Резерв на гарантийный ремонт

РЕЗЕРВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

 
    В последнее время в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений появились некоторые новые объекты учета, в частности резервы предстоящих расходов.

Резерв на гарантийный ремонт

Одним из видов резерва, который учреждение может создавать согласно своей учетной политике, является резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Методологии начисления данного резерва в инструкциях по учету не содержится, поэтому учреждению, принявшему соответствующее решение, необходимо разработать ее самостоятельно.
 

Гарантийный ремонт и резервы

 
    Согласно пункту 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), на счете 40160 "Резервы предстоящих расходов" обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, включая обязательства, возникающие вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств). К данному виду обязательств относятся в том числе обязательства предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки.
    Так как порядок формирования резервов, в том числе методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д., устанавливается учреждением самостоятельно в рамках формирования учетной политики, то для формирования резерва на гарантийный ремонт необходимо разобраться, какие обязательства возникают у учреждения.
    Под гарантийным ремонтом понимается бесплатный (за счет продавца) ремонт товара, на который продавец предоставлял гарантию качества, в течение гарантийного срока.
    Гарантийный срок — это определенный промежуток времени, в течение которого товар должен соответствовать требованиям о его надлежащем качестве, если договором купли-продажи было предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества (ч. 2 ст. 470 Гражданского кодекса РФ). Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (ч. 1 ст. 471 ГК РФ).
    При этом если покупатель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок не устанавливается до устранения соответствующих обстоятельств продавцом.

Учет гарантийного ремонта товаров

Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете регламентируется ст.267 НК РФ. Создавать его могут только налогоплательщики, которые ведут учет доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль методом начисления. Этот резерв, сформированный в порядке, установленном ст.267 НК РФ, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитывается при исчислении налога на прибыль у таких налогоплательщиков на основании пп.9 п.1 ст.264 НК РФ. Что же касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию они не имеют права.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва. Обращаем внимание, что резерв создается в отношении только тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п.2 ст.267 НК РФ).

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). Другими словами, расходы в виде отчислений в резерв на гарантийный ремонт могут возникнуть только в том отчетном периоде, в котором производилась реализация товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (см. пример 13).

Если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

В соответствии с п.4 ст.267 НК РФ налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п.6 ст.267 НК РФ).

Дата публикования: 2014-11-03; Прочитано: 124 | Нарушение авторского права страницы

Изготовители устанавливают на проданный товар гарантийный срок, в течение которого они обязуются бесплатно устранить все недостатки проданного товара или заменить его на новый (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 №2300-1 "О защите прав потребителей"). Продавцы также вправе устанавливать на проданные товары гарантийный срок.

Гарантийные обязательства, которые возникают из договоров или закона, попадают под определение "оценочных обязательств", изложенных в п. 4. ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г.

Резерв на гарантийное обслуживание

№167н.

При признании оценочного обязательства и в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (или на прочие расходы) либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010). Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и (или) расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов" (План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, то, согласно п. 20 ПБУ 8/2010, такое обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 — 19 ПБУ 8/2010.

В налоговом учете создание резерва является правом налогоплательщика. Если организация приняла решение о создании резерва на гарантийный ремонт, она должна руководствоваться нормами ст. 267 НК РФ.

НДС на услуги по ремонту товаров во время гарантийного срока начислять не нужно (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) отразить создание оценочных обязательств в БУ и резерв на гарантийный ремонт в НУ при выдаче магазином собственной гарантии, рассказывается в новой практической статье "Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8".

Подробнее см.:

Другие новости справочника см. здесь.

<<< Назад

$AJAX_JS$

Как отразить в бухучете гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание)

Понятие гарантийного ремонта

Гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) могут проводить:

— изготовители продукции (работ, услуг) (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
— торговые организации (в т. ч. импортеры) (п. 7 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).

Гарантийному ремонту (гарантийному обслуживанию) подлежат товары (результаты работ), в отношении которых установлен гарантийный срок.

