Расходы НИОКР

Содержание

Состав затрат на НИОКР и порядок их признания

В ст. 262 НК РФ прописан регламент учета издержек на НИОКР. К ним относятся:

  1. Амортизация по ОС и НМА (исключая здания и сооружения), задействованным в данных разработках, рассчитанная за полные месяцы.
  2. Плата за труд работников, принимавших участие в НИОКР. Перечень этих расходов ограничен пп. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ и включает:
  • зарплату согласно тарифам (окладам);
  • доплату работникам за ночное время, многосменный режим, совмещение должностей, а также за трудовую деятельность в праздники и выходные, сверхурочную службу, вредные условия труда;
  • издержки работодателя, вызванные заключением договоров обязательного или добровольного страхования участников разработок, в порядке, предусмотренном п. 16 ст. 255 НК РФ;
  • выплаты по договорам ГПХ лицам, участвующими в НИОКР.

ВАЖНО! Если работники были заняты как в НИОКР, так и в других направлениях деятельности, то зарплатные издержки признаются в расходах на НИОКР соразмерно времени, затраченному именно на проведение исследований.

  1. Траты, связанные с приобретением материальных ценностей для осуществления исследований и опытов:
  2. Издержки, вызванные сторонними работами, в которых организация выступает заказчиком.
  • покупка материалов, необходимого инструментария, устройств, принадлежностей;
  • закупка устройств и оснащения, задействованных в НИОКР;
  • покупка специальной одежды, средств персональной и общей защиты;
  • траты на горючее, воду и энергию всех разновидностей, используемых в этой деятельности.

Эти затраты признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда работы завершены, даже если результат по итогу всех работ отрицателен (исследования на практике не пригодились).

  1. Другие затраты, напрямую связанные с проведением исследований, в размере, не превышающем 75% оплаты за труд в них занятых работников.

П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР.

То есть, по сути, позволено взять в расчет все затраты в составе прочих, главное, чтобы они были сопряжены с проведением исследований.

ВАЖНО! Обязательно нужно утвердить в учетной политике, какие расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские исследования могут быть учтены в составе расходов, непосредственно связанных с НИОКР.

Результаты НИОКР, давшие в итоге нематериальный актив, включаются в затраты одним из 2 способов, который должен быть прописан в учетной политике:

  • начислением амортизации;
  • включением в прочие расходы на протяжении 2 лет.

Если какие-то затраты, связанные с новым принимаемым к учету НМА уже были ранее списаны в расходы, то они не восстанавливаются и не включаются в цену НМА (п. 9 ст. 262 НК РФ).

  1. Компания может создавать резервные фонды для НИОКР. Издержки на их создание не должны превышать 1,5% выручки.

Бухгалтерский учет НИОКР

Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).

Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться. Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия:

  • сумма затрат известна;
  • все затраты документально подтверждены;
  • итоги НИОКР результативны и принесут выгоду в дальнейшем;
  • результаты НИОКР могут быть продемонстрированы.

После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию. Стоимость затрат на НИОКР переносится на счета затрат ежемесячно после принятия на счет 04. Срок списания устанавливается в учетной политике, он не должен превышать 5 лет. Списание происходит либо линейным методом, либо пропорционально объему продукции.

При несоблюдении хотя бы одного из этих пунктов траты на исследования и разработки учитываются в составе прочих расходов на счете 91.

Затраты именно как расходы на НИОКР в бухучете признаются, если соблюдены все перечисленные выше условия их признания по ПБУ 17/02.

Подробнее об этом читайте в статье «Перечень расходов на НИОКР расширят».

Суть и расшифровка термина

В соответствии с действующим законодательством при выполнении каких-либо научно-исследовательских работ исполнитель должен в обязательном порядке провести соответствующие исследования, а если речь идет о необходимости проведения технологических или же опытно-конструкторских работ – проводится разработка образца нового изделия с заполнением всей необходимой конструкторской документации на продукт или используемые технологии, после чего заказчик берет на себя обязательство по принятию и оплаты выполненной работы.

Договор на выполнение НИОКР должен оформляться в письменной форме с охватыванием как полного цикла проводимого исследования, так и отдельных его элементов. Любые риски, которые могут быть связаны с невозможностью исполнения условий договора на выполнение подобных работ, будет нести только заказчик, если другое условие не предусматривается действующим законодательством или условиями составленного соглашения.

Если компания занимается самостоятельным проведением НИОКР, то в таком случае работы должны в обязательном порядке регистрироваться во Всероссийском информационном центре в соответствии с правилами, прописанными в Приказе Министерства науки России №125, изданного 17 ноября 1997 года.

В случае нарушения этого порядка на организацию накладывается административный штраф, сумма которого находится в диапазоне 1000-2000 рублей для должностных лиц, и 10000-20000 – для юридических лиц.

Что включают расходы на НИОКР и какие расходы такими признаются

Любые расходы налогоплательщика, связанные с проведением НИОКР, признаются для целей налогообложения только после окончания проведенных работ и, соответственно, подписания соответствующего акта приемки результатов. Все эти расходы должны равномерно вноситься в число остальных расходов на протяжении трех лет в том случае, если указанные разработки или исследования в дальнейшем будут использоваться в процессе изготовления или продажи товарной продукции. Данная процедура проводится 1-го числа месяца, идущего за тем, когда закончилось проведение исследований.

Расходы налогоплательщика на исследовательские работы, которые проводились с целью разработки новой или усовершенствования уже существующей технологии, а также для разработки новых видов материалов или сырья, не давшие положительного результата, также должны включаться в число остальных расходов равномерно на протяжении трех лет в размере, который не должен быть более 70% фактически затраченных средств.

Если проведение НИОКР является основной деятельностью организации, любые расходы на эти работы будут подразумеваться как затраты на ведение деятельности, направленной на получение прибыли.

Списание расходов и его сроки

Учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с ПБУ 17/02, который посвящен этим расходам. Подобные затраты могут учитываться на счете 04, но только в том случае, если их сумма уже точно установлена и может быть подтверждена соответствующими документами, вследствие чего результаты могут использоваться и демонстрироваться с целью получения экономической выгоды.

Расходы на проведение НИОКР могут списываться каждый месяц, начиная с 1-го числа того месяца, который идет за началом использования полученных результатов. Точный срок списания компания может определить полностью самостоятельно, но в любом случае эта процедура не может проводиться более пяти лет. Налоговый учет предусматривает списание расходов на НИОКР единовременно в том периоде, в котором завершилось проведение таких исследований и разработок.

Сама по себе процедура списания осуществляется линейным способом или же путем списания расходов в соответствии с объемом продукции, но в любом случае выбор способа делается один раз, и в дальнейшем уже используется на протяжении всего срока эксплуатации полученных результатов.

Бухгалтерский учет

Отражать проведение исследовательских работ в бухгалтерском учете нужно только в том случае, если их проведение осуществляется собственными силами компании или она является заказчиком данной процедуры.

