Ремонт основного средства

Учет текущего и капитального ремонта основных средств

Т.Л. Войтова

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н (далее по тексту — ПБУ 6/97) определяет ремонт, как один из видов восстановления объектов основных средств. Помимо ремонта восстановление может осуществляться посредством модернизации и реконструкции. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация — к капитальным. Данное обстоятельство и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с производством ремонта.
Необходимо остановиться на вопросах правового регулирования осуществления ремонта и отражения результатов его осуществления в учете и отчетности. ПБУ 6/97 не дает ответа на все вопросы, возникающие при осуществлении ремонта.
Таким образом, практически единственным документом, который более или менее полно раскрывает порядок документального оформления ремонта, остается Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденное письмом Минфина СССР от 07.05.76 № 30 (п. 94-117) (далее по тексту — Положение № 30). Разумеется, отдельные пункты Положения № 30 следует применять в настоящее время с учетом изменившейся экономической ситуации. Тем не менее, другого нормативного документа, так подробно освещающего различные аспекты отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением текущего и капитального ремонта, пока нет. Изменения же экономической ситуации заключаются в том, что, с одной стороны, стоимость капитального ремонта теперь не увеличивает стоимости объектов основных средств, а с другой стороны, новая система проведения ремонта еще недостаточно сформирована, и ее нормативное упорядочение может оказаться преждевременным.
Кроме того, допускается, по-видимому, применение в практической деятельности при планировании и осуществлении всех видов ремонта Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 (далее пот тексту — постановление № 279).
Положение № 30 выделяет следующие задачи учета ремонта основных средств:
— правильное документальное оформление всех ремонтных работ;
— выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
— контроль за использованием средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;
— выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).
Выполнение каждой из перечисленных задач требует применения соответствующих первичных документов — годовых, квартальных и месячных планов проведения ремонта, актов приемки выполненных работ, проектно-сметной документации (в случаях сложного ремонта, осуществляемого подрядным способом) и т.п.
Так, например, основанием для капитального ремонта основных средств должны стать годовые планы (с поквартальной разбивкой), составляемые предприятиями и организациями в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с положениями о планово-предупредительных ремонтах, утвержденными в установленном порядке.
Это требование является весьма актуальным. Без плана проведения капитального ремонта невозможно определить объем трудовых, материальных, а главное, денежных ресурсов и правильно спланировать финансовые потоки в течение планируемого периода. В том случае, если в организации создается ремонтный фонд, размер отчислений можно определить только на основании планово-сметной документации.
В соответствии с Положением № 30 могут производиться следующие виды ремонта:
— капитальный;
— текущий;
— средний ремонт, как разновидность капитального, если он осуществляется с периодичностью свыше одного года.
При этом капитальным ремонтом считается:
для оборудования и транспортных средств — ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;
для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и самосвального механизма) — ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40-55 тыс. км в зависимости от марки машин;
для зданий или сооружений — ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Периодичность и объем среднего ремонта определяются отраслевыми нормативными документами.
Иные виды ремонта относятся к текущему ремонту объектов основных средств.
Постановлением № 279 предлагаются несколько иные формулировки, которые заключаются в следующем.
К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).
К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.
При документальном оформлении капитального ремонта следует учитывать следующие требования:
— расчетные показатели включаются в план капитального ремонта на основе сметно-технической документации, которая составляется, в свою очередь, на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ;
— сметно-техническая документация должна быть составлена по действующим ценам, а также нормам, тарифам и расценкам, прейскурантам и калькуляциям, установленным для работ по капитальному ремонту, или по другим нормам. В тех случаях, когда это возможно, целесообразно применять соответствующие строительные нормы и правила или отраслевые нормы расходов на отдельные виды капитального ремонта. Тот факт, что эти нормативы разработаны в старом масштабе цен, значения не имеет. Там, где нормы указаны в натуральных показателях, за основу можно принимать расход товарно-материальных ценностей по рыночным ценам на момент составления плана, скорректированных на процент инфляции (исходя хотя бы из уровней, обещанных Правительством РФ);
— в счетах поставщиков за материалы или запасные части для капитального ремонта должна быть сделана ссылка на прейскурант или ценник, на основании которого в этих счетах указана цена на материалы или запасные части;