Датой начала гарантийного срока является дата передачи товаров (результатов выполненных работ) покупателю (заказчику). То есть дата оформления товаросопроводительных документов или акта приемки выполненных работ. Такой порядок следует из положений статей 470, 471 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 19 Закона от 7 февраля 1991 г. № 2300-1.

Изготовители и торговые организации могут проводить гарантийный ремонт продукции (гарантийное обслуживание):

— собственными силами;
— силами сторонних организаций (специализированных сервисных центров).

Расходы на гарантийный ремонт

Перечень затрат, связанных с гарантийным ремонтом, законодательно не определен. В зависимости от того, как организация проводит гарантийный ремонт (собственными силами или с привлечением сервисных центров) и от того, какие виды работ необходимо выполнить при проведении ремонта, расходы на гарантийный ремонт могут включать в себя:

— затраты на устранение недостатков товара (расходы на оплату труда сотрудников, которые заняты ремонтом; покупка комплектующих (запчастей), используемых при устранении недостатков);

— затраты на доставку товара от покупателя продавцу (изготовителю) для проведения ремонта;

— затраты на доставку товара от продавца (изготовителя) покупателю после ремонта;

— затраты на проведение экспертизы товара, выявление причин возникновения недостатков товара (расходы на оплату труда сотрудников, которые проводят экспертизу);
затраты на оплату услуг по ремонту сторонней организации.

Способы учета затрат

В бухучете возможны следующие способы учета затрат на гарантийный ремонт:

— по фактически произведенным затратам;
— путем создания специального резерва (если расходы на гарантийный ремонт, которые у организации могут возникнуть в будущем, она признает оценочным обязательством).

Это следует из пункта 22 ПБУ 10/99, пунктов 5 и 8 ПБУ 8/2010.

Прием товаров на ремонт

Принятые на гарантийный ремонт товары (продукцию) учитывайте за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по стоимости, согласованной сторонами.

Поступление товара на гарантийный ремонт нужно оформить на основании первичного документа, например, акта (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Такой документ должен содержать все обязательные реквизиты (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Создание и использование резерва,

Если организация создает в бухучете резерв на гарантийный ремонт, то отчисления в резерв отражайте проводками:

Дебет 20 (23, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
– начислен резерв на гарантийный ремонт товара (гарантийное обслуживание по выполненным работам, оказанным услугам).

Расходы, связанные с проведением гарантийного ремонта, спишите в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом учета затрат.

Отражение затрат

Если организация не создает резерв, затраты на проведение гарантийного ремонта отражайте по факту их возникновения.

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

В зависимости от вида расходов списывайте их проводками:

Дебет 20 (23, 44) Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым гарантийным ремонтом;

Дебет 20 (23, 44) Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на зарплату сотрудников, занятых гарантийным ремонтом;

Дебет 20 (23, 44) Кредит 10
– списаны запчасти (комплектующие) для проведения гарантийного ремонта.

Запчасти и комплектующие списывайте одним из выбранных методов списания материальных затрат.

Дебет 20 (23, 44) Кредит 70 (10, 02, 68, 69, 60…)
– списаны расходы на доставку товара от покупателя к месту проведения гарантийного ремонта и обратно.

На конец отчетного периода (месяца) сумму затрат на гарантийный ремонт спишите в дебет счета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 20 (23, 44)
– списаны затраты на гарантийный ремонт.

Гарантийный ремонт с привлечением сторонних организаций выполняется на основании договора подряда со специализированной компанией (сервисным центром).

Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ. Порядок учета расходов, связанных с проведением гарантийного ремонта, в данном случае зависит от условий договора. Если договором предусмотрено, что стоимость работ включает в себя стоимость запчастей (комплектующих), то в бухучете затраты по договору отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 44) Кредит 60
– отражены затраты на услуги сервисного центра.

Сделайте эту проводку при подписании акта выполненных работ (п. 18 ПБУ 10/99).