Стоит отметить, что к этой категории относятся любые работы, которые связаны с ведением научной, научно-технической или экспериментальной деятельности в соответствии с Федеральным законом №127-ФЗ. При этом ПБУ 17/02, регулирующий проведение подобных процедур, не распространяется на те работы, которые не были закончены или в результате которых был разработан нематериальный актив.

Основной момент, в соответствии с которым определяется время начала включения указанных расходов в стоимость актива компании является появление каких-либо признаков, которые могут указывать на вероятность получения экономической выгоды от результатов проведенных работ.

В частности, это касается следующих признаков:

  • техническая осуществимость и желание формирования актива;
  • возможность применения результатов проведенных исследований в процессе дальнейшего производства или для удовлетворения каких-либо управленческих нужд компании;
  • возможность показать наличие соответствующего рынка для той продукции, которая была создана за счет использования проведенных исследовательских работ;
  • актив приносит пользу при достижении каких-либо внутренних целей организации;
  • компания имеет достаточно финансовых, технических и других ресурсов для того, чтобы закончить разработку и применение указанного актива;
  • есть возможность проведения надежного измерения затрат, связанных с активом еще в процессе его создания.

Таким образом, как только в процессе выполнения исследовательских работ компания увидит возможность получения экономической выгоды за счет проведенных работ, все ее расходы на НИОКР должны быть включены в конечную стоимость будущего актива.

В соответствии с нормами, прописанными в пункте 9 ПБУ 17/02, расходы на НИОКР включают в себя все фактические траты, которые относятся к выполнению указанных работ, а именно:

  • общая стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних компаний, которые используются в процессе проведения таких работ;
  • расходы на зарплату и другие виды премирования сотрудников, деятельность которых непосредственно связана с НИОКР в соответствии с условиями трудового договора;
  • стоимость специального оборудования и оснастки, которые будут использоваться в процессе дальнейшего использования в виде объекта исследования или испытания;
  • амортизация каких-либо отдельных элементов основных средств и всевозможных нематериальных активов, которые используются в процессе выполнения таких работ;
  • расходы, которые потребовались для содержания и дальнейшей эксплуатации различного научно-исследовательского оборудования и других видов имущества;
  • общехозяйственные расходы, которые непосредственно связаны с проведением исследовательских работ;
  • другие расходы, которые имеют непосредственную связь с проведением НИОКР, включая всевозможные расходы, которые потребовались для проведения соответствующих испытаний.

Учет НИОКР в 1С

В соответствии с принятым Планом счетов в бухгалтерском учете компании все расходы, которые были выделены на НИОКР, должны собираться по дебету отдельного субсчета 8 счета 08, а также кредиту счетов 02, 05, 60, 69, 70 и других.

Номенклатура товаров и услуг утверждается приказами государственных органов, у которых есть на это соответствующие полномочия.

Как узнать свой СНИЛС через интернет по ИНН физического лица — читайте

Налоговый учет

Затраты, которые компания выделила на проведение НИОКР, должны указываться в налоговом учете независимо от того, удалось ли добиться в процессе этой деятельности положительного результата. При этом стоит отметить тот факт, что использование размера затрат в виде способа сокращения налогооблагаемой базы может только та компания, которая самостоятельно занимается проведением подобных работ или же является заказчиком их проведения.

Затраты нужно списать на протяжении одного года равными долями, начиная с месяца, идущего за окончанием НИОКР. При этом, если итоговые результаты проведенных работ перестают использоваться, затраты, которые были выделены для их проведения, не будут списываться в расходы, сокращающие сумму налогообложения по прибыли.

Налог на прибыль

В соответствии с нормами статьи 262 Налогового кодекса в качестве расходов, выделенных на проведение опытно-конструкторских или же исследовательских работ, будут признаваться те виды затрат, которые относятся только к разработке новой или модернизации уже существующей продукции, а также к обновлению уже используемых компанией технологий и методов.

Стоит отметить тот факт, что налоговый учет предусматривает возможность признать расходы на НИОКР вне зависимости от того, удалось ли в процессе их проведения добиться положительного результата. В налоговой базе сумма затрат должна отражаться по факту закрытия определенных этапов проведения исследовательских работ, то есть после подписания соответствующих актов сдачи-приемки.

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Отдельное внимание стоит уделить тому, что в том случае, если затраты входят в перечень, установленный Постановлением Правительства №988 от 24.12.2008, то в таком случае их отражение в базе по налогу на прибыль нужно осуществлять с повышающим коэффициентам 1.5. Но при этом использование данного коэффициента является правом организации, а нее закрепленной обязанностью.

В УСН

Основываясь на правилах, прописанных в подпункте 2.3 пункта 1 статьи 346 НК РФ расходы на НИОКР также могут учитываться при использовании налоговой базы УСН-15%. При этом стоит отметить, что действующее законодательство не включает в себя каких-либо пояснений того, в каком порядке нужно признавать подобные расходы в процессе расчета упрощенного налога, поэтому руководствоваться нужно теми же принципами, которые предусматриваются в случае стандартного расчета налога на прибыль.

Примеры проводок

Компания «Гранит» в декабре 2019 года самостоятельно провела НИОКР, в то время как промежуток времени, на протяжении которого фиксировалось полезное применение результатов, составляет 2 года.

При этом компании потребовались следующие расходы для проведения всех процедур:

Закупка материалов 120000 рублей.
Амортизация основных средств и специального оборудования 10000 рублей.
Зарплата сотрудников, привлеченных к проведению НИОКР 70000 рублей.
Внесение выплат в различные внебюджетные фонды 10000 рублей.

В такой ситуации бухгалтеру нужно будет указать следующие проводки:

Дб 08, Кт 02 Списание суммы амортизации основных средств и специального оборудования.
Дб 08, Кт 10 Списание затрат, выделенных на приобретение используемых материалов.
Дб 08, Кт 70 Списание затрат, выделенных для выплаты зарплаты всем работникам, которые были привлечены к НИОКР.
Дб 08, Кт 69 Списание суммы, которая была отправлена в различные внебюджетные фонды.
Дб 04, Кт 08 После сбора всех понесенных затрат на счете 08, а также начала использования результатов исследований в производственном процессе, нужно будет составить отдельную проводку: Указание расходов, которые непосредственно связаны с НИОКР, на сумму 210000 рублей / 24 месяца.

Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР

При этом стоит отметить, что в налоговом учете указание расходов осуществляется несколько иначе, и итоговая сумма делится на количество месяцев в одном году.

