Реконструкция основных средств

Документальное оформление

Решение о реконструкции основных средств нужно оформить приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:

  • причины реконструкции;
  • сроки ее проведения;
  • лиц, ответственных за проведение реконструкции.

Объясняется это тем, что все операции должны быть подтверждены документально (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если организация выполняет реконструкцию не собственными силами, то с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

При передаче основного средства подрядчику оформите акт о приеме-передаче основного средства на реконструкцию. Поскольку унифицированной формы акта нет, организация может разработать ее самостоятельно. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

При передаче основного средства на реконструкцию в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при реконструкции местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

По окончании реконструкции составляется акт о приеме-сдаче по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена реконструкция. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:

  • члены приемочной комиссии, созданной в организации;
  • сотрудники, ответственные за реконструкцию основного средства (или представители подрядчика);
  • сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после реконструкции.

После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.

Если подрядчик проводил реконструкцию здания, сооружения или помещения, которая относится к строительно-монтажным работам, то дополнительно к акту по форме № ОС-3 должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Госрегистрация изменений

В результате реконструкции могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, изменилась общая площадь или этажность здания. В этом случае новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 68 Правил, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 23 декабря 2013 г. № 765). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

Для регистрации изменений в территориальное отделение Росреестра нужно представить:

  • заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
  • документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справку из БТИ);
  • платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 1000 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457, разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.

Бухучет

Затраты на реконструкцию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01).

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • на реконструкции и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на дополнительных субсчетах к счетам 01 (03). Так, при долгосрочной реконструкции целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на реконструкции». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на реконструкции» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– передано на реконструкцию основное средство.

По окончании реконструкции сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на реконструкции»

– принято из реконструкции основное средство.

Учет затрат на реконструкцию

Затраты на реконструкцию основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на реконструкцию».

Затраты на проведение реконструкции основных средств хозспособом состоят:

  • из стоимости расходных материалов;
  • из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.

Затраты на проведение реконструкции собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70…)

– учтены расходы на проведение реконструкции.

Если организация выполняет реконструкцию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 60

– учтены затраты на реконструкцию основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении реконструкции затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При включении затрат на проведение реконструкции в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»

– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по реконструкции.

В этом случае расходы на проведение реконструкции отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Если сведения о проведенной реконструкции отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

При обособленном учете затраты на проведение реконструкции спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»

– списаны затраты на проведение реконструкции основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Амортизация во время реконструкции

При проведении реконструкции со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если реконструкция основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания реконструкции. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев?

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, организация должна установить самостоятельно.

При этом возможными вариантами могут быть:

  • начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на реконструкцию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, в котором была закончена реконструкция;
  • начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на реконструкцию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором реконструкция была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Совет: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.

В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.

Срок использования ОС после реконструкции

Реконструкционные работы могут привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования реконструированного основного средства должен быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из реконструкции:

  • исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после реконструкции для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
  • исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 6/01.

О том, что реконструкционные работы не привели к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия должна указать в акте по форме № ОС-3.

Результаты пересмотра оставшегося срока полезного использования в связи с реконструкцией основного средства оформите приказом руководителя.

Ситуация: как в бухучете начислять амортизацию после реконструкции основного средства?

Порядок начисления амортизации после реконструкции основного средства законодательством по бухучету не определен. В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после реконструкции определяется в следующем порядке.

Годовую норму амортизации основного средства после реконструкции рассчитайте по формуле:

Годовая норма амортизации основного средства после реконструкции при линейном способе = 1 : Срок полезного использования основного средства после реконструкции, лет × 100%

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Годовая сумма амортизации основного средства после реконструкции при линейном способе = Годовая норма амортизации основного средства после реконструкции при линейном способе × Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов на реконструкцию

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:

  • аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;
  • разработанном организацией самостоятельно.

Применяемый вариант расчета амортизации по основным средствам после реконструкции закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Пример отражения в бухучете амортизации по основному средству после его реконструкции

ООО «Альфа» занимается ремонтом медтехники. В апреле 2016 года организация провела реконструкцию производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в июле 2013 года.

Первоначальная стоимость оборудования – 300 000 руб. Срок полезного использования по данным бухучета – 10 лет. Способ начисления амортизации – линейный. В результате проведенной реконструкции срок полезного использования объекта увеличился на 1 год.

До реконструкции основного средства годовая норма амортизации была равна 10 процентам ((1 : 10 лет) × 100%).

Годовая сумма амортизации составляла 30 000 руб. (300 000 руб. × 10%).

Месячная сумма амортизации была равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

На реконструкцию оборудования израсходовано 59 000 руб. Реконструкция продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации не приостанавливалось. На момент окончания реконструкции фактический срок эксплуатации оборудования составил 33 месяца. Его остаточная стоимость по данным бухучета равна:
300 000 руб. – (33 мес. × 2500 руб./мес.) = 217 500 руб.

После реконструкции срок полезного использования основного средства был увеличен на 1 год и составил 8,25 года (7,25 + 1).
Годовая норма амортизации оборудования после реконструкции составила 12,1212 процента ((1 : 8,25 года) × 100%).

Годовая сумма амортизации равна 33 515 руб. ((217 500 руб. + 59 000 руб.) × 12,1212%).

Месячная сумма амортизации составляет 2793 руб. (33 515 руб. : 12 мес.).