Замена запчастей и комплектующих

Условиями договора может быть предусмотрено, что организация-заказчик оплачивает только работы по гарантийному ремонту (без учета стоимости запчастей). В этом случае, если в ходе ремонта возникнет необходимость замены каких-либо деталей (комплектующих), то организация-заказчик обязана предоставить их за свой счет (ст. 703, 704, 713 ГК РФ).

Как правило, запчасти и комплектующие для проведения гарантийного ремонта организация-заказчик передает на давальческой основе (п. 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Поскольку в этом случае право собственности на передаваемое имущество к исполнителю работ не переходит (п. 1 ст. 220 ГК РФ), учитывайте его в таком же порядке, как давальческие материалы.

После проведения ремонта исполнитель должен представить заказчику отчет об использовании полученных запчастей (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Если в процессе ремонта были израсходованы не все запчасти, исполнитель должен вернуть их по накладной. Эти документы являются основанием для списания материалов, израсходованных для гарантийного ремонта.

Ситуация: как отразить в бухучете поступление запчастей, предназначенных для гарантийного ремонта? Запчасти получены от иностранного изготовителя продукции бесплатно в рамках гарантийного срока службы продукции

Отразите их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Если изготовителем установлен гарантийный срок на продукцию, обязательства по устранению недостатков лежат на нем (исключение – случай, когда доказан факт порчи продукции потребителем) (ст. 476 ГК РФ, абз. 2 п. 6 ст. 18 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).

В целях обеспечения возможности использования продукции в течение ее срока службы изготовитель обязуется:

— проводить ремонт и техническое обслуживание продукции;
— поставлять в торговые и ремонтные организации запчасти в течение срока службы продукции (а при отсутствии такого срока в течение десяти лет со дня передачи продукции потребителю).

Одним из способов исполнения гарантийного обязательства является бесплатная замена бракованных запчастей (как с проведением ремонтных работ, так и без их проведения). Как правило, потребитель обращается с требованием об устранении недостатков товара к непосредственному продавцу. В свою очередь продавец в этом случае вправе обратиться с этими требованием к изготовителю. А изготовитель может либо компенсировать все расходы продавца по гарантийному ремонту (включая стоимость приобретенных им запчастей), либо произвести ремонт самостоятельно или бесплатно предоставляет продавцу запчасти для дальнейшей передачи потребителю.

Это следует из статьи 469, пункта 2 статьи 470, статьи 475, пункта 3 статьи 477 Гражданского кодекса РФ и статьи 6 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

В рассматриваемой ситуации организация получает запчасти для гарантийного ремонта реализованной продукции бесплатно для безвозмездной передачи потребителю.

Полученные запчасти для проведения гарантийного ремонта являются собственностью изготовителя (ст. 713 ГК РФ). Поэтому в бухучете отразите их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»:

Дебет 003
– приняты к учету запчасти, предоставленные организацией-изготовителем для дальнейшей передачи потребителю.

Запчасти примите к учету по цене, указанной в сопроводительных документах (счете, накладной), полученных от изготовителя. Основанием для принятия запчастей к учету являются первичные учетные документы, подтверждающие поступление запчастей (акт приема-передачи запчастей, договор с изготовителем, приходный ордер) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При передаче запчастей потребителю сделайте проводку:

Кредит 003
– списана стоимость переданных запчастей покупателю для замены.

Запчасти спишите на основании акта приема-передачи запчастей и отчета о расходе запчастей.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, а также положений статьи 713 Гражданского кодекса РФ.

При поступлении от изготовителя запчастей организация может нести расходы, например, на уплату НДС и таможенных сборов (пошлин), если изготовителем является иностранная организация.

Сумму таможенных сборов (пошлин), уплаченных на таможне по запчастям, которые получены для гарантийного ремонта, учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– учтена в составе прочих расходов сумма таможенных сборов (пошлин), уплаченная на таможне при ввозе запчастей.

