Раздельный учет ЕНВД и УСН

Выбор системы налогообложения — важное решение для предпринимателя. Законодательство предоставляет несколько вариантов, в том числе Упрощённую систему налогообложения (УСН), Единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Эти два варианта индивидуальный предприниматель имеет право использовать одновременно. Когда выгодно применять ЕНВД и УСН, совмещение двух различных налоговых систем? Как правильно это делать?

Характеристика упрощенного налогообложения

Для того чтобы быть предпринимателем, необходимо соответствовать требованиям законодательства. Для юридических лиц они включают в себя ведение бухгалтерского учёта, уплату налогов, сдачу отчётности. Индивидуальные предприниматели имеют право на упрощённый учёт, платят налог на доходы.

Законодательство предусматривает возможность для ИП, малых предприятий-юридических лиц возможность выбора среди нескольких систем, дающих возможность упрощённого налогообложения. Каждая выгодна при определённых условиях ведения бизнеса.

Возможно, использование ЕНВД и УСН, совмещение их для различных видов деятельности.

Система ЕНВД действует не на всей территории Российской Федерации. Например, в Москве она в настоящее время не применяется. Однако, на большей части территории страны она работает.

При ЕНВД используется информация о среднем доходе в отрасли. За него платится налог. Если предприниматель сумеет заработать больше, налог останется тем же самым. В состав платежа входит не только налог на доход физических лиц, льготы предоставляются и по отношению к другим налоговым платежам.

Упрощённая система налогообложения применяется в одном из двух видов:

  • доходы;
  • доходы за вычетом расходов.

Налог равен в первой ситуации шести процентам, во втором — пятнадцати. В первом варианте берутся доходы без учёта расходов. Во втором принимается во внимание разница между показателями.

Местным органам власти разрешено уменьшать процентные ставки. При учёте только доходов понижение возможно до одного процента, при использовании варианта «доходы минус расходы» разрешается делать это на величину до пяти процентов. Например, в Ростовской области во втором случае применяется ставка, равная десяти процентам.

Предпринимателям разрешается одновременно использовать ЕНВД и УСН. Совмещение возможно при условии, что применяться они будут к разным видам деятельности.

Для ведения учёта и отчётности ИП должен вести раздельный учёт по каждой из используемых одновременно систем. В частности, используемые затраты должны быть разделены между получаемыми видами доходов.

Применение ЕНВД

Обычно принято использовать этот вариант в следующих случаях:

  • при ведении торговли через ларьки (с использованием небольших магазинов);
  • оказывая услуги в бытовой сфере;
  • при работе в автотранспортной сфере;
  • занимаясь оказанием ветеринарных услуг;
  • предприятия, которые выполняют авторемонт;
  • некоторые другие сферы деятельности малого бизнеса.

Несколько лет назад применялось положение, что субъекты малого предпринимательства (в том числе индивидуальные предприниматели), которые занимались одним из перечисленных видов бизнеса, были обязаны переходить на ЕНВД. С 2016 года действует возможность сделать добровольный выбор.

Для ЕНВД реальный доход индивидуального предпринимателя не имеет значения. Для бизнеса важно, чтобы он был не меньше определённой величины. Сумма, которая платится государству, определяется Налоговым Кодексом, местными нормативными актами. Различные виды бизнеса облагаются разными суммами налога, но принцип расчёта при этом такой же.

Основой для расчёта является базовая доходность в расчёте на один единицу физического показателя. Для торговли это — один квадратный метр площади магазина.

В формуле используются два коэффициента. Один из них (К1) определён на федеральном уровне. Второй (К2) зафиксирован в местных нормативных актах.

После перемножения показателей от полученной суммы берут 15%. Понятная система расчёта позволяет предпринимателю самостоятельно посчитать, какая система налогообложения будет более выгодна.

В этом случае предусмотрены послабления: нет необходимости применять кассовый аппарат, существенно снижены требования к ведению учёта.

Зачем совмещать

Предположим, бизнесмен использует ЕНВД. В каком случае ему выгодно одновременно ЕНВД и УСН, совмещение двух налоговых систем?

Наиболее распространена ситуация, когда в процессе развития бизнеса, освоения новых направлений деятельности, он станет заниматься такими, которые не позволяют использовать ЕНВД (тут законодательство применяет ограниченный список видов активности).

Для чего ведется раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

В таком случае он сможет выбирать нужную ему систему.

Примером, когда выгодно применять совмещение ЕНВД и УСН для ИП может служить следующая ситуация. Для выпечки хлеба он не может использовать ЕНВД, а применяет УСН. Продукцию он продаёт в магазине, который работает с ЕНВД.