— итоговая сумма затрат на капитальный ремонт объектов, выполняемый хозяйственным способом, должна быть уменьшена на стоимость получаемых при разборке конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию;
— при подрядном способе проведения капитального ремонта операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств должны обязательно оформляться, соответственно, предприятиями (организациями) и подрядными организациями первичными документами (накладные, приходные ордера и др.) в порядке, установленном Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках. При этом:
должен быть обеспечен раздельный учет материалов, расходуемых на капитальный ремонт основных средств (фондов) и на новое строительство;
на стоимость материалов, переданных подрядчикам для производства ремонтов, предприятия должны (в тех случаях, когда такой порядок расчетов предусмотрен условиями договора подряда) предъявлять счета-фактуры. Эти операции отражаются в учете у организации-заказчика и у подрядчика в общеустановленном порядке;
операции по отпуску подрядным организациям материалов на капитальный ремонт в счет аванса на их заготовку (если это установлено в договоре подряда) отражаются предприятиями на счетах учета расчетов по выданным авансам. Подрядные организации также отражают указанные операции на счетах учета расчетов по полученным от заказчиков авансам;
материалы, детали и конструкции, получаемые при разборке зданий, сооружений и других объектов основных средств (фондов) при их капитальном ремонте, должны быть приняты на учет и оприходованы по ценам их возможного использования. На стоимость этих материальных ценностей уменьшаются затраты на капитальный ремонт соответствующих объектов.
Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.
В целях контроля за своевременным получением основных средств (фондов) из ремонта инвентарные карточки ремонтируемых объектов рекомендуется переставлять в бухгалтерской картотеке в раздел «Основные средства (фонды) в ремонте”. В конце месяца инвентарные карточки принятых отремонтированных объектов перемещаются из раздела картотеки «Основные средства (фонды) в ремонте” в соответствующий раздел учета основных средств (фондов).
Капитальный ремонт арендованных объектов осуществляется за счет средств арендодателя, если иное не установлено законодательством или договором.
Затраты на капитальный ремонт сданных в аренду основных средств (фондов), производимые в соответствии с условиями договора на аренду за счет средств арендодателя, учитываются им в общем порядке, установленном для отражения затрат на капитальный ремонт.
Учет затрат на производство капитального ремонта должен быть организован по отдельным объектам и обобщенно по видам (группам и подгруппам) основных средств.
Применение системы планово-предупредительного ремонта в отношении текущего ремонта заключается в следующем.
Работы по текущему ремонту производятся регулярно в течение года по графикам, составляемым структурным подразделением, на которое возложены обязанности по осуществлению эксплуатации и ремонта объектов основных средств на основании описей общих, текущих и внеочередных осмотров зданий и сооружений, а также по заявкам персонала, эксплуатирующего объекты (начальников цехов, руководителей хозяйств).
Повреждения непредвиденного или аварийного характера устраняются в первую очередь, а повреждения аварийного характера, создающие опасность для работающего персонала или приводящие к порче оборудования, сырья и продукции или к разрушению конструкций здания, — немедленно.
Таким образом, общая сумма расходов должна планироваться, но фактическое осуществление расходов во многом зависит от количества и периодов возникновения неисправностей. Это обуславливает необходимость создания ремонтного фонда.
Расходы по текущему ремонту основных средств (фондов) производятся в пределах утвержденных сметных назначений и включаются в издержки производства или обращения отчетного года.
В тех случаях, когда единовременные затраты на текущий ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств представляют собой значительные суммы, они включаются в расходы на обслуживание производства и управление в сметно-нормализованном порядке (в соответствии с плановым расчетом). Фактическая себестоимость таких ремонтов по отдельным заказам определяется после окончания ремонтов. Затраты на текущий ремонт, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года. Излишне зарезервированные суммы затрат на эти цели сторнируются, а недостающие суммы начисляются дополнительно.
В соответствии с Положением о составе затрат все виды ремонта объектов основных средств производственной сферы производятся за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Соответственно, ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет источников, за счет которых содержатся эти объекты — фонд социальной сферы, прибыль остающаяся в распоряжении организации, целевое финансирование и поступления и т.п.
В соответствии с п. 5.2. ПБУ 6/97 затраты на восстановление объектов основных средств (в том числе на производство ремонта) отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности предлагается на выбор один из трех методов отнесения затрат на ремонт на себестоимость продукции.