НДС, уплаченный на таможне, отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– отражен НДС, подлежащий уплате на таможне при ввозе запчастей.

Резерв на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

Этот резерв с чисто бухгалтерской точки зрения напоминает и даже повторяет предыдущий.

Самым существенным отличием следует признать то, что проведение природоохранных мероприятий процесс значительно более длительный, чем ремонт, ибо "ремонтировать" природу труднее, чем чинить станки и машины.

Пока природоохранные мероприятия не проводятся, бухгалтер начисляет резерв. Точно также показываются расходы, которых в действительности нет, — квази-расходы, и точно также, если такие работы проводятся, а резерва на них не хватает, то бухгалтер использует счет 97 "Расходы будущих периодов". И тут мы сталкиваемся с теми же проблемами, что и при формировании резерва на ремонт.

Уже когда только куплены ценности и предполагается, что они должны эксплуатироваться (машины работать, в помещении можно жить и т.д.) продавец, еще не продав эти ценности, уже обещает будущим потенциальным покупателям или бесплатный ремонт или в течение оговоренного срока бесплатное обслуживание. И, следовательно, еще не продав ни одной единицы товаров, продавец обещает и гарантирует будущему, пока анонимному покупателю, ремонт. Но дабы провести потом подобный ремонт, продавец начинает тут же создавать резерв на гарантийное обслуживание. Совершенно очевидно, что, делая в этом случае запись:

Дебет счетов по учету затрат
Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

И когда наступает "час расплаты" и покупатели требуют ремонтировать часы, автомобили, дачи и т.д., тогда приходится тратить средства и, прежде всего деньги.

Резервы в бухгалтерском учете: Резерв на гарантийное обслуживание и ремонт

И смысл записей будет такой:

Дебет 96 "Резерв предстоящих расходов"
Кредит 51 "Расчетные счета" и др.

На Западе и в ряде официальных документов у нас получила тенденция понимания кредиторской задолженности ни как привлеченного капитала, а как предстоящего ожидаемого обязательного оттока активов, как правило, денежных средств. В связи с этим резерв на гарантийный ремонт трактуется не как счет собственных средств, а как монетарный счет кредиторской задолженности. И, независимо от того, в каком разделе баланса фигурирует сальдо этого счета, при анализе финансового состояния его сальдо следует включить в раздел привлеченной (кредиторской) задолженности. Хотя, юридически, это бесспорно средства, находящиеся в собственности организации.

До 2002 года для целей налогообложения прибыли сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не учитывалось. Налогооблагаемую прибыль можно было уменьшить только на сумму фактических затрат на вышеуказанные цели.

С 1 января 2002 года согласно статье 267 НК РФ налоговая базы уменьшается на сумму расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Данный резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт изделия в течение гарантийного срока.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

Организация ранее не осуществлявшая реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По окончании года организация должна скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов в объеме выручки от реализации указанных товаров за истекший год.

По товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов соответствующего периода.

Порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию регламентирован статьей 267 НК РФ, который предусматривает обязательное выполнение следующих условий:

· в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока;

· в учетной политике предприятия должен быть предусмотрен порядок определения предельного размера отчислений в резерв

Дата добавления: 2014-01-07; Просмотров: 143; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

Все статьи Формирование строительными компаниями резерва на гарантийный ремонт (Ермошина Е.Л.)

Имеет ли право строительная организации на создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Если да, то применяются ли положения п. 4 ст. 267 НК РФ, где речь идет о порядке формирования резерва налогоплательщиками, ранее не осуществлявшими реализацию гарантийных работ, в ситуации, когда организация последние несколько лет занималась строительством одних видов домов, а в текущем периоде — другим видом?

Гарантийный срок может быть установлен не только в отношении товаров массового спроса, продаваемых в розничных магазинах. Нормы, касающиеся гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, можно встретить и в Федеральном законе N 214-ФЗ <1>.
———————————
<1> Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

Гарантийный срок может быть установлен не только в отношении товаров массового спроса, продаваемых в розничных магазинах. Нормы, касающиеся гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, можно встретить и в Федеральном законе N 214-ФЗ <1>.