Реконструкция ОС сторонними силами

Если для выполнения работ по реконструкции основного средства организация привлекла сторонних граждан, то суммы их вознаграждения учтите при расчете зарплатных налогов (взносов). Подробнее об этом см. Как отразить в учет вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Продолжение >>

А. Вагапова, ЗАО «Гориславцев и К.Аудит»

Нередко, приобретая здание, организация вынуждена провести в нем целый комплекс ремонтных и строительных работ с целью доведения его до состояния, пригодного для использования. Возникают вопросы, являются эти работы капитальным ремонтом или реконструкцией и как учесть соответствующие затраты.

Определение реконструкции дано в письме Минфина СССР от 29.05.84 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий», а также в п. 8.4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3.10.96 г. № 123. В соответствии с этими документами к реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, главным образом без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции действующих предприятий может осуществляться:

  • расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;
  • строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций;
  • строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

При реконструкции должны обеспечиваться увеличение производственной мощности предприятия прежде всего за счет устранения диспропорций в технологических звеньях; внедрение малоотходной, безотходной технологий и гибких производств; сокращение числа рабочих мест; повышение производительности труда; снижение материалоемкости производства и себестоимости продукции; повышение фондоотдачи и улучшение других технико-экономических показателей действующего предприятия.

Таким образом, при реконструкции улучшаются технико-экономические показатели основного средства (далее — ОС). При капитальном ремонте ОС технико-экономические показатели не улучшаются, а восстанавливаются. Например, установка или перенос межкабинетных перегородок не меняет служебное назначение помещения и его технико-экономические показатели. Поэтому такие работы должны квалифицироваться как ремонт.

Если затраты на реконструкцию привели к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС, то они относятся на увеличение его первоначальной стоимости (п. 27 ПБУ 6/01). Затраты на реконструкцию объекта ОС учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы (пп. 40 и 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н, далее — Методические указания). По завершении реконструкции объекта ОС затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета ОС, либо учитываются на счете учета ОС обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Если по результатам реконструкции объекта ОС принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, то взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих реконструированный объект.

В соответствии с п. 60 Методических указаний в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования этого объекта.

По завершении реконструкции необходимо оформить акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС по форме № ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7.

Обратимся к НК РФ. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Для целей налогового учета расходы на реконструкцию включаются в первоначальную стоимость ОС. После реконструкции возможно увеличить срок полезного использования ОС, если такое увеличение произошло (п. 1 ст. 258 НК РФ). Правда, увеличивать его можно только в пределах той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.

Как показывает практика, отделить реконструкцию от ремонта бывает довольно затруднительно. Рассмотрим примеры арбитражных решений по этому вопросу.

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.02 г. № А11-1806/2002-К2-Е-871 указано, что оборудование отдельного входа не является реконструкцией даже несмотря на то, что в договоре эти работы указаны как реконструкция. Свое решение арбитры объяснили тем, что в результате этих работ не произошло изменение основных технико-экономических показателей объекта.

В постановлении ФАС Московского округа от 16.01.03 г. № КА-А40/8739-02 определено, что в результате произведенной замены напольного покрытия и оконных блоков, монтажа навесного потолка, окраски помещений, оклейки обоями стен и установки гипсокартонных перегородок не произошло улучшение ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования и т.д.) и изменение его технико-экономических показателей (качество и площадь помещений, вместимость и т.д.). Учитывая это, суд пришел к выводу, что такие работы носят ремонтный характер, затраты по которым подлежат включению в состав прочих расходов.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 1.11.04 г. № А56-20543/04 установлено, что, поскольку налоговая инспекция не представила доказательств, что наружная и внутренняя отделка автозаправочных станций, навеса, резервуара для хранения нефтепродуктов и внутриплощадочные работы повысили и улучшили показатели объекта, изменили его качественные характеристики, данные работы носили ремонтный характер.

После проведения реконструкции необходимо внести в государственный реестр сведения об изменениях, произведенных в ходе реконструкции объекта недвижимости. Это предусмотрено п.67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.98 г. № 219. К таким изменениям, в частности, можно отнести уменьшение или увеличение площади объекта, увеличение этажности, возведение пристроек к зданиям либо частичную или полную разборку существующих, улучшение архитектурной выразительности зданий, реконструкцию инженерных сетей и др. Перечень изменений является открытым. Но это не означает, что объект должен регистрироваться заново. В реестре производится лишь запись об изменении его характеристик. Поэтому при реконструкции объекта недвижимости следует вносить сведения, только если произошло изменение тех показателей, которые были первоначально указаны при регистрации.

Подача документов на государственную регистрацию подтверждается распиской в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты их представления. Для целей налогового учета при необходимости регистрации права собственности затраты на реконструкцию можно включить в стоимость помещения только после того, как организация подаст документы на государственную регистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Произведя реконструкцию объекта ОС, предприятие сталкивается с проблемой пересчета амортизационных отчислений. Порядок расчета амортизационных отчислений по реконструированному объекту указан в п. 60 Методических указаний: годовая сумма амортизационных отчислений определяется из расчета остаточной стоимости с учетом реконструкции и нового срока полезного использования (если он изменился). Об этом говорится и в письме Минфина России от 23.06.04 г. № 07-02-14/144. НК РФ особого порядка расчета амортизационных отчислений после реконструкции не предусматривает. Поэтому следует руководствоваться обычным порядком, т.е. исходить из первоначальной стоимости и срока полезного использования ОС.

Пример 1. Организация в марте 2004 г. приобрела объект ОС (склад) первоначальной стоимостью 600 000 руб. Срок полезного использования — 6 лет. Метод начисления амортизации — линейный. Через год (в феврале 2005 г.) была произведена реконструкция склада на сумму 150 000 руб. Срок полезного использования объекта не изменился.