Первый способ предполагает образование ремонтного фонда. При этом ежемесячно суммы в размере 1/12 годовой потребности средств на ремонт относятся в ремонтный фонд:
дебет счета 20 «Основное производство” (23 «Вспомогательное производство” и др.) кредит счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей”.
Впоследствии суммы фактических расходов на ремонт списываются за счет созданного резерва:
дебет счета 89 кредит счетов учета затрат.
В том случае если на конец года на счете 89 остаются суммы неиспользованного резерва, возможны два варианта. Если это суммы экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением программы ремонта, они должны быть отнесены на прибыль:
дебет счета 89 кредит счета 80 — на сумму остатка.
Если ремонт не завершен (в первую очередь это относится к капитальному ремонту), причиной чему может быть, например, нарушение сроков выполнения отдельных работ, сумму остатка разрешается переносить на следующий год. Разумеется, при этом сумма ежемесячных отчислений в ремонтный фонд на следующий год должна быть скорректирована в сторону уменьшения.
Второй способ предполагает отнесение фактически произведенных затрат на расходы будущих периодов. При этом оформляются следующие проводки:
дебет счета 31 «Расходы будущих периодов” кредит счетов учета затрат — на сумму фактически произведенных расходов;
дебет счета 20 (23 и др.) кредит счета 31 — на сумму расходов, ежемесячно относимую на себестоимость продукции (работ или услуг).
Третий способ предполагает просто отнесение всех произведенных расходов на себестоимость продукции:
дебет счета 20 (23 и др.) кредит счетов учета затрат.
Третий способ целесообразно применять при небольших объемах ремонта и достаточно равномерных расходах в течение всего года
Итоговая сумма затрат на капитальный ремонт объектов, выполняемый хозяйственным способом, должна, как отмечалось выше, быть уменьшена на стоимость получаемых при разборке конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию. Разумеется, можно учитывать суммы возможного возврата и на этапе планирования. Но в целях более точного учета стоимости поступивших производственных запасов, а также для облегчения отражения этих сумм в бухгалтерском учете целесообразно в сметной документации и во всех расчетах учитывать полную стоимость планируемого ремонта. Суммы возвратных материалов и материалов от разборки объектов основных средств должны относиться на уменьшение стоимости ремонта:
дебет счета 10 «Материалы” (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”) кредит счета 89 — при первом способе;
дебет счета 10 (12) кредит счета 31 — при втором способе.
дебет счета 10 (12) кредит счета 23 — при третьем способе. Присутствие счета 23 (а не 20) обусловлено тем, что небольшие объемы ремонтных работ производятся, как правило, в собственных вспомогательных производствах.
При подрядном способе производства работ по ремонту оформляются следующие проводки.
При первом способе:
дебет счета 89 кредит счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) — на сумму принятых объемов работ.
При втором способе:
дебет счета 31 кредит счетов расчетов.
При третьем способе:
дебет счета 23 кредит счетов расчетов.
В том случае если работы производятся в счет ранее выданных авансов (проводка: дебет счета 61 «Расчеты по авансам выданным” кредит счета 51 «Расчетный счет”), во всех случаях предварительно делается проводка:
дебет счета 60 кредит счета 61 — на сумму выданного аванса, если его сумма меньше, чем стоимость произведенных работ, или на сумму стоимости работ, если она меньше или равна сумме аванса.
Подобным образом можно удерживать стоимость возвратных материалов, если по условиям договора подрядчик оставляет их у себя. В этом случае оприходовать материалы на склад нет необходимости. Их стоимость в согласованной оценке удерживается с производителя работ:
дебет счета 60 кредит счета 61 — на сумму стоимости возвратных материалов.
Если для производства ремонта подрядной организации отпускаются материалы, оформляются следующие проводки:
дебет счета 61 кредит счета 10 (12) — на сумму стоимости отпущенных запасов;
дебет счета 60 кредит счета 61 — на ту же сумму, удержанную со стоимости выполненных работ.
Использование для подобных расчетов непосредственно счета 60 нецелесообразно, так как в этом случае могут образовываться дебетовые остатки по пассивному счету. Помимо того, что это противоречит экономическому смыслу счета, дебетовое сальдо по счету 60 может создать трудности при его отражении в отчетности.
Капитальный ремонт арендованных объектов, как уже отмечалось выше, осуществляется за счет средств арендодателя, если иное не установлено законодательством или договором.
Если условиями договора предусмотрено проведение капитального ремонта за счет средств арендатора, арендная плата должна быть уменьшена на сумму расходов:
дебет счета 76 кредит счетов учета затрат на ремонт — на сумму затрат, осуществленных арендатором.
Для учета затрат целесообразнее всего применять счет 31 (а не счета учета производственных запасов или расчетов с персоналом по оплате труда).
При этом проводка может делаться как единовременно, так и периодически — при начислении сумм арендной платы.
По окончании капитального ремонта арендованных основных средств арендатор извещает арендодателя о стоимости работ по законченному капитальному ремонту. Эта стоимость подлежит отражению арендодателем в отчетности о капитальном ремонте.