<1> Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". 

Статьей 7 этого Закона предусмотрено, что застройщик обязан передать участнику долевого строительства объект долевого строительства, качество которого соответствует условиям договора, требованиям технических регламентов, проектной документации и градостроительных регламентов, а также иным обязательным требованиям (ч. 1). В случае обнаружения недостатков участник долевого строительства, если иное не установлено договором, по своему выбору вправе потребовать от застройщика безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, соразмерного уменьшения цены договора, возмещения своих расходов на устранение недостатков (ч. 2). Условия договора об освобождении застройщика от ответственности за недостатки объекта долевого строительства являются ничтожными (ч. 4).

Согласно ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 214-ФЗ участник долевого строительства вправе предъявить застройщику требования в связи с ненадлежащим качеством объекта долевого строительства при условии, что такое качество выявлено в течение гарантийного срока (срок устанавливается договором и не может составлять менее пяти лет).

Таким образом, с учетом указанных положений ст. 7, предусматривающих гарантии качества выполненных застройщиком строительных работ, у налогоплательщиков (как заказчиков-застройщиков) имеются основания для создания резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и, как следствие, правомерности включения в состав расходов отчислений на формирование этого резерва. Подобный вывод, к примеру, сделал АС ВВО в Постановлении от 08.04.2015 N Ф01-898/2015 по делу N А79-5080/2014.

Что касается вопроса возможности применения положений п. 4 ст. 267 НК РФ, здесь надо учитывать следующее.

Напомним, что согласно ст. 267 НК РФ при расчете предельного размера отчислений в резерв по гарантийному ремонту организации берут соотношение данных по расходам на гарантийный ремонт к объему выручки от реализации указанных работ за последние три года. В случае если гарантийные работы велись менее трех лет, учитываются данные за фактический период их проведения (год или два). Эти положения предусмотрены п. 3 поименованной статьи. А в п. 4 говорится: если налогоплательщик ранее не реализовывал работы с условием гарантийного ремонта и обслуживания, он вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов на названные затраты (то есть расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии).

Исходя из указанных норм, полагаем: если организация вела строительную деятельность до текущего периода и предоставляла гарантии своим заказчикам за все время своей строительной деятельности, ей следует применять п. 3 ст. 267 НК РФ, несмотря на то что в текущем периоде она поменяла вид строительства.

К сожалению, по данному вопросу отсутствуют разъяснения контролирующих органов, однако имеется аналогичный пример в арбитражной практике — Постановление АС УО от 18.08.2015 N Ф09-5175/15 по делу N А07-22764/2014 <2>, где как раз рассматривался спор между налоговой инспекцией и организацией по поводу применения п.

Создание и использование резерва на проведение гарантийного ремонта

4 ст. 267 НК РФ.

<2> Определением ВС РФ от 01.12.2015 N 309-КГ15-16225 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления. 

До проверяемого инспекцией периода налогоплательщик-застройщик осуществлял строительство жилых домов по индивидуальным проектам, а в проверяемый период (2011 г.) — по типовым проектам. Поэтому он решил, что при начислении резерва в 2011 г. следует использовать п. 4 ст. 267 НК РФ и производить расчеты исходя из ожидаемых расходов, ведь до обозначенного периода он не строил по типовым проектам.

Налоговая инспекция с таким доводом не согласилась на том основании, что гарантии своим заказчикам организация предоставляла за все время своей строительной деятельности. Значит, при начислении резерва надлежало применять п. 3 указанной статьи. Судьи всех трех инстанций поддержали контролеров, обосновав свое решение тем, что Налоговый кодекс не предусматривает разграничения в применении п. п. 3 и 4 ст. 267 в зависимости от вида строительства (типовое или индивидуальное строительство).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: