Справочник Бухгалтера

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 1 декабря 2016 г.

О составе затрат на производство и особенностях учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции мы рассказывали в наших отдельных консультациях. Об особенностях учета и распределения затрат вспомогательных производств расскажем в этом материале.

Что относится к вспомогательным производствам

Вспомогательные производства – это подсобные подразделения для основного производства организации. Вспомогательные производства, как правило, обеспечивают:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей;
• изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
• возведение (временных) нетитульных сооружений;
• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление;
• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Затраты вспомогательного производства

Затраты вспомогательных производств собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Списаны прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг	23	10 «Материалы» 43 «Готовая продукция» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Списаны косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств	23	25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны потери от брака	23	28 «Брак в производстве»

Списание и распределение расходов вспомогательных производств

По вспомогательным производствам списание расходов производится по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отпущена продукция (работы, услуги) вспомогательных производств основному производству	20 «Основное производство»	23
Отпущена продукция (работы, услуги) вспомогательных производств обслуживающим производствам или хозяйствам	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	23
Списана себестоимость работ или услуг, выполненных для сторонних организаций	90 «Продажи»	23

Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет на счете 23 ведется по видам производств.

Распределение затрат вспомогательных производств между видами продукции, а также иными подразделениями организации (например, обслуживающим хозяйствами) производится организаций, как правило, пропорционально выбранной базе. Выбор базы распределения зависит от технологических особенностей каждой конкретной организации, ее структуры затрат и других факторов. Так, между видами основного производства затраты вспомогательных производств могут распределяться пропорционально:

• заработной плате основных производственных рабочих;
• стоимости отпущенных в производство материалов;
• площади производственных помещений;
• численности работников и т.д.

Е. С. Панченко эксперт
Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» №5 за 2016 год

Опытные экономисты знают, что применяя разную методику распределения общепроизводственных расходов (ОПР), можно получить разную себестоимость одного и того же продукта. Если стоит задача отрегулировать себестоимость отдельных видов продукции (увеличить или уменьшить), чтобы оптимизировать налоговую, маркетинговую политику, компания может изменить учетную политику по распределению общепроизводственных расходов.

Методы распределения ОПР

Общепроизводственные расходы относятся к так называемым косвенным затратам, то есть тем, что относят на объект калькулирования себестоимости путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

В управленческих целях важно регулярно (ежемесячно) отслеживать удельный вес общепроизводственных расходов в структуре себестоимости продукции и определять факторы, их увеличивающие. Общепроизводственные расходы отражают в специальных ведомостях. Это позволяет анализировать виды затрат, сравнивать фактические затраты с плановыми, с уровнем прошлого года.

Обратите внимание!

Методы распределения ОПР предусматривают распределение общепроизводственных расходов сначала по производственным и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим) подразделениям, а затем по видам продукции.

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами:

Сбор, накопление информации о затратах по структурным подразделениям — местам возникновения затрат v Анализ накопленных затрат, то есть анализ по статьям расходов до распределения v Непосредственно распределение — отнесение понесенных затрат на конкретный объект затрат:

• распределение затрат на производственные и непроизводственные (обслуживающие) подразделения по выбранному фактору распределения;
• расходы обслуживающих цехов и участков распределяются по производственным цехам с учетом объема услуг (продукции), потребляемых основными цехами;
• совокупные общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются по видам продукции, по заказам, изготавливаемым в данном цеху

v Анализ уровня затрат, повлиявших факторов на уровень ОПР каждого цеха после распределения, сравнение с нормативами, бюджетами, аналогичными периодами прошлого года, анализ себестоимости продукции по структуре — по цехам, элементам затрат v Выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе — подразделению, продукции v Доклад руководству, оценка ранее проведенных мероприятий по оптимизации расходов

3 метода распределения затрат непроизводственных (вспомогательных) цехов и участков между производственными:

1. Метод прямого распределения.
2. Метод последовательного распределения.
3. Метод взаимного распределения.

Метод прямого распределения применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг. Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения.

Метод последовательного распределения используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1. определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;
2. выбирается база распределения (например, для котельной — потребление тепла в Гкал);
3. затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными подразделениями:

• затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения и после этого они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;
• оставшиеся затраты непроизводственных подразделений распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

Метод взаимного распределения используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи. Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1. выбирается база распределения (например, материалозатраты);
2. рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;
3. рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;
4. скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Общепроизводственные расходы всегда распределяются исходя из выбранной базы распределения.

Обратите внимание!

База распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.

В качестве базы распределения часто используются такие показатели: отработанные человеко-часы, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество машино-часов, продолжительность выполнения процесса, площадь помещения, потребление тепла и т. п.

Если заработная плата производственных рабочих занимает значительный удельный вес в производственных затратах, ее целесообразно использовать в качестве базы распределения.

Обратите внимание!

При выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, учитывать особенности производственной деятельности. База распределения ОПР — элемент учетной политики компании, она сохраняется неизменной длительное время, поэтому важно обоснованно подойти к ее выбору.

На практике при распределении ОПР часто возникают следующие проблемы:

• утрачивается связь определенных затрат с конкретной продукцией, заказом;
• отдельные затраты не визуализируются в структуре себестоимости;
• широко применяются «котловые методы».

И эти проблемы часто не решают, а маскируют. Первый способ маскировки — выделение из состава общепроизводственных расходов отдельных затрат, которые можно «превратить» в прямые. Но отдельные прямые затраты все также распределяются на продукцию или заказы пропорционально показателям, что по сути то же самое распределение.

Второй способ «нерешения» — локализация затрат. Затраты могут стать прямыми для места их возникновения, например уборка сортировочно-упаковочного цеха стала прямыми цеховыми затратами, если уборщиков производственных помещений перевели из службы уборки в штат цеха. В этом случае зарплата уборщиков — это прямые (собственные) затраты для сортировочно-упаковочного цеха, но косвенные для продукции, выпущенной цехом.

Большинство предприятий, особенно с массовым характером производства, продолжают рассчитывать себестоимость продукции и в частности общепроизводственные расходы котловым методом: собрали затраты по каждому цеху, а потом распределили на весь объем изготовленной продукции. В итоге имеют показатель, который не позволяет понять и оценить, как работал тот или иной цех, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа или продукции, кто и за какую часть ОПР несет ответственность.

Но котловые методы распределения не обеспечивают руководство аналитикой расходов и не позволяют контролировать и управлять общепроизводственными расходами.

Необходима такая методика, которая обеспечит прозрачность и контролируемость распределения ОПР, позволит обоснованно и точно относить их на выпущенную продукцию (заказы).