Имеющееся у организации имущество, а именно объекты основных средств, со временем устаревают, ломаются, теряют свои эксплуатационные свойства. Восстановить их можно двумя способами: провести ремонт оборудования или провести его модернизацию и реконструкцию.

В первом случае будут устранены неполадки, восстановлено рабочее состояние объекта.

Во втором случае будет произведено улучшение технико-экономических и производственных показателей оборудования.

Учет в бухгалтерии этих процессов происходит по-разному. В частности, различия заключаются в учете расходов, понесенных в связи с проведением восстановления основных средств.

В случае ремонта основных средств все возникающие расходы списываются в затраты предприятия.

В случае модернизации и реконструкции расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Различия очень значительны, поэтому важно четко определить, какой вид восстановления объекта вы используете. Если самостоятельно определиться с этим вы не можете, не поленитесь обратиться с соответствующим вопросом в специализированный орган.

Подробно о проведении ремонта основных средств и особенностях его учета в бухгалтерии можно прочитать в этой статье.

А здесь поговорим о модернизации и реконструкции основных средств.

Что собой представляет модернизация основных средств, каковы особенности ее проведения. Затронем документальное оформление модернизации и реконструкции, а также приведем необходимые проводки, которыми нужно оформить учет затрат на реконструкции и модернизацию.

Понятие реконструкции (модернизации) основных средств

Что такое реконструкция или модернизация основных средств? Эти процессы связаны, прежде всего, с улучшением имеющихся свойств объекта, например, замена частей, деталей объекта современными, более мощными (крепкими). В результате проведения модернизации улучшается состояние основного средства, его содержание и использование становится экономически более выгодным, для оборудования это может быть повышения производительности, для сооружений – улучшение планировки. Кроме того, в результате проведения реконструкции объект может приобретать новые свойства или иное назначение.

В результате модернизации или реконструкции происходит изменение стоимости, как правило, первоначальная стоимость основного средства, по которой он был учтен в бухгалтерии, увеличивается.

Помимо этого после проведенной модернизации может быть увеличен срок полезного использования.

Порой, сложно определить, к чему следует отнести произведенные работы: к ремонту или к реконструкции. Тут надо, в первую очередь, ориентироваться на главный признак: произошло ли изменение технико-экономических показателей объекта.

Примеры:

Пример первый, в офисе поменяли деревянные окна на пластиковые. К чему отнести эти работы? Технико-экономические показатели от произведенной замены не улучшились, офис продолжает выполнять все те же функции. Данные работы следует отнести к обычному ремонту.

Пример второй, к офису было достроена еще одна комната, в которой разместились дополнительные сотрудники. В результате чего производительность труда увеличилось, экономические показатели организации выросли. Конечно, произведенные изменения следует отнести к реконструкции.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Документальное оформление модернизации ОС

Какие документы должны быть оформлены при проведении модернизации или реконструкции основных средств:

  • приказ руководителя;
  • сметная документация;
  • договор с подрядчиком;
  • накладная на внутреннее перемещение объекта, можно воспользоваться формой ОС-2 или акт приема-передачи ОС-1;
  • акт о приеме-сдаче форма ОС-3;
  • инвентарная карточка форма ОС-6.

