
| Зачисление средств целевого финансирования и целевых поступлений | 96 |
| По кредиту счета | |
| Оплата нематериальных активов, акций, облигаций и др. ценных бумаг и т.п. | 04, 06 |
| Оплата расходов, связанных с капитальными вложениями, заготовлением и приобретением материалов; основным и обслуживающими производствами; общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов | 08, 15, 20, 25, 26, 29, 43, 44 |
| Получение наличных денег в кассу | 50 |
| Выставление аккредитивов и приобретение лимитированных чековых книжек | 55 |
| Выкуп акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) | 56 |
| Использование денежных средств в порядке краткосрочных финансовых вложений | 58 |
| Погашение кредиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по авансам выданным и полученным, с покупателями и заказчиками, по претензиям, другим расчетным операциям | 60, 61, 62, 63, 64, 65, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 78, 79 |
| Платежи с валютного счета разовых расходов, относимых на финансовые результаты, отражение отрицательных курсовых разниц | 80 |
| Платежи в порядке использования прибыли | 81 |
| Платежи за счет фондов специального назначения | 88 |
| Платежи в счет ранее зарезервированных сумм | 89 |
| Погашение кредитов банка, сумм, израсходованных на мероприятия целевого назначения | 90, 92, 96 |
| Возврат кредитов, полученных от заимодавцев | 94, 95 |
| Уплата платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств | 97 |
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублевой и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Другие счета».
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывают движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражают по дебету счета 55 «Специальные счета в банке» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списывают по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражают по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках.
Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами банков.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списывают по мере оплаты выданных предприятием чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по счету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражают по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями — кредиторами, ведется оперативно.
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведут по каждой полученной чековой книжке.
На отдельных счетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», по субсчету 3 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности, средств, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.), от родителей, иных пользователей из прочих источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т.д.
Филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
Счет 55 «Специальные счета в банках» корреспондирует со счетами:
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
| По дебету счета | |
| Выставление аккредитивов и приобретение чековых книжек | 51, 52, 90, 92 |
| Поступление средств для осуществления мероприятий целевого назначения | 96 |
| По кредиту счета | |
| Оплата расходов, связанных с изготовлением и приобретением материалов, издержками производства и обращения, расходов по исправлению брака в производстве и коммерческих расходов | 15, 20, 28, 43, 44 |
| Поступление наличных денег в кассу | 50 |
| Зачисление остатков средств по неиспользованным аккредитивам | 51, 52, 90, 92 |
| Использование аккредитивов и чековых книжек | 60, 71 |
| Погашение кредиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по авансам выданным и полученным, с покупателями и заказчиками, по претензиям, другим расчетным операциям | 60, 61, 62, 63, 64, 65, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 78, 79 |
| Платежи сумм на мероприятия целевого назначения | 96 |
| Уплата платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств | 97 |
Счет 56 «Денежные документы»
Счет 56 «Денежные документы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.).
Денежные документы учитывают на счете 56 «Денежные документы» по номинальной стоимости.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Акционерные общества могут открывать к счету 56 «Денежные документы» специальный субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров». На нем учитывают собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 «Денежные документы» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 56 «Денежные документы» и дебету счета 85 «Уставный фонд» после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур.
Счет 56 «Денежные документы» корреспондирует со счетами:
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
| По дебету счета | |
| Приобретение почтовых марок, марок государственной пошлины и др. | 50, 51 |
| Оплата стоимости авиабилетов, путевок в дома отдыха, санатории и др. | 51, 52 |
| Приобретение через подотчетных лиц денежных документов | 71 |
| Передача на хранение талонов на общественное питание, билетов и т.п. | 76 |
| Поступление денежных документов от дочерних предприятий и от внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы | 78, 79 |
| По кредиту счета | |
| Списание стоимости израсходованных почтовых марок | 26 |
| Выдача талонов и абонементов на общественное питание, билетов, марок и т.п. | 71, 73 |
| Отнесение недостачи денежных документов | 84 |
| Выдача работникам путевок в санатории и дома отдыха за счет фондов потребления | 88 |
Счет 57 «Переводы в пути»
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублевой и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.
Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Счет 57 «Переводы в пути» корреспондирует со счетами:
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
| По дебету счета | |
| Внесение в банки торговой выручки в конце месяца, но еще не зачисленной на расчетный счет | 50 |
| Поступление перевода от дочерних предприятий, от внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы | 78, 79 |
| Обращение сумм по переводам в доход предприятия (штрафы, пени, неустойки полученные и т.п.) | 80 |
| Перечисленные бюджетные и другие средства вышестоящей организацией, но не зачисленные в текущем месяце на расчетный счет предприятия | 96 |
| По кредиту счета | |
| Денежные средства, числящиеся в пути, поступили в кассу | 50 |
| Зачислены на расчетный счет торговая выручка, сданная в банк в прошлом месяце, бюджетные и другие средства, перечисленные в прошлом месяце | 51, 52 |
Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При этом вложения в процентные облигации и т.п. ценные бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», когда установленные сроки погашения их не превышают одного года. Вложения в другие ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен, учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», когда эти вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года.
К счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Облигации и другие ценные бумаги»;
58-2 «Депозиты»;
58-3 «Предоставленные займы» и другие.
На субсчете 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги» учитывают наличие и движение краткосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.
Облигации и другие ценные бумаги приходуют на счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» по покупной стоимости.
Приобретение предприятием облигаций и других ценных бумаг проводят по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплату ценных бумаг производят путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию — продавцу).
Средства краткосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия, отражают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» обособленно.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежат списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», соответствовала номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», отражают по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
На субсчете 58-2 «Депозиты» учитывают движение средств в рублевой и иностранных валютах, вложенных предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.).
Перечисление денежных средств во вклады отражается предприятием по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет». При возврате банком сумм вкладов в учете предприятий производятся обратные записи.
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывают движение предоставленных предприятием другим предприятиям краткосрочных денежных и иных займов.
Предоставленные займы отражают по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Аналитический учет по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» ведут по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям — продавцам ценных бумаг, вкладам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» корреспондирует со счетами:
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
| По дебету счета | |
| Оплата ценных бумаг и другие краткосрочные финансовые вложения путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных); займы и взносы | 01, 04, 06, 07, 10, 11 |
| Краткосрочные финансовые вложения продукцией и товарами | 40, 41 |
| Приобретение облигаций и др. ценных бумаг за наличный расчет и по безналичному расчету. Перечисление денежных средств во вклады. Предоставленные займы. Денежная ссуда, выданная под вексель | 50, 51, 52 |
| Покупка векселя с целью получения дохода от разницы между покупной и номинальной стоимостью векселя | 51, 52 |
| Поступление ценных бумаг в оплату подписки на акции | 75 |
| Отражение разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг | 80 |
| По кредиту счета | |
| Перевод краткосрочных финансовых вложений в долгосрочные | 06 |
| Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг | 48 |
| Поступление денежных средств от продажи акций, облигаций и др. ценных бумаг по номиналу. Возврат банком сумм вкладов. Возврат займа | 50, 51, 52 |
| Отражение суммы задолженности по не оплаченным в срок платежам после предъявления претензий и возбуждения судебного иска к векселедателю | 63 |
| Отражение задолженности за проданные акции, облигации и др. ценные бумаги, предоставленные вклады и займы, но еще не оплаченные | 76 |
| Списание дисконтированных краткосрочных векселей при их оплате и погашение банком выданного под них кредита | 90 |
Несмотря на популярность безналичных расчетов, некоторая часть денежных средств проводится через кассу предприятия. Это расчеты с подотчетными лицами, покупателями, поставщиками и т.д. Для учета операций, связанных с приходом или расходом ресурсов в кассе организации, используется счет 50 «Касса».
Счет 50: основная информация
Счет 50 – это активный счет бухгалтерского учета. Увеличение счета ресурсов на нем отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту. Например, если в кассу сданы денежные средства от подотчетного лица, то будут сформированы дебетовые проводки по счету, а если из кассы изъят некий объем средств для перечисления куда-либо, то счет 50 будет задействован в кредитовых проводках.
Сальдо счета 50 – дебетовое. Оно рассчитывается путем добавления к начальному сальдо оборотов по дебету и вычитания из него оборотов по кредиту. Конечное сальдо показывает остаток денежных средств в кассе на конкретную дату.
Денежные ресурсы в кассе – это активы. Остаток средств в кассе на отчетную дату отражается в балансе предприятия в категории активов (строка 1250). При формировании годовой финансовой отчетности большинство бухгалтеров предприятий стараются вывести сальдо счета 50 к нулевым значениям.
Учет ведется как в национальной, так и в иностранной валюте.
Аналитика и субсчета
Аналитический учет по счету 50 ведется в разрезе дополнительно открытых субсчетов:
- 50.1 «Касса организации» – используется при учете движения денежных ресурсов в кассе предприятия;
- 50.2 «Операционная касса» – используется для учета средств в операционных кассах;
- 50.3 «Денежные документы» – отражается стоимость находящихся на хранении в кассе документов. Это могут быть билеты, марки и т.п.
Количество и состав субсчетов могут меняться исходя из особенностей учетной политики организации.