Проблемы учёта и отчетности

Одной из проблем для ЕНВД и УСН — совмещение учёта. Появляется необходимость тщательно отслеживать доходы или расходы. Если первые из них, относящиеся к ЕНВД, неоправданно включить в УСН, налоговая база станет завышенной. Если вторые — заниженной.

При совмещении двух вариантов необходимо производить тщательный учёт того, что относится к УСН.

ИП без работников также должен страховые выплаты разделять между двумя системами пропорционально доходу.

Нужно понимать, что некоторые затраты можно однозначно отнести к определённым доходам по одному виду деятельности, другие носят общий характер. Как правильно распределить последние? Этот вопрос относится к стоимости аренды помещений, зарплате сотрудников, оплаты электроэнергии, другим аналогичным вопросам.

Для распределения применяется принцип пропорциональности доходов. Предположим, за отчётный период были получены по ЕНВД и УСН определённые доходы. Затраты общего характера необходимо разделить пропорционально их величине.

Одновременное использование обоих вариантов требует оформления двух отдельных комплектов отчётности. При этом по ЕНВД подаётся ежеквартальная декларация, по УСН ежегодно оформляется отчёт.

Существующая отчётность по сотрудникам, зарплате не требует разделения. Отчётность подаётся соответствующим инстанциям за весь списочный состав. У юридических лиц в рассматриваемой ситуации не возникает дополнительных сложностей в связи с обязанностью вести бухгалтерский учёт в любом случае.

Пример расчета распределения доходов

Возможность перейти на упрощённую системы есть не у всех видов бизнеса. Например, банки или кредитные организации не могут этим воспользоваться. Другое ограничение связано с составом основателей фирмы. Если среди них доля юридических лиц превышает 25%, для них также существует рассматриваемый запрет.

Рассматривается выпечка хлебобулочных изделий, продажа в собственном розничном магазине. Производство использует УСН, в магазине применяется ЕНВД. Доход пекарни равен 40 тыс. руб., магазина — 140 тыс. руб.

Аренда помещений обошлась ИП в 29 тыс. руб. Как провести распределение расходов между двумя направлениями?

Сначала определяется процент доходов от пекарни.

Он равен (40000/(40000+140000))*100% = 22%. Доходы магазина будут равны 78%. Взяв соответствующие части суммы затрат, получим, что для магазина аренда 22620 руб., для пекарни — 6670 руб.

Надо заметить, что в магазине касса при совмещении УСН и ЕНВД не требует наличия кассового аппарата.

Ограничения для совмещения

Налоговый Кодекс устанавливает требования, обязательные для использующих обе системы:

  1. Необходим раздельный учёт. Деятельность, относящаяся к различным способам налогообложения должно учитываться отдельно.
  2. Предъявляются требования к основным средствам, к их остаточной стоимости. Она не должна превышать 150 миллионов рублей.
  3. При использовании ЕНВД предельное значение для получаемых доходов не устанавливается. При УСН оно существует. В том случае, если оно будет превышено, предприниматель теряет право работать на УСН. Расходы при совмещении УСН и ЕНВД нужно разделить между ними.
  4. Численность сотрудников не может быть больше 100 человек. Это требование относится к юридическому лицу, а также к ИП с работниками.
  5. На УСН доход за весь год не может превышать 150 миллионов руб.
  6. У юридического лица не должно быть филиалов.
  7. При оформлении перехода должна быть определена учетная политика совмещения УСН и ЕНВД.

Данные условия указаны в ст. 346 Налогового Кодекса РФ. При этом нужно учитывать, что отчётность по ЕНВД нужно сдавать ежеквартально, по УСН — один раз в конце года.

Отчетность при совмещении УСН и ЕНВД в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования сдаётся по всем сотрудникам. Это никак не зависит от того, какими направлениями деятельности на фирме занимаются эти сотрудники.

Совмещение УСН и ЕНВД в 2018 году требует обеспечения раздельного учёта. В Налоговом Кодексе указаны общие требования к принципам, в соответствии с которыми нужно разделять учёт. Для более подробного рассмотрения нужно учитывать сложившийся опыт специалистов, работающих в данной сфере. Учет при совмещении УСН и ЕНВД основывается на следующих принципах:

  1. Основой для учёта в рассматриваемом случае будет разделение доходов. Важно однозначно идентифицировать, куда относятся конкретные доходы.
  2. Следующий шаг состоит в распределении затрат. Тут возможны два варианта. Распределение страховых взносов выполняется на общих основаниях. Некоторые затраты относятся к строго определённому доходу. Другие делаются для обеспечения существования предприятия. Первые относятся к соответствующей системе налогообложения. Вторые делятся пропорционально сумме полученных доходов.