Прежде всего, руководитель должен издать приказ, утверждающий дату начала работ, сроки их проведения, ответственных лиц, а также необходимо указать причины проведения работ.

Назначается комиссия, которая проводит осмотр объекта, на основании которого составляется сметно-техническая документация.

Если работы проводятся с привлечением сторонних организаций, то необходим договор на проведение работ.

Передача объекта на модернизацию, реконструкцию должна быть также документально оформлена. Если работы выполняются своими силами процесс можно осуществить с помощью имеющейся унифицированной формы ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». Если же объект передается другой организации, то передачу ОС необходимо оформить с помощью акта приема-передачи ОС-1.

После того, как все работы закончены, объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов форма ОС-3.

Последним шагом будет внесение необходимых изменений в инвентарную карточку ОС-6.

Кроме вышеперечисленных документов, для подтверждения произведенных расходов на проведение строительно-монтажных работ подрядчиком необходимо наличие формы КС-2 «Акт выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ», а также всех платежных документов.

Как уже выше было сказано, все расходы, связанные с проведением реконструкции (модернизации), увеличивают стоимость объекта. Так как первоначальная стоимость объекта изменится, то нужно будет пересчитать и ежемесячные амортизационные отчисления в соответствии с новой стоимостью объекта.

Все расходы первоначально собираются по дебету счета 08. Если реконструкция проводится с использованием сторонних сил, то выполняется проводка Д08 К60, если же своими силами, то могут быть выполнены проводки: Д08 К10 (70, 69, 23). Тип проводки зависит от того, какие силы были задействованы в работах.

Накопленные на 08 счете затраты увеличивают стоимость основного средств на 01 счете, при этом в бухгалтерском учете отражается проводка Д01 К08.

Для удобства проводки по учету затрат на модернизацию, реконструкции сведены в таблицу ниже.

Проводки:

Видео: учет модернизации в 1С

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Ремонт основных средств — это действия, осуществляемые с целью уменьшения степени износа и возобновления технологических возможностей основных средств ради их поддержания в эффективно функционирующем состоянии.

Основные активы производства должны использоваться эффективно, а для этого их необходимо время от времени восстанавливать. Это возможно различными способами: путем модернизации, реконструкции либо выполнения ремонта той или иной степени длительности и тщательности.

Путем осуществления ремонта в результате вложения определенных затрат стоимость ремонтируемого актива увеличивается, то есть возрастает эффективность эксплуатации.

Рассмотрим способы ремонта основных фондов, проанализируем особенности его отражения в бухгалтерском учете.

Ремонт основных средств: что это такое

Определения ремонту как способу поддержки и повышения эффективности основных материальных активов в современных нормативных актах не приводятся. Не отменено, а потому считается актуальным Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279: в нем дается определение ремонту конкретно этого вида основных средств. Таковым считается сочетание технических мероприятий, касающихся улучшения или поддержания на прежнем уровне эксплуатационных характеристик зданий, сооружений и их конструкций.

Характерные особенности ремонта основных активов

Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:

  • функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
  • технические возможности актива не расширяются;
  • характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
  • первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.

Ремонт основных средств осуществляется разными путями:

  • устранением повреждений;
  • починкой;
  • заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
  • техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).

Классификация ремонтов основных фондов

В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий.

  1. По возможности планирования:
  • планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности;
  • аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности;
  • восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий.
  • По объему и характеристикам проводимых работ:
    • текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных действий, призванный обеспечить эффективную эксплуатацию до следующего ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года);
    • средний ремонт – более трудоемкий процесс, предусматривающий большие затраты, требующий частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год);
    • капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка).
  • По выбранной стороне исполнения:
    • хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации;
    • подрядный способ ремонта – привлечение для осуществления работ внешних исполнителей.