Инвентаризация

Для того, чтобы провести процедуру инвентаризации затрат, выделенных для проведения НИОКР, нужно:

  1. Определить сумму фактических затрат, которые потребовались в процессе проведения тех или иных этапов работы или всех процедур в целом, сопоставляя их с информацией, указанной в синтетическом и аналитическом бюджетном учетах.
  2. Установить фактическое наличие расходов на НИОКР и основные характеристики проведенных работ, а также указать всевозможные незаконченные или прекращенные процедуры и степень освоения авансов, выданных исполнителю.
  3. Провести проверку того, используются ли экспериментальные устройства или же какие-либо опытные образцы, макеты, блоки и другие виды основных средств при проведении НИОКР, если они были оплачены за счет самого заказчика.
  4. Подготовить рекомендации о том, какие можно принять решения с целью дальнейшего использования объекта инвентаризации.

Учет НИОКР

Перед тем, как проводить процедуру инвентаризации затрат, нужно для начала инвентаризировать договора на выполнение подобных работ. В процессе проведения этой процедуры отдельное внимание уделяется материальным ценностям, которые входят в цену НИОКР и в соответствии с оформленным контрактом относятся к категории собственности заказчика, а также на любые нефинансовые активы, которые заказчик будет передавать исполнителю с целью обеспечения возможности проведения необходимых работ.

Рейтинг стран-лидеров по доле от ВВП

В конечном итоге стоит отметить небольшой рейтинг стран, которые выделяют наибольший процент от ВВП на проведение научно-исследовательских мероприятий:

Израиль 4.4%
Финляндия 3.88%
Южная Корея 3.74%
Швеция 3.4%
Япония 3.36%
Дания 3.06%
Швейцария 3.99%
США 2.9%
Германия 2.82%
Австрия 2.75%

Данные показатели зарегистрированы по состоянию на 30 октября 2019 года, поэтому наиболее точно отражают нынешнюю ситуацию в этой среде среди всех мировых держав.

Сведения об ОКПО организации содержатся в ее регистрационных документах.

В каком порядке необходимо списывать фактическую себестоимость реализованной продукции — можно узнать

Перечень первичных документов бухгалтерского учета представлен в таблице.

При изготовлении изделий ещё на этапе разработки компании сталкиваются с необходимостью проведения научно-исследовательских работ. Чтобы понять принцип НИОКР, необходима расшифровка аббревиатур НИР и ОКР, а также выделение особенностей каждого процесса. В этой статье мы рассмотрим аспекты задач и цели научных работ, факторы эффективности и примеры реализованных проектов.

Что такое НИОКР: определение и особенности

Термин НИОКР расшифровывается как научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Это совокупность экспериментов, теоретических идей, поисков, производства типовых образцов, комплекс мероприятий, направленных на выпуск готового изделия по заданным стандартам.

Масштабы НИОКР отображают конкурентоспособность компаний, а расходы на такого рода услуги — это показатель инновационной активности предприятия-изготовителя. Таким образом, возможно рассчитать конкурентоспособность той или иной продукции ещё на этапе разработки.

Часто к научным исследованиям прибегают при изготовлении продукции государственного заказа. В таком случае мероприятия финансируются государством, что предполагает чёткое соблюдение установленного плана, состоящего из нескольких этапов. Проведение НИОКР связано с привлечением специалистов в отдельно взятой области и наличием строгих временных рамок.

Научные сотрудники выделяют следующие наиболее распространённые мероприятия и виды услуг эффективных НИОКР:

  • Интеллектуальная деятельность, эксперименты, теоретические поиски (НИР);
  • Работы, направленные на разработку конструкторской и технологической документации образца продукции (ОКР);
  • Иная исследовательская деятельность, задачей которой является получение новых знаний и навыков в конкретной сфере;
  • Технологические процессы (ТР).

Отличием научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ от иных видов деятельности в промышленности является широкое применение современных технологий и наработок.

Новизна – отличительная черта любых НИОКР. На выходе получается продукт, не имеющий аналогов (это может быть новый вид технологий, изделий или услуг).

Виды научно-исследовательских работ

Чтобы упростить процесс оценки эффективности и обоснованности использования НИОКР, научно-исследовательские работы подразделяются на несколько основных групп в зависимости от конечного результата. По мнению большинство специалистов, главным критерием разделения является тот эффект, который достигает за счёт проводимых исследований и экспериментов.

Также одним из аспектов формирования той или иной группы может быть численность продукции, разновидность предприятия, сфера услуг и иные факторы.

Четыре основные группы НИОКР и их особенности:

  1. Группа «А1», отличительной чертой которой является коммерческая направленность деятельности. Это могут быть научные разработки в рамках совершенствования оборудования, а также управление НИОКР.
  2. Группа «А2», это научные исследования, которые направлены на устранение актуальных проблем в различных сферах деятельности компании. Сюда же можно отнести решение управленческих проблем, планирование и внедрение разработок в работу предприятия, составление документации и технические процессы.
  3. Группа «А3» включает в себя научные разработки по совершенствованию и внедрению уже существующих финансовых механизмов, контроль над проведением отдельно взятых операций на фондовом рынке. Чаще всего научные разработки этой категории используются для создания программ реструктуризации долгов компании либо её дочерних организаций.
  4. Группа «А4» — это научно-исследовательская деятельность, направленная на получение эффекта прикладного характера, то есть результат может быть определён только при непосредственном использовании разработок. Научные исследования этой группы применяются для расширения базы прикладных исследований в области современных технологий, науки и техники.

В рамках научно-исследовательских работ формируются определённые закономерности и связи между различными явлениями, что в свою очередь приводит к созданию всё новых и новых технических идей.

Стоит также отметить, что НИОКР группы «А4» не имеют экономического обоснования, то есть разработки не оцениваются на предмет финансовой выгоды, а лишь устанавливают направление исследований.

Функции научно-исследовательских работ

Инновационный процесс в современном мире основывается на научных разработках, имеющих, как правило, коммерческий эффект. Таким образом, инвестирование в технологии и исследовательские проекты приводит к созданию новой продукции, технологических процессов и модернизированной сферы услуг. В промышленности НИОКР, это фактор формирования новых конкретных преимуществ, а также основной элемент инноваций.

Получается, что основная функция НИОКР заключается в практическом применении полученных явлений и процессов (особенно это характерно для прикладных исследований). Цель научно-исследовательских работ – это обеспечение производства новыми товарами либо услугами для получения прибыли.

НИОКР представляет собой предпроизводственный жизненный цикл изделия, совокупность идей и научных разработок для последующей реализации продукции на рынке.

На этапах НИОКР можно выделить и другие функции научно-исследовательских работ. Так, в начале процесс направлен на создание конкурентоспособной продукции. Для этого проводятся маркетинговые кампании, ведётся оценка номенклатуры товара, которая основывается на новых технологических решениях. Далее устанавливаются масштабы распространения изделия, после чего проводится комплекс опытно-конструкторских работ (экспериментальные изделия, результатом которых является технологический проект).