Оргструктура

Экономист, который распределяет ОПР, должен знать технологические процессы предприятия, производственные показатели, уровень прямых затрат на продукцию, объемы работ каждого цеха и организационную структуру. Это даст возможность выработать оптимальную методику распределения ОПР, с помощью которой можно будет определить совокупные затраты каждого подразделения и получить точную себестоимость продукции.

Как это сделать, рассмотрим на примере завода по производству керамического кирпича ООО «Стеновая керамика». Его оргструктура (производственная часть) представлена на рис. 1.

Рис. 1. Оргструктура завода

Проанализируем производственные взаимоотношения:

• служба ОТК массозаготовки контролирует качество продукции только цеха массозаготовки, поэтому на него и должны быть отнесены все затраты этой службы;
• участок наладки и ремонта № 1 также выполняет работы только для цеха массозаготовки, поэтому все затраты этого участка целесообразно отнести на цех массозаготовки;
• участок наладки и ремонта № 2 выполняет ремонт и наладку оборудования для цехов формовочного и сушки, соответственно все затраты этого участка следует отнести на два цеха основного производства в соответствии с объемами выполненных работ на каждом из них;
• служба ОТК готовой продукции на выходе — в сортировочно-упаковочном цехе — проверяет не только качество упаковки, но и качество самой продукции, которая прошла производство во всех предыдущих цехах. С одной стороны, логично распределить затраты этой службы между всеми предыдущими цехами, с другой — специфика цеха — сортировка продукции, поэтому затраты службы ОТК готовой продукции целесообразно относить на себестоимость этого этапа работ. Как именно поступить, закрепляется в учетной политике предприятия. В ООО «Стеновая керамика» принят второй вариант;
• служба автоматизированного управления производством обеспечивает функционирование автоматизированного оборудования основного производства, следовательно, затраты этой службы должны быть распределены на цехи основного производства;
• электроцех, ремонтно-механический цех, паросиловое хозяйство, транспортный цех, складское хозяйство, служба уборки производственных помещений выполняют работы для цехов как основного производства, так и вспомогательного.

При выработке методики распределения ОПР следует учитывать, что продукцию производит не только основное производство. Вспомогательное производство, кроме обеспечения функционирования основного (наладка, ремонт, обеспечение материалами, уборка), также изготавливает продукцию, имеет объемы работ, не связанные с основой деятельностью, например: транспортный цех оказывает услуги сторонним компаниям, ремонтно-механический изготавливает запчасти, электроцех монтирует новую производственную линию и т. п.

Но прежде чем распределять затраты, их необходимо накопить.

Накопление общепроизводственных затрат

Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости, сначала необходимо навести порядок в первичном учете и разработать кодировку статей общепроизводственных расходов.

ОПР учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К нему, как правило, открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производств. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов. Например, по сортировочно-упаковочному цеху будут накоплены следующие затраты:

• заработная плата управленческого персонала;
• расходы на ремонт оборудования и помещения сортировочно-упаковочного цеха;
• амортизация оборудования (именно этого цеха);
• доставка на предприятие рабочих-упаковщиков и т. п.

Накопление — это обычные бухгалтерские проводки (форма «Аналитика проводок»)? А нам необходима аналитика.

Если бы ОПР учитывались только по счетам, например 25.1 «Общепроизводственные расходы цеха массоподготовки» или 25.2 «Общепроизводственные расходы формовочного цеха», то экономисты предприятия оперировали бы только итоговыми данными по ОПР каждого цеха, не было бы возможности узнать, сколько одна статья расходов занимает по всем цехам вместе (например, суммарные затраты на охрану труда по всем подразделениям, затраты на охрану труда по основному и по вспомогательному производствам).

Для накопления информации о статьях расходов, если план счетов организован по цехам, каждый первичный документ, отражаемый в общепроизводственных расходах, должен иметь аналитику «Статья расходов». Тогда экономист без труда получит необходимые данные. Форма «Аналитика проводок» трансформируется в форму «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат».

Пример кодирования статей расходов:

026.01.25 — затраты на охрану труда.

026 — код укрупненного вида затрат, в нашем случае охрана труда (может быть амортизация, ремонт, медосмотры и т. п.).

01 — основное производство (цех обжига).

02 — вспомогательное производство (будет указываться, например, для электроцеха).

25 — аналитика (расшифровка), в данном случае — обучение и аттестация. Аналитикой в затратах на охрану труда может быть статья затрат на спецодежду, средства индивидуальной защиты, лабораторные исследования факторов производства, затраты на приобретение сигнальных табличек, оснащение пожарных щитов, обслуживание системы пожаротушения, перезарядку огнетушителей и т. п.

Так, согласно данным формы «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат за февраль 2016 г.» затраты на ремонт и техобслуживание оборудование основного производства составили 267 304 руб. (15,19 %), вспомогательного — 163 477 руб. (9,29 %).

Кроме того, если один вид оборудования присутствует в обоих типах производства, в нескольких цехах, например краны мостовые, то сортировка по столбцу 3 формы даст данные о сумме затрат на отдельные виды оборудования сразу по всем цехам.

«Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат» позволяет экономисту не просто увидеть перечень статей расходов, понесенных в текущем периоде, сумму затрат, но и сразу же, еще до распределения, провести анализ: узнать удельный вес (как внутри вида затрат, так и в целом по общепроизводственным расходам) каждой статьи, насколько она изменилась по сравнению с прошлым месяцем или иным периодом, принятым для сравнения.

Так, если определенная статья в суммарном выражении значительно больше/меньше предыдущего периода, произошли структурные изменения, экономист может увидеть, какие изменения произошли в планах производства, в планах ремонта, поднять первоисточники проводок и проработать заново эти первичные документы, проверить, нет ли ошибок, правильно ли идентифицированы затраты.

К сведению

Идентификация отдельных проводок с кодами статей расходов не составит труда, но на практике на производственных предприятиях необходимо выстроить систему, кто и как будет соотносить те или иные ОПР с конкретным цехом и конкретной статьей расходов (рис. 2).

Рис. 2. Ответственность бухгалтеров по накоплению ОПР
Кликните по изображению, чтобы увеличить его

При жестком бюджетировании, направленном на снижение всех видов затрат, может возникнуть ситуация, когда руководство одного цеха будет настаивать, что 10 тыс. руб. по акту № 115 от 22.02.2016 не его затраты. Чтобы ее избежать, бухгалтер, обрабатывая поступающие первичные документы (накладные, акты выполненных работ, дефектные ведомости и т. п.), прежде чем ставить проводки, связанные с дебетом счета 25 (по любому субсчету), сначала должен направить документы экономисту. Экономист на этот первичный документ/группу документов выписывает «корешок», где указывает, какой код статьи расходов проставить бухгалтеру при проведении первичного документа в программе учета. Таким образом, все расходы накапливаются на бухгалтерских счетах по цехам, в разрезе статей расходов, а главное, они отработаны как бухгалтером, так и экономистом.