    Текущий и капитальный ремонт: как отличить

    Разделение ремонтов на текущий и капитальный имеет важное значение, поскольку эти виды работ по-разному отражаются в бухгалтерии предприятия и другой отчетности. Между тем нормативные акты налогового и бухгалтерского законодательства не дают четкого разграничения и дефиниций этим видам ремонтных работ.

    В письме Министерства финансов РФ от 14.01.2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта» разъясняется, что организация сама должна разработать положения, на основании которых ремонтные работы будут отнесены к текущим или капитальным. При этом допустимо использовать положения документации, оставшейся актуальной со времен СССР, как приводимое Постановление Госстроя № 279.

    Рассмотрим основные отличия текущего и капитального ремонтов, которые приняты в предпринимательской практике.

    Основание Текущий ремонт Капитальный ремонт
    1 Периодичность Не более раза в год Более одного года
    2 Характер работ Устранение повреждений, неисправностей, замена отдельных частей Полная разборка, замена всех поврежденных или изношенных элементов
    3 Длительность Не очень продолжительный Продолжительный
    4 Основной способ исполнения Чаще хозяйственный Чаще подрядный
    5 Регулярность Должен производиться по специально составленным графикам Зависит от степени износа основного средства, назначается специально
    6 Дополнительные работы Не предусмотрены Может сопровождаться реконструкцией, модернизацией

    Нюансы бухгалтерского учета ремонта ОС

    Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.

    1. Фактические расходы включаются в издержки обращения. Этот метод применяется в основном для текущих ремонтов: расходы списываются в тот же период, когда были произведены.
    2. Создается специальный ремонтный финансовый резерв. Организация выбирает порядок начисления резервных фондов относительно установленных во внутренних нормативных актах специальных лимитов для таких отчислений, размер которых зависит от группы основного средства.
    3. Отнесение ремонтных затрат в счет расходов будущих периодов с тем, чтобы потом их равномерно списывать. Такой способ удобнее, если предстоят крупные и масштабные ремонтные работы, а фонда или резерва для этого не создавалось. Если списать сразу большую сумму на эти расходы, нарушится отражение себестоимости работ.

    Бухгалтерские проводки при разных способах организации учета ремонтных средств

    Хозяйственный способ организации ремонта позволяет одномоментно списать затраты на ремонтные работы. Проводки:

    • дебет – 20 «Производство, оказание услуг», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
    • кредит – 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие счета.

    Резервный способ, когда создается фонд ремонта основных средств, предусматривает использование средств из этого резерва. Если на конец отчетного года ремонт окончен, а резерв не израсходован полностью, остаток полежит сторнированию. Если ремонт продолжается и в следующем году, остаток средств в резерве по итогам отчетного года относится на его финансовые итоги. Если средств, наоборот, не хватило для завершения ремонта, придется провести дополнительные траты и в конце года списать их на расходы. Проводки:

    • дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», возможна корреспонденция со счетами учета производственных расходов;
    • кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Расходы на ремонт, распланированные на будущее, должны списываться равномерно, одинаковыми частями.

    СПРАВКА! Нормативные отчисления в счет будущих периодов не могут быть больше, чем средняя цифра, характеризующая этот показатель за предыдущие три года.

    Проводки:

    • дебет 97 «Расчеты будущих периодов»;
    • кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Печать (Ctrl+P)

    Основные средства со временем изнашиваются и требуют ремонта. Ремонт подразделяется на два вида – текущий и капитальный. Например, к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их частей и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. После ремонта свойства самого объекта не меняются, но если характеристики основного средства улучшились, то работы можно признать реконструкцией или модернизацией.

    При производстве работ по текущему и капитальному ремонту ОС могут применяться как подрядный, так и хозяйственный способы. Ремонтные работы, осуществляемые хозяйственным способом, т.е. своими силами, могут включать:

    • стоимость запасных частей и расходных материалов;
    • зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
    • прочие расходы, связанные с ремонтом.

    Согласно п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

    Бухгалтерский учет

    Стоимость выполненных ремонтных работ признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99). Важно отметить, что расходы на ремонт списываются в момент их осуществления и каких-либо способов резервирования предстоящих расходов на ремонт в бухгалтерском учтете на предусмотрено. При этом стоит добавить, что к расходам на ремонт не применимы пункты ПБУ 8/2010 по созданию оценочных обязательств.