К научно-технической продукции относятся результаты завершенных НИОКР, в том числе:

  • Научно-исследовательские, конструкторские и проектные работы, а также любые этапы данных работ;
  • Опытные образцы и установочные партии новой техники и материалов, изготовленные по результатам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • Наукоёмкая продукция, производимая в малых партиях;
  • Программное обеспечение электронно-вычислительной техники;
  • Научно-производственные услуги с использованием уникальной научной аппаратуры,
  • Информационно-технологические услуги, услуги в областях метрологии, сертификации и информационных технологий;
  • Услуги консультационного характера и экспертизы научно-технического, экономического, управленческого свойства;
  • Интеллектуальная собственность;
  • Иные виды работ и услуг, не запрещённые законодательством РФ.

Описание основных этапов НИОКР

Фундаментальная база формируется за счёт теоретических и поисковых исследований.

Стадия исследований представляет собой обоснование новых процессов и явлений, а также формирование новых теорий. Поисковые же исследования направлены на разработку новых принципов изготовления товаров и услуг (сюда же относится использование менеджмента). Для такого типа работ характерно точное определение цели и ориентирование на конкретные теоретические основы.

Что же касается прикладных исследований, то их основной задачей является практическое применение научных разработок. С их помощью решаются технические проблемы, устанавливаются механизмы разрешения теоретических вопросов, достигаются первые результаты, которые впоследствии могут использоваться при создании типовых образцов продукции.

Завершающей стадией считается ОКР.

Это переход от экспериментального к промышленному производству изделия. Здесь осуществляется производство совершенно нового товара, материалов или устройств, технических процессов или усовершенствование оборудования.

Организация научных исследований

Изучение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ осуществляется в рамках курса «Инновационный менеджмент» с двумя основополагающими задачами.

Во-первых, это показывает конкурентоспособность предприятия, позволяет закончить подготовку всей необходимой документации, а также проинформировать организаторов насчёт особенностей конкретных продуктов и их реализации на рынке.

Во-вторых, при организации научных исследований может проводиться разработка современного оборудования с внедрением новых функций.

Существует пять межотраслевых систем документации, на которых базируется организация научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ:

  1. Государственные стандарты в производстве.
  2. Единая система конструкторской документации.
  3. Единые правила и нормы, которыми необходимо руководствоваться при составлении документации по техническим разработкам.
  4. Единая система технологической подготовки.
  5. Государственные стандарты качества продукции.

Это нормативы, которые используются при составлении документов НИОКР.

Однако стоит отметить, что полученные результаты оформляются согласно единой конструкторской документации. При разработке учитывались требования безопасности, положения производства, а также положительный опыт в оформлении документов разрабатываемой продукции.

>НИОКР — Научно-Исследовательские и Опытно-Конструкторские Работы

Определение НИОКР, или что означает сокращение НИОКР?

НИОКР — это Научно-Исследовательские и Опытно-Конструкторские Работы (сокращение названия по первым буквам: «Н», «И», «О», «К», «Р»)

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) или R&D (Research and Development* (Англ.)) — это комплекс мероприятий/услуг, включающий в себя как научные исследования,эксперименты, поиск, изыскания, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции (прототипов или тестовых образцов), предшествующий запуску нового продукта/услуги или технологии/системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР (Научно-Исследовательские и Опытно-Конструкторские Работы) являются важным показателем инновационной деятельности компании или предприятия. Однако, расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они положительный результат или нет.

Для осуществления НИОКР, требуется выделение бюджетов (финансирование) на проведение НИОКР, а также наличие высококвалифицированных кадров, в задачи которых входит реализация комплекса НИОКР. деятельность по НИОКР должна осуществляться в соответствии с четким планом действий, разбитым на этапы.

Очень часто работы и услуги по НИОКР (Научно-Исследовательские и Опытно-Конструкторские Работы) сопровождаются следующими типами работ:

  • Научно-Исследовательская Работа (НИР),
  • Опытно-Конструкторская Работа (ОКР),
  • Технологическая Работа (ТР),
  • иная исследовательская работа, направленная на получение и использование новых знаний.
  • В чем основное отличие НИОКР от других видов деятельности?

    Главное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности на предприятии – это наличие в разработках элемента новизны. При этом речь идет именно о создании (разработке) нового вида технологий, продукции, услуг и т. д.

    Для чего нужен НИОКР?

    НИОКР позволяет сократить издержки предприятий после внедрения нововведений, увеличить скорость обращения капитала, вывести новый продукт или услугу на рынок, снизив риски и т .п.

    Немного истории про НИОКР и отношение к нему

    До недавнего времени НИОКР рассматривались как одна из сфер деятельности коммерческих организаций. Однако с середины 90-х годов прошлого века НИОКР выделились в самостоятельный вид бизнеса. Появилось большое количество компаний, которые осуществляли НИР и ОКР для различных экономических субъектов (в том числе и для государства). В России к подобным организациям относятся многочисленные НИИ, ОКБ, научные подразделения вузов и т. д.

    Мировой рынок НИОКР, общие тенденции динамики рынка НИОКР

    Согласно данным исследовательских институтов мировые расходы на НИОКР растут по всему миру и составляют рынок равный более триллиона USD (долларов США). Первые места по объёму НИОКР занимают, в основном, страны с развитой экономикой, такие как: США, Япония, Великобритания, страны Европы, и пр. (их доли рынка и места в рейтинге постоянно меняются). В последнее время сильно активизировались страны с развивающейся экономикой, такие как Китай и Индия. Россия входит в десятку мировых лидеров по НИОКР и ее доля на рынке услуг НИОКР постоянно увеличивается. Благодаря избранию курса развития с ориентацией на внутренний рынок (импортозамещение), Россия, имеет особенный и первостепенный интерес к развитию рынка НИОКР.

    ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПО НАПРАВЛЕНИЮ НИОКР

    Научная разработка

    Научная разработка — проводимая по заказу компании/фирмы и/или их организаций, может различаться на следующие типы работ: научно-исследовательская (НИР), опытно-конструкторская (ОКР), технологическая работа, или иная исследовательская работа, направленная на получение и использование новых знаний по направлениям деятельности данной компании или организации (далее сокращенно — НИОКР).

    Инновация — нововведение

    Инновационная деятельность — деятельность, в результате которой создается тот или иной новый продукт, создается или совершенствуется существующая технология, разрабатываются новое оборудование, средства автоматизации, программные комплексы, организационные и управленческие решения в структуре организации/компании.

    Жизненный цикл НИОКР

    Жизненный цикл НИОКР — период с начала научного исследования до прекращения получения полезных результатов от использования этой разработки.

    Оценка эффективности НИОКР

    При оценке эффективности НИОКР используется расчетный период, который разбивается на шаги (0,1…) и измеряется в годах. Он включает следующие этапы: научное исследование, опытно-конструкторские работы, изготовление промышленных образцов, серийное производство, использование произведенных изделий или технологий в производственной и хозяйственной практике, ликвидацию (утилизацию) изделий.

    По научным разработкам, не связанным с созданием новой техники, расчетный период обычно включает научное исследование и непосредственное использование его результатов предложений в производственной и хозяйственной деятельности компании/предприятия.