Часто именно на этом этапе допускается управленческая ошибка: бухгалтеры проводят документы так, как считают нужным, а экономист потом «разгребает» целую базу данных, присваивая коды. И если он находит несоответствия, для правильного отнесения затрат необходимо менять проводки. Тогда возникают конфликты — то бухгалтер не хочет менять проводку, считая ее обоснованной, то отчетный период уже закрыт. Как следствие — искажения в себестоимости. Поэтому рекомендуем следовать предложенной системе.

Далее любой финансовый специалист сможет формировать сколько угодно разных выходных форм в разной сортировке и выборке, главное — грамотно разработать коды. Кодификация должна быть утверждена руководством предприятия.

На данном этапе могут возникнуть проблемы. Первая — слабая документационная дисциплина: несвоевременное оформление первичных документов, на основании которых списываются затраты; несвоевременная сдача производственных отчетов на обработку в бухгалтерию, планово-экономический отдел (далее — ПЭО); неверное указание (отсутствие) шифров заказов/продукции в первичных документах.

Вторая — отсутствие надлежащего учета материальных ценностей, находящихся непосредственно в производственных цехах. Это приводит к:

• неточным количественным показателям фактически выпущенной цехом за период продукции, сокрытию брака;
• завышению уровня незавершенного производства;
• несоответствию фактического наличия оборудования и инструмента в цехах и учетного; также не отражается перемещение объектов; оборудование закреплено не за его фактическим пользователем; отсюда амортизация и затраты на ремонт «сажаются» не на тот цех, на выходе — перекосы в структуре себестоимости.

Важно

Ответственность каждого бухгалтера за расходы, с которыми он работает при выполнении проводок, должна быть закреплена документально.

Устранить ошибку, несоответствие проще на этапе отражения хозяйственной операции, чем работая потом с обширной базой данной, тем более что бухгалтер «пропускает через себя» каждый документ, контактирует с исполнителем (мастер цеха, инженер по охране труда, начальник ОТК), который принес накладную, акт, наряд на начисление зарплаты, и поэтому может сразу получить необходимые разъяснения.

Если субсчета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» построены на предприятии по видам расходов, например 25.1 — ремонт и техобслуживание зданий и сооружений, 25.2 — доставка работников на предприятие, тогда аналитикой выступает структурное подразделение — место возникновения затрат.

Важно придерживаться одной выбранной методики; не должно быть так, что сегодня под аналитикой подразумеваем одно, завтра — другое.

Какой вариант «Аналитики проводок» применять, решает не экономист — он ограничен такими факторами:

• действующий план счетов по ОПР и в целом по предприятию;
• насколько он пригоден для аналитики;
• идет ли главный бухгалтер на контакт, если нужно вносить изменения в план счетов;
• используемое программное обеспечение;
• стоимость затрат на доработку программного обеспечения по одному из вариантов.

Какую бы передовую и обоснованную методику распределения ОПР экономист не разработал, внедрить ее без участия и положительного решения главного бухгалтера не получится.

Версия для печати

• Авторы
• Резюме
• Файлы
• Ключевые слова
• Литература

Лебедев Ю.А. 1 Юферев И.Л. 1 1 ФГБОУ ВПО «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского» Нижегородская область является одним из наиболее развитых регионов Российской Федерации в экономике, обладающей диверсифицированной промышленной базой. Металлургия – одна из крупнейших отраслей промышленности области. Данная научная статья посвящена такой части производственного процесса как вспомогательное производство. Роль вспомогательного производства в условиях интенсификации производства значительно возрастает и заключается, прежде всего, в создании условий для технического перевооружения и реконструкции предприятий. В качестве объекта исследования выбран Выксунский металлургический завод, являющийся самым крупным металлургическим предприятием Нижегородской области. В статье проанализированы примеры эффективного управления видами вспомогательного производства на Выксунском металлургическом заводе. Эти примеры являют собой важные направления для решения задач повышения эффективности организации вспомогательного производства, путем совершенствования производственной инфраструктуры металлургических предприятий. 133 KB металлургия вспомогательное производство перевооружение управление промышленность эффективность 1. В электротехнической лаборатории ОАО «ВМЗ-Сервис» // Информационное агентство Выкса.РФ . URL:http://vykza.ru/2007/12/21/v-jelektro-tekhnicheskuju-laboratoriju.html (дата обращения: 12.01.2015). 2. Железнодорожный цех ОАО «ВМЗ» отметил 120-летие // сайт ОАО «Выксунский металлургический завод» . URL: http://omkru.ru/Пресс-центр/Новости?subject=d4dd24eb-1df1-40cb-83e3-03910d442d57 (дата обращения: 29.12.2014). 3. Лебедев Ю.А., Летягина Е.Н. Государственные приоритеты развития электроэнергетики в условиях инновационной экономики // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. – 2013. – № 3-3. – С. 153-155. 4. Летягина Е.Н. Опережающее развитие атомной энергетики как решение мировой энергетической проблемы // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. – 2011. – № 4-1. – С. 237-240. 5. Летягина Е.Н. Особенности оценки экономической эффективности внедрения инноваций в энергетику // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. –2010. – № 3-2. 6. О предприятии // сайт ОАО «ВМЗ-Сервис» . URL: http://www.vsw-service.ru/content/view/11/14/ (дата обращения: 13.01.2015). 7. «ПрофАвтоматика» начала работы по организации кабельных сетей для ОАО «ВМЗ» // сайт компании «ПрофАвтоматика» . URL: http://www.profavtomatika.ru/»profavtomatika»-nachala-rabotyi-po-organizaczii-strukturirovannyix-kabelnyix-setej-dlya-oao-«vmz».html (дата обращения: 12.01.2015). 8. Складское хозяйство ОАО «ВМЗ» // Информационное агентство Выкса.РФ . URL: http://vykza.ru/2007/11/09/90-let-skladskomu-hozyaistvu.html (дата обращения: 13.01.2015). 9. Трифонов Ю.В., Летягина Е.Н. Инновационная направленность развития российской энергетики // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. – 2010. – № 3-1. – С. 245-248. 10. Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент: учебник для высших учебных заведений. – СПб.: Питер, 2003. – 4-е изд. – 491 с. Вспомогательное производство — это производство, предназначенное для обеспечения бесперебойного функционирования основного производства.