    Налоговый учет

    Налоговое законодательство при определении налоговой базы не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный).

    Расходы на ремонт основных средств (текущий или капитальный), произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (вне зависимости от их оплаты), в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 и п. 5 ст. 272 НК РФ).

    В целях исчисления налога на прибыль важно правильно классифицировать выполненные работы. От этой классификации зависит способ признания расходов в налоговом учете – в составе текущих расходов на ремонт или путем начисления амортизации. Чаще всего вопросы у проверяющих возникают по отнесению проведенных работ к капитальному ремонту или к реконструкции. Определение капитального ремонта и реконструкции дано в Градостроительном кодексе РФ и Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279). Для корректного отражения расходов в налоговом учете по каждому виду работ необходимо определять, улучшили они первоначальные характеристики объекта или нет. Если этого не произошло, то расходы можно учитывать в соответствии со ст. 260 НК РФ.

    Компания вправе сформировать резерв на ремонт в налоговом учете и закрепить это в своей учетной политике. В налоговом учете такая возможность предусмотрена п. 3 ст. 260 НК РФ. Подробнее о создании резервов на ремонт ОС см. в статье «Расходы на ремонт основных средств и создание резервов на такой ремонт”. В случае создания в налоговом учете резерва на ремонт образуются временные разницы, приводящие к отложенным налогам (ПБУ 18/02).

    Важно отметить, что по ремонту согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС. Под строительно-монтажными работами для целей применения НДС следует понимать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или меняется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации (например, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация), см. письмо Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91.

    В связи с этим работы некапитального характера по ремонту оборудования к строительно-монтажным работам для целей исчисления НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения по НДС не признаются.

    При этом входной НДС по списанным в ремонт материалам и со стоимости выполненных подрядчиком ремонтных работ организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика), оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов, а также по другим условиям, изложенным в статьях НК РФ – пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ.

    Документальное подтверждение

    Фактические расходы, если организация выполняет работы хозяйственным способом, подтверждают следующие первичные документы:

    • положение организации о ремонтах, в котором четко указано, какие виды работ относятся к данному типу ремонта (капитальный, текущий);
    • приказ на осмотр основного средства, акт технического состояния объекта с указанием обнаруженных в нем дефектов (брака), составление дефектной ведомости с перечислением мер по их устранению и сроков выполнения ремонтных работ;
    • инвентарная карточка учета объекта основных средств, например, (форма №ОС-6 ) с обязательным заполнением разд. 6 «Затраты на ремонт”;
    • сметная и техническая документация на проведение ремонта;
    • акты на списание строительных материалов, документы о расходе материалов например, форма № М-11 «Требование-накладная” и др.;
    • табели учета рабочего времени рабочих, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, нарядами и т.д.

    Пошаговая инструкция:

    См. также

    • Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования
    • Модернизация полностью самортизированного основного средства
    • Модернизация основных средств без увеличения срока полезного использования(применяется амортизационная премия)
    • Модернизация основных средств хозяйственным способом

    В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

    Таким образом, в случае, если период списания расходов по капитальному ремонту на затраты был определен неверно, он подлежит уточнению, при этом подлежит корректировке оставшаяся сумма расходов или величина расходов, подлежащая списанию на затраты.

    Решение

    1. Расходы на проведение капитальных ремонтов основных средств, имеющих существенную стоимость и проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (далее — капитальные ремонты), классифицировать в качестве внеоборотных активов, связанных с основными средствами. Критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике. 📌 Реклама

    2. В частности, уровень существенности может быть установлен:

    • в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,
    • в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,
    • в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

    3. Затраты на капитальные ремонты капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего капитального ремонта.

    4. Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду. Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства. При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

    📌 Реклама Еще смотрите статью«Учет затрат на ремонт основных средств: проводки». 5. Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства). Срок списания стоимости капитального ремонта может быть также определен исходя из нормативного срока проведения капитального ремонта, установленного действующим законодательством (например, Ростехнадзором).

    6. При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.