Нужно распределить расходы на зарплату. После этого можно будет произвести уменьшение на фиксированные страховые взносы. На УСН это выполняется в пределах 50%, для ЕНВД можно уменьшить на 100%. Некоторых сотрудников закрепляют за определёнными видами деятельности. Соответствующие затраты будут учтены в соответствии с их специализацией.

Когда имеет место совмещение УСН и ЕНВД, страховые взносы распределяются на основании установленных правил. Другие (например, бухгалтер) занимаются обоими видами деятельности. Расходы, связанные с оплатой взносов за индивидуального предпринимателя, имеют отношение ко всем сферам работы предприятия. Зарплаты разделяют пропорционально долям прибыли от каждого направления за отчётный период.

Онлайн-касса при совмещении УСН и ЕНВД применяется только для бизнеса, относящегося к первой из систем.

Как организовать переход

Если решение о переходе на совмещение этих вариантов принято, нужно провести подготовку.

Нужно обдумать, как конкретно будет осуществляться разделение учёта. Надо определить процедуры, проводки, систему документооборота.

Если использовалась УСН, то необходимо дополнительно перейти на ЕНВД. Для этого в налоговую инспекцию в течение пяти суток после перехода подаётся заявление по специальной форме.

Нужно помнить, что при ЕНВД доход можно определять по методу начисления, а в УСН — использовать кассовый метод

Планируя переход важно быть уверенным, что условия, при которых такая деятельность разрешена, предприниматель выполнил. Надо учитывать, что теперь отчёты, связанные с ЕНВД, будут поквартальными, а не ежегодными, как раньше.

Должна быть принята учетная политика для разделения доходов и затрат.

Если работа велась на ЕНВД, то ситуация будет более сложной. Переход на упрощёнку возможен с начала календарного года. Срок подачи заявления об этом в налоговую предоставляется не позже 31 декабря текущего года.

В некоторых случаях возможно использовать вариант, когда происходит закрытие бизнеса, потом открытие в двух режимах налогообложения.

Налоги при совмещении УСН и ЕНВД платятся по-разному:

  • по ЕНВД уплачивается в начале отчётного года;
  • в УСН — в следующем году за текущий год.

Выгодно ли

Имея выбор между двумя вариантами, индивидуальный предприниматель должен выбрать более выгодный. Как это сделать?

Например, розничная торговля. ЕНВД рассчитывается по формуле, где перемножаются показатели:

  • базовая доходность в пересчёте на физическую базовую величину (в рассматриваемом примере это — квадратный метр площади магазина);
  • количество физических величин (площадь помещения);
  • К1 — первый коэффициент, зафиксированный на федеральном уровне (он равен 1, 798);
  • К2 — определяется местными органами власти, в рассматриваемом случае будет принято, что он равен единице;
  • количество месяцев налогового периода (три);
  • ставка налога составляет 15%.

Базовая доходность в рассматриваемом случае составляет 1800 руб. расчёт налога выглядит следующим образом:

1800 * 1, 798 * 1 * (Физический показатель) * 3 месяца * 15%.

Эта величина равна ФП * 1456,38 руб.

При использовании УСН «доходы» для ИП уплатить придётся 6% от доходов.

Таким образом, оба варианта дадут одну сумму при соблюдении следующего условия:

Д × 6 % = 1 456,38 руб. × ФП

Другими словами:

Д = 24273 руб. * ФП

При доходе, в расчёте на один квадратный метр арендуемой площади свыше 24273 руб., использование ЕНВД будет выгоднее, чем УСН. В противоположном случае выгоднее использовать УСН.

Выбор выгодного варианта в 2018 году для ИП нужно делать, рассчитав сумму налога, которую придётся платить. Законодательство даёт возможность индивидуальному предпринимателю выбрать из нескольких возможных вариантов.

Запись опубликована автором Ольга в рубрике Всё об ИП.

Доклад

Доклад Раздельный учет при УСН и ЕНВД. Отражение в учетной политике

Работа добавлена на сайт bukvasha.ru: 2015-10-25


Раздельный учет при УСН и ЕНВД
Отражение в учетной политике

Организации, применяющие УСН, могут параллельно осуществлять виды деятельности, в отношении которых в обязательном порядке уплачивается ЕНВД. Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ, если наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, ведется иная деятельность, нужно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении вмененной деятельности и деятельности, в отношении которой применяется УСН.  При этом заметим, что НК РФ не описывает порядок раздельного учета. Это означает, что организации имеют право самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и применять его в учетной практике, обязательно закрепив принятые положения в учетной политике предприятия.

Минфин РФ в своем письме от 24.09.2010 №03-11-06/3/132 дал разъяснения по вопросу организации раздельного учета при одновременном применении УСН и ЕНВД. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета может быть закреплен:

  • в приказе об учетной политике;
  • в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации;
  • в нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

В данной статье рассмотрены основные положения учетной политики юридического лица, совмещающего упрощенную систему налогообложения и ЕНВД:

  • Ведение бухгалтерского учета
  • Раздельный учет доходов
  • Раздельный учет расходов
  • Раздельный учет основных средств
  • Раздельный учет материальных расходов
  • Раздельный учет расходов на оплату труда
  • Раздельный учет страховых взносов

Ведение бухгалтерского учета

В соответствии с п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и НМА. Организации, уплачивающие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Таким образом, при совмещении ЕНВД с УСН организации должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Такой же позиции придерживается Минфин РФ в письмах от 21.05.2008 №03-11-04/3/251, от 19.03.2007 №03-11-04/3/70, от 10.10.2006 №03-11-04/2/203.

 

Раздельный учет доходов

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, необходимо исключать доход, получаемый от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Поэтому налогоплательщику следует организовать раздельный учет доходов, облагаемых как по упрощенной системе налогообложения, так и ЕНВД. Для этого бухгалтеру в рабочем плане счетов к счетам доходов следует открыть субсчета по видам деятельности. Так, например, в программных продуктах фирмы 1С к счету 90 "Продажи" предусмотрены субсчета:

  • 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД";
  • 90.01.2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД".

Налоговым кодексом не уточнено, за какой период необходимо учитывать доходы. Согласно ст.346.30 НК РФ налоговым периодом для организаций, применяющих ЕНВД является квартал. При определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым в соответствии с п.1 ст.346.19 НК РФ признается год — п.5 ст.346.18 НК РФ. 

В письме от 23.11.2009 №03-11-06/3/271 Минфин РФ разъяснил, как следует учитывать доходы организациям, осуществляющим несколько видов деятельности и совмещающим УСН с уплатой ЕНВД. Организациям, являющимся плательщиками ЕНВД рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. ст.249, 250 и 251 НК РФ. При этом при совмещении режимов ЕНВД и УСН, доходы, облагаемые в рамках ЕНВД, определяются с применением кассового метода. Кроме того, их необходимо учитывать нарастающим итогом с начала года, как это делается при упрощенной системе.

Существуют такие виды доходов, которые однозначно нельзя отнести к определенному виду деятельности. К таким доходам можно отнести:

  • доходы от реализации имущества, использовавшегося в разных видах деятельности;
  • проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на счете организации;
  • проценты по депозитным вкладам;
  • скидки, полученные от поставщика;
  • положительная курсовая разница, возникшая от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

По мнению Минфина РФ, организация, совмещающая УСН и ЕНВД, доходы от реализации имущества должна учитывать в составе доходов от реализации, облагаемых в рамках УСН, независимо от того, в каком виде деятельности использовалось это имущество — письмо Минфина РФ от 28.01.2009 №03-11-06/2/9. В таком же порядке учитываются суммы процентов, скидки, положительные курсовые разницы.

 

Раздельный учет расходов

В рабочем плане счетов к счетам для учета расходов бухгалтеру необходимо открыть специальные субсчета. Так, например, в программных продуктах фирмы 1С предусмотрены следующие субсчета:

  • 90.07.1 "Расходы на продажу от деятельности, не облагаемой ЕНВД";
  • 90.07.2 "Расходы на продажу от деятельности, облагаемой ЕНВД";
  • 90.08.1 "Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД";
  • 90.08.2 "Управленческие расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД".

По мнению авторов возможно разделить расходы по видам деятельности и на счетах учета затрат — 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Механизм разделения расходов можно реализовать при помощи кодов аналитики, предусмотренных программными продуктами фирмы 1С или предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета, например:

  • 44.субсчет "Расходы на продажу от деятельности, не облагаемой ЕНВД";
  • 44.субсчет "Расходы на продажу от деятельности, облагаемой ЕНВД".

Если при исчислении налоговой базы по УСН и налоговой базы по ЕНВД разделить расходы не представляется возможным, то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов — п.8 ст.346.18 НК РФ. Перечень общих расходов, подлежащих распределению, и методику их списания необходимо закрепить в учетной политике. Для общих расходов следует предусмотреть отдельный субсчет.

 

Раздельный учет основных средств

Основные средства, находящиеся на балансе организации, совмещающей разные специальные налоговые режимы, необходимо учитывать раздельно —  п.7 ст.346.26 НК РФ.

Действующее налоговое законодательство не предусматривает методику организации обособленного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, и алгоритм распределения стоимости основных средств, используемых одновременно для обоих видов деятельности. Это означает, что налогоплательщик должен самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике указанные моменты.

Механизм раздельного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, возможно реализовать при помощи кодов аналитики, предусмотренных программными продуктами фирмы 1С, или предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета для учета на них имущества, используемого как в различных видах деятельности, так и в нескольких видах деятельности одновременно, например:

  • 01 "Основные средства" субсчет "Используемые для деятельности, облагаемой ЕНВД";
  • 01 "Основные средства" субсчет "Используемые для деятельности, облагаемой УСН";
  • 01 "Основные средства" субсчет "Одновременно используемые в деятельности с разными режимами налогообложения";
  • 02 "Амортизация ОС" субсчет "Используемые для деятельности, облагаемой ЕНВД";
  • 02 "Амортизация ОС" субсчет "Используемые для деятельности, облагаемой УСН";
  • 02 "Амортизация ОС" субсчет "Одновременно используемые в деятельности с разными режимами налогообложения".

 

Раздельный учет материальных расходов

Организации, совмещающие УСН и ЕНВД, могут учесть расходы в размере стоимости материалов сразу после их оплаты и получения на склад — пп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ.

Если при закупке сырья и материалов организация заранее не может определить, в каком из видов деятельности будут использованы материалы, то Минфин РФ рекомендует поступать следующим образом — письмо от 29.01.2010 №03-11-06/2/11:

  • на дату оплаты приобретенных материалов в графе 5 "Расходы" Книги учета доходов и расходов организация может отразить их общую стоимость;
  • при передаче материалов для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в графе 5  "Расходы" Книги отразить операцию уменьшения (сторно) расходов на стоимость данных материалов по состоянию на дату его приобретения и оплаты.

При необходимости в этом случае следует уточнить размер налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Книга учета доходов и расходов в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Заполнение граф Книги учета доходов и расходов
Графа 2 «Дата и номер первичного документа» Графа 3 «Содержание операции» Графа 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Графа 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»
Реквизиты более позднего по дате первичного документа (платежное поручение на оплату поставщику, приходный ордер по форме М-4, товарная накладная по форме ТОРГ-12 или иной первичный документ) Принят к учету приобретенный материал Стоимость материалов без НДС
Реквизиты более позднего по дате первичного документа (платежное поручение на оплату поставщику, приходный ордер по форме М-4, товарная накладная по форме ТОРГ-12 или иной первичный документ) Учтен в качестве расхода уплаченный НДС Сумма НДС, указанная в платежном документе
Дата и номер документа, на основании которого материалы израсходованы в деятельности, облагаемой ЕНВД  Сторнированы расходы на стоимость материалов, использованных в деятельности, облагаемой ЕНВД Стоимость материалов, использованных в деятельности, облагаемой ЕНВД, без НДС со знаком МИНУС
Дата и номер документа, на основании которого материалы израсходованы в деятельности, облагаемой ЕНВД  Сторнирован НДС по материалам, использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, учтенный ранее в составе расходов  Сумма НДС, соответствующая стоимости материалов, использованных в деятельности, облагаемой ЕНВД, со знаком МИНУС

 

Раздельный учет расходов на оплату труда

В целях корректного определения сумм расходов на оплату труда, которые учитываются при определении налоговой базы по УСН, необходимо отражать выплаты, начисленные сотрудникам, в разрезе каждого вида деятельности, закрепив, при этом во внутрифирменном приказе-приложении к учетной политике, к какому виду деятельности относятся должностные обязанности каждого конкретного сотрудника.

Механизм отражения выплат в разрезе каждого вида деятельности возможно реализовать при помощи кодов аналитики, которые предусмотрены программными продуктами фирмы 1С, либо предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета специальные субсчета, на которых следует отражать выплаты, начисленные сотрудникам в разрезе каждого вида деятельности (закрепив, при этом во внутрифирменном приказе-приложении к учетной политике, к какому виду деятельности относятся должностные обязанности каждого конкретного сотрудника), например:

  • 70.субсчет "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятом в деятельности, не облагаемой ЕНВД";
  • 70.субсчет "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятом в деятельности, облагаемой ЕНВД";
  • 70.субсчет "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятом одновременно в деятельности с разными режимами налогообложения".

Суммы по оплате труда сотрудников, чьи должностные обязанности предусматривают занятость одновременно в нескольких видах деятельности с разными режимами налогообложения, подлежат распределению. Поскольку в нормативных документах такая методика отсутствует, налогоплательщик должен разработать ее самостоятельно и обязательно отразить в учетной политике.

Если работники одновременно принимают участие в обоих видах деятельности, распределять затраты на оплату труда нужно пропорционально доле доходов, полученных при применении каждого спецрежима, в общем объеме доходов. Такой вывод следует из писем Минфина РФ от 16.03.2009 №03-11-11/40, от 13.02.2008 №03-11-02/20, от 04.09.2008 №03-11-05/208.

 

Раздельный учет страховых взносов

С 2010 г. плательщики УСН и ЕНВД  обязаны уплачивать все виды взносов на обязательное социальное страхование, а именно (п.2, п.15 ст.24, п.1 ст.41 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ, п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, письмо Минфина РФ от 30.09.2009 №03-11-09/332):

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное медицинское страхование;
  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На 2010 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, согласно пп.2 п.2 ст.57 Закона N212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов: в ПФР — 14%, в ФСС — 0%, в ФФОМС — 0%, в ТФОМС — 0%.

Напомним, что суммы страховых взносов уменьшают сумму налога как при уплате налога по УСН с объектом налогообложения "Доходы" — п.3 ст.346.21 НК РФ, так и при уплате ЕНВД  —  п.2 ст.346.32 НК РФ. При применении УСН с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов" страховые взносы учитываются в составе расходов — пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Следовательно, для того чтобы корректно исчислить налоговые обязательства по ЕНВД и УСН налогоплательщику необходимо распределять суммы страховых взносов между разными режимами налогообложения.

Механизм распределения сумм страховых выплат между видами деятельности можно реализовать при помощи кодов аналитики, которые предусмотрены программными продуктами фирмы 1С, либо можно предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета на которых следует отражать страховые взносы, начисленные на суммы заработной платы работников по каждому виду деятельности, а также специальный субсчет, на котором будут учитываться взносы, уплаченные за сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (т.е. взносы, которые невозможно отнести прямым счетом к той или иной деятельности), например:

  • 69.субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению с персоналом, занятом в деятельности, не облагаемой ЕНВД";
  • 69.субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению с персоналом, занятом в деятельности, облагаемой ЕНВД";
  • 69.субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению с персоналом, занятом одновременно в деятельности с разными режимами налогообложения".

По мнению авторов возможно организовать разделение страховых взносов по счетам учета расходов.

Страховые взносы, начисленные с выплат и вознаграждений сотрудников, чьи должностные обязанности предусматривают одновременную занятость в видах деятельности с разными режимами налогообложения, подлежат распределению между обоими видами деятельности.

Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения

Методику распределения страховых взносов  действующее законодательство не регламентирует, поэтому налогоплательщику необходимо разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике.

По работникам, занятым одновременно во всех видах деятельности, в частности, по административно-управленческому персоналу, распределение сумм страховых взносов рекомендуется производить пропорционально доле доходов от деятельности с каждым специальным налоговым режимом в общем объеме доходов — письмо Минфина РФ от 14.04.2009 №03-11-06/2/64.

1. Статья на тему МЮ Лермонтов жизнь и творчество
2. Реферат Товар и товарная политика в системе маркетинга
3. Реферат Социология, структура и функции
4. Реферат на тему Понятие и сущность предпринимательства
5. Реферат Показатели уровня жизни населения
6. Курсовая Таможенные доходы как источник доходов бюджета
7. Реферат Отчет по самостаятельной работа по Экологическому праву
8. Реферат Локальная сеть предприятия UML — Unified Modeling Language
9. Реферат на тему Wittgenstein And Asthetics (Wittgenstein
10. Реферат Расчёт конструкции башенного крана

Ведение раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН

Обратимся к пункту 4 статьи 346.12 НК РФ, где указано, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять ЕНВД и УСН одновременно:

«4. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности».

Из приведенного текста следует, что необходимо обеспечить ведение раздельного учета как при совмещении ЕНВД с общим режимом налогообложения, так и при совмещении ЕНВД с УСН. Предпринимателям необходимо следить за тем, чтобы доход налогоплательщика по всем видам деятельности не превысил установленный годовой предел в 20 миллионов рублей, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышала 100 миллионов рублей.

При этом согласно Письму МНС Российской Федерации от 10 сентября 2004 года №22-1-15/1522 «Об упрощенной системе налогообложения» доходы, облагаемые ЕНВД, в расчет лимита по УСН включать не нужно. То есть если налогоплательщик одновременно применяет УСН и ЕНВД, то в состав доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН, не включаются доходы и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД.

Аналогичного мнения придерживаются и специалисты Минфина Российской Федерации. В Письме от 5 сентября 2006 года №03-11-04/2/184 отмечено, что согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 миллионов рублей, то налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение. Статьей 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные расходы в соответствии со статьей 250 НК РФ. Учитывая положения пункта 7 статьи 346.26 НК РФ о необходимости ведения раздельного учета, сотрудники Минфина сделали вывод, что при применении положений пункта 4 статьи 346.13 НК РФ следует учитывать только доходы от деятельности, облагаемой в рамках УСН.

В Письме Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2004 года №03-03-02-02/19 «О порядке применения пункта 4 статьи 346.12 главы 26.2 Налогового кодекса РФ» указано, что если индивидуальные предприниматели применяют одновременно УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, то ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким индивидуальным предпринимателям исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности по совокупности показателей, относящихся к УСН и ЕНВД.

В Письме Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2005 года №03-11-02/86 отмечено, что если налогоплательщик ЕНВД осуществляет виды деятельности, по которым применяется УСН в соответствии с главой 26.2 НК РФ, то согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, также обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Таким образом, в целях налогообложения организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет операций по реализации, а также доходов и расходов в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.

В отношении организации раздельного учета доходов и расходов организации, подпадающей под разные режимы налогообложения, отмечено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход. Таким образом, в случае применения УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов с тем, чтобы организовать налоговый учет показателей деятельности для целей УСН.

Организация раздельного учета доходов, облагаемых единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, трудностей не вызывает. Что же касается ведения раздельного учета расходов, то те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, по мнению специалистов Минфина Российской Федерации следует распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 10 января 2006 года №03-11-04/3/5. В Письме сказано, что если объектом налогообложения при применении УСН являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой по единому налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Согласно пункту 5 статьи 346.18 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Поэтому при применении УСН и осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, расходы, подлежащие распределению между видами деятельности, облагаемыми налогом при применении УСН или единым сельскохозяйственным налогом, и видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, должны учитываться нарастающим итогом с начала налогового периода (года). В письме также обращено внимание на то, что в указанном порядке должны распределяться между деятельностью по предоставлению в аренду стационарных торговых мест, облагаемой ЕНВД, и иными видами деятельности, облагаемыми в рамках общего режима налогообложения или УСН, расходы в виде арендной платы за земельный участок, по оплате электроэнергии и питьевой воды и оплате других услуг сторонних организаций, используемых для этих видов деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и уплачивающие ЕНВД, должны распределять общие расходы между видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и видами деятельности, облагаемыми в рамках УСН, пропорционально доле доходов от этих видов деятельности в общем объеме их доходов. Об этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 4 мая 2005 года №03-06-05-05/60.

Если один из видов деятельности организации облагается ЕНВД, следует вести раздельный учет сумм НДС. Порядок раздельного учета сумм НДС аналогичен порядку раздельного учета сумм НДС при осуществлении операций, освобожденных от НДС и облагаемых НДС.

Для исчисления пропорции, в которой НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг), используется показатель стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (облагаются ЕНВД), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных на налоговый период.

Организация, которая переведена на уплату ЕНВД, не является плательщиком НДС. Для целей исчисления пропорции стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) по видам деятельности, не переведённым на уплату ЕНВД, следует учитывать без НДС.

Абзацами десятым — одиннадцатым пункта 8 статьи 1 Федерального закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года статья 346.18 НК РФ дополнена пунктом 8, в соответствии с которым налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом при УСН, ведут раздельный учет доходов и расходов. При этом указано, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, осуществленные ими в процессе предпринимательской деятельности, расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Отметим, что Минфин Российской Федерации ранее давал разъяснения о порядке распределения общехозяйственных расходов при одновременном применении организациями общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД. Так как при применении системы налогообложения в виде ЕНВД, налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения не имеет значения. Распределение расходов необходимо для исчисления налога на прибыль организации, который исчисляется согласно главе 25 НК РФ (а в нашем случае для налога при УСН). Согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату единого налога, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от

данного вида деятельности в общем доходе организации по всем видам предпринимательской деятельности. Минфин Российской Федерации в Письме обращает внимание на то, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года (Письмо Минфина Российской Федерации от 28 апреля 2004 года №04-03-1/59 «О распределении общехозяйственных расходов»). Почему с начала года и именно нарастающим итогом? Потому что, несмотря на то, что при ЕНВД налоговый период квартал, а доходы, полученные при применении одновременно двух специальных налоговых режимов можно считать с начала их одновременного применения (например, с 1 января 2004 года нарастающим итогом), но это подсказывает логика специалиста, а не автора закона. Кроме того, нам надо распределять расходы, именно для целей расчета по итогам налогового периода, а доли доходов вернее будет определять за сопоставимый период.

В данном пункте существует еще одно неустранимое противоречие: неизвестно, пропорционально каким доходам определяются доли: доходам по отгрузке, либо по оплате, с учетом освобождаемых доходов, либо без их учета. Но наличие статьи 346.15 НК РФ дает нам четкий термин, что означают доходы (в них, например, не входят доходы, указанные в статье 346.15 НК РФ) при УСН. Что подразумевается под доходами, облагаемыми ЕНВД, четко указано в главе 26.3 НК РФ. В итоге мы понимаем, что значит слово доходы. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ в целях всей главы по УСН, в том числе и пункта 8 статьи 346.18 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Соответственно кассовый метод распространяется для определения доли как доходов по УСН, так и доходов по ЕНВД.

В итоге, при одновременном применении УСН и ЕНВД, для определения пропорции мы применим кассовый метод только к облагаемым УСН доходам, нарастающим итогом по отчетным (налоговом) периодам и получим пропорцию доли доходов.

Изменением, внесенным абзацем 14 пункта 3 статьи 1 Федерального закона №101-ФЗ, в статью 346.13 НК с 1 января 2006 года опять задевается обязанность (или возможность — с какой точки зрения посмотреть) плательщика УСН стать плательщиком ЕНВД. Так как, если подойти формально, то налогоплательщик, применяющий УСН, именно «вправе перейти на иной режим налогообложения». то есть ЕНВД, только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на указанный режим налогообложения (напомним, что при осуществлении видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, налогоплательщик именно обязан перейти на уплату ЕНВД). Второе изменение, внесенное данным абзацем, вступает в противоречие с изменением, внесенным абзацем третьим пункта 3 статьи 1 Федерального закона №101-ФЗ, когда организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, разрешено на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД, хоть с начала года.

В случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН налогоплательщику следует в полном объеме вести бухгалтерский учет, поскольку Федеральный закон №129-ФЗ и глава 26.3 НК РФ не предусматривают освобождение от ведения бухгалтерского учета для ЕНВД. О необходимости ведения бухгалтерского учета Минфин Российской Федерации указал в Письме от 26 марта 2004 года №04-02-03/69.

Организации, применяющие УСН и осуществляющие одновременно с этим деятельность, подпадающую по действие ЕНВД, нередко задают вопросы о том, как вести в этом случае раздельный учет и составлять отчетность. Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 24 августа 2004 года №03-03-02-04/1/7. В письме, в частности, сказано, что организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести такой учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам деятельности. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 26 марта 2004 года №04-02-03/69.

Организация, перешедшая на УСН, является единственной категорией налогоплательщиков, которым разрешено не вести бухгалтерский учет, за исключением тех показателей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы (учет основных средств и нематериальных активов ведут в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете).

Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 (часть I) + видео

Это установлено пунктом 3 статьи 4 Федерального закона №129-ФЗ. В то же время для плательщиков ЕНВД законодательством не предусмотрено аналогичного освобождения от ведения бухгалтерского учета. Поэтому организации, переведенные по какому-либо виду деятельности на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет.

По мнению специалистов Минфина Российской Федерации, высказанному в Письме от 10 октября 2006 года №03-11-04/2/203, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону №129-ФЗ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации. Данная позиция Минфина подтверждается еще и тем, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью обязывают такие общества вести бухгалтерский учет и составлять отчетность, а также утверждать распределение прибылей и убытков. В Письме сказано, что согласно пункту 2 статьи 49 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

Следует отметить, что пункт 2 статьи 1 Федерального закона №129-ФЗ не требует от предпринимателя ни ведения счетов, ни двойной записи, иными словами индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут. Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона №129-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. С 2006 года действует Приказ Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2005 года №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения». Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона №129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Для предпринимателей в настоящее время действует Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации №86н и МНС Российской Федерации №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Однако в пункте 3 указанного документа сказано, что этот Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым уплачивается, в частности, ЕНВД и применяется УСН. Кроме того, у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, вообще отсутствует законодательно установленная обязанность по ведению какого-либо учета своих доходов и расходов. В то же время согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иным режимом налогообложения, в частности, УСН. Поэтому они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

На основании изложенного, предпринимателям, в случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН, считаем целесообразным вести книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2005 года №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».

Более подробно с вопросами, касающимисяособенностей ведения раздельного учета,Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет ».

Рекомендуйте статью коллегам:

Категория: Налоги

Похожие статьи:

НДС Раздельный учет

Как вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

Амортизационные отчисления как главный источник финансирования инвестиционной деятельности предприятий

Для чего нужно вести семейный бюджет

Домашняя бухгалтерия – как правильно вести учет?