Задачами вспомогательного производства являются: ремонт энергетического, транспортного и механического оборудования; контрольно-измерительной аппаратуры; ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря; приёмка, хранение и выдача в цеха предприятия сырья, материалов и полуфабрикатов; обеспечение предприятия всеми видами энергии; транспортное и складское хозяйство.

В процессе эксплуатации технологическое оборудование подвергается физическому и моральному износу и требует постоянного технического обслуживания. Работоспособность оборудования восстанавливается путем его ремонта. Причем, в ходе ремонта должно не только восстанавливаться первоначальное состояние оборудования, но необходимо и значительно улучшать его основные технические характеристики за счет модернизации.

Сущность ремонта заключается в сохранении и качественном восстановлении работоспособности оборудования путем замены или восстановления изношенных деталей и регулировки механизмов.

Основная задача ремонтного хозяйства — обеспечить бесперебойную эксплуатацию оборудования при минимальных затратах на ремонтообслуживание. Эта задача решается путем рациональной организации текущего обслуживания оборудования в процессе его эксплуатации в целях предупреждения прогрессирующего износа и аварий, своевременного планово-предупредительного ремонта оборудования, модернизации устаревшего оборудования, повышения организационно-технического уровня ремонтного хозяйства.

Основной задачей энергетического хозяйства является надежное и бесперебойное обеспечение предприятия всеми видами энергии установленных параметров при минимальных затратах. Объем и структура потребляемых энергоресурсов зависят от мощности предприятия, вида выпускаемой продукции, характера технологических процессов, а также связей с районными энергосистемами.

В задачу энергетического хозяйства входят также выполнение правил эксплуатации энергетического оборудования, организация его технического обслуживания и ремонта, проведение мероприятий, направленных на экономию энергии и всех видов топлива, а также мероприятий по совершенствованию и развитию энергохозяйства предприятия .

Техническое перевооружение и реконструкция электрохозяйства, а также ввод новых генерирующих мощностей должны осуществляться на базе новых эффективных технологий производства электроэнергии. Достижение оптимального использования существующих площадок возможно за счет установки на них современного оборудования большей мощности. Таким образом, развитие энергетического хозяйства зависит от смежных отраслей, прежде всего, от энергомашиностроительной отрасли, функционирование которой должно быть нацелено на обеспечение потребностей электроэнергетики в оборудовании и сервисе, соответствующих мировым стандартам качества, эффективности и надежности, по конкурентоспособным ценам .

В состав вспомогательного и обслуживающего производств входит транспортное хозяйство. Транспортное хозяйство обслуживает производство транспортными средствами по перемещению грузов в ходе производственного процесса.

Структура транспортного хозяйства зависит от многих факторов, основными из которых являются следующие: объем внутризаводских и внешних перевозок, тип производства, масса и габариты изготавливаемой продукции, уровень кооперированных связей. Эти факторы влияют на состав подразделений службы транспортного хозяйства предприятия.

Еще одним видом вспомогательного производства является складское хозяйство. Оно предназначено для приема и хранения запасов готовой продукции, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, оборудования, запасных частей, незавершенного производства и других видов средств и предметов труда.

Организация складского хозяйства включает установление необходимого состава, размеров, размещения и оснащения складов, установление порядка приёмки, хранения, отпуска и учёта материальных ресурсов на складе, обеспечивающих их сохранность, контроль и получение информации.

Продукция вспомогательного производства в основном потребляется цехами и службами предприятия. Роль вспомогательного производства в условиях интенсификации производства значительно возрастает и заключается, прежде всего, в создании условий для технического перевооружения и реконструкции предприятий, повышения технико-экономического уровня основного производства .

Исследование эффективности функционирования вспомогательного производства и разработка программ его развития требует учета изменения как внешних, так и внутренних факторов, большинство из которых связаны с неопределенностью. Это норматив дисконтирования, начальные капиталовложения, цена потребляемых ресурсов, издержки производства, инфляция, уровень энергопотребления и другие .

Важнейшей задачей развития вспомогательного хозяйства является разработка оптимальной методической базы оценки инвестиционных проектов внедряемых в цеха инноваций. На основе показателей оценки эффективности принимаются решения о выборе альтернативных вариантов переоборудования вспомогательных цехов, их модернизации и реконструкции .

Рассмотрим организацию вспомогательного производства на примере крупного промышленного предприятия. Одним из самых крупных предприятий металлургической промышленности Нижегородской области является Выксунский металлургический завод.

На ОАО «ВМЗ» ремонт оборудования осуществляет дочернее предприятие ООО «ВМЗ-Сервис».

В состав ООО «ВМЗ-Сервис» входят следующие основные подразделения:

• Управление ремонтов металлургического оборудования основных цехов (УРМО ОЦ).
• Управление ремонтов энергетического оборудования основных цехов (УРЭО ОЦ).
• Управление централизованного обслуживания грузоподъемного оборудования (УЦО ГПМ).
• Управление по обслуживанию и ремонтам оборудования трубоэлектросварочного комплекса труб малого и среднего диаметра (УОРО ТЭСК МСД).
• Управление по обслуживанию и ремонтам оборудования трубоэлектросварочного комплекса труб большого диаметра (УОРО ТЭСК ТБД).
• Управление по обслуживанию и ремонтам оборудования колесопрокатного комплекса (УОРО КПК).
• Цех электроснабжения (ЦЭлС).
• Лаборатория контрольно-измерительных приборов и автоматики (КИПиА).
• Лаборатория теплотехники (ЛТТ).
• Лаборатория технической диагностики (ЛТД).
• Электротехническая лаборатория (ЭТЛ).
• Лаборатория телемеханики (ЛТМ).
• Лаборатория по обслуживанию и ремонту электропривода и автоматики основных производственных цехов (ЛЭПиА).

ООО «ВМЗ-Сервис» проводит политику, направленную на реализацию генеральной линии «Объединенной металлургической компании», в достижении лидирующих позиций в России и мире в проведении монтажа, пусконаладочных работ, ремонта и обслуживания оборудования предприятий черной металлургии, прокатных и металлургических производств, грузоподъемных механизмов, энергетического оборудования (в том числе ремонт электродвигателей, монтаж и ремонт трубопроводов пара и сосудов, работающих под давлением, паровых котлов, объектов газового хозяйства, автоматизированных пожарных систем), соответствующих отечественным и международным стандартам (ISO 9001) и удовлетворяющих требованиям потребителей .

Энергетическое хозяйство ВМЗ — современная, мощная система, которая бесперебойно обеспечивает различными энергоресурсами растущее производство труб и железнодорожных колес. Оно включает главные понизительные подстанции, 240 км электрических сетей и 30 распределительных подстанций, газопроводы и газораспределительные пункты, кислородно-компрессорные сети.

В 2013 году объемы потребления электроэнергии выросли в среднем на 16 % и составили 641276,41 тыс. кВтч. В основном этот рост обеспечил выход металлургического комплекса «Стан-5000» на проектную мощность, а также увеличение объемов производства труб.

Электротехническая лаборатория ООО «ВМЗ-Сервис» внедрила новые приборы для тестирования состояния электрических сетей (многофункциональные мультиметры модели 6050 и ретометры — цифровые вольтамперфазометры). Оформлен энерготестер — универсальный измеритель электрических параметров.

Данное оборудование позволяет более точно и оперативно проводить анализ качества электроэнергии, диагностировать на современном уровне состояние элетрооборудования, принимать решения по энергосбережению. Результаты измерений этих приборов обрабатываются компьютерами.

Благодаря разумной и сбалансированной инвестиционной политике ВМЗ электротехническая лаборатория становится одной из самых оснащенных современным оборудованием испытательных лабораторий в Нижегородской области .

ВМЗ имеет мощное хозяйство промышленного железнодорожного транспорта. Сегодня в ведении железнодорожного цеха находятся пути выксунской производственной площадки ОМК общей протяженностью 160 км. Для приема и отправки грузов действуют 7 железнодорожных станций суммарной мощностью переработки 2 тыс. вагонов в сутки. На железнодорожных путях ВМЗ работает 32 тепловоза, более 970 вагонов, в том числе с выходом на пути общего пользования РЖД, 9 железнодорожных кранов, 13 единиц строительной спецтехники для содержания и ремонта пути. В состав цеха входит 8 служб. Общая численность подразделения — свыше 750 человек. В среднем в месяц силами ЖДЦ ВМЗ обрабатывается до 600 тыс. тонн грузов .

Складское хозяйство ВМЗ ведет свою историю с 1917 года, когда на территории Выксунских заводов были созданы первые склады для хранения материальных ценностей. За прошедший период название этого подразделения неоднократно менялось, но неизменным оставались функции: принимать и хранить сырье, инструменты и оборудование, передавая их по мере необходимости в производство. В настоящее время коллектив складского хозяйства в количестве более 150 человек обслуживает 15 складов на территории завода и за его пределами .

На складах ВМЗ действует структурированная кабельная система, которая объединяет сетевое оборудование автоматизированной системы управления технологическим процессом (АСУТП): сетевое оборудование АСУТП склада готовой продукции, точки доступа WI-FI склада слябов и заготовок, точки доступа WI-FI склада готовой продукции в локальную вычислительную сеть.

Локальная вычислительная сеть АСУТП складов обеспечивает:

• информационный обмен между первым и вторым уровнями автоматизации склада;
• доступ к серверам баз данных и визуализации пользователей системы;
• подключение беспроводной среды передачи данных;
• информационный обмен между складами;
• передачу данных в систему верхнего уровня.

Для возможности ручной идентификации слябов и листов, а также отображения оперативной информации о состоянии склада, применяются терминалы сбора данных. Подключение к локальным вычислительным сетям (ЛВС) АСУТП терминалов сбора данных на складах слябов и готовой продукции осуществляется посредством беспроводных ЛВС складов. Беспроводные сети включают в себя следующее оборудование: точки беспроводного доступа; антенны беспроводного доступа; контроллеры беспроводного доступа, коммуникационные шкафы .

Повышение технической оснащенности предприятий, механизация и автоматизация основного производства вызывает необходимость коренного совершенствования техники и организации вспомогательных работ, приближая их к уровню основного производства.

Рецензенты:

Голубцов А.Н., д.э.н., профессор, заведующий кафедрой экономики Нижегородского института управления РАНХиГС при Президенте РФ, г. Нижний Новгород;

Дубиновский М.З., д.т.н., профессор кафедры менеджмента и государственного управления Института экономики и предпринимательства Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского, г. Нижний Новгород.

Библиографическая ссылка

Лебедев Ю.А., Юферев И.Л. ОРГАНИЗАЦИЯ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ // Современные проблемы науки и образования. – 2015. – № 1-1.;
URL: http://www.science-education.ru/ru/article/view?id=17404 (дата обращения: 27.09.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.791 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.909 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.736 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.570 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.431 «Научное Обозрение. Биологические Науки» ИФ РИНЦ = 0.303 «Научное Обозрение. Медицинские Науки» ИФ РИНЦ = 0.380 «Научное Обозрение. Экономические Науки» ИФ РИНЦ = 0.600 «Научное Обозрение. Педагогические Науки» ИФ РИНЦ = 0.308 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI

Организации, у которых есть вспомогательные производства, должны по особому распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете. Специфичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

В чем же заключаются эти нюансы? Об этом и рассказывает наша статья. Впрочем, вы найдете здесь не только теорию, но и практические советы. Ведь бухгалтерский и налоговый учет расходов вспомогательных производств мы рассмотрели на наглядных примерах, с подробными расчетами, проводками и удобными таблицами.

Бухгалтерский учет

Прежде всего, давайте разберемся, что считается вспомогательным производством предприятия. Это цехи и подразделения, которые изготавливают продукцию или оказывают услуги для основного производства.

В частности, вспомогательные подразделения:

• обеспечивают предприятие электроэнергией, паром, газом и т.д.;
• занимаются транспортным обслуживанием;
• ремонтируют основные средства;
• изготавливают инструменты, запчасти, строительные детали и конструкции;
• возводят временные сооружения;
• добывают камень, гравий, песок и другие нерудные материалы;
• заготавливают и обрабатывают лесоматериалы.

Затраты на подобные работы бухгалтер должен собирать на счете 23 «Вспомогательные производства». Вот как это делается. Прямые расходы — те, что можно отнести к производству конкретной продукции либо определенному виду услуг, — показывают по дебету счета 23 сразу. Косвенные же расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Следует отметить, что если в производстве продукции участвуют только вспомогательные цехи, то собирать общепроизводственные расходы можно сразу на счете 23.

Что касается общехозяйственных расходов, то порядок, в котором их надо списывать, зависит от того, какую фактическую себестоимость рассчитывает организация.

Если это полная фактическая себестоимость продукции, то общехозяйственные расходы распределяются между производственными подразделениями пропорционально критерию, который выбрало само предприятие и указало в своей учетной политике. Таким критерием может быть сумма прямых расходов по каждому виду деятельности. Также в качестве критериев используют показатели материальных затрат или расходов на оплату труда производственного персонала. Однако чаще всего общехозяйственные расходы распределяют пропорционально долям тех услуг, которые вспомогательные цехи оказали производственным подразделениям.

Теперь допустим, что организация не рассчитывает полную фактическую себестоимость продукции, а списывает все общехозяйственные затраты на расходы текущего периода. В этом случае распределять расходы нужно только между продукцией основного производства и услугами вспомогательных цехов, реализованными на сторону.

Покажем на примере, как нужно распределять общехозяйственные расходы, когда вспомогательные подразделения выполняют работы и для основного производства, и для сторонних организаций.

Пример 1. Один из цехов вспомогательного производства ООО «Сахарный комбинат N 1» вырабатывает пар.

Этот пар нужен для переработки сахара-сырца. Также пар используют для нужд здания заводоуправления, объектов жилищно-коммунального хозяйства и цеха вспомогательного производства, который выпускает запчасти. Кроме того, ООО «Сахарный комбинат N 1» реализует пар другим организациям.

В I квартале 2004 г. у цеха по выработке пара были следующие расходы:

• плата за забор воды — 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.);
• стоимость израсходованного газа для отопления — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.);
• стоимость расходных материалов для общехозяйственных нужд цеха — 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.);
• зарплата работникам цеха — 60 000 руб.;
• единый социальный налог на зарплату работников — 21 360 руб.;
• амортизация оборудования — 48 000 руб.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательному пенсионному страхованию.

Получается, что в I квартале расходы цеха по выработке пара составили:

70 800 руб. — 10 800 руб. + 177 000 руб. — 27 000 руб. + 7080 руб. — 1080 руб. + 60 000 руб. + 21 360 руб. + 48 000 руб. = 345 360 руб.

Затраты цеха вспомогательного производства распределяются между подразделениями пропорционально объему потребляемого пара следующим образом:

• цех основного производства — 55 процентов;
• цех вспомогательного производства по выпуску запчастей — 10 процентов;
• заводоуправление — 10 процентов;
• объекты жилищно-коммунального хозяйства — 15 процентов;
• другие организации — 10 процентов.

Следовательно, расходы цеха вспомогательного производства списываются на:

Согласно своей учетной политике ООО «Сахарный комбинат N 1» списывает общехозяйственные расходы на реализованную продукцию отчетного периода. Такие расходы комбината в I квартале 2004 г. составили 751 000 руб. Из них 145 250 руб. приходится на пар, который был реализован другим фирмам.

В бухгалтерском учете ООО «Сахарный комбинат N 1» за I квартал 2004 г. сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

• 6000 руб. — оприходованы материалы для хозяйственных нужд котельной;

Дебет 19 Кредит 60

• 1080 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 23 субсчет «Производство пара» Кредит 60

• 150 000 руб. — отражены расходы на приобретение газа;

Дебет 19 Кредит 60

• 27 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному газу;

Дебет 23 субсчет «Производство пара» Кредит 60

• 60 000 руб. — отражены расходы на забор воды;

Дебет 19 Кредит 60

• 10 800 руб. — отражена сумма НДС по расходам на забор воды;

Дебет 23 субсчет «Производство пара» Кредит 10

• 6000 руб. — материалы списаны на хозяйственные нужды цеха;

Дебет 23 субсчет «Производство пара» Кредит 70

• 60 000 руб. — начислена заработная плата работникам цеха;

Дебет 23 субсчет «Производство пара» Кредит 69

• 21 360 руб. — начислен ЕСН на заработную плату;

Дебет 23 субсчет «Производство пара» Кредит 02

• 48 000 руб. — начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 20 Кредит 23 субсчет «Производство пара»

• 189 948 руб. — списана доля расходов цеха, приходящихся на основное производство;

Дебет 23 субсчет «Производство запасных частей» Кредит 23 субсчет «Производство пара»

• 34 536 руб. — списана доля расходов цеха, приходящихся на цех по производству запчастей;

Дебет 26 Кредит 23 субсчет «Производство пара»

• 34 536 руб. — списана доля расходов цеха, приходящихся на заводоуправление;

Дебет 29 субсчет «ЖКХ» Кредит 23 субсчет «Производство пара»

• 51 804 руб. — списана доля расходов цеха, приходящихся на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 23 субсчет «Производство пара»

• 34 536 руб. — списана доля расходов цеха, приходящихся на реализуемый на сторону пар;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продажи пара» Кредит 26

• 145 250 руб. — списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию пара на сторону;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж основного производства» Кредит 26

• 605 750 руб. (751 000 — 145 250) — списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную продукцию основного производства.

Теперь разберемся, как вести учет, если вспомогательные производства выпускают готовую продукцию для цехов основного производства и сторонних организаций.

Пример 2. ООО «Квант» выпускает бытовую технику. В состав вспомогательного производства этого предприятия входит цех по изготовлению запасных частей.

В марте 2004 г. данный цех истратил на:

• материалы для производства запчастей — 566 400 руб. (в том числе НДС — 86 400 руб.);
• полуфабрикаты — 212 400 руб. (в том числе НДС — 32 400 руб.);
• электроэнергию, купленную у другой организации, — 84 960 руб. (в том числе НДС — 12 960 руб.);
• тепло от собственной котельной — 48 600 руб.;
• зарплату производственным рабочим цеха — 300 000 руб.;
• единый социальный налог на зарплату производственных рабочих — 106 800 руб.;
• зарплату администрации — 100 000 руб.;
• единый социальный налог на зарплату администрации — 35 600 руб.;
• амортизацию оборудования вспомогательного цеха — 20 000 руб.;
• амортизацию здания цеха — 25 000 руб.;
• общехозяйственные расходы, которые приходятся на реализованные на сторону запчасти, — 145 250 руб.

Итого в марте сумма фактических расходов по производству запчастей будет такой:

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно своей учетной политике общецеховые затраты вспомогательного подразделения ООО «Квант» сразу отражает на счете 23 «Вспомогательные производства».

Кроме того, все свои общехозяйственные расходы ООО «Квант» включает в себестоимость реализованной продукции текущего отчетного периода.

В марте 2004 г. было произведено 750 запчастей. Из них 400 штук передано в основное производство, а 350 штук реализовано на сторону. Незавершенное производство в цехе на конец месяца отсутствует.

Получается, что фактическая себестоимость одной запчасти равна:

1 368 000 руб. : 750 шт. = 1824 руб/шт.

В марте 2004 г. в бухгалтерском учете ООО «Квант» были сделаны следующие проводки:

Дебет 10 субсчет «Материалы» Кредит 60

• 480 000 руб. (566 400 — 86 400) — оприходованы материалы для производства запчастей;

Дебет 19 Кредит 60

• 86 400 руб. — отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 23 субсчет «Производство запчастей» Кредит 10 субсчет «Материалы»

• 480 000 руб. — списаны материалы на производство запчастей;

Дебет 10 субсчет «Полуфабрикаты» Кредит 60

• 180 000 руб. (212 400 — 32 400) — оприходованы полуфабрикаты;

Дебет 19 Кредит 60

• 32 400 руб. — отражен НДС по покупным полуфабрикатам;

Дебет 23 субсчет «Производство запчастей» Кредит 10 субсчет «Полуфабрикаты»

• 180 000 руб. — списаны полуфабрикаты на нужды цеха по производству запчастей;

Дебет 23 субсчет «Производство запчастей» Кредит 60

• 72 000 руб. (84 960 — 12 960) — приобретена электроэнергия на технические нужды;

Дебет 19 Кредит 60

• 12 960 руб. — отражен НДС по приобретенной электроэнергии;

Дебет 23 субсчет «Производство запчастей» Кредит 23 субсчет «Котельная»

• 48 600 руб. — получено тепло от собственной котельной;

Дебет 23 субсчет «Производство запчастей» Кредит 70

• 300 000 руб. — начислена зарплата производственным рабочим цеха;

Дебет 23 субсчет «Производство запчастей» Кредит 69

• 106 800 руб. — начислен единый социальный налог на зарплату производственных рабочих;

Дебет 23 субсчет «Производство запчастей» Кредит 70

• 100 000 руб. — начислена зарплата управленческому персоналу цеха;

Дебет 23 субсчет «Производство запчастей» Кредит 69

• 35 600 руб. — начислен единый социальный налог на зарплату управленческого персонала цеха;

Дебет 23 субсчет «Производство запчастей» Кредит 02

• 20 000 руб. — начислена амортизация оборудования вспомогательного цеха;

Дебет 23 субсчет «Производство запчастей» Кредит 02

• 25 000 руб. — начислена амортизация здания;

Дебет 10 Кредит 23 субсчет «Производство запчастей»

• 729 600 руб. (1824 руб/шт. х 400 шт.) — переданы запчасти в цех основного производства;

Дебет 43 субсчет «Запасные части» Кредит 23 субсчет «Производство запчастей»

• 638 400 руб. (1824 руб/шт. х 350 шт.) — списана производственная себестоимость запчастей, которые изготовлены для реализации на сторону;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж запчастей» Кредит 26

• 145 250 руб. — списаны общехозяйственные расходы, которые приходятся на реализованные на сторону запчасти.

Налоговый учет

Здесь все расходы вспомогательного производства также надо делить на прямые и косвенные.

Сначала несколько слов скажем о расходах косвенных. Их нужно учитывать в составе косвенных расходов всего предприятия. Поэтому на такую сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль того периода, в котором были истрачены данные средства.

Что касается прямых расходов вспомогательного производства, то списывать можно только ту их часть, которая приходится на реализованную продукцию. При этом продукция считается реализованной, когда ее отпускают в цехи основного производства либо когда право собственности на нее переходит к покупателю.

Дальнейший порядок налогового учета прямых расходов зависит от того, чем именно занимается вспомогательное подразделение. Так, если оно оказывает услуги или выполняет работы для основного производства, то их стоимость следует учесть в составе косвенных расходов. Это следует из п.1 ст.318 и пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1.

Итак, бухгалтеру ООО «Сахарный комбинат N 1» нужно сформировать налоговую стоимость услуг цеха по производству пара. Для этого он распределил расходы цеха на прямые и косвенные с помощью такой таблицы:

Регистр-расчет налоговой стоимости услуг цеха вспомогательного производства за отчетный период

Перечень расходов	Группировка расходов для целей налогового учета	Сумма расходов (без НДС), руб.	Сумма прямых расходов, руб.	Сумма косвенных расходов, руб.
материальные	оплата труда	амортизация	итого прямых расходов, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Закупка сырья (газа)	Прямые/ материальные	150 000	150 000	—	—	150 000	—
Плата за забор воды	Прямые/ материальные	60 000	60 000	—	—	60 000	—
Приобретение материалов на хозяйственные нужды	Косвенные	6 000	—	—	—	—	6 000
Заработная плата	Прямые/ расходы на оплату труда	60 000	—	60 000	—	60 000	—
ЕСН на заработную плату	Прямые/ расходы на оплату труда	21 360	—	21 360	—	21 360	—
Амортизация оборудования	Прямые/ амортизация	48 000	—	—	48 000	48 000	—
Итого расходов	345 360	210 000	81 360	48 000	339 360	6 000
Доля прямых расходов	—	0,62 (210 000 / 339 360)	0,24 (81 360 / 339 360)	0,14 (48 000 / 339 360)	—	—

Распределяя налоговую стоимость услуг вспомогательного производства между подразделениями предприятия, бухгалтер составил следующую таблицу:

Регистр-расчет распределения налоговой стоимости услуг вспомогательного производства между подразделениями за отчетный период

Предположим, что вспомогательный цех выпускает для основного производства сырье, материалы или полуфабрикаты. Тогда прямые расходы вспомогательного подразделения считаются также прямыми расходами и для основного производства. Вывод основан на п.1 ст.318 и пп.1 и 4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 2. Бухгалтер ООО «Квант» составил такую таблицу:

Регистр-расчет налоговой стоимости продукции цеха вспомогательного производства за отчетный период

Перечень расходов	Группировка расходов для целей налогового учета	Сумма расходов (без НДС), руб.	Сумма прямых расходов, руб.	Сумма косвенных расходов, руб.
материальные	оплата труда	амортизация	итого прямых расходов, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Закупка материалов	Прямые/ материальные	480 000	480 000	—	—	480 000	—
Закупка полуфабрикатов	Прямые/ материальные	180 000	180 000	—	—	180 000	—
Приобретена электроэнергия	Косвенные	72 000	—	—	—	—	72 000
Получено тепло от котельной	Косвенные	48 600	—	—	—	—	48 600
Зарплата производственных рабочих	Прямые/РОТ	300 000	—	300 000	—	300 000	—
ЕСН на зарплату производственных рабочих	Прямые/РОТ	106 800	—	106 800	—	106 800	—
Зарплата руководства цеха	Косвенные	100 000	—	—	—	—	100 000
ЕСН на зарплату руководства цеха	Косвенные	35 600	—	—	—	—	35 600
Амортизация оборудования цеха	Прямые/ амортизация	20 000	—	—	20 000	20 000	—
Амортизация здания цеха	Косвенные	25 000	—	—	—	—	25 000
Итого	1 368 000	660 000	406 800	20 000	1 086 800	281 200

Таким образом, сумма прямых затрат на производство запчастей, передаваемых в основное производство ООО «Квант»:

(1 086 800 руб. : 750 шт.) х 400 шт. = 579 626,67 руб.

Данную сумму нужно учесть в составе прямых материальных расходов основного производства.

А налоговая стоимость запчастей, которые ООО «Квант» реализовало другим организациям, равна:

Для обслуживания цехов основного производства, других структурных подразделений энергией, тарой, для оказания транспортных, ремонтных и хозяйственных услуг, для обеспечения инструментом в организации создаются вспомогательные производства но соответствующему профилю:

• • энергетические цехи (электроцехи, компрессорные и паросиловые цехи, водоснабжения и пр.);
• • тарные цехи, занятые изготовлением соответствующей тары, исходя из специфики изготавливаемой готовой продукции, ремонтом тары;
• • транспортные цехи, обеспечивающие погрузочно-разгрузочные работы но приемке, выбытию и внутреннему перемещению материально-производственных и иных запасов и осуществляющие необходимые ремонтные работы по поддержанию погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей в рабочем состоянии;

• • ремонтные цехи, осуществляющие изготовление и восстановление запасных частей, ремонт оборудования, зданий и т.п.;
• • инструментальные цехи, производящие инструмент, его ремонт и восстановление, изготавливающие пресс- формы, штампы, приспособления и т. п.

На организацию учета текущих затрат во вспомогательных производствах важное влияние оказывает действующая классификация. В основе ее лежат следующие признаки:

• • содержание технологического процесса;
• • характер выпускаемой продукции;
• • организационная форма управления.

Содержание технологического процесса предопределяет

деление вспомогательных производств на индивидуальные, серийные и массовые.

Индивидуальный цикл производства наиболее характерен для инструментальных цехов, где может осуществляться выпуск нестандартного оборудования, изготовление специальной инструментальной оснастки и пр. В таких цехах, относящихся к сложному технологическому процессу, может иметь место незавершенное производство по отчетному периоду, а себестоимость выпуска конкретного оборудования исчисляется только после выполнения конкретного заказа, включая необходимые испытания.

Если по окончании выполнения заказа выпущено несколько видов продукции, то себестоимость каждого из них исчисляется путем распределения затрат между наименованиями продукции пропорционально плановой или нормативной себестоимости.

Для вспомогательных цехов с серийным характером производства характерен выпуск мелкими сериями отдельных инструментов или запасных частей, предназначенных в основном для внутреннего потребления.

Массовый характер производства типичен для транспортных и энергетических цехов.

По характеру выпускаемой продукции различают вспомогательные цехи с простым и сложным характером производства.

В простых производствах выпускается однородная продукция. Это транспортные и энергетические цехи. В состав последних входят электроцехи, паросиловые и компрессорные цехи, теплоцехи, водонасосная станция. Единицей измерения в них является соответственно 1 кВт/ч, 1000 м3

сжатого воздуха, 1 т пара, 1 м3 воды, 1 Гкал тепла; в транспортных цехах калькуляционной единицей является 1 т перевезенного груза или 1 ч работы автомобиля.

Здесь нет незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции (1 кВт/ч электроэнергии, произведенный электроцехом или 1000 м3 сжатого воздуха в компрессорном цехе) исчисляется путем деления сформировавшихся за отчетный период текущих издержек но конкретному цеху на объем произведенной продукции или оказанных услуг. В таких производствах применяется простой метод калькулирования, обусловленный однопередельным циклом производства.

К сложным производствам принято относить цехи вспомогательного производства, где выпускаются разнородная продукция и полуфабрикаты. Характерным для таких производств является наличие незавершенного производства.

В конце отчетного периода составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств, которые отражаются в учете в натуральном выражении и по сметной (фактической) себестоимости. Основанием для ее составления служат показания счетчиков, информация, представленная в путевых листах в разрезе марок автомобилей, накладных, приемно-сдаточных актах и т.п.

При наличии встречных услуг цехов вспомогательного производства (например, отпуск электроэнергии энергоцехом паросиловому цеху сопровождается поставкой пара энергоцеху) целесообразно такие услуги оценивать по нормативной (плановой) себестоимости. Она корректируется в первых числах месяца, следующего за отчетным, когда будет исчислена фактическая себестоимость соответствующих видов продукции или услуг.

Организационная форма управления вспомогательных производств предусматривает наличие отдельных производств или цехов по выпуску конкретных видов продукции (инструмента, тары и пр.) или оказанию услуг. Кроме того, это могут быть отдельные участки и бригады предприятий или соответствующие службы в составе основных цехов. В любом случае организационная форма управления вспомогательных производств должна быть сориентирована как минимум на достижение двух целей:

• • способствовать достижению эффективности управления предприятия в целом;
• • оказывать услуги и осуществлять производство работ другим цехам с наименьшими издержками.

По каждому вспомогательному цеху ежемесячно открывается ведомость № 12, в которой но каждому отчетному периоду нарастающим итогом с начала года отражается плановая и фактическая информация о текущих издержках.

Синтетический учет вспомогательных производств ведется на основании данных ведомости № 12 в первом разделе журнала-ордера № 10.

Основным учетным регистром, где накапливаются данные об объеме оказанных услуг, является разработочная таблица № 9 «Распределение услуг вспомогательных производств».

Затраты в виде основной заработной платы вспомогательных рабочих, расходов на основные материалы подлежат включению в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем непосредственно в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Расходы на управление, учтенные по счету 25 «Общепроизводственные расходы», предварительно распределяются через установленную базу между объектами калькулирования с последующим отнесением на счет 23 «Вспомогательные производства».

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов только в том случае, когда она отпускается внешним потребителям.

Взаимные услуги вспомогательных цехов отражаются в учете по плановой себестоимости внутренней записью по счету 23 «Вспомогательные производства». Когда соответствующие структуры в виде инструментальных, ремонтных и других служб на предприятии не выделены в качестве самостоятельных подразделений, а закреплены за отдельными основными цехами, то затраты на их обслуживание учитываются в обычном порядке на производственных счетах, т.е. минуя счет 23 «Вспомогательные производства».