    Исполнитель НИОКР

    Исполнитель НИОКР — научная, проектная или конструкторская организация, являющаяся одной из сторон в договоре на проведение научной разработки, заключаемым с компанией, или организацией, и/или его дочерними организациями/предприятиями.

    Эффективность НИОКР

    Эффективность НИОКР — под эффективностью научной разработки понимается категория, отражающая соответствие этой разработки целям и интересам компании/предприятия-заказчика НИОКР.

    Типы/виды эффективности НИОКР

    Существуют различные виды эффективности НИОКР:

  • коммерческий вид эффективности НИОКР,
  • социальный вид эффективности НИОКР,
  • экологический вид эффективности НИОКР,
  • …и другие виды эффективности НИОКР.
  • Каждый из видов эффективности характеризуется различными показателями или формами проявления эффективности.

    Программа внедрения НИОКР

    Программа внедрения системы НИОКР — комплекс технических, экономических и организационных мероприятий, предусматривающий практическое использование научных результатов. Включает, в общем случае, экономические обоснования, проведение ОКР, изготовление опытных образцов, испытания новой техники, ее экспериментальное применение в организациях, серийный выпуск, массовое применение, техническое обслуживание, ремонт и утилизацию (ликвидацию).

    Инвестиции

    Инвестиции — денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

    Операционные (текущие) расходы

    Операционные (текущие) расходы на производство и реализацию продукции — экономически оправданные расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

    Денежный поток

    Денежный поток (чистые денежные поступления, сальдо реальных денег, чистый доход) — разность между притоком и оттоком денежных средств за расчетный период. При расчете денежных потоков НИОКР в расчет принимаются только притоки и оттоки денежных средств, связанные с данной НИОКР и ее внедрением.

    Приток денежных средств

    Приток денежных средств в операционной деятельности — общая сумма поступлений денежных средств от результатов внедрения НИОКР.

    Отток денежных средств

    Отток денежных средств — расходы, связанные с НИОКР и ее внедрением.

    Дисконтирование

    Дисконтирование — приведение доходов или расходов будущих лет к настоящему (или иному — базовому) моменту времени. Осуществляется в ходе расчетов эффективности путем умножения соответствующих величин доходов или расходов на коэффициенты дисконтирования. Величина этих коэффициентов зависит от нормы дисконта (Е), устанавливаемой на предприятии, и времени использования результатов НИОКР.

    Интегральный эффект НИОКР

    Интегральный эффект НИОКР (чистый дисконтированный доход) Интегральный эффект НИОКР (чистый дисконтированный доход) — сумма дисконтированных денежных потоков от проведения научной разработки и полной реализации программы внедрения ее результатов за весь жизненный цикл этой разработки.

    Индекс эффективности НИОКР Индекс эффективности НИОКР = отношение интегрального эффекта НИОКР к:

    а) дисконтированным затратам на проведение НИР;

    б) дисконтированным затратам на проведение и внедрение НИОКР.

    Первый показатель (а) используется, как правило, при ранжировании эффективности научных исследований.

    ПРАВИЛА НИОКР И МЕТОДОЛОГИЯ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ НИОКР

    Главной целью правил НИОКР является создание условий для концентрации финансовых и других ресурсов организации на наиболее эффективных научных разработках и продуктивное использование их результатов, что повышает эффективность использования средств, вкладываемых в НИОКР.

    Типичные области применения правил НИОКР на предприятии: главной целью правил НИОКР является создание условий для концентрации финансовых и других ресурсов пердприятия на наиболее эффективных научных разработках и продуктивное использование их результатов, что повышает эффективность использования средств, вкладываемых в НИОКР на предприятии. Правила предусматривают установление единых корпоративных требований к экономическим обоснованиям НИОКР на различных стадиях их жизненного цикла. Методология оценки эффективности НИОКР, изложенная в правилах НИОКР, имеет коммерческую направленность и учитывает экономические, социальные, экологические и другие цели и интересы предприятия и/или аффилированных организаций.

    Правила НИОКР предусматривают установление единых корпоративных требований к экономическим обоснованиям НИОКР на различных стадиях их жизненного цикла.

    Методология оценки эффективности НИОКР, изложенная в правилах по НИОКР, имеет коммерческую направленность и учитывает экономические, социальные, экологические и другие цели и интересы компаний.

    Эффективность научных разработок

    Эффективность научной разработки должна оцениваться:

    — на стадии заявки на проведение научной разработки и формирования корпоративного плана НИОКР — для решения вопроса о целесообразности ее проведения и включения разработки в план; — на стадии завершения научной разработки — для оценки полученных научных результатов и решения вопроса о целесообразности их использования; — на стадии внедрения — для определения масштабов внедрения разработки, оценки фактических результатов, предложений по стимулированию внедрения разработки.

    Экспертиза НИОКР

    По результатам оценки эффективности научной разработки (НИОКР) проводится экспертиза, на основании которой принимается решение о включении НИОКР в план финансирования или продолжения исследований, также дается заключение по расчетам на стадии завершения и внедрения научных разработок.

    Разработка правил НИОКР на предприятии/компании

    Правила НИОКР обычно разрабатываются с учетом «Методических рекомендаций по оценке эффективности инвестиционных проектов» внутри компаний (организаций), заинтересованных в процедурах/услугах по НИОКР.

    Общие положения по оценке эффективности НИОКР

    Правила по оценке эффективности НИОКР определяют порядок расчета эффективности НИОКР на различных стадиях их реализации.

    В основе оценки эффективности НИОКР лежит сопоставление доходов и расходов организации/предприятия заказчика НИОКР, связанных с проведением НИОКР и внедрением полученных научных результатов. Оценка эффективности НИОКР может производиться основным и упрощенным методами.

    Расчеты эффективности научных исследований должны учитывать следующие основные положения и условия:

    — оценка НИОКР дается в рамках расчетного периода;

    — обязателен учет фактора времени (изменения затрат и результатов во времени, неравноценность разновременных доходов и расходов);

    — в расчетах принимается, устанавливаемая предприятием-заказчиком на момент оценки, единая для всех рассматриваемых научных разработок норма дисконта;

    — на начальной стадии НИОКР учитываются только предстоящие расходы и доходы, связанные с проведением и внедрением научной разработки;

    — при расчетах фактической эффективности учитываются фактические затраты и доходы, связанные с проведением НИОКР и реализацией ее результатов;

    — используется система цен, действующая на момент выполнения расчетов, тарифов, налогов и т.д. (с обязательным указанием этого момента), инфляция не учитывается;

    — указываются факторы неопределенности и риска, а также способы их отражения в расчетах;

    — используется принцип сравнения «без проекта (без инновации) и с проектом (с инновацией)», то есть оценка эффективности научных исследований проводится путем сопоставления денежных потоков, связанных с проведением исследования и использованием его результатов, с денежными потоками, которые имели бы место, если бы исследование и, соответственно, внедрение не проводилось;

    — оценки эффективности НИОКР, за редким исключением, должны быть выражены в денежной форме.

