Расходы на рекламу

Основным видом расходов рекламной организации являются рекламные расходы. Оказание рекламных услуг фактически состоит из двух стадий:

  • изготовление рекламного продукта;
  • размещение рекламного продукта.

Учет расходов на изготовление рекламной продукции по фактической себестоимости был рассмотрен в статье: "Бухгалтерский учет расходов на изготовление рекламной продукции (начало)". В настоящей статье разъясним на примере порядок учета расходов на изготовление рекламной продукции по сокращенной производственной себестоимости, а также по нормативной (плановой себестоимости).

      Второй вариант учета – учет расходов по сокращенной производственной себестоимости

    Рекламное агентство ООО "Люкс" изготавливает рекламные конструкции – баннеры. В течение месяца организация получила два заказа. Фактически расходы компании на производство баннеров составили:

    Баннер 1:

    • материальные расходы – 40000 руб.;
    • заработная плата – 20000 руб.;
    • единый социальный налог (ЕСН) – 5200 руб.;

    Итого: 65200 руб.

    Баннер 2:

    • материальные расходы – 35000 руб.;
    • заработная плата – 18000 руб.;
    • единый социальный налог (ЕСН) – 4680 руб.;

    Итого: 57680 руб.

    Всего по двум баннерам:

    • материальные расходы – 75000 руб.;
    • заработная плата – 38000 руб.;
    • единый социальный налог (ЕСН) – 9880 руб.;

    Итого: 122880 руб.

    Общехозяйственный расходы составили – 30000 руб.

    Пусть учетной политикой организации предусмотрено, что готовая рекламная продукция учитывается по сокращенной производственной себестоимости.

    В бухгалтерском учете организации будут произведены следующие бухгалтерские записи:

    1. Списание материалов, потраченных на изготовление 1-го баннера:

      Д 20 "Основное производство" — К 10 "Материалы":
      40000 руб.

    2. Начислена заработная плата (баннер 1):

      Д 20 "Основное производство" – К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":
      20000 руб.

    3. Начислен ЕСН (баннер 1):

      Д 20 "Основное производство" – К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
      5200 руб.

    4. Принят к учету баннер 1:

      Д 43 "Готовая продукция" – К 20 "Основное производство":
      65200 руб.

    5. Списание материалов, потраченных на изготовление 2-го баннера:

      Д 20 "Основное производство" — К 10 "Материалы":
      35000 руб.

    6. Начислена заработная плата (баннер 2):

      Д 20 "Основное производство" – К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":
      18000 руб.

    7. Начислен ЕСН (баннер 2):

      Д 20 "Основное производство" – К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
      4680 руб.

    8. Принят к учету баннер 2:

      Д 43 "Готовая продукция" – К 20 "Основное производство":
      57680 руб.

    9. Списаны на продажу общехозяйственные расходы

      Д 90.2 "Себестоимость продаж" – К 26 "Общехозяйственные расходы":
      30000 руб.

        Учет по нормативной (плановой) себестоимости

      Когда учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии.

      В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью рекламной продукции.

      Вести учет отклонений можно двумя способами:

      • с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
      • без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

      Первый вариант – с использованием счета 40

      По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая производственная себестоимость рекламной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по кредиту – плановая себестоимость готовой рекламной продукции, которая списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция".

      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ РЕКЛАМНОЙ ПРОДУКЦИИ (ОКОНЧАНИЕ)

      В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой.

      Порядок списания сумм отклонений:

      • если кредитовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом "красное сторно":

      Д 90.2 "Себестоимость продаж" – К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

      • если дебетовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:

      Д 90.2 "Себестоимость продаж" – К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

      В итоге сальдо по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отсутствует.

      Рекламное агентство ООО "Люкс" изготавливает рекламные конструкции – баннеры. В течение месяца организация получила один заказ. Фактическая себестоимость заказа составила – 50000 руб.

      Учетной политикой организации определено, что учет готовой рекламной продукции ведется по нормативной себестоимости, составляющей 55000 рублей.

      Таким образом, в бухгалтерском учете организации будут отражены следующие проводки.

      1. Списание фактической себестоимости баннера:

        Д 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" – К 20 "Основное производство":
        50000 руб.

      2. Баннер принят к учету по нормативной себестоимости:

        Д 43 "Готовая продукция" – К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":
        55000 руб.

      3. Списана нормативная себестоимость баннера:

        Д 90.2 "Себестоимость продаж" – К 40 "Готовая продукция":
        55000 руб.

      4. Сторно: сумма выявленной экономии включена в себестоимость реализованной заказчику готовой рекламной продукции:

        Д 90.2 "Себестоимость продаж" – К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
        5000 руб.

      Второй вариант – без использования счета 40

      Если счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:

      Д 43 "Готовая продукция" – К 20 "Основное производство" — в планово-учетных ценах.

      При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:

      Д 90.2 "Себестоимость продаж" — К 43 "Готовая продукция" — в планово-учетных ценах.

      В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается:

      • дополнительными проводками на тех же счетах, если фактическая себестоимость превышает плановую;
      • сторнировочными проводками на тех же счетах, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой.

      08.11.2010 В соответствии с пп.28 п.1 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров(работа, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. В соответствии с п.4 ст.264 НК РФ к не нормируемым расходам организации в целях исчисления налога на прибыль относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации(в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (абз.2 п.4 ст.264 НК РФ); расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов(абз.3 п.4 ст.264 НК РФ); расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании(абз.4 п.4 ст.264 НК РФ); расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, а также о товарах(работах, услугах), которые она реализует. Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии соответственно подтверждающих данные расходы документов (Письмо Минфина РФ от 15.01.2002 №04-02-06/2/3). Определенный вид затрат на рекламу учитывается в составе прочих расходов только в пределах норм (не более 1% выручки от реализации (без НДС)), например: расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний; иные виды рекламы (к примеру, расходы на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и др.). НДС по нормируемым расходам можно принять к вычету только в части, относящейся к расходу в пределах