Порядок расчета амортизации следующий.

Для целей бухгалтерского учета:

до реконструкции: 600 000 : 6 = 100 000 руб. в год, или 8333 руб. в месяц;

после реконструкции: (600 000 — 100 000 + 150 000) : 5 = 130 000 руб. в год, или 10 833 руб. в месяц.

Для целей налогового учета:

до реконструкции: годовая норма амортизации — 100% : 6 лет = 16,67%, что соответствует 100 020 руб. в год (600 000 х 16,67 : 100), или 8335 руб. в месяц;

после реконструкции годовая норма амортизации — 100% : 6 лет = 16,67%, что соответствует 125 025 руб. в год , или 10 419 руб. в месяц.

Так как после реконструкции срок полезного использования не изменился, амортизация начисляется в прежнем порядке (по прежней норме), но исходя из новой первоначальной (восстановительной) стоимости (письмо ФНС России от 14.03.05 г. № 02-1-07/23).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

За март 2004 г.:

Дебет 08, Кредит 60 — 600 000 руб. — приобретен объект основных средств,

Дебет 01, Кредит 08 — 600 000 руб. — склад введен в эксплуатацию.

За апрель-декабрь 2004 г.:

Дебет 20, 25, …, Кредит 02 — 8333 руб. — начислена амортизация по складу.

За апрель 2004 г. — февраль 2005 г.:

Дебет 68, Кредит 77 — 0,48 руб. — — начислено ОНО с амортизации.

За февраль 2005 г.:

Дебет 08, Кредит 60 — 150 000 руб. — проведена реконструкция склада.

Дебет 01, Кредит 08 — 150 000 руб. — стоимость реконструкции отнесена на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств.

За март 2005 г. и т.д.:

Дебет 20, 25,…, Кредит 02 — 10 833 руб. — начислена амортизация по складу.

Дебет 09, Кредит 68 — 99,36 руб. — начислен ОНА с амортизации.

Пример 2. Допустим, что при условиях примера 1 срок полезного использования склада после реконструкции увеличился на один год.

Расчет амортизации после реконструкции:

для целей бухгалтерского учета: (600 000 — 100 000 + 150 000) : (5+1) = 108 333 руб. в год, или 9028 руб. в месяц;

для целей налогового учета: годовая норма амортизации — 100% : (6+1) лет = 14,29%, что соответствует 107 175 руб. в год , или 8931 руб. в месяц.

Так как после реконструкции срок полезного использования увеличился, амортизация пересчитывается, но исходя из новой первоначальной (восстановительной) стоимости и нового срока полезного использования.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

За март 2004 г. — февраль 2005 г.:

аналогично примеру 1.

За март 2005 г. и т.д.:

Дебет 20, 25,…, Кредит 02 — 9028 руб. — начислена амортизация по складу,

Дебет 09, Кредит 68 — 23,28 руб. — начислен ОНА с амортизации.

Если срок реконструкции объекта превышает 12 месяцев, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начата реконструкция, начисление амортизации не производится (п. 23 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 322 НК РФ). По окончании реконструкции амортизация начисляется начиная с 1-го числа следующего месяца.

Реконструкция ОС может быть произведена как подрядным, так и хозяйственным способом. Если реконструкция здания или сооружения проведена хозяйственным способом, то в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ на стоимость всех работ, исчисления из всех фактических расходов, на реконструкцию следует начислить НДС в момент окончания реконструкции (п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК РФ). При этом согласно разъяснениям Минфина России налогоплательщикам следует придерживаться позиции, изложенной в п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447: для целей обложения НДС дату выполнения строительно-монтажных работ необходимо определять с учетом положений абзаца второго п. 2 ст. 259 НК РФ. Таким образом, начисление к уплате в бюджет НДС по работам, осуществленным хозяйственным способом, производится в месяце, следующем за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.05 г. № 119-ФЗ в п. 10 ст. 167 НК РФ внесены изменения, согласно которым моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

НДС по материалам, израсходованным на реконструкцию, проведенную как хозяйственным способом, так и силами сторонних организаций, на основании п. 5 ст. 172 НК РФ можно предъявить к вычету в месяце, следующем за месяцем, когда этот объект был введен в эксплуатацию для целей налогового учета. С 1 января 2006 г. вычеты будут производиться после принятия на учет этих материалов.

Пример 3. Организация в январе 2005 г. произвела реконструкцию помещения собственными силами. Общая сумма затрат составила 350 000 руб., в том числе:

материалы — 230 000 руб. (оприходованы и оплачены в 2004 г.), НДС — 41 400 руб.;

амортизация — 45 000 руб.;

заработная плата — 50 000 руб.;

ЕСН — 25 000 руб.

Акт о завершении реконструкции по форме № ОС-3 оформлен в феврале 2005 г. В этом же месяце поданы документы на государственную регистрацию внесенных изменений.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

За январь 2005 г.:

Дебет 08, Кредит 10 — 230 000 руб. — списаны материалы на реконструкцию,

Дебет 08, Кредит 70 — 50 000 руб. — начислена заработная плата,

Дебет 08, Кредит 69 — 25 000 руб. — начислен ЕСН,

Дебет 08, Кредит 02 — 45 000 руб. — начислена амортизация.

За февраль 2005 г.:

Дебет 01, Кредит 08 — 350 000 руб. — реконструкция отнесена на увеличение стоимости помещения.

За март 2005 г.:

Дебет 19, Кредит 68 — 21 600 руб. — начислен НДС на стоимость выполненных работ,

Дебет 68, Кредит 19 — 41 400 руб. — принят к зачету НДС по материалам.

За апрель 2005 г.:

Дебет 68, Кредит 19 — 21 600 руб. — принят к зачету НДС по выполненным работам.

На практике довольно часто возникает вопрос, как учитывать затраты на реконструкцию по объектам. Специалисты Минфина России считают, что, если сумма расходов на реконструкцию составила менее 10 000 руб., они списываются в состав затрат единовременно. Если стоимость реконструкции превысила 10 000 руб., то имущество необходимо признать амортизируемым и установить ему срок полезного использования в соответствии с классификатором ОС и начислять амортизацию. Причем срок полезного использования необходимо установить в пределах амортизационной группы (п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, если срок полезного использования самортизированного здания 8 лет (5-я группа), то после реконструкции срок полезного использования необходимо установить, вычитая из максимального срока (10 лет) срок фактической эксплуатации объекта (8 лет), т.е. 10 — 8 = 2 года.

Если объект отработал свой максимальный срок, то предлагается сформировать новый объект ОС и установить ему срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (письмо Минфина России от 4.08.03 г. № 04-02-05/3/65). Это связано с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ организация не вправе увеличить срок полезного использования в налоговом учете.

Что касается реконструкции арендованных ОС, то в соответствии со ст. 623 ГК РФ арендатор может производить в течение срока аренды улучшения арендованного имущества. Они представляют собой капитальные вложения в объект аренды, улучшающие качественные характеристики арендуемого имущества. Принято различать отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества. Улучшения, которые не отделимы от объекта без причинения ему вреда, являются неотделимыми. Они неразрывно связаны с объектом аренды, поэтому после прекращения срока договора аренды подлежат передаче арендодателю вместе с арендованным имуществом. К неотделимым улучшениям относится и реконструкция помещения (перепланировка).

Вопрос, на кого должны быть отнесены затраты, связанные с неотделимыми улучшениями, решается в зависимости от того, проведены они с согласия арендодателя либо без него. Пунктом 3 ст. 623 ГК РФ определено, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. Если согласие арендодателя есть, то после прекращения договора аренды арендатор имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости этих улучшений.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 и п. 3 Методических указаний капитальные вложения в арендованные ОС, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора, учитываются в составе ОС. Собственностью арендатора являются только отделимые улучшения арендованного имущества (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

До недавнего времени капитальные вложения в арендованные ОС для целей налогообложения прибыли не признавались амортизируемым имуществом, т.е. если арендатор произвел такие улучшения, то амортизировать их он права не имел. После внесения поправок в ст. 256 НК РФ Федеральным законом от 6.06.05 г. № 58-ФЗ неотделимые улучшения арендованного имущества будут признаваться амортизируемым имуществом с 1 января 2006 г. (при условии, что улучшения были произведены с согласия арендодателя). Причем капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ. А капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, исчисленных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов ОС в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Что такое капитальный ремонт?

Под капремонтом принято понимать большой объем работ по улучшению состояния ОС. Проведение капремонта обычно занимает значительное время и осуществляется раз в несколько лет, в то время как текущий ремонт проводится регулярно, чаще всего по определенному графику. Для целей бухгалтера разделять виды ремонта ОС необязательно, ни нормативные акты по учету, ни НК РФ также не разграничивают эти понятия.

Однако необходимо разделить такие виды работ по улучшению состояния ОС, как:

  • ремонт;
  • реконструкция;
  • модернизация.

Определение этих понятий ищите в нашей статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Именно от этой классификации затрат по работам с ОС и зависит, увеличится ли его стоимость. Так, согласно п. 27 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость увеличивается только в случае реконструкции и модернизации и при условии улучшения качественных характеристик объекта. Расходы на ремонт (далее — РР) в стоимость ОС не входят, в том числе и капитальный ремонт не увеличивает стоимость основного средства.

Учет резерва на ремонт основных средств

Правила формирования резерва на ремонт ОС описаны в ст. 324 НК РФ. Для вычисления резерва понадобится:

  • совокупная стоимость ОС (первоначальная стоимость всех ОС, которые находятся в использовании на начало налогового периода формирования резерва);
  • норматив отчислений (указывается в учетной политике на основе индивидуального решения).

Чтобы рассчитать норматив отчислений, определяется предельная величина резерва. Ею будет наименьшая из сумм:

  • расчетная (сметная) стоимость предстоящих ремонтов, в которую входит стоимость материалов, зарплата рабочих, расходы на услуги других организаций и т. д. (п. 1 ст. 324 НК РФ);
  • среднее значение реальных РР за последние три года.

Предельная величина резерва может быть увеличена, если планируется проведение сложного и затратного капремонта, на сумму этого ремонта, относящуюся к конкретному налоговому периоду. При этом должны быть выполнены условия:

  • накопление средств на такой капремонт проводится более одного налогового периода;
  • за предшествующие три налоговых периода аналогичных ремонтов не проводилось;
  • наличие графика такого капремонта и сметы к нему.

Норматив отчислений в резерв можно найти по формуле:

Н = Р / ОС,

где:

Н — годовой норматив отчислений в резерв на ремонт ОС;

Р — предельная величина отчислений в резерв на ремонт ОС;

ОС — совокупная стоимость ОС.

Отчисления в резерв делаются каждый отчетный период для налога на прибыль, поэтому годовая сумма резерва должна быть разделена пропорционально количеству отчетных периодов (4 квартала или 12 месяцев).

Документальное оформление ремонтных работ

Статья РР обычно тщательно проверяется налоговыми органами, поэтому бухгалтеру следует уделить внимание как можно более скрупулезному документальному оформлению таких операций. Приведем примерный перечень документов, которые обоснуют РР:

  • дефектный акт;

О составлении этого документа читайте нашу статью «Составляем правильно дефектный акт — образец».

  • приказ главы организации о проведении ремонта с указанием причин, сроков, способов ремонта;
  • акт сдачи в капремонт;
  • акт приемки из капремонта;

О заполнении этого акта читайте нашу статью «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец».

Если ремонт проводится силами другой организации, то потребуются еще и следующие документы:

  • договор на выполнение ремонтных работ;
  • акт выполненных работ от сторонней организации;
  • подтверждение того, что организация проверила добросовестность сторонней организации, выполняющей ремонт (выписка из ЕГРЮЛ, проверка учредительных документов, проверка судебных запретов, проверка задолженностей по налогам и т. д.).

14.7.2. Реконструкция, модернизация и ремонт основных средств

  • •Глава 1.История развития бухгалтерского учета………………………………………………………………12
  • •Глава 2. Бухгалтерский учет…………………………………………………………………………………….15
  • •Глава 3.Предмет и метод бухгалтерского учета……………………………………………………………….30
  • •Глава 4. Документирование хозяйственных операций……………………………………………………….38
  • •Глава 5. Счета бухгалтерского учета……………………………………………………………………………51
  • •Глава 6. Техника и формы бухгалтерского учета………………………………………………………………71
  • •Глава 7. Оценка имущества и обязательств. Калькуляция……………………………………………………83
  • •Глава 8. Инвентаризация………………………………………………………………………………………..96
  • •Глава 9. Баланс и отчетность…………………………………………………………………………………..113
  • •Глава 10. Учетная политика……………………………………………………………………………………122
  • •Глава 11. Формирование уставного капитала…………………………………………………………………132
  • •Глава 12.…………………………………………………………………………………………………………136
  • •Глава 13.Учет кассовых операций…………………………………………………………………………….181
  • •Глава 14. Учет основных средств………………………………………………………………………………215
  • •Глава 15. Учет нематериальных активов……………………………………………………………………..253
  • •Глава 16. Учет материальных ценностей……………………………………………………………………..268
  • •Глава 17. Учет труда и его оплаты…………………………………………………………………………….289
  • •Глава 18. Расчеты с подотчетными лицами…………………………………………………………………..379
  • •Глава 19. Учет долгосрочных инвестиций……………………………………………………………………406
  • •Глава 20. Учет финансовых вложений………………………………………………………………………..416
  • •Глава 21. Учет затрат на производство………………………………………………………………………..423
  • •Глава 22. Готовая продукция……………………………………………………………………………….…..466
  • •Глава 23. Налогообложение предприятий…………………………………………………………………….500
  • •Глава 24. Учет финансовых операций…………………………………………………………………………520
  • •Глава 25. Бухгалтерская отчетность…………………………………………………………………………..530
  • •Предисловие
  • •Глава 1.
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 2.
  • •2.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
  • •2.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета
  • •2.3. Организация бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к его ведению
  • •2.4. Виды учета. Учетные измерители
  • •2.5. Этапы учетного процесса
  • •2.6. Права и обязанности главных бухгалтеров
  • •2.6.1. Положение о бухгалтерии
  • •2.6.2. Должностные обязанности
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 3.
  • •3.1. Предмет бухгалтерского учета
  • •3.1.1. Классификация объектов бухгалтерского учета
  • •3.2. Кругооборот финансовых ресурсов
  • •1. Процесс приобретения (заготовки)
  • •2. Процесс производства
  • •3. Процесс реализации
  • •3.3. Метод бухгалтерского учета
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 4.
  • •4.1. Значение документации в бухгалтерском учете
  • •4.2. Классификация бухгалтерских документов
  • •4.3. Унифицированные формы первичной учетной документации
  • •4.4. Понятие документооборота
  • •4.5. Право подписи первичных документов
  • •4.6. Правила проверки первичных документов и исправления ошибок в них
  • •4.7. Порядок хранения бухгалтерских документов
  • •4.8. Порядок изъятия первичных документов у предприятия
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 5.
  • •5.1. Строение счета
  • •5.2. Активные и пассивные счета
  • •5.3. Синтетические и аналитические счета
  • •5.4. Метод двойной записи
  • •5.5. Оборотные ведомости
  • •5.6. Основы классификации счетов
  • •5.6.1. Классификация счетов по экономическому содержанию
  • •5.6.2. Классификация счетов по назначению и структуре
  • •5.7. План счетов бухгалтерского учета
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 6.
  • •6.1. Учетные регистры
  • •6.2. Формы бухгалтерского учета
  • •6.2.1. Форма учета «Журнал-Главная»
  • •6.2.2. Упрощенная форма бухгалтерского учета
  • •6.2.3. Мемориально-ордерная форма учета
  • •6.2.4. Журналъно-ордерная форма учета
  • •6.2.5. Автоматизированная форма учета
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 7.
  • •7.1. Оценка имущества и обязательств
  • •7.2. Калькулирование себестоимости продукции
  • •7.2.1. Понятие себестоимости. Виды калькуляций
  • •7.2.2. Группировка затрат на производство
  • •7.2.3. Классификация затрат
  • •7.2.4. Методы учета производственных затрат
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 8.
  • •8.1. Цели, порядок и сроки проведения инвентаризации
  • •8.2. Общие правила проведения инвентаризации
  • •8.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
  • •8.4. Учет результатов инвентаризации
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 9.
  • •9.1. Бухгалтерский баланс
  • •9.1.1. Строение баланса
  • •9.1.2. Классификация бухгалтерских балансов
  • •9.2. Бухгалтерская отчетность
  • •9.2.1. Понятие бухгалтерской отчетности
  • •9.2.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
  • •9.2.3. Виды отчетности
  • •9.2.4. Состав отчетности
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 10.
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 11.
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 12.
  • •12.1. Расчетные отношения предприятий
  • •12.2. Порядок открытия и оформления расчетного счета
  • •0401025
  • •0401026
  • •I. Сведения о заявителе
  • •II. Прошу поставить на учет в связи с *:
  • •III. Сведения о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения:
  • •12.3. Безналичная форма расчетов
  • •12.3.1. Порядок оформления расчетных документов
  • •12.3.2. Очередность списания денежных средств со счета
  • •12.3.3. Расчеты платежными поручениями
  • •0401060
  • •12.3.4. Расчеты по аккредитивам
  • •0401063
  • •10.10.2002 Почтой
  • •0401063
  • •12.3.5. Расчеты чеками
  • •12.3.6. Расчеты по инкассо
  • •12.3.6.1. Платежное требование
  • •0401061
  • •12.3.6.2. Инкассовое поручение
  • •12.4. Наличные расчеты
  • •12.4.1. Объявление на взнос наличными
  • •0402001
  • •0402001
  • •0402001
  • •12.4.2. Чек на получение наличных денег в банке
  • •Чек на получение денег в банке (лицевая сторона)
  • •12.5. Учет операций по счету 51 «Расчетный счет»
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 13.
  • •13.1. Организация работы кассы
  • •13.2. Лимит наличных денежных средств
  • •13.3. Документирование кассовых операций
  • •13.3.1 Порядок действий при оформлении кассовых документов в бухгалтерии
  • •2002 Г.
  • •13.3.2. Порядок действий при оформлении кассовых документов кассиром
  • •13.3.3. Прием наличных денег в кассу
  • •13.3.4. Выдача наличных денег из кассы
  • •13.3.4.1. Выдача денег по расходным кассовым ордерам
  • •13.3.4.2. Выдача денег по другим документам
  • •13.3.5. Ведение кассовой книги
  • •13.3.6. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
  • •13.4. Ответственность за несоблюдение порядка ведения кассовых операций
  • •13.5. Расчеты с применением контрольно-кассовых машин
  • •13.5.1. Правила применения и регистрации контрольно-кассовых машин
  • •13.5.2. Правила эксплуатации контрольно-кассовых машин
  • •13.5.3. Контроль за соблюдением правил работы с контрольно-кассовой машиной
  • •13.5.4. Штрафные санкции за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин
  • •13.6. Счет 50 «Касса»
  • •13.7. Ревизия кассы
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 14.
  • •14.1. Задачи учета основных средств
  • •14.2. Понятие и классификация основных средств
  • •14.3. Единица учета основных средств
  • •14.4. Определение первоначальной стоимости основных средств
  • •14.5. Переоценка объектов основных средств
  • •14.6. Амортизация основных фондов
  • •14.7. Система документооборота учета основных средств
  • •14.7.1. Поступление в организацию основных средств
  • •14.7.2. Реконструкция, модернизация и ремонт основных средств
  • •14.7.3. Выбытие основных средств
  • •14.8. Синтетический учет основных средств
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 15.
  • •15.1. Понятие и виды нематериальных активов
  • •15.2. Характеристика нематериальных активов. Документальное оформление прав на нематериальные активы
  • •15.3. Оценка нематериальных активов
  • •15.4. Амортизация нематериальных активов
  • •15.5. Документальное оформление движения нематериальных активов
  • •15.6. Синтетический учет нематериальных активов
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 16.
  • •16.1. Задачи учета материалов
  • •16.2. Классификация материальных ценностей
  • •16.3. Оценка материалов
  • •16.4. Методы оценки себестоимости материальных ценностей при отпуске в производство и ином выбытии
  • •16.5. Документальное оформление движения материалов
  • •16.5.1. Поступление в организацию материалов
  • •16.5.2. Учет поступления материалов на складах
  • •16.5.3. Документальное оформление расходования материалов
  • •16.5.4. Взаимосвязь складского сортового учета с учетом в бухгалтерии
  • •16.5.5. Учет материалов в бухгалтерии
  • •16.6. Синтетический учет материалов
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 17.
  • •17.1. Значение и задачи учета труда и его оплаты
  • •17.2. Прием на работу
  • •17.3. Учет личного состава предприятия
  • •17.4. Организация оплаты труда
  • •17.5. Рабочее время
  • •17.5.1. Рабочее время нормальной продолжительности
  • •17.5.2. Сокращенное рабочее время
  • •17.5.3. Неполное рабочее время
  • •17.5.4. Ненормированный рабочий день
  • •17.5.5. Сменная работа
  • •17.5.6. Норма рабочего времени в 2002 году
  • •17.5.7. Учет рабочего времени
  • •17.6. Формы и системы оплаты труда
  • •17.7. Доплаты и надбавки
  • •17.8. Состав фонда заработной платы
  • •17.9. Расчет среднего заработка
  • •17.9.1. Правила применения порядка исчисления среднего заработка
  • •17.9.2. Виды выплат, учитываемые при расчете средней заработной платы
  • •17.9.3. Определение расчетного периода при исчислении среднего заработка
  • •17.9.4. Определение среднего заработка
  • •17.9.5. Определение среднего заработка при суммированном учете рабочего времени
  • •17.9.6. Определение среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск
  • •17.10. Отпуска
  • •17.10.1. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск
  • •17.10.2. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск
  • •17.10.3. Отпуск без сохранения заработной платы поличным обстоятельствам и другим уважительным причинам
  • •17.10.4. Порядок предоставления и оплаты учебных отпусков
  • •17.11. Удержания и вычеты из заработной платы
  • •17.12. Налог на доходы физических лиц
  • •17.12.1. Плательщики налога на доходы
  • •17.12.2. Объект налогообложения и дата получения дохода
  • •17.12.3. Налоговые ставки
  • •17.12.4. Налоговые вычеты
  • •17.12.4.1. Стандартные налоговые вычеты
  • •Глава 17. Учет труда и его оплаты
  • •17.12.4.2. Социальные налоговые вычеты
  • •17.12.4.3. Имущественные налоговые вычеты
  • •17.12.4.4. Профессиональные налоговые вычеты
  • •17.12.5. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
  • •17.13. Единый социальный налог
  • •17.13.1. Объект налогообложения и дата получения дохода
  • •17.13.2. Налоговая база
  • •17.13.3.Ставки налога
  • •17.13.4. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога
  • •17.13.5. Отчетность и налоговый контроль
  • •17.13.6. Среднесписочная численность работников
  • •17.14. Расчеты с персоналом по оплате труда
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 18.
  • •18.1. Подотчетные лица
  • •18.2. Хозяйственные расходы
  • •18.3. Командировочные расходы
  • •18.3.1. Служебная командировка
  • •18.3.2. Документальное оформление командировки
  • •18.3.3. Командировки внутри страны
  • •18.3.4. Командировки за рубеж
  • •18.4. Представительские расходы
  • •18.5. Учет расчетов с подотчетными лицами
  • •18.6. Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 19.
  • •19.1. Понятие инвестиций. Виды инвестиций
  • •19.2. Основные задачи учета долгосрочных инвестиций
  • •19.3. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
  • •19.4. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 20.
  • •20.1. Понятие и виды финансовых вложений
  • •20.2. Оценка финансовых вложений
  • •20.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 21.
  • •21.1. Основные задачи и принципы учета затрат
  • •21.2. Состав затрат
  • •21.2.1. Признание расходов в соответствии с пбу10/99
  • •21.2.2. Группировка затрат на производство по экономическим элементам для целей бухгалтерского учета
  • •21.2.3. Признание расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций
  • •21.2.3.1. Группировка затрат по экономическим элементам для целей налогообложения
  • •21.2.4. Порядок признания доходов и расходов
  • •Глава 25 нк рф вводит два основных метода признания расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод и метод начислений.
  • •21.3. Счета учета затрат
  • •21.3.1. Счет 20 «Основное производство»
  • •21.3.2. Счет 23 «Вспомогательные производства»
  • •21.3.3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
  • •21.3.4. Счет 28 «Брак в производстве»
  • •21.3.5. Счет 97 «Расходы будущих периодов»
  • •21.4. Сводный учет затрат на производство
  • •21.4.1. Общая схема учета затрат на производство
  • •21.4.2. Суммирование затрат производства
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 22.
  • •22.1. Задачи учета готовой продукции
  • •22.2. Единицы измерения готовой продукции
  • •22.3. Учет готовой продукции на складе
  • •22.3.1. Организация учета готовой продукции
  • •22.3.1.1. Ведение карточек складского учета
  • •22.3.1.2. Другие способы ведения учета
  • •22.3.2. Поступление готовой продукции на склад
  • •22.3.3. Документальное оформление отгрузки
  • •22.4. Оценка готовой продукции (работ, услуг)
  • •22.5. Учет готовой продукции в бухгалтерии
  • •22.5.1. Учет выпуска готовой продукции
  • •22.5.2. Учет отгрузки готовой продукции
  • •22.5.3. Учет расходов на продажу
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 23.
  • •23.1. Сущность и классификация налогов
  • •23.2. Сбор налогов в бюджет
  • •23.3. Учет расчетов по налогам
  • •23.3.1. Налог на добавленную стоимость
  • •23.3.2. Акцизы
  • •23.3.3. Налог на прибыль
  • •23.3.4. Налог на имущество предприятий
  • •23.3.5. Налог на пользователей автомобильных дорог
  • •23.3.6. Налог с продаж
  • •23.3.7. Налог на рекламу
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 24.
  • •24.1. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете
  • •24.1.1. Счет 90 «Продажи»
  • •24.1.2. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • •24.1.3. Счет 99 «Прибыли и убытки»
  • •24.1.4. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 25.
  • •25.1. Порядок формирования информации о финансовом положении организации
  • •25.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
  • •25.3. Состав бухгалтерской отчетности
  • •25.4. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
  • •25.5. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
  • •25.5.1. Внеоборотные активы
  • •25.5.2. Оборотные активы
  • •25.5.3. Капитал и резервы
  • •25.5.4. Долгосрочные обязательства
  • •25.5.5. Краткосрочные обязательства
  • •25.6. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках
  • •Вопросы для самопроверки

Модернизация и реконструкция – это переустройство объекта. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т. п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки. Как учесть расходы?

Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств не включают в состав «налоговых» и «бухгалтерских» расходов. Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Это значит, что расходы будут уменьшать «налоговую» и «бухгалтерскую» прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации).

И все же 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств разрешено списывать в «налоговые» расходы сразу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Также поступать можно и с модернизированными (достроенными, дооборудованными) объектами.
Этот порядок получил название «амортизационная премия».

Пример

В феврале отчетного года ЗАО «Актив» приобрело компьютер, первоначальная стоимость которого составила 30 000 руб. В этом же месяце фирма ввела объект в эксплуатацию и модернизировала его: улучшила технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив DVD-дисковод. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 8000 руб. (без учета НДС).

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию составила 38 000 руб. (30 000 + 8000). Именно по такой стоимости компьютер отразили и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В бухгалтерской и налоговой учетной политике «Актива» записано, что амортизацию основных средств начисляют линейным методом.

Срок полезного использования компьютера – 4 года (48 месяцев). Значит, ежемесячная норма амортизации равна 2,08% (100% : 48 мес.). Соответственно ежемесячная сумма «бухгалтерской» амортизации составит 790,4 руб. (38 000 руб. Х 2,08%). Эту сумму отразили в бухгалтерском учете в марте отчетного года.

В налоговом учете начислили «амортизационную премию»:
38 000 руб. Х 10% = 3800 руб.
Кроме того, в налоговом учете нужно отразить ежемесячную сумму «обычной» амортизации. Ее сумма такова:
(38 000 руб. – 3800 руб.) Х 2,08% = 711,36 руб.

Сумму «налоговой» амортизации (711,36 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах – до тех пор, пока компьютер не будет полностью самортизирован.

Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены следующие суммы:
— в бухгалтерском учете – 790,4 руб.;
— в налоговом учете – 4511,36 руб. (3800 + 711,36).

Обратите внимание: по основным средствам, которые фирма получила безвозмездно, начислять «амортизационную премию» нельзя.

Отличия реконструкции от ремонта

Очень важно различать расходы на реконструкцию и затраты на ремонт основных средств. Дело в том, что затраты на любой ремонт (текущий, средний или капитальный) можно сразу и полностью включить в состав расходов. Это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Поэтому фирме намного выгоднее, чтобы проведенные работы были классифицированы как ремонт.

Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. А именно:
— повышается производительность или мощность основного средства;
— изменяется его функциональное назначение.

В результате же ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддерживать объект в рабочем состоянии. Поэтому любые расходы на обслуживание основного средства (технический осмотр, уход, устранение неисправностей и поломок) – это расходы на ремонт.
На практике разногласия с налоговиками возникают как раз из-за того, что инспекторы пытаются «подвести» те или иные ремонтные работы под реконструкцию. А задача бухгалтера – доказать обратное.

Однако сделать это вряд- ли удастся, если в договоре с ремонтной фирмой фигурирует слово «реконструкция». В этом случае вам придется доказывать, что фактически реконструкции не было (что само по себе крайне сложно). Поэтому от подобных формулировок лучше отказаться.

Пример

Коммерческая фирма отремонтировала производственное оборудование. Все расходы на ремонт были включены в состав «налоговых» затрат. В договоре и счетах-фактурах выполненные работы назывались «технологическая модернизация и реконструкция оборудования».

При проверке на это обратили внимание инспекторы и исключили ремонтные расходы из состава «налоговых» затрат. Свою позицию они аргументировали так: из документов вовсе не следует, что выполненные работы не соответствовали названию договора. А каких-либо доказательств того, что работы были связаны исключительно с ремонтом, фирма не представила.

Дело дошло до суда, и судьи поддержали контролеров. По их мнению, в такой ситуации нужно «исходить из буквального толкования текста документов» (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2001 г. № А56-996/00).

Если же с документами все более или менее в порядке, доказывать правомерность списания тех или иных расходов в налоговом учете фирма уже не обязана. Если инспекторы с чем-то не согласны, аргументировать свою позицию должны именно они. Как показывает практика, здесь шансов у контролеров гораздо меньше. Пример

Производственная фирма провела ремонт кровли. Налоговые инспекторы посчитали это реконструкцией и исключили все расходы из состава «налоговых» затрат. Фирма обратилась в суд, который ее поддержал.

Проверяющие не смогли представить каких-либо доказательств, что расходы фирмы были связаны с реконструкцией (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2000 г. № А56-21964/99).

Зачастую неудачи настигают инспекторов и в тех случаях, когда, казалось бы, шансов на победу у них значительно больше. Пример

Фирма оплатила перепланировку здания, в результате чего площади отдельных помещений увеличились. Проверяющие расценили это как реконструкцию. Тем не менее, судьи их не поддержали.

По мнению арбитров, «при реконструкции должно происходить увеличение площади всего здания в целом, а не его отдельных помещений» (постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2002 г. № КА-А40/6684-02).

Также непросто приходится контролерам и в тех случаях, когда после проведения работ назначение здания не меняется. Главное, чтобы слово «реконструкция» не фигурировало в первичных документах. Пример

Кинотеатр открыл в своем здании кафе и магазин. По договору со строительной фирмой речь шла о ремонте помещений. Проверяющие с этим не согласились и все расходы по оборудованию кафе расценили как реконструкцию. По их мнению, произошло перепрофилирование кинотеатра.

Судьям же это показалось неубедительным. Как сказано в решении суда, «размещение в здании кинотеатра кафе и магазина не повлекло изменения его сущности как объекта культуры» (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря 2001 г. № А19-875/01-41-Ф02-3212/ 01-С1).