    Правила по оценке эффективности НИОКР предусматривают использование двух показателей эффективности НИОКР: интегральный эффект научной разработки (Эи), индекс эффективности (ИЭ).

    Обоснования эффективности научной разработки проводятся на следующих стадиях (этапах) ее жизненного цикла:

    — на стадии заявки включения в план НИОКР и заключения договора (оценка потенциального эффекта);

    — на стадии завершения разработки (оценка ожидаемого эффекта);

    — на стадии внедрения (расчеты фактического эффекта).

    На завершающей стадии оценки эффективности НИОКР должны быть отражены результаты работы по направлениям их использования — в капитальном строительстве, в освоении природных ресурсов и т.п.

    Ответственность за подготовку обоснования эффективности НИОКР и достоверность выполненных расчетов на всех этапах жизненного цикла разработки, включая стадии ее завершения и внедрения, возлагается на функционального заказчика.

    Факторы, влияющие на эффективность научно-исследовательских работ (НИР)

    При формировании оценки эффективности НИОКР необходимо, в первую очередь, необходимо выявить и дать оценку изменению эффективности в производственной, хозяйственной и иной деятельности организации/компании при внедрении научной разработки. Изменения такого рода могут характеризоваться факторами эффективности (результативности, полезности) НИОКР.

    Реализация научных результатов может позитивно повлиять на основные показатели деятельности организации/компании за счет:

    1. Увеличения дохода от роста реализации продукции:

    — повышения производительности основного технологического оборудования и улучшения его использования во времени;

    — увеличения технологических и организационных инноваций и мероприятий;

    — увеличения добычи углеводородного сырья за счет повышения газо-, конденсато- и нефтеотдачи;

    — увеличения производительности;

    — увеличения активного объема продукции на складах компании (если таковое возможно внутри технологического процесса организации/предприятия);

    — повышения глубины переработки продукции (если таковое возможно внутри технологического процесса организации/предприятия);

    — увеличения экспортных возможностей;

    — ускорения темпов строительства;

    — экономии расходов на собственные нужды, и снижение потерь;

    — улучшения учета, объемов и качества продукции, в результате уменьшения погрешности средств измерения метрологического контроля.

    2. Снижения материальных и энергетических затрат за счет:

    — использования нового оборудования, новых технологий и технологических процессов;

    — инноваций, направленных на снижение расхода материальных ресурсов;

    — использования импортозамещающих материалов;

    — замены используемых в производстве материалов, сырья или полуфабрикатов более дешевыми;

    — оптимизации графиков проведения и методов производства капитального и текущего ремонта;

    — уменьшения затрат на капитальный и текущий ремонт;

    — повышения ремонтопригодности оборудования;

    — инноваций, направленных на снижение штрафных санкций за несоответствие параметров продукции;

    — снижения затрат на диагностику, контроль эффективности защиты и обследования состояния сооружений.

    3. Сокращения затрат живого труда за счет:

    — использования нового оборудования, новых технологических процессов;

    — рациональной организации производственных процессов и управления персоналом;

    — повышения квалификации персонала;

    — совершенствования норм и нормативов, системы стимулирования оплаты труда работников;

    — снижения потерь рабочего времени;

    — снижения профессиональных заболеваний и травматизма.

    4. Разработки, нацеленные на экономию времени:

    — уменьшения времени нетехнологических перерывов и простоев при переходе от одной стадии производственного процесса к другой;

    — сокращения времени на получение высококачественной информации контроля;

    — увеличения межремонтных периодов;

    — повышения уровня интенсификации производства.

    5. Экономии капитальных вложений:

    — совершенствования технических, технологических и организационных решений при строительстве зданий, сооружений и объектов;

    — увеличения сроков полезного использования машин, оборудования, транспортных средств и других видов основных фондов;

    — оптимизации корпоративных программ капитального строительства;

    — использования прогрессивных технико-технологических и организационных решений;

    — оптимизации газотранспортных и транспортных потоков.

    6. Факторы, связанные с повышением качества готовой продукции, изменением цен, оптимизацией финансовых потоков и налогообложения.

    В рыночных условиях хозяйствования значительный эффект могут дать результаты научных разработок, обеспечивающие при их практической реализации:

    — повышение конкурентоспособности, расширение рынка сбыта продукции и услуг российском и зарубежных рынках;

    — повышение курсовой стоимости акций компании;

    — увеличение общей капитализации компании;

    — снижение рисков, связанных с производственной и хозяйственной деятельностью компании;

    — получение доходов от продажи патентов и лицензий;

    — получение доходов от приобретения или продажи недвижимости, финансовых вложений, других операций на фондовом и финансовых рынках;

    — рост доходов от реструктуризации Общества и совершенствования системы управления Обществом и его дочерними организациями.

    Классификация научно-исследовательских работ НИОКР

    Для облегчения учета специфики научных разработок с точки зрения обоснования их эффективности и экономической целесообразности на крупном предприятии/организации все мероприятия НИОКР подразделяют на отдельные группы, делящие работы/услуги по НИОКР по типам.

    Признаком отнесения НИОКР к классификационной группе является преобладающий вид эффекта, реализуемый при внедрении научно-исследовательской разработки. Отнесение НИОКР к конкретной классификационной группе определяет характер обоснования эффективности разработки. В приведенном примере классификации НИОКР, отражена только небольшая часть групп по НИОКР. Классификатор по НИОКР может содержать множество типов групп в зависимости от типа предприятия, рынков сбыта, количества продукции или услуг,его размера и бизнес интересов, прочих факторов.

    Итак, приведем некоторые группы НИОКР на предприятии:

    К группе «А1» относятся НИОКР с преобладающим коммерческим эффектом. В группу включаются научные разработки, связанные с совершенствованием техники, технологии, управления и организации производства.

    К группе «А2» относятся научные разработки, главным образом, направленные на решение проблем и задач по совершенствованию управления всеми сторонами деятельности компании. К этой группе относятся обоснования и разработка программ развития компании, регламентирующие документы (например, авторское сопровождение проектов), аналитические разработки и программное обеспечение управленческих процессов. Вид эффекта, реализуемый в этих разработках, можно характеризовать как управленческий.

    К группе «А3» относятся разработки по применению новых или совершенствованию существующих схем финансирования, рекомендации по проведению отдельных операций на финансовом и фондовом рынках, программы реструктуризации задолженности Общества и его дочерних организаций и т.д.

    В группу «А4» включаются научные разработки, эффект которых может быть определен только при последующем их использовании в составе прикладной научной работы. Характеристикой таких работ является расширение знаний в областях науки, техники и технологии — базовых для прикладных исследований компании. В этих работах устанавливаются новые связи и закономерности между явлениями, выдвигаются новые технические идеи. Экономические обоснования, расчеты по таким разработкам не проводятся. Разработчикам необходимо подготовить предложения по НИР, проектам, направлениям исследований, в которых могут использоваться результаты поисковых исследований (открытий), но потенциальная оценка их экономических результатов в этой группе может не проводиться.

    И так далее…

    Мы осуществляем полный комплекс работ (услуг) по НИОКР

    Компания «Сервотехника» оказывает услуги по реализации различных проектов, относящихся к научным исследовательским и опытным конструкторским разработкам НИОКР и НИР. Определяющими преимуществами выбора компании «Сервотехника», являются следующие:

    • Накопленный опыт. Инженерный отдел компании «Сервотехника» уже более 12 лет успешно разрабатывает разнообразные проекты любой сложности для коммерческих и государственных организаций в различных промышленных сферах.
    • Широкий выбор оборудования. Возможность использования различных механических компонентов как импортного, так и отечественного производства для реализации проектов, позволяет не только максимально точно выполнить поставленную задачу, но и сделать это с наименьшими экономическими затратами.
    • Гарантии. Репутация компании зависит от гарантии качества своей работы в каждом конкретном случае, поэтому «Сервотехника» стремится к длительным и успешным отношениям с заказчиками.

    Именно благодаря этим факторам клиентами «Сервотехники» являются такие компании, как Газпром, Росатом, РЖД, МГТУ, МАИ, а также другие различные предприятия и университеты.

    СДЕЛАТЬ ЗАКАЗ НА УСЛУГИ НИОКР

    Вы можете сделать заказ на полный комплекс услуг НИОКР у нас. Заполните простую форму заказа, опишите требуемый комплекс работ или задачи, требующие решения.

    Реализованные проекты по НИОКР

    Компания Сервотехника имеет богатый и разносторонний опыт реализации услуг по НИОКР. Мы имеем более чем 15-летний опыт работы, и сотни успешно реализованных проектов, и опытно-конструкторских разработок в различных областях науки и техники. Опытные инженеры, конструкторы и разработчики готовы оказать свою помощь при реализации любого проекта. Более того, мы имеем собственное современное производство (производственный завод), который оборудован станками ЧПУ (широкий спектр производственных процессов), сборочными/производственными линиями, и квалифицированными кадрами. С реализацией последних разработок НИОКР можно ознакомиться ниже.

    Реализованные (осуществленные) проекты по НИОКР

    • Испытательный стенд моделирования автоматизированных систем мониторинга ответственных высотных сооружений
    • НИОКР — Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Разработка поворотного устройства для мобильного лазерного комплекса дистанционной резки для ОАО «Газпром»
    • НИОКР — Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Разработка манипулятора для Тольяттинского завода металлоконструкций
    • НИОКР — Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Лазерный манипулятор для дезактивации радиоактивных металлоконструкций сложной формы
    • НИОКР — Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Разработка промышленного манипулятора по нанесению защитного покрытия для ОАО «РЖД»
    • В нашем портфеле реализованных проектов находится еще большее количество проектов по НИОКР. Компания Сервотехника готова осуществить проекты по широкому спектру направлений НИОКР.

      СДЕЛАТЬ ЗАКАЗ НА УСЛУГИ НИОКР

      Заполните простую форму заказа, опишите требуемый комплекс работ или задачи, требующие решения.

      Получить более подробную информацию о реализованных проектах НИОКР

      *R&D (Research and Development* (Англ.)) — «Ресёрч энд Девелопмент» или «Ар энд Ди» — английская аббревиатура русскоязычного термина НИОКР — Научно-Исследовательские и Опытно-конструкторские Работы (разработки).

    Особенности аудита НМА, НИОКР

    Нормативные документы: Гражданский кодекс, ряд ФЗ, ПБУ 14/2007

    Объекты: Первичные документы по движению нематериальных активов, затратам на приобретение, создание нематериальных активов, Учетные регистры по счетам 08, 04, 05, договоры, баланс, Форма №5, Главная книга, материалы инвентаризации, учетная политика.

    Процедуры:

    Аудитор проверяет правильность отнесения объектов к НМА и их классификации в учете и отчетности в соответствие с требованиями ПБУ14. Проверяется наличие первичных документов, подтверждающих права собственности (патенты, свидетельства, лицензионные договоры на передачу прав на использование изобретений, товарных знаков, знаков обслуживания, авторские договоры и др.)

    Далее документы, подтверждающие оплату, приобретение НМА.

    Проверяется наличие актов приемки-передачи объектов НМА.

    До настоящего времени не разработано типовых форм по учету движения НМА.

    Аудитор выясняет, не учитываются ли на счете 04 объекты, которые следует отражать в учете в составе расходов будущих периодов, либо сразу относить на издержки производства, прочие расходы или другие счета.

    Аудитор выясняет порядок определения срока полезного использования нематериальных активов, начисления амортизации и её отражения в учете и сами способы начисления амортизации.

    Аудитор выясняет правильность отражения в учете объектов с неопределенным сроком полезного использования, имея в виду, что по ним амортизация не начисляется.

    Аудитор проверяет правильность отнесения начисленной амортизации по назначению.

    Обращается внимание на своевременность прекращения начисления амортизации.

    Аудитор проверяет правильность документального оформления выбытия НМА и отражения этих операций в учете.

    Наиболее распространенной ошибкой является отсутствие первичных документов на списание объекта НМА.

    Аудитор выясняет, как отражены в учете объекты, на которые у организации нет исключительных прав, обращает внимание на наличие забалансового учета. Отсутствие такого учета может привести к тому, сто организация не сможет подтвердить законность приобретения и использования таких объектов.

    Аудитор выясняет не было ли в аудируемом периоде затрат на НИОКТР. Изучается правомерность включения таких расходов в состав затрат в соответствие с требованиями ПБУ17, правильность отнесения расходов по законченным работам на счет 04 или списания на прочие расходы.

    Аудитор выясняет правильность отражения расходов на НИОКР в налоговом учете, исходя из требований налогового кодекса (ст. 262).

    В налоговом учете расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они положительный результат или нет. Чтобы отразить затраты на исследования с положительным результатом, необходимо запустить разработки в производство. Это следует из Налогового кодекса РФ. Однако чиновники разрешили эту норму игнорировать…

    Признание расходов

    Главное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности – это наличие в разработках элемента новизны. При этом речь идет именно о создании (разработке) нового вида технологий, продукции, услуг и т. д. Поэтому, скажем, внедрение в производство новых технологий к НИОКР не относится. При расчете налога на прибыль расходы на научные исследования отражаются в составе прочих расходов (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, дали исследования положительный результат или нет (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Учитываются расходы в течение одного года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований или их отдельного этапа. Если организация заказывает научные исследования, то еще необходим подписанный сторонами акт сдачи-приемки.

    При этом в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ для НИОКР, которые дали положительные результаты, существует дополнительное условие. Расходы можно учесть, если результаты исследований используются в производстве или при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.

    Получается, если буквально толковать кодекс, исследования с отрицательным результатом можно учитывать без каких-либо дополнительных ограничений. А чтобы учесть расходы на исследования, давшие положительный результат, нужно дождаться того момента, когда они будут использованы в производстве.

    Однако чиновники в данном случае не рекомендуют исходить из буквальной трактовки Налогового кодекса РФ. По их мнению, учесть расходы на исследования можно независимо от того, используются ли они в деятельности компании (письма Минфина России от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/236, от 14 января 2010 г. № 03-02-07/1‑13). То есть расходы необходимо начать учитывать с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований.

    Если же компания все-таки исходила из буквального прочтения нормы и не учла расходы, то она может выбирать. Либо дождаться момента применения НИОКР в производстве и начать учитывать расходы с 1-го числа следующего месяца. Либо учитывать их по общим правилам, то есть исходить из даты завершения исследований.

    В последнем случае в инспекцию придется подать «уточненку».

    Также стоит учесть, что если организация получает исключительные права на результаты исследования, то такие права признаются нематериальным активом. В этом случае расходы необходимо признавать через амортизацию в течение срока полезного использования объекта, исходя из срока действия патента или свидетельства, или в течение 10 лет (п. 5 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

    Исследования привели к положительному результату

    Если после завершения работ получен положительный результат, который будет использоваться в производственной или управленческой деятельности организации, то эти расходы списываются на счет 04. Расходы по каждой выполненной работе учитываются линейным способом. Также можно использовать способ списания расходов пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг) согласно пункту 11 ПБУ 17/02. › | Пример 1. ОАО «Молот» в период с января по февраль 2010 года выполнило НИОКР для собственных нужд.
    Сумма расходов, связанных с их выполнением, составила 360 000 руб., из них:
    – материалы – 102 000 руб.;
    – амортизация объектов основных средств – 6000 руб.;
    – зарплата сотрудников, участвовавших в разработке, – 200 000 руб.;
    – взносы во внебюджетные фонды – 52 000 руб.

    В марте 2010 года по результатам проведенной работы научно-технический совет ОАО «Молот» дал заключение о положительном результате НИОКР, установив срок его использования в производственной деятельности 2 года.

    В мае 2010 года ОАО «Молот» начало использовать результат. В соответствии с учетной политикой предприятия списание расходов на НИОКР проводится линейным способом.

    В бухгалтерском учете ОАО «Молот» были сделаны следующие проводки.

    В январе–феврале 2010 года:
    ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
    КРЕДИТ 02
    – 6000 руб. – списана амортизация, начисленная на стоимость объектов основных средств, использованных при выполнении научно‑исследовательских и опытно‑конструкторских работ;

    ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
    КРЕДИТ 10
    – 102 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР;

    ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
    КРЕДИТ 70
    – 200 000 руб. – начислена заработная плата работникам отдела;

    ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
    КРЕДИТ 69
    – 52 000 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды.

    В марте 2010 года:
    ДЕБЕТ 04
    КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
    – 360 000 руб. – учтены расходы на проведение НИОКР.

    Расходы ежемесячно будут признаваться в бухгалтерском учете в размере 15 000 руб. (360 000 руб. : 24 мес.) с июня 2010 года по май 2012 года, в налоговом учете – в размере 30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) с июня 2010 года по май 2011 года.

    До июня 2011 года ежемесячный размер расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на 15 000 руб. (30 000 – 15 000). Указанная разница представляет собой налогооблагаемую временную разницу. Следовательно, в учете за указанный период ежемесячно отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%).

    С июня 2011 года по май 2012 года сумма расходов в бухгалтерском учете будет превышать сумму в налоговом учете, таким образом, будет происходить ежемесячное погашение ОНО на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) (п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

    В бухгалтерском учете ежемесячно будут записаны следующие проводки.

    С июня 2010 года по май 2011 года:
    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
    – 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    КРЕДИТ 77
    – 3000 руб. – отражено ОНО.

    С июня 2011 года по май 2012 года:
    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
    – 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности;

    ДЕБЕТ 77
    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 3000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

    Научно‑исследовательские и опытно‑конструкторские работы, которые выполнены сторонней организацией, предприятие учитывает по дебету счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и кредиту счета 60. Сделать это надо после подписания акта приема-сдачи.

    После того как будет принято решение использовать результаты исследований в производстве, они списываются в дебет счета 04.

    Исследования не привели к положительному результату

    В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором работы прекращены (п. 7 ПБУ 17/02). В этом месяце в бухгалтерском учете предприятия делается запись по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в коррес-понденции с кредитом счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

    При исчислении налога на прибыль по исследованиям, не давшим положительного результата, расходы учитываются в течение года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

    Пример 2. Производственное объединение ОАО «Вектор» является заказчиком по договору на выполнение работ по разработке нового вида материалов. Договор на проведение работ подписан в январе 2010 года на сумму 1 180 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 180 000 руб.).

    В апреле 2010 года в ходе выполнения работ исполнителем сделан вывод о невозможности достижения предусмотренного договором результата работ.

    В мае 2010 года ОАО «Вектор» подписало соглашение о завершении работ в связи с получением отрицательного результата по НИОКР.

    По договору исполнителю за выполненный объем работ выплачено 566 400 руб. (в том числе НДС – 86 400 руб.).

    В мае 2010 года в бухгалтерском учете объединения ОАО «Вектор» будут сделаны следующие проводки:
    ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
    КРЕДИТ 60
    – 480 000 руб. (566 400 – 86 400) – отражены рас-ходы на научно‑исследовательские и опытно‑конструкторские работы, выполненные исполнителем по договору;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    – 86 400 руб. – учтен НДС по выполненным работам;

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
    КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
    – 480 000 руб. – учтены в составе прочих расходов затраты на НИОКР, не давшие положительного результата.

    В бухгалтерском учете расход признается в мае на сумму 480 000 руб.

    В налоговом учете расходы на НИОКР начинают признаваться с июня 2010 года по май 2011 года, ежемесячно на сумму 40 000 руб. (480 000 руб. : 12 мес.).

    Поэтому в учете ОАО «Вектор» 480 000 руб. – вычитаемая временная разница, с которой необходимо начислить отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 96 000 руб. (480 000 х 20%):
    ДЕБЕТ 09
    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 96 000 руб. – отражен ОНА.

    В дальнейшем, начиная с июня 2010 года по май 2011 года включительно, в бухгалтерском учете расхода нет, а в налоговом есть на сумму 40 000 руб. Таким образом, в этом периоде в учете ОАО «Вектор» происходит ежемесячное погашение отложенного налогового актива на сумму 8000 руб. (40 000 руб. х 20%):
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    КРЕДИТ 09
    – 8000 руб. – отражено погашение ОНА.

    Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №7, июль 2010 г.