Специфика работы со счетом
Учет операций осуществляется только на основании документального подтверждения. Типовыми формами, используемыми для отражения движения по счету 50, являются:
- приходный кассовый ордер – подтверждает поступление средств (вне зависимости от типа поступления);
- расходный кассовый ордер – используется для оформления выдачи денег из кассы;
- кассовая книга – в ней регистрируют все приходные и расходные кассовые ордера.
Указанные формы позволяют документально оформлять движение средств в кассе. Для ведения учета по счету 50 используются и другие регистры бухгалтерского учета:
- оборотно-сальдовая ведомость;
- журнал-ордер;
- ведомость по счету 50.
Все перечисленные регистры дублируют информацию.
Предприятие имеет возможность наладить бухгалтерский учет согласно своей учетной политике. Можно использовать только один из указанных регистров, тем более, что при необходимости программный продукт может сформировать любой из указанных документов.
Типовые проводки
| Проводка | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Поступление средств | ||
| В кассу поступили деньги для оплаты труда сотрудников | ||
| Поступили денежные ресурсы от покупателя готовой продукции | ||
| Подотчетное лицо вернуло в кассу неиспользованный аванс | ||
| За счет наличных средств из кассы куплены авиабилеты | ||
| В кассу зачислены денежные средства с кассовых точек | ||
| При инвентаризации обнаружен излишек денежных средств, который оприходован в кассу | ||
| Расходование средств | ||
| Из кассы выплачена заработная плата сотрудникам | ||
| Подотчетному лицу выданы деньги на хозяйственные расходы | ||
| Оплачены обязательства перед поставщиками за приобретенные материалы | ||
Каждое предприятие в ходе ведения хозяйственной деятельности сталкивается с использованием наличных средств, будь то выплата заработной платы сотрудникам через кассу, выдача наличных под отчет или оплата за товары и услуги. В статье мы расскажем о тонкостях учета кассовых операций, а также рассмотрим типовые проводки по кассе.
Что такое кассовые операции
Под кассовым операциями понимают операции, при которых организация выдает и принимает наличные денежные средства в виде банкнот или монет. Осуществлять выдачу и принятие средств организация может как юридическим, так и физическим лицам. Ведение кассовых операций регламентируется порядком, описанный Налоговым кодексом РФ.
К основным кассовым операциям относят прием и выдачу наличности, хранение денежных средств в кассе и передача их в банк. Все операции осуществляются при обязательном соблюдении лимита кассы, сумма которого определяется каждым предприятием индивидуально и фиксируется в соответствующих документах.
В кассу могут осуществляться следующие поступления:
- оплата покупателя (заказчика) за товары, услуги, работы;
- возврат средств подотчетным лицом, ранее выданных на хознужды или на командировочные расходы;
- выручка от продажи продукции в розничной торговой сети;
- расчеты по кредитам;
- внесение процентов по акциям;
- возврат средств поставщиком;
- поступление денежных средств, приобретенных организацией у банка.
Основанием для внесения наличности в кассу является приходный кассовый ордер.
Выдача средств из кассы может осуществляться на следующие цели:
- выплата вознаграждения сотрудниками (заработная плата, премия, бонусы и прочее);
- оплата товаров, работ, услуг (как в виде аванса, так и за фактически полученные товары);
- страховое возмещение, выплата которого предусмотрена договором страхования;
- выдача средств сотрудникам под отчет (как на хознужды, так и на командировочные расходы).
Из кассы могут быть выданы только средства, полученный в качестве выручки от реализованных товаров (работ, услуг). Если организация является посредником или занимается комиссионной торговлей, то все средства, полученные для оплаты в пользу третьих лиц, должны быть переданы в банк.
Основанием для выдачи наличных средств из кассы является расходный кассовый ордер.
Все операции по кассе должны быть отражены в кассовой книге.
Проводки по основным кассовым операциям
Для учета наличности в кассе, а также для отражения оборотов денежных средств используют счет 50.
Основные проводки операций по кассе рассмотрим на примерах.
Поступления и списание наличных денежный средств
Выдача средств сотрудникам под отчет, а также выдача заработной платы являются наиболее распространенным основанием для поступления средств из банка для их последующего списания.
Поступление наличности в кассу может осуществляться подотчетным лицом при возврате остатка средств, которые не были использованы на хознужды или с период командировки.
Рассмотрим каждую их вышеописанных ситуаций на примерах.
ООО «Бонус» осуществляет выплату сотрудникам заработной платы через кассу. Сумма, подлежащая выдаче, составляет 964 000 руб.
