Распределение НДС 0

Содержание

Автономные учреждения наравне с коммерческими организациями являются плательщиками налога на прибыль. При этом не все доходы и расходы АУ участвуют в расчете налоговой базы, в связи с чем возникает необходимость ведения раздельного учета. Как же его организовать бухгалтеру АУ? В статье автор постарается дать ответ на этот вопрос, предложив способы ведения раздельного учета.

О нормативной базе

Начать следует с перечня доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Среди них средства целевого финансирования, в том числе субсидии, предоставленные АУ. Получившие их налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Согласитесь, мало кого обрадует такая перспектива.

Перейдем к списку расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Среди них затраты в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования (п. 17 ст. 270 НК РФ). Субсидии не относятся к имуществу, тем не менее именно за счет средств субсидий АУ осуществляет расходы, связанные со своей уставной деятельностью, поэтому справедливо считать, что такие затраты не учитываются при расчете налога на прибыль. В противном случае был бы нарушен принцип соответствия необлагаемых доходов и расходов, что следует из содержания ст. ст. 251 и 270 НК РФ (в них многие доходы и расходы взаимосвязаны).

Представим в виде схемы доходы и расходы АУ для целей налогообложения прибыли.

—————————————————————————¬
¦ Доходы и расходы ¦
L—————T————————————-T———————
—————-+—————¬ ———————+——————-¬
¦ Доходы ¦ ¦ Расходы ¦
L——-T—————-T——- L———T———————T———-
———+——¬ ———+——¬ ———+——-¬ ————+———¬
¦ Необлагаемые ¦ ¦ Облагаемые ¦ ¦ Необлагаемые ¦ ¦ Облагаемые ¦
L——-T——- L——-T——- L———T——— L———-T———-
———+——¬ ———+——¬ ———+——-¬ ————+———¬
¦ Субсидии ¦ ¦ Выручка ¦ ¦ За счет целевых¦ ¦ За счет поступлений¦
¦ от учредителя¦ ¦ от оказания ¦ ¦ средств ¦ ¦ от осуществления ¦
¦ АУ ¦ ¦ платных услуг¦ ¦ ¦ ¦платной деятельности¦
L————— L————— L—————— L———————

Так должно быть в идеале, но на практике все не так просто.

Как организовать раздельный учет?

В гл. 25 НК РФ нет ответа на данный вопрос, поэтому решать его следует самостоятельно. С разделением доходов, полагаем, проблем нет, так как бухгалтер однозначно может выделить полученные на расчетный счет субсидии и средства в виде облагаемых «налоговых» доходов. К последним относятся доходы АУ, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы, к числу которых отнесены доходы от сдачи имущества в аренду. Здесь же скажем несколько слов о не использованных на начало очередного финансового года остатках субсидий, выделенных на выполнение государственного (муниципального) задания, которые остаются в распоряжении АУ. Указанные остатки не учитываются при расчете налога (Письмо Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040).

Для целей ведения раздельного налогового учета перечисленных доходов целесообразно воспользоваться данными бухгалтерского учета, где получаемые из разных источников средства учитываются на разных счетах бухучета <1>. Кроме этого, для налогообложения понадобятся документы, подтверждающие целевой характер получаемых средств. Помимо расчетных и кассовых документов для подтверждения необлагаемых доходов АУ нужно задание учредителя, где прописываются основные аспекты целевого финансирования АУ.

<1> См. План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Перейдем к расходам. Очевидно, что среди них есть затраты, которые относятся либо только к целевому финансированию (осуществлены за счет субсидий), либо к облагаемой налогом деятельности АУ. Разделение таких затрат также можно построить на базе бухгалтерского учета АУ, выделив прямые «целевые» и «коммерческие» расходы. Если этого по каким-либо причинам сделать не удается, то обособить друг от друга данные виды затрат можно в специальных регистрах налогового учета, подтвердив их документами об осуществленных расходах. А как быть с расходами, которые не относятся ни к облагаемым, ни к необлагаемым операциям? В терминологии гл. 25 НК РФ такие расходы называются косвенными (пп. 2 п. 1 ст. 318 НК РФ).

К последним обычно относятся расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта ОС и т.д. Необходимость в разделении таких затрат возникает, если согласно заданию учредителя финансовое обеспечение поименованных расходов осуществляется за счет двух источников: целевых и доходных поступлений АУ.

Есть еще один случай, когда финансовое обеспечение рассматриваемых косвенных расходов предусмотрено только за счет субсидий. Расходы не учитываются при налогообложении, так как осуществляются за счет средств целевого финансирования. При этом не стоит прибыль от приносящей доход деятельности сразу направлять на покрытие расходов, предусмотренных за счет выделяемых АУ субсидий. С полученной облагаемой прибыли нужно сначала заплатить налог и только потом можно направить оставшиеся средства на покрытие расходов, осуществляемых в рамках целевого финансирования АУ.

Представим в виде схемы расходы АУ для целей налогообложения прибыли.

—————————————————————————¬
¦ Расходы для налогового учета ¦
L————T————————-T————————T————
————-+————¬ ———-+———¬ ————+———-¬
¦Прямые облагаемые налогом¦ ¦ Косвенные расходы¦ ¦ Прямые необлагаемые ¦
¦ затраты ¦ ¦ ¦ ¦ затраты ¦
L————————— L——————- L————————

Читатель может заметить, что в данной схеме не хватает внереализационных расходов, поименованных в ст. 265 НК РФ и также учитываемых при налогообложении прибыли. Однако у автономного учреждения подобных затрат не так много, и если они и есть, то их следует классифицировать так же, как в описанной схеме (либо прямые (облагаемые или необлагаемые), либо распределяемые косвенные).

Как распределить прямые расходы?

Сделать это несложно, когда у бухгалтера есть данные о прямых расходах, относящихся к облагаемым и не облагаемым налогом хозяйственным операциям АУ. Но прежде нужно определиться со списком прямых расходов для целей налогообложения прибыли.

Напомним, под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (выполнением работ, оказанием услуг). В п. 1 ст. 318 НК РФ приведен рекомендательный список прямых расходов для расчета налога на прибыль:

  • материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, используемые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг));
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • затраты на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии;
  • затраты на обязательное медицинское страхование работников, зарплата которых включается в состав прямых затрат;
  • затраты на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
  • суммы амортизации по основным средствам.

Представленный перечень прямых расходов не является закрытым, в него лишь включены основные виды затрат, которые могут присутствовать у большинства учреждений и организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль. Поэтому сам налогоплательщик вправе в своей учетной политике для целей налогообложения определить наряду с предусмотренными иные расходы, которые с учетом конкретного вида деятельности также могут рассматриваться в качестве прямых затрат. Но нужно ли это бухгалтеру АУ?

Наоборот, часть из обозначенных затрат являются косвенными. Например, проблематично выделить между облагаемыми и необлагаемыми операциями зарплату и страховые взносы персонала АУ, который одновременно занят и в выполнении заданий учредителя, и в приносящей доходы деятельности. Трудности могут возникнуть и с амортизацией по объектам ОС, которые также используются при оказании услуг независимо от источника финансирования расходов. Из обозначенного выше списка в качестве прямых остаются лишь материальные затраты, ведь сырье и материалы, используемые в оказании услуг, вполне реально разделить между «целевым» и «коммерческим» направлением деятельности АУ.

Раз так, бухгалтер АУ имеет право выделить в прямых расходах материальные затраты, связанные с оказанием услуг. Все иные близкие, но не подходящие под прямые затраты расходы (оплата труда персонала, страховые взносы, амортизация по основным средствам) относятся к косвенным расходам, связанным с оказанием услуг, профинансированных из разных источников.

Пример 1. Предположим, что по итогам отчетного периода стоимость сырья и материалов составила 1 млн руб. Из них 750 тыс. руб. — материальные расходы по заданию учредителя, а 250 тыс. руб. — соответственно по оказанию платных услуг населению. Согласно учетной политике к прямым расходам для расчета налога на прибыль относятся материальные затраты, все иные расходы АУ считаются косвенными (за исключением внереализационных).

Представим в таблице раздельный учет прямых затрат АУ для налогообложения прибыли.

Наименование
прямых затрат
Расходы
по заданию
учредителя АУ,
руб.
Расходы
по платным
услугам,
руб.
Принимаемая
в расчет
налога
сумма, руб.
Не принимаемая
в расчет
налога сумма,
руб.
1 2 3 4 5
Сырье и материалы 750 000 250 000 250 000 750 000

Остается добавить, что перечень прямых расходов должен быть обоснованным. К косвенным можно отнести лишь те расходы, которые нельзя включить в состав прямых затрат. Надеемся, что на основе изложенных выше рекомендаций бухгалтер сможет обосновать перед налоговиками сокращенный до минимума перечень прямых расходов АУ.

Как распределить косвенные расходы?

В настоящий момент в гл. 25 НК РФ нет норм, посвященных распределению косвенных расходов именно АУ. В то же время в качестве подсказки (или для примера) можно взять нормы ст. 272 НК РФ, где описан порядок признания расходов при методе начисления. При этом отдельные положения могут быть применены и при кассовом методе признания доходов и расходов. В частности, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы налогоплательщик распределяет самостоятельно. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 272 НК РФ). Почему бы данный принцип не взять на вооружение? Можно поискать другой показатель распределения, но из стоимостных универсальным и удобным (может быть, не всегда объективным) являются именно доходы АУ. Поэтому не стоит изобретать велосипед, лучше придерживаться традиционного подхода.

Пример 2. Допустим, в АУ по итогам отчетного периода сумма субсидий в рамках целевого финансирования составила 7,5 млн руб., поступления от приносящей доход деятельности — 2,5 млн руб. По итогам отчетного периода коэффициент распределения косвенных расходов равен 0,25 (2,5 млн руб. / 10 млн руб.). Все иные данные представим в свободном налоговом регистре, где есть не только начальные показатели, но и результат от распределения косвенных расходов АУ. В целях упрощения данные о доходах и расходах в примере представлены без НДС.

Наименование затрат Косвенные
расходы
отчетного
периода,
руб.
Коэффициент
распределения
Принимаемая
в расчет
налога
сумма, руб.
<*>
Не
принимаемая
в расчет
налога сумма,
руб.
1 2 3 4 5
Коммунальные услуги 2 000 000 0,25 500 000 1 500 000
Услуги связи
и транспорт
500 000 125 000 375 000
Управленческие затраты 1 000 000 250 000 750 000
Зарплата и взносы 3 000 000 750 000 2 250 000
Иные косвенные расходы 1 500 000 375 000 1 125 000
Всего 8 000 000 2 000 000 6 000 000

<*> При условии, что данные расходы произведены за счет приносящей доход деятельности.

Поясним заполнение регистра. На основе коэффициента распределения и величины косвенных затрат определяем часть косвенных расходов, относящихся к приносящей облагаемые доходы деятельности АУ (графа 3). Далее простым вычитанием оцениваем остаток расходов, приходящихся на не облагаемые налогом операции (графа 5 = графа 2 — графа 4). Обращаем внимание, что правила распределения расходов касаются исключительно налогового учета и не затрагивают вопросы осуществления затрат АУ за счет целевых поступлений. Иными словами, не принимаемая в расчет часть косвенных затрат не означает, что они должны быть осуществлены за счет целевого финансирования, ведь выделенная субсидия расходуется согласно заданию учредителя АУ, а не по расчетам бухгалтера для оценки величины налога на прибыль.

Представим сводный регистр распределения доходов и расходов для налогообложения.

Наименование затрат Всего в отчетном
периоде, руб.
Принимаемая
в расчет налога
сумма, руб.
Не принимаемая
в расчет налога
сумма, руб.
1 2 4 5
Доходы АУ
Поступления средств 10 000 000 2 500 000 7 500 000
Расходы АУ
Прямые затраты 1 000 000 250 000 750 000
Косвенные затраты 8 000 000 2 000 000 6 000 000
Всего затрат 9 000 000 2 250 000 6 750 000

Что нужно знать по амортизируемому имуществу?

Рассмотренные в предыдущем разделе правила распределения косвенных затрат были упрощены. Так как в составе иных косвенных затрат были скрыты затраты по амортизируемому имуществу, порядок их налогового учета совсем не так прост, как может показаться.

Дело в том, что в отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли бухгалтер АУ вправе воспользоваться амортизационной премией, то есть списанием части стоимости ОС единовременно в уменьшение налоговой базы. Размер премии зависит от амортизационной группы (30% для 3 — 7-й групп и 10% от первоначальной стоимости для всех остальных групп). Применив амортизационную премию, бухгалтер должен пересчитать и налоговую амортизацию.

Пример 3. В декабре 2012 г. АУ ввело в эксплуатацию оборудование стоимостью 600 тыс. руб. для использования как в деятельности, финансируемой учредителем АУ, так и в приносящей доход деятельности. Источником финансирования приобретения оборудования являются поступления от приносящей доход деятельности. Объект введен в эксплуатацию как ОС, и по нему применена амортизационная премия (30%). Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев), амортизационная группа — 3. Амортизация рассчитывается линейным методом без коэффициентов. В первый месяц доли необлагаемых и облагаемых поступлений — 2/3 и 1/3, во второй — 3/4 и 1/4.

Покажем расчет амортизационной премии и амортизации, а также их распределение между облагаемыми и необлагаемыми операциями АУ в налоговом регистре. Лучше вести несколько регистров (в данном примере достаточно двух), в которых можно разбить информацию на несколько блоков, удобных и наглядных для практической работы. Но прежде укажем на то, что в месяц ввода в эксплуатацию оборудования соотношение облагаемых и необлагаемых поступлений учитывается при распределении амортизационной премии, списываемой сразу в уменьшение налоговой базы. Соотношение доходов в период эксплуатации оборудования принимается в расчет коэффициента для распределения по нему амортизации.

1. Регистр сведений об амортизируемом имуществе включает следующие разделы:

Общие данные об амортизируемом имуществе

Наименование
амортизируемого
имущества
Дата ввода
имущества
в эксплуатацию
Стоимость
приобретения
имущества
Амортизационная
группа объекта
Срок
полезного
использования
1 3 2 5 6
Оборудование Декабрь
2012 г.
600 000 руб. Третья 60 мес.

Доля доходов, относящихся к приносящей доход деятельности

Момент
определения
Доля доходов,
приходящаяся
на целевую
деятельность
Доля доходов,
приходящаяся
на коммерческую
деятельность
Применение
коэффициента
1 2 3 4
Декабрь 2012 г. 2/3 1/3 1/3
Январь 2013 г. 3/4 1/4 1/4

Расчет амортизационной премии в декабре 2012 г.

Наименование
амортизируемого
имущества
Размер
капитальных
вложений
Доля
капвложений
Амортизационная
премия
Учитываемая
премия
Налоговая
стоимость
имущества
Оборудование 600 000 руб. 30% 180 000 руб. 6 000 руб. 420 000 руб.

2. Регистр начисления амортизации имущества:

Наименование
амортизируемого
имущества
Налоговая
стоимость
имущества
Эксплуатация Принимаемая
сумма
для налогов
Оставшийся
срок
полезного
использования
Срок Сумма
1 2 3 4 5 6
Оборудование 420 000 руб. 1 мес. 7 000 руб. 1 750 руб. 59 мес.

Поясним регистры. Коэффициент распределения расходов при приобретении имущества (1/3) используется для определения доли амортизационной премии (60 тыс. руб.), учитываемой при налогообложении. Оставшаяся налоговая стоимость оборудования (420 тыс. руб.) определяется после вычета из первоначальной оценки всей амортизационной премии (180 тыс. руб.). Такой порядок объясняется тем, что в дальнейшем каждый месяц будет производиться распределение амортизации, базовый размер которой должен быть определен без всяких долей, как разница между полной первоначальной стоимостью и всей амортизационной премией. Поэтому исходная амортизация по оборудованию будет одинаковой и составит 7 тыс. руб. (420 тыс. руб. / 60 мес.). Коэффициент распределения амортизации на облагаемые расходы равен 1/4, поэтому учитываемая при налогообложении доля амортизации составит 1750 руб. (7000 / 4).

В итоге в месяц ввода оборудования в эксплуатацию размер учитываемых единовременно расходов равен 60 тыс. руб., сумма неучитываемых затрат — 120 тыс. руб. Далее в следующий месяц включаемая в налоговые расходы амортизация составит 1750 руб., соответственно, доля неучитываемой амортизации — 5250 руб. (7000 — 1750). Все эти результаты должны быть учтены при расчете налоговой базы соответствующего периода.

В завершение хотелось бы сказать о том, что косвенные расходы учитываются при налогообложении независимо от факта получения доходов, которые они уменьшают. Главное — сам факт их осуществления, их экономическое обоснование и документальное подтверждение. Ведь законодатель не обусловил принятие косвенных расходов в целях налогообложения наличием в том же налоговом периоде доходов от реализации продукции (работ, услуг), как это предусмотрено для прямых затрат. Поэтому косвенные расходы учитываются при налогообложении всегда, даже когда в отчетном (налоговом) периоде облагаемые доходы меньше уменьшающих их расходов. В итоге может получиться налоговый убыток, но пугаться этого не нужно, так как по правилам ст. 283 НК РФ его можно перенести на будущее, то есть уменьшить на него налоговую базу в течение последующих 10 лет. Очевидно, что убыток в следующих периодах распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями АУ уже не нужно, так как это уже и есть конечный результат от распределения доходов и расходов, осуществленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Для учета суммы налоговых убытков также может потребоваться отдельный регистр, который бухгалтеру следует разработать самому.

К сведению. Больше возможностей в ведении налоговых регистров предоставляют бухгалтерские программы, тем более что во многих продуктах предусмотрено одновременное заполнение бухгалтерских и налоговых документов. Правда, не все пользуются этим, ведь программу нужно подстраивать под налоговый учет, поэтому на практике ведение налоговых регистров зачастую осуществляется в табличных редакторах, которые проще и понятнее бухгалтерских программ.

С.Булаев

Эксперт журнала

«Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение»

В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?

Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

Правило «5-процентного порога»

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

Налоговая политика при раздельном учете

Порядок распределения входного НДС (проводки)

Особенности раздельного учета при операциях с займами

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?

Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.

При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.

За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС. Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива. Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.

Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.

Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.

Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».

К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает. При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.

Правило «5-процентного порога»

В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.

Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.

При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь «входной» НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий. Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом? Вести ли раздельный учет входного НДС? Подробно о решении этой проблемы можно узнать из материала «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика».

В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимались к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.

С января 2018 года ситуация изменилась: раздельный учет нужно вести в любом случае, даже в периодах, когда выполняется праило 5%. Но входной НДС по общим расходам, относящимся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, можно полностью принять к вычету, если затраты на необлагаемые операции меньше 5% всех расходов, связанных с реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

Подробности см. .

Налоговая политика при раздельном учете

Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям. Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия. На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.

Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации. Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства. Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.

При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.

А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:

  • льготные режимы налогообложения;
  • право на освобождение организации от начисления НДС по причине недостаточной выручки;
  • наличие операций, налогообложение по которым не предусмотрено ст. 149 НК РФ;
  • осуществление реализации за пределами территории государства.

Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.

Порядок распределения входного НДС (проводки)

Для того чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения доли входного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, выделяют несколько видов расходов:

  • расходы, относящиеся только к налогооблагаемым операциям;
  • расходы, относящиеся лишь к необлагаемым операциям;
  • прочие расходы, отнести которые к какой-либо категории сложно или не представляется возможным.

При создании записей бухгалтерского учета целесообразно ввести субсчета к счету 19, отражающие входной налог по операциям разного вида. При этом проводки для определения налога при закупке товара с использованием субсчета для налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций будут выглядеть следующим образом:

  1. Дт 41 Кт 60 ― отражена сумма поступления товара от поставщика без учета налога.
  2. Дт 19 Кт 60 ― выделена сумма НДС, которую впоследствии возможно взять к уменьшению налога.
  3. Дт 68 Кт 19 ― входящий НДС принят к вычету.
  4. Дт 41 Кт 19 ― отражена сумма НДС, используемая при необлагаемых операциях и входящая в стоимость приобретенного товара (материала, услуги).

В зависимости от вида деятельности организации использоваться, наряду со счетом 41, могут счета 25, 26, 10 и прочие.

В некоторых случаях налогоплательщики изначально принимают всю сумму налога к вычету, совершая фактически операции, относящиеся к разным видам налогообложения по НДС. А после этого часть налога, которая идет на необлагаемые действия, восстанавливается.

Однако у органов ФНС существует свое мнение по отношению к этой методике. Налоговики настаивают на том, что раздельный учет НДС необходимо фиксировать в момент принятия товара на учет. В некоторых случаях при появлении конфликтных ситуаций с органами контроля налогоплательщикам удается отстоять свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.

Примеры составления пропорций, учитывающих все требования законодательства и налоговых структур, а также сопутствующие им проводки вы найдете в статье «Какой порядок распределения входного НДС?».

Особенности раздельного учета при операциях с займами

На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:

  • предоставление займов;
  • продажа ценных бумаг;
  • операции РЕПО.

В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.

Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета. Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами. На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.

Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств. Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы.

Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».

Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам. Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные? О том, как правильнее будет организовать учет при данных обстоятельствах, читайте в статье «Порядок ведения раздельного учета НДС по выданным займам».

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается. При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции.

Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС. В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение.

Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.

Встречаются два вида векселей ― простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ― трассат, то есть плательщик по векселю.

Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.

При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ― были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.

На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ― будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга. При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.

Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.

Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать .

Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!

Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в нов. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, но его методику налогоплательщики определяют самостоятельно. В чем отличия раздельного учета НДС от обычного и как его корректно вести читайте в этой статье.

Во время распределения НДС при раздельном учете, суммы налога на добавленную стоимость в налогооблагаемых операциях необходимо принять к вычету, в операциях, освобожденных от налога, следует включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль.

Компания, которая осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, но при этом не ведет раздельный учет по НДС, не имеет возможности применить право вычета по входному НДС или увеличить стоимость товара на сумму налога.

Нужна консультация по услуге
«Настройка 1С»?

Специалисты 1С ответят на любые вопросы
и помогут абсолютно бесплатно!

Заказать бесплатную консультацию

В случае, когда услуги или товары используются только в налогооблагаемых операциях, то, даже если раздельный учет НДС отсутствует, налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет по ним.
На вычет НДС в полном объеме согласно счет-фактуре поставщика налогоплательщик имеет право, если приобретенные услуги будут реализованы исключительно в налогооблагаемой деятельности. Это же правило распространяется на приобретение нематериальных активов, основных средств и имущественных прав.

Увеличение расходов на сумму НДС для дальнейшего расчета налога на прибыль возможно тогда, когда такие приобретаемые товары, как основные средства, нематериальные активы, услуги, работы или имущественные права могут быть задействованы только в свободной от налогообложения деятельности (полный список таких операций можно посмотреть в пп. 1-3 статьи 149 НК РФ). Также это касается товаров, реализуемых в месте, которое не признается территорией РФ.

Принципы ведения раздельного учета НДС

Далее рассмотрим основные принципы ведения раздельного учета по НДС в одном и в нескольких видах деятельности.

  1. В одном виде деятельности. Если приобретаемые товары полностью реализуются в облагаемой налогом деятельности, то у налогоплательщика не возникает трудностей с отображением в налоговом учете. На основании п.1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ покупатель полностью сможет принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком.В случае, когда товары реализуются в деятельности, свободной от налогообложения, сумма НДС полностью относится к повышению их стоимости.
  2. В нескольких видах деятельности. Когда приобретаемые товары, услуги, работы, нематериальные активы (НМА), основные средства (ОС) или имущественные права будут реализованы как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, то при раздельном учете распределение НДС будет отличаться. А именно, одна часть налога, предъявленного поставщиком, может использоваться как вычет, а другая часть может использоваться для увеличения стоимости покупки.

Для определения суммы налога, которая будет использоваться в качестве вычета и суммы, которая будет использована для увеличения стоимости, следует высчитать пропорцию.
В книгу покупок налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре только в той части, которая отойдет на вычет.
Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС в налоговый период заключается в том, что пропорция находится на основании данных налогового периода — квартала. Распределение НДС от поставщика происходит в том периоде, когда товары поступили на учет.

Основные средства и нематериальные активы, принятые на учет в первом или втором месяце квартала, являются исключением. Налогоплательщик может распределять НДС по активам в соответствии с пропорцией по итогам месяца, в котором они отражены в учете после их приема.

Для осуществления ведения раздельного учета НДС проводки, необходимо открыть субсчета второго порядка. Это нужно для учета НДС, поступающего от поставщиков. На субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам и услугам, которые реализуются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по тем товарам, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой налогом. Субсчет 19-3 будет учитывать НДС, который в дальнейшем увеличит стоимость товаров, реализуемых в освобожденной от налогообложения деятельности.

Когда можно не вести раздельный учет НДС

Случаи, когда суд признает за налогоплательщиком право не вести раздельный учет НДС:

  • товары были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но в дальнейшем их назначение было изменено;
  • предъявление к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

Исходя из всей информации выше, можно сделать вывод, что обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в случае осуществления налогоплательщиком облагаемой и необлагаемой деятельности данным налогом. Методику ведения учета налогоплательщики определяют самостоятельно. Основные условия и принципы изложены в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ.

В случае приобретения товаров и услуг, которые в дальнейшем будут использоваться для обоих видов деятельности, следует рассчитать пропорцию для деления входного НДС. Часть налога будет использоваться в виде вычета при учете операций, освобожденных от НДС, а другая часть будет использоваться для повышения стоимости продукции, использованной в операциях, не облагаемых НДС.

Настройка раздельного учета НДС в 1С

Какие особенности настройки раздельного учета НДС в 1С Бухгалтерия могут ожидать пользователей?

В 1С ЕРП практически не осталось регистров, которые отвечают исключительно за учет НДС. Текущие регистры, которые остались, это НДС покупки, по которому формируется книга покупок, НДС продажи, регистр сведений «Подтверждение нулевой ставки НДС» и регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур».

Нужна консультация по возможностям и функционалу программы
«1С ERP Управление предприятием»?

Специалисты 1С ответят на любые вопросы
и помогут выбрать программу абсолютно бесплатно!

Заказать бесплатную консультацию

Состав регламентных документов по НДС изменился и выглядит примерно следующим образом: начало процедуры — подтверждение нулевой ставки НДС — регламентные операции по закрытию месяца — завершение процедуры.

Далее необходимо отобразить только первичные документы и подтверждение нулевой ставки, а все остальное произойдет автоматически. Автоматизация 1С ЕПР значительно упростит процессы, но так, например, функция внесения изменений в Распределение НДС отсутствует. Данные по НДС анализируются в стандартных бухгалтерских отчетах.

Отчеты по учету НДС в 1С ЕРП следующие:

  • Книга покупок (типовая форма)
  • Книга продаж (типовая форма)
  • Журнал учета счетов-фактур (типовая форма)
  • Наличие счетов-фактур

Учет входного НДС осуществляется в таких документах поступления, как поступление товаров и услуг, возврат товаров от клиента, отчет комитету, поступление услуг и прочих активов, отчет переработчика.
Отличия для пользователей только в том, что признак учета НДС теперь на закладке «Дополнительно”, а для ввода Счета-фактуры не нужно нажимать гиперссылку и проводить документ — достаточно установить галочку «Предъявлен счет-фактура» и указать номер и дату.

В учете НДС с продаж появился реквизит «Налогообложение” с вариантами выбора: «Продажа облагается НДС”, «Продажа не облагается НДС”, «Продажа на экспорт (ставка 0%)”. «Налогообложение” автоматически заполняется по данным Соглашения с покупателем, но их можно изменить. Дополнительно можно изменять ставку НДС вручную, но делать это не рекомендуется.

Учет НДС по авансам, полученным и выданным никак не изменился, кроме того, что теперь счета-фактуры на авансы отдельно от обычных счетов-фактур и журналы у документов разные. «Сложным” учетом НДС называется учет, при котором компания осуществляет некоторые виды деятельности по ставкам «Без НДС” и «0%”. Однако предприятию необходимо вести раздельный учет входного НДС по видам деятельности, принимать к вычету входной НДС по работам и товарам по ставке «0%” только после подтверждения, а также относить входной НДС на расходы по товарам и услугам по ставке «Без НДС”.

В 1C есть 2 способа ведения «сложного” учета НДС:

  1. Стандартный режим, при котором НДС распределяется по прямым и производственным расходам.
  2. Второй режим включается при активированной функциональной опции «Раздельный учет товаров по налогообложению НДС (Администрирование/Финансовый результат)”, после чего появится две возможности: в документах поступления становится доступно поле «Закупка под деятельность” и активируется корректировка по суммам НДС покупок/продаж при актуализации партионного учета

Действия по распределению НДС по видам деятельности реализуется при помощи документа «Распределение НДС”, который автоматически создается после Регламентных операций по закрытию месяца. Можно включить отображение документов Реализации по ставке 0%. Табличная часть для внесения коррективов недоступна. Формирование документа происходит ежемесячно или ежеквартально, сам же документ предназначен для отражения в учете НДС формирования записей книги покупок по основным средствам и по деятельности, облагаемой НДС 0, а также для отражения распределения НДС по ценностям, списанным на расходы.

Формирование записей книги покупок по основным средствам происходит ежемесячно. По основному средству в документе принятие к учету указывается способ раздельного учета НДС. В случае, когда выбран конкретный вид налогообложения, вся сумма НДС либо принимается к вычету, либо включается в стоимость основного средства. Выручка по видам налогообложения вносится по кнопке «Заполнить” и доступна для ручного редактирования. Исключение составляет выручка по ставке НДС 0%. При повторном открытии документа 1с уведомит, если выручка расходится с данными информационной базы.

Распределение НДС по ценностям, списанным на расходы, происходит ежеквартально и осуществляется только по ценностям, которые списаны на статьи расходов «На направление деятельности” и установленным значением «НДС распределяется по видам налогообложения пропорционально выручке”. В случае, когда НДС по партии изначально не был принят к вычету, то часть суммы Облагаемой НДС деятельности, принимается к вычету. Если же НДС ранее был принят к вычету, то часть суммы на «Не облагаемую НДС”, «Облагаемую ЕНВД” и «Облагаемую НДС 0% «восстанавливается в книге продаж. При выборе «Списать НДС” — списание восстановленного НДС будет осуществляться на те же статьи расходов, на которые были списаны соответствующие ценности. Также можно указать отдельную статью и аналитику расходов для отражения списания восстановленного НДС по «Не облагаемой НДС” и «Облагаемой ЕНВД” деятельности.

Формирование записей книги покупок по деятельности, облагаемой НДС 0%, происходит ежеквартально. Суммы НДС по партиям по ставке НДС 0%, при наличии подтверждения в текущем периоде, принимаются к вычету в основном разделе книги покупок. Когда ставка НДС не подтверждена — суммы НДС принимаются к вычету в дополнительном листе периода реализации. Подтвердить ставку 0% можно при помощи специальной обработки «Подтверждение нулевой ставки НДС”.

Отдельных операций для формирования книг покупок и продаж нет. Все необходимые действия выполняются либо при проведении первичных документов, либо при осуществлении Регламентных операций по закрытию месяца. Регистратором записей обеих книг являются документы реализации, которые сразу же отражаются в книге продаж, а также Счет-фактура полученный, где отражаются как проводки по вычету НДС, так и записи в книге покупок.

Создатели 1C Бухгалтерия внедрили возможность ручных исправлений в записях книг покупки и продажи с помощью документов «Записи книги покупок” и «Записи книги продаж”. Используя эти документы, можно корректировать записи в книге продаж или покупок, указав нужный расчетный документ и добавлять записи в обе книги по иным операциям. На основании этих документов можно ввести счета-фактуры. Найти документы можно в меню «Регламентированный учет” — «Прочие операции по учету НДС”.

Разработчики предусмотрели возможность ручных корректировок записей книги покупок и продаж, и для это существуют 2 документа: «Запись книги покупок» и «Запись книги продаж»
У регламентированных отчетов изменились только формы документов.
Учитывая данные особенности работы раздельного учета в 1С, ниже будет приведена краткая инструкция по его настройке.
Для начала необходимо изменить «параметры учетной политики” и указать, что в текущем налоговом периоде входящий НДС будет учитываться раздельно: «Настройки учетной политики организации” — закладка «НДС” — установка флажков «Ведется раздельный учет входящего НДС » и «Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям.””.
После этого заходим в меню «Главное” — «Параметры учета” — закладка «НДС” — установка флажка «По способам учета”.
Для оформления документа «Поступление товаров” необходимо создать новый документ поступления товаров, затем выбрать организацию с настроенной учетной политикой для ведения раздельного учета НДС и добавить товар в табличную часть. В строке добавляемого товара можно выбрать, каким способом будет вестись учет НДС.
В случае, если в табличной части не отображаются колонки со счетами учета и выбора способа учета, нужно зайти в меню «Главное” — «Персональные настройки” — установить флажок «Показывать счета учета в документах”.

Выбранный способ учета НДС, указанный в процессе формирования документа поступления, может изменяться посредством других документов. Так, после проведения документа поступления со способом учета «Принимается к вычету”, можно переместить товар с признаком «Учитывается в стоимости”. Помимо этого, способ учета можно изменить с помощью документа «Требование-накладная”, а указать способ учета НДС можно не только в табличной части, но и на закладке «Счет затрат” для документа в целом.

Программа 1С выполнит проверку на подлинность установленного на текущий момент способа учета и установленной ставке НДС. Изменять способ учета НДС можно до списания товарно-материальной ценности. В случае, когда НДС распределен, способ учета корректировать нельзя.

Распределение НДС в 1С при использовании раздельного учета с появлением третьего субконто отображается значительно проще. Можно определить способ учета, по которому остаток на конец дня не закрыт (до выполнения регламентных процедур). Первичные документы берут на себя распределение, а документ «Распределение НДС” в 1С нагружен минимально, т.к. база распределения теперь известна, а, следовательно, и сумма к распределению. В действительности, количество настроек значительно больше. Специалисты Авиант помогут вам не только отладить все настройки для бесперебойной работы 1С, но и избежать возможных проблем с отчетностью по НДС перед налоговой.