Раздельный учет НДС

Содержание

Раздельный учет НДС — методика учета НДС отдельно по операциям облагаемым НДС и операциям не облагаемым НДС, а также раздельного учета НДС по операциям с разными ставками НДС.

Комментарий

Термин "раздельный учет" применяется в налоговом законодательстве к методике отдельного учета тех или иных операций, когда требование о раздельном учете предусмотрено законодательством, стандартами учета.

По отношению к НДС термин раздельный учет обычно применяется о правилах раздельного учета, предусмотренных в ст. 170 НК РФ для операций облагаемых и необлагаемых НДС. Требование о раздельном учете сумм входящего НДС сформулировано в п. 4. ст. 170 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (в соответствии с  п. 2 ст. 170 НК РФ) — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

— принимаются к вычету (в соответствии со ст. 172 НК РФ) — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п.

Раздельный учет НДС

НК РФ.

Иными словами, НК РФ требует:

— определить товары (работы, услуги) которые имеют прямое отношение к операциям, облагаемым НДС — по таким товарам (работам, услугам) НДС принимается к вычету.

— определить товары (работы, услуги) которые имеют прямое отношение к операциям, не облагаемым НДС — по таким товарам (работам, услугам) НДС не принимается к вычету.

— НДС по товарам (работам, услугам), которые имеют отношение как к облагаемым НДС операциям, так и к не облагаемым НДС операциям, распределяются на виды деятельности (и, соответственно принимаются и не принимаются к вычету) в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1. НК РФ.

Пример

Налогоплательщик осуществляет облагаемую НДС торговую деятельность и деятельность по реализации медицинских товаров, освобожденную от НДС по ст. 149 НК РФ.

Для осуществления освобожденной от НДС деятельности налогоплательщик в налоговом периоде закупил медицинские товары на сумму 118 тыс. рублей с учетом НДС (18 тыс. рублей). Сумма НДС 18 тыс. рублей к вычету не принимается.

Для осуществления облагаемой НДС деятельности налогоплательщик в налоговом периоде закупил товары на сумму 236 тыс. рублей с учетом НДС (36 тыс. рублей). Сумма НДС 36 тыс. рублей принимается к вычету.

Кроме того, налогоплательщик уплатил за аренду офиса 59 тыс. рублей с учетом НДС (9 тыс. рублей). Сумма НДС 9 тыс. рублей должна быть разделена между двумя видами деятельности по методике раздельного учета, определенной в учетной политике. Та часть НДС, что будет приходиться на освобожденную от НДС деятельность, к вычету не принимается. Другая часть НДС, приходящаяся на облагаемую НДС деятельность, принимается к вычету.

НК РФ устанавливает именно требование определить в учетной политике порядок раздельного учета. Так, в том же п. 4 ст. 170 НК РФ определяется:

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Особенности раздельного учета, установленные п. 4.1. ст. 170 НК РФ

Как было отмечено выше, порядок раздельного учета по НДС должен быть предусмотрен учетной политикой налогоплательщика, но при этом учитывать требования п. 4.1. ст. 170 НК РФ. Главное требование этого пункта — пропорция НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Пример

Предположим, что на условиях указанного выше примера, стоимость реализованных в налоговом периоде необлагаемых НДС медицинских товаров составляет 200 тыс. рублей, а облагаемых НДС товаров 400 тыс. рублей (без учета НДС).

Пропорция необлагаемых НДС товаров = 0,3333 (200 : 600)

Пропорция облагаемых НДС товаров = 0,6667 (200 : 600)

Соответственно, из 9 рублей вычета НДС по аренде принимается к вычету 6 рублей (9 * 0,6667), а 3 рубля НДС к вычету не принимается (9 * 0,3333).

Помимо этого общего правила, п. 4.1. ст. 170 НК РФ определяет некоторые случаи, когда раздельный учет ведется в особом порядке (предоставление займов, операции с ценными бумагами и т.п.). Следует иметь в виду, что в таких ситуациях нужно применять именно установленные НК РФ правила и учетная политика не вправе изменить их.

Пункт 4.1. статьи 170 НК РФ:

4.1. Пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

2) в целях расчета пропорции в отношении финансовых инструментов срочных сделок в качестве стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период:

стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным статьей 154 настоящего Кодекса, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих финансовых инструментов срочных сделок в налоговом периоде (месяце);

сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по финансовым инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде (месяце).

При этом суммой чистого дохода признается разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем финансовым инструментам срочных сделок и всеми произведенными расходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем финансовым инструментам срочных сделок при условии, что такая разница является положительной. Если такая разница является отрицательной, то она не учитывается при расчете пропорции в соответствии с настоящим абзацем;

3) клиринговая организация при расчете пропорции не учитывает сделки с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга;

4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);

5) при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:

учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода;

не учитываются операции по погашению депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг и операции по передаче представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

Правило 5%

Так называемое правило 5% установлено в п. 4 ст. 170 НК РФ и его смысл в том, что налогоплательщик вправе принимать к вычету весь НДС к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример

Налогоплательщик осуществляет облагаемую НДС и необлагаемую НДС деятельность. При этом, в налоговом периоде расходы, относящиеся к операциям не облагаемым НДС, составили 100 тыс. рублей, а всего расходы составили 3 млн. рублей.

Так как доля расходов, относящихся к операциям не облагаемым НДС, составила менее 5% (100 тыс. : 3 млн. * 100% = 3,33%), налогоплательщик вправе принять к вычету весь НДС (в том числе и по необлагаемым НДС операциям).

Следует учитывать, что в правиле 5% нужно определить именно долю расходов, а не доходов. Если при определении пропорции при распределении НДС определяется доля доходов, то при применении правила 5% применяется доля расходов.

Правило 5% — изменения с 2018 года

Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ внес изменения в абзац седьмой пункта 4 ст.

170 НК РФ. В соответствии с этими изменениями, с 2018 года налогоплательщик вправе принимать весь НДС к вычету только по общим расходам (применяя правило 5%). Если расходы имеют прямое отношение к операциям, не облагаемым НДС, то НДС к вычету по таким операциям не принимается.

Порядок раздельного учета применяется для всех ситуаций, когда еть облагаемые и не облагаемые НДС операции

Буквально прочтение текста п. 4 ст. 170 НК РФ может привести к мысли, что раздельный учет распространяется только на ситуации, когда есть облагаемые НДС операции и операции освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Но судебные органы разъяснили, что раздельный порядок НДС применяется и ко всем иным случаям, приводящим к освобождению от НДС. Такая позиция была сформулирована, к примеру, по ситуации с необложением НДС деятельности, осуществляемой за пределами России (ст. 148 НК РФ). В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 по делу N А40-167992/09-13-1421 отмечается:

"Предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса. Иное толкование пункта 4 статьи 170 Кодекса не согласуется с изложенным в пункте 2 этой статьи общим порядком отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)".

Этот вывод подтвержден Определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О.

Дополнительно

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Учетная политика — документ, в котором организация определяет способы учета (бухгалтерского, налогового)

Правило 5% в раздельном учете НДС: применяется ко всем расходам или только к косвенным? — статья о применении правила 5% до 2018 года.

Раздельный учет при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 5

Входной НДС распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями в следующем порядке:

1) по товарам (работам, услугам), использованным в облагаемой НДС деятельности, налог принимается к вычету в общеустановленном порядке;

2) по товарам (работам, услугам), использованным в не облагаемой НДС деятельности, входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости;

3) входной НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для обеспечения как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности организации, принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС операций (освобождаемых от НДС операций).

В зависимости от специфики деятельности организации к таким товарам (работам, услугам) относятся, как правило, те товары (работы, услуги), стоимость которых списывается в качестве расходов на счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерском учете по счетам затрат можно организовать раздельный учет, включив в рабочий план счетов, утвержденный в составе учетной политики, субсчета:

– «Расходы, относящиеся к облагаемой НДС продукции»;

– «Расходы, относящиеся к не облагаемой НДС продукции»;

– «Расходы, относящиеся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции».

Раздельный учет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях бухгалтерского учета может быть представлен в виде аналитического учета, предусмотренного в рабочем плане счетов, в соответствии со спецификой организации.

Например, для распределения НДС к основным субсчетам счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам и др.» могут быть открыты субсчета второго порядка:

– 19-3-0 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, подлежащий распределению»;

– 19-3-1 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, реализация которых облагается НДС»;

– 19-3-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, реализация которых не облагается НДС».

Для учета сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), предназначенным для обеспечения деятельности организации в целом, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по принятым работам, оказанным услугам» также нужно выделить отдельные субсчета, например:

– 19-4-0 «НДС по принятым работам, оказанным услугам, подлежащий распределению»;

– 19-4-1 «НДС по принятым работам, оказанным услугам, относящийся к операциям, облагаемым НДС»;

– 19-4-2 «НДС по принятым работам, оказанным услугам, относящийся к операциям, не облагаемым НДС».

На субсчете 19-4-0 в течение налогового периода (квартала) будут накапливаться суммы входного НДС, относящиеся к принятым работам, оказанным услугам, используемым для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые были приобретены (приняты к учету) в данном налоговом периоде.

Распределение НДС на счете 19 производится не только по приобретенным товарам (работам, услугам), но и по основным средствам, нематериальным активам (субсчета 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам», 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций.

По окончании налогового периода организация в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ рассчитывает пропорцию и определяет долю, приходящуюся на облагаемые (не облагаемые) НДС операции.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом под стоимостью отгруженных товаров следует рассматривать показатель выручки от реализации. Выручка должна исчисляться из всех доходов от реализации товаров (работ, услуг) как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Кроме того, при определении указанной пропорции показатель стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) используется независимо от факта оплаты.

По мнению налоговых органов, выручка при расчете пропорции в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ должна приниматься в расчет без учета НДС.

Расчет оформляется справкой бухгалтера. Поскольку унифицированной формы такой справки нет, организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в качестве приложения к учетной политике по бухгалтерскому учету.

На основании произведенного расчета определяется часть входного НДС, относящаяся к необлагаемым операциям. Эта сумма в полном объеме включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Вторая часть входного НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету при соблюдении условий статей 171, 172 НК РФ.

Для организации раздельного учета в рабочем плане счетов целесообразно открыть субсчета к счетам бухгалтерского учета, например:

– 90-1-1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС»;

– 90-1-2 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС»;

– 91-1-1 «Прочие доходы, облагаемые НДС»;

– 91-1-2 «Прочие доходы, не облагаемые НДС»;

– 41-1-1 « Товары, реализация которых облагается НДС»;

– 41-1-2 « Товары, реализация которых не облагается НДС»;

– 10-1-1 « Материалы, используемые в облагаемых НДС операциях»;

– 10-1-2 « Материалы, используемые в не облагаемых НДС операциях».

Пример 1. ООО «Ромашка» занимается торговой деятельностью. В числе прочих товаров – важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, реализация которой не подлежит налогообложению НДС. В III квартале 2013 года выручка от реализованных товаров, облагаемых НДС, составила 400 000 руб. (НДС – 61017 руб.), по товарам, реализация которых не подлежит обложению НДС, – 150 000 руб. Расходы по аренде офисного помещения составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Определим долю НДС, приходящуюся на операции, не облагаемые и облагаемые налогом:

– доля НДС из стоимости товаров, не облагаемых НДС, равна 27% (150 000 руб. / (400 000 руб. + 150 000 руб.) х 100%);

– доля НДС из стоимости товаров, облагаемых НДС – 73% (400 000 руб. / (400 000 руб. + 150 000 руб.) х 100%).

Раздельный учет сумм входного НДС по арендным расходам помещения общество обеспечило введением субсчетов по счету 19: субсчета 19-4-0 «Налог на добавленную стоимость, подлежащий распределению», 19-4-1«Налог на добавленную стоимость, приходящийся на операции по работам, облагаемым НДС», 19-4-2 «Налог на добавленную стоимость, приходящийся на операции, не облагаемые НДС».

Таким образом, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1-1 «Операции, облагаемые НДС» – 400 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров, облагаемых НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68 – 61017 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1-2 «Операции, не облагаемые НДС» – 150 000 руб. – отражена выручка от реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

Дебет 19-4-1 Кредит 19-4-0 – 3942 руб.

Раздельный учет НДС в 2018 году: принципы ведения и пример + когда можно не вести

(5400 руб. х 73%) – отражена сумма входного НДС по арендным расходам, относящимся к товарам, облагаемым НДС;

Дебет 19-4-1 Кредит 68 – 3942 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 19-4-2 Кредит 19-4-0 – 1458 руб. (5400 руб. х 27%) – отражена сумма входного НДС по арендным расходам, относящимся к товарам, не облагаемым НДС;

Дебет 44 Кредит 19-4-2 – 1458 руб. – входной НДС по операциям, освобождаемым от налогообложения, списывается в издержки обращения.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено право, а не обязанность применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ.

НК РФ разрешает налогоплательщикам не распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности в одном случае: когда в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ. Данную норму могут применять организации, осуществляющие торговую деятельность.

В связи с тем, что налогоплательщик может не вести раздельный учет в случае непревышения 5%-го барьера и имеет право на вычет всей суммы НДС, в учетной политике для целей налогообложения нужно закрепить следующее:

«В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, не превышает 5% общей величины совокупных расходов в соответствии с абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по общехозяйственным расходам на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ не ведется. Весь входной НДС подлежит вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ».

⇐ Предыдущая12345

Читайте также:

  1. A. Оказание помощи при различных травмах и повреждениях.
  2. A. особая форма восприятия и познания другого человека, основанная на формировании по отношению к нему устойчивого позитивного чувства
  3. B. Принципы единогласия и компенсации
  4. Cочетания кнопок при наборе текста
  5. D-технология построения чертежа. Типовые объемные тела: призма, цилиндр, конус, сфера, тор, клин. Построение тел выдавливанием и вращением. Разрезы, сечения.
  6. EP 3302 Экономика предприятия
  7. Exercise 5: Образуйте сравнительные степени прилагательных.
  8. H. Приглаживание волос, одергивание одежды и другие подобные жесты
  9. I. «Движение при закрытой автоблокировке (по путевой записке).
  10. I. Если глагол в главном предложении имеет форму настоящего или будущего времени, то в придаточном предложении может употребляться любое время, которое требуется по смыслу.
  11. I. Запоры — основная причина стресса
  12. I. Особенности учета в строительстве


Зачет НДС при импорте товаров – одна из форм возмещения ранее уплаченных косвенных налогов (на таможне – при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС/РФ, в налоговом органе по месту регистрации – при ввозе с территории стран – участниц ЕАЭС). Зачет НДС при импорте товаров, по сути, является методом уменьшения суммы налогов в будущие периоды.

Зачет НДС при ввозе товара на территорию РФ – частный случай возмещения НДС. Налогоплательщик может подать заявление о зачете имеющейся переплаты по другому федеральному налогу в пользу НДС. Однако это надо сделать в максимально сжатые сроки, чтобы до 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, налоговая или сделала зачет, или приняла решение об отказе и налогоплательщик успел бы уплатить налог.

Порядок зачета ранее уплаченных сумм федеральных налогов в счет долга по «таможенному» НДС такой же, как и при зачете иных налогов.

Фискальной службе отводится 10 рабочих дней на то, чтобы принять решение о зачете ранее уплаченных сумм налогов или вынести решение с отказом в этом. 

Уплата НДС при импорте товаров методом зачета

Уплата НДС методом зачета при импорте товара предполагает, что налог на добавленную стоимость начисляется, но фактически не уплачивается.

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Импорт товаров с методом зачета НДС допускается налоговым законодательством Республики Казахстан, и возможен в отношении ограниченного круга товаров: оборудования, сельскохозяйственной техники, грузового подвижного состава автомобильного транспорта, локомотивов и железнодорожных вагонов, морских судов, вертолетов и самолетов, племенных животных всех видов и пестицидов.

В перечень товаров, по которым НДС может уплачивать методом зачета, включается не производимая на территории РК или производимая в недостаточном количестве продукция. В целях уплаты НДС методом зачет налогоплательщик должен предоставить в таможню копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, обязательства по отражению в декларации по НДС суммы косвенных налогов (в 3-х экземплярах). Метод зачета НДС при импорте товаров не освобождает от уплаты акцизов и таможенных пошлин.

Указанная в обязательстве сумма НДС отражается в декларации по НДС одновременно в зачете и начислении. Дальнейшая реализация товаров подлежит обложению косвенными налогами, за исключением случаев, перечисленных в пунктах 5-1 и 6 ст. 250 НК РК. Если налогоплательщиком в течение 5 лет с момента даты выпуска товаров в свободное обращение были нарушены требования ст. 250, возникает обязанность заплатить как НДС, так и начисленные пени. 

Доказательства ведения раздельного учета

Налоговая проверка — мероприятие не из приятных, к тому же по такому проблемному налогу, как НДС. Рассмотрим, какие вопросы могут возникнуть у проверяющих организацию инспекторов, а также какими дополнительными документами можно подтвердить правильность учета "входного" НДС по видам деятельности при использовании прямого метода отнесения затрат.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для проведения как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения хозяйственных операций (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Абзацем 8 п. 4 ст. 170 НК РФ установлено, что, если налогоплательщик не ведет такого учета, сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемых налогом операциях (прямым расходам <*>), принимаются к вычету. Суммы НДС по таким расходам, направленным на не облагаемые НДС операции, учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемых либо необлагаемых операциях определить невозможно (общим расходам), принимаются к вычету и учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются соответственно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (абз. 1 — 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

<*> Для удобства изложения затраты на приобретение товаров (работ, услуг), использование которых непосредственно в облагаемой либо необлагаемой деятельности можно определить точно, мы будем называть прямыми, а прочие затраты — общими.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 6 июня 2005 г. N 03-04-11/126, к общим расходам относятся прежде всего расходы, определяемые для целей налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, в том числе общехозяйственные расходы. Что касается других расходов, которые можно непосредственно учитывать по конкретным видам операций, в том числе по операциям с векселями, то по таким расходам рассчитывать пропорцию не требуется.

Особенно отметим, что абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ обязывает налогоплательщика распределять суммы налога только в случаях, когда невозможно определить, какие из приобретенных товаров (работ, услуг) и в каком объеме были непосредственно использованы в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Следовательно, если по данным регистров бухгалтерского учета возможно установить, к каким видам деятельности относятся суммы налога, то необходимости в его пропорциональном распределении не возникает. Поскольку нормами гл. 21 НК РФ порядок ведения раздельного учета "входного" НДС не установлен, соответствующий порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (см. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 9 ноября 2005 г. по делу N А40-45187/05-114-392).

Налог должен распределяться на основании первичных учетных документов, расчет можно подтвердить бухгалтерской справкой (см. Постановление ФАС Уральского округа от 24 сентября 2003 г. по делу N Ф09-3089/03-АК). Как видно из анализа существующей судебной практики, признается допустимым метод раздельного учета налога на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета (см. далее).

Налоговые органы предъявляют к налогоплательщикам претензии различного характера, а каких-либо официальных рекомендаций налоговых органов по организации раздельного учета "входного" НДС автору найти не удалось. Судебная же практика по рассматриваемому вопросу не единообразна.

Пример 1. Как видно из материалов дела, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии раздельного учета на том основании, что организация-налогоплательщик в ходе налоговой проверки не представила утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости к субсчетам счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счета-фактуры.

Суд отклонил названные доводы, поскольку налоговый орган не представил доказательств истребования рабочего плана счетов в ходе налоговой проверки, тогда как к счету 19 организацией были открыты отдельные субсчета (1 — 4) для учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемой налогом деятельности, а также субсчет 7 для учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежащим распределению между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью. Из записей в оборотно-сальдовой ведомости к указанному счету следует, что в апреле 2003 г. операций по нему не проводилось.

Постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2006 г. по делу N КА-А40/8566-06.

Пример 2. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за отсутствие раздельного учета "входного" НДС, поскольку общество представило регистры бухгалтерского учета, в том числе по счетам 19, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 41 "Товары" и соответствующим им субсчетам. Указанные регистры, по мнению суда, подтверждают раздельный учет сумм НДС, как подлежащих, так и не подлежащих вычету по общехозяйственным расходам.

Постановление ФАС Московского округа от 24 апреля 2006 г. по делу N КА-А40/3381-06.

Кроме того, налоговые органы делают вывод об отсутствии раздельного учета, если в приказах об учетной политике порядок расчета сумм НДС, подлежащих вычету, закреплен в общих чертах, т.е. отсутствует конкретный способ его ведения. Та же претензия предъявляется налогоплательщику, который ведет учет всех сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на счете 19 без разделения по субсчетам (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 октября 2006 г. по делу N А42-6205/2005 <**>).

<**> В этом споре у налогоплательщика не был превышен 5-процентный барьер.

Пример 3. Как обоснование ведения раздельного учета общество представило копию приказа, в дополнении к которому указано, что общество вводит в рабочий план счетов субсчет 5 "НДС по приобретенным ценностям, используемым при осуществлении необлагаемых операций" к счету 19, что предполагает изначальное распределение налога, уплаченного поставщикам, и наличие раздельного ведения учета счетов-фактур по НДС. Однако согласно справке-расчету общество выборочно составляет пропорции по отдельным счетам-фактурам и никак не обосновывает вычет остальных сумм налога и формирование базы, облагаемой НДС. Само утверждение налогоплательщика о ведении им раздельного учета методом отражения "входного" НДС на субсчете 5 к счету 19 голословно.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2006 г. по делу N А42-6202/2005.

Таким образом, закрепления порядка ведения раздельного учета в учетной политике и введения субсчетов к счету 19 еще не достаточно для признания того, что налогоплательщиком соблюдены требования абз. 7 п.

Раздельный учет

4 ст. 170 НК РФ.

Проанализированная нами судебная практика по спорам о применении указанного пункта позволяет выделить моменты, на которые обращают особое внимание налоговые органы в ходе проверки. Итак, это:

  • детальное закрепление в налоговой учетной политике методики раздельного учета "входного" НДС;
  • открытие субсчетов к счету 19 и раздельный учет на них сумм налога по видам деятельности;
  • учет облагаемой и не облагаемой НДС хозяйственной деятельности на иных счетах бухгалтерского учета;
  • указание соответствующих дополнительных субсчетов в рабочем плане счетов бухгалтерского учета предприятия;
  • подтверждение учета налога в оборотно-сальдовых ведомостях к субсчетам и счетам бухгалтерского учета;
  • наличие первичных учетных документов, подтверждающих совершение облагаемых и необлагаемых операций.

По нашему мнению, соблюдение перечисленных условий, в совокупности достоверно отражающих раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым видам деятельности, позволит налогоплательщику существенно снизить риск возникновения претензий налоговых органов.

Поскольку гл. 21 НК РФ порядок раздельного учета "входного" НДС не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В качестве дополнительного документа, подтверждающего правомерность применяемого метода раздельного учета, может служить справка бухгалтера, принимаемая судами в качестве допустимого доказательства по налоговому спору.

А.В.Пластикова

Налоговый юрист

компании "ФБК"

В соответствии с требованиями статьи 170 Налогового Кодекса организации, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, обязаны вести раздельный учет сумм входящего НДС.

Кратко

  1.  В учетной политике должно быть отмечено, что ведется раздельный учет НДС.
  2. Во время оформления документов Поступление товаров и услуг, для каждого строки указывается способ дальнейшего учета НДС.
  3. В конце отчетного периода создается документ «Распределение НДС», в котором подсчитывается, на какую сумму реализовано товаров/услуг с НДС и без НДС.
    А затем, в этой же пропорции распределяем НДС по каждой строке документа Поступления, где было указано «Распределять». Часть НДС, приходящаяся на продажи без НДС, включается в стоимость товара/услуги этим же документом.
  4. А часть НДС, приходящаяся на продажи с НДС, принимается к вычету, для чего в документе «Формирование записей книги покупок» создаются необходимые записи.

Подробно.

Настройка параметров учета и учетной политики.

Первое что надо сделать – Меню / Администрирование / Параметры учета / Настройка плана счетов / Учет сумм НДС по приобретенным ценностям / поставить флаг «По способам учета». 

Далее переходим к изменению учетной политики на закладке Меню / Главная . 

Совет – на каждый год создавайте новую строку учетной политики для каждого года. Если появятся изменения в работе с программы с учетной политикой, которые не возможны в предыдущих годах, изменения можете не увидеть. И еще – после внесения изменений в учетную политику требуется перепровести все документы, входящие в период изменения. 

— на закладке «НДС» поставить флаг «Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
ВНИМАНИЕ. После установки данного флага в документах вида "Счет-фактура полученная" исчезает возможность установки флага "Отразить вычет НДС в книги покупок датой получения". Отразить вычет возможно только регламентным документом "Формирование записей книги покупок".

При переходе с версии 2.0 возможно этот флаг не увидите, если учетная политика создана на несколько лет. Создайте отдельную строку на последний год.

Не забудьте, что при переходе с версии 2.0 в первом периоде раздельного учета требуется выполнить регламентную операцию «Переход на раздельный учет НДС на счете 19». Находится Меню / Операции / Помощник по учету НДС. 

Ввод начальных остатков

Это хорошо описано здесь — «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). Как ввести остатки для целей учета НДС (+ видео)?  Хотелось бы подчеркнуть некоторые вопросы.

Для ведения раздельного учета необходимы остатки по партиям, чтобы программа знала при оформлении расхода из какого  поступления она это делает, и что делать с НДС.

На начало квартала НДС для распределения быть не должно, он весь должен был распределен в конце предыдущего квартала.

Оформление документов «Поступление товаров и услуг»

 В табличной части документа в графе «Счета учета» появляется поле «Способ учета НДС».

Если предполагается использование этого материал/услуги для реализации товаров/услуг с НДС указывается «Принимается к вычету».
Если без НДС – указывается «Учитывается в стоимости».
Если предполагается для обоих случаев – указывается «Распределяется»

Это поле можно заполнять одним из следующих способов:

 — отдельно в каждой строке выбрать одно из значений.

 — редактирование всех строк. Для этого используем кнопку «Изменить».

 — чтобы графа заполнялась автоматически, необходимо заполнить справочник «Счета учета номенклатуры».

 — можно заполнить все строки у нескольких документов сразу при помощи обработки "Групповое изменение реквизитов".

Оформление документа «Распределение НДС»

Документ создается один раз за отчетный период (особенности для ОС и НМА рассматриваются ниже)

На закладке "Выручка от реализации" автоматически заполняется база распределения. Если вас не устраивают рассчитанные суммы, вы их можете исправить.

На закладке "Распределение" табличная часть документа автоматически заполняется суммами НДС, для которых указан способ учета «Распределяется».

Учтите, что материалы , списанные в производство, распределяются отдельной строкой от таких же материалов из этой же партии , но пока не списанных.

Этот документ сразу формирует проводки по включению распределенного НДС в стоимость. 

Оформление документа "Формирование записей книги покупок" 

Этот документ ничем не отличается от обычного. Можно только заметить, что если часть поступивших материалов была списана, а часть пока нет,  в документе «Распределение НДС» эти материалы были разбиты на разные строки, а в этом документе они вновь собираются в одну строку.

Общие замечания.

Выполнять все регламентные операции рекомендуется из помощника по учету НДС ( Меню / операции / Закрытие месяца ), который обеспечит правильную последовательность выполнения.

Пример № 1

Надо распределить НДС в сумме 40 рублей  от полученных услуг, которые использовались для реализации товаров с НДС и без НДС. При оформлении поступления НДС был помечен к распределению.

За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

 В нашем примере 4/5 должно приниматься к вычету, а 1/5 учитываться в стоимости. Для чего в документе "Распределение НДС" третье субконто 19 счета с «Распределяется» будет изменено: у суммы НДС 32 рубля  на «Принимается к вычету», а у суммы НДС 8 рублей на «Учитывается в стоимости».  

Пример № 2

Закуплены материалы на сумму 131,11 рубля (НДС 20 рублей). НДС помечен к распределению. 3/4 из них (НДС 15 рублей) списано. 1/4 (НДС 5 рублей) осталось на складе не использовано.

За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

Обратите внимание, что НДС списанных материалов и оставшихся на складе проходят по документу "Распределение НДС" разными строками. У оставшихся материалов счет затрат будет такой же как счет учета самих материалов ( например 10.01 ). У списанных – 20 или 26, в зависимости от ваших настроек.

В документе "Формирование записей книги покупок" эти строки опять объединяются.

Особенности. 

Особенности раздельного учета НДС для ОС и НМА

Раздельный учет НДС на счете 19 ведется по всем видам приобретаемых ценностей, в том числе и по ОС и НМА. При приобретении объекта основного средства или нематериального актива также указывается способ учета НДС, а при принятии к учету он может быть скорректирован. Распределение НДС по ОС и НМА производится тем же документом что и по остальным ценностям. Однако по ОС и НМА налоговым кодексом предусмотрена возможность распределения НДС по итогам месяца. Если документ распределение НДС ввести за 1-й или 2-й месяц квартала выручка будет рассчитана за соответствующий месяц, а распределение НДС будет производиться только по объектам ОС и НМА принятым к учету в текущем месяце. 

Изменение способа учета НДС

Если при поступлении материалов был указан один способ учета ( например «Распределять» ), а при списание бухгалтер понял, что надо «Принять к вычету», то в документе «Требование-накладная» можно указать нужный способ. Для этих материалов будет использоваться он.

ВНИМАНИЕ ! Изменить способ учета НДС можно только до распределения НДС. Это значит, если вы делаете документ "Распределение НДС" в конце квартала, будет распределен НДС всех материалов, поступивших в этом квартале. И тех, что вы списали, и пока находящихся на складе. А значит, что в следующем квартале изменить способ списания НДС у этих материалов вы уже не сможете.

Если есть реализация по ставке 0%

В этом случае перед документом "Распределение НДС" необходимо создать документ "Подтверждение нулевой ставки НДС". По клавише "Заполнить" в табличную часть попадут все реализации по ставке 0%, которые не попадали в книгу продаж. Возможно там будут документы не только за отчетный период, проверьте.

В документе "Распределение НДС" никаких особенностей нет.Но советую открыть движения, сделанные этим документом, и проконтролировать закладку "НДС предъявленный, реализация 0%". В графе "Состояние" во всех строках должно быть "Подтверждена реализация 0%".

Примеры раздельного учета НДС в организации

Если будет "Ожидается подтверждение 0%" , НДС по этой строке не попадет в книгу покупок. Проблемы здесь возможны из-за времени документов 23:59:59. Подробнее о этом описано здесь.

Далее, надо создать дополнительный документ "Формирование записей книги продаж" с установленным флагом "Предъявлен к вычету НДС 0%".

Дополнительные материалы по данному вопросу:

(следующие статьи написаны несколько лет назад, поэтому некоторые описания могут не совпадать с последними конфигурациями )