В учете ООО «Бонус» будут сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 50.01 | 51 | Из банка в кассу ООО «Бонус» поступили денежные средства для выплаты заработной платы | 964 000 руб. | Приходный кассовый ордер |
| 70 | 50.01 | Осуществлена выплата зарплаты сотрудникам ООО «Бонус» | 964 000 руб. | Расходный кассовый ордер, ведомость начисления заработной платы |
Рассмотрим еще один пример с выдачей и поступлением средств через кассу:
ООО «Меркурий 1» осуществило выдачу средств под отчет сотруднику Медведеву А.Г. в сумме 11 500 руб. Деньги были выданы с целью приобретения бумаги для нужд бухгалтерии. По факту покупки бумаги, Медведев предоставил авансовый отчет и квитанцию об оплате на сумму 9 840 руб., НДС 1501 руб. Остаток неиспользованных средств Медведев А.Г. внес в кассу.
В учете ООО «Меркурий 1» данные операции были отражены следующим образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 71 | 50.01 | Медведеву А.Г. выданы средства под отчет | 11 500 руб. | Расходный кассовый ордер |
| 10 | 71 | К учету принята приобретенная бумага (9 840 руб. — 1 501 руб.) | 8 339 руб. | Авансовый отчет, квитанция об оплате |
| 19 | 71 | Выделена сумма НДС от стоимости приобретенной бумаги | 1 501 руб. | Квитанция об оплате |
| 68.02 | 19 | Сумма НДС принята к вычету | 1 501 руб. | Квитанция об оплате, счет-фактура |
| 50.01 | 71 | Медведевым А.Г. возвращена сумма неиспользованных средств в кассу (11 500 руб. — 9 840 руб.) | 1 660 руб. | Приходный кассовый ордер |
Инкассация наличности
Допустим:
ООО «Магнит Плюс» была передана инкассатору наличная розничная выручка для доставки в банк и зачисления на расчетный счет в сумме 856 000 руб. Согласно договору, стоимость инкассаторских услуг составляет 0,15% от инкассируемой суммы.
В учете ООО «Магнит Плюс» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 57 | 50.01 | Наличная выручка передана инкассатору для доставки в банк | 856 000 руб. | Расходный кассовый ордера, квитанция к инкассаторской сумке |
| 51 | 57 | Денежные средства поступили в банк и зачислены на расчетный счет ООО «Магнит Плюс» | 856 000 руб. | Банковская выписка |
| 91.02.1 | 51 | Списана сумма инкассаторских услуг за прием и пересчет наличных средств (856 000 руб. * 0,15%) | 1 284 руб. | Банковская выписка |
Проводки по недостаче в кассе
Предположим, что при передаче средств в сумме 856 000 руб. была выявлена недостача (8 400 руб.)
В таком случае бухгалтер ООО «Магнит Плюс» отразит такие операции в учете:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 57 | 50.01 | Наличная выручка передана инкассатору для доставки в банк | 856 000 руб. | Расходный кассовый ордера, квитанция к инкассаторской сумке |
| 51 | 57 | Денежные средства (за минусом недостачи) поступили в банк и зачислены на расчетный счет ООО «Магнит Плюс» (856 000 руб. — 8 400 руб.) | 847 600 руб. | Банковская выписка, акт пересчета |
| 94 | 57 | Отражена сумма недостачи | 8 400 руб. | Акт пересчета |
| 91/2 | 51 | Списана сумма инкассаторских услуг за прием и пересчет наличных средств (847 600 руб. * 0,15%) | 1 271 руб. | Банковская выписка |
Выплата денежных средств учредителям в виде дивидендов
Допустим:
ООО «Олимп» было принято решения о распределении прибыли, полученной по итогам 2015 года, между участниками общества — учредителем Петренко и директору Сидоренко. Доля учредителя Петренко, который не является сотрудником ООО «Олимп», составляет 465 000 руб., доля директора Сидоренко — 118 000 руб.
В учете ООО «Олимп» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 84 | 75/2 | Начисление суммы распределенной прибыли (учредитель Петренко) | 456 000 руб. | Протокол решения правления |
| 75/2 | 68 НДФЛ | Удержание НДФЛ от суммы прибыли, распределенной в пользу учредителя Петренко (456 000 руб. * 13%) | 59 260 руб. | Протокол решения правления |
| 84 | 70 | Начисление суммы распределенной прибыли (директор Сидоренко) | 118 000 руб. | Протокол решения правления |
| 70 | 68 НДФЛ | Удержание НДФЛ от суммы прибыли, распределенной в пользу директора Сидоренко (118 000 руб. * 13%) | 15 340 руб. | Протокол решения правления |
| 75/2 | 50/1 | Выплата дохода учредителю Петренко | 396 740 руб. | Расходный кассовый ордер |
| 70 | 50/1 | Выплата дохода директору Сидоренко | 102 660 руб. | Расходный кассовый ордер |
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 81 Собственные акции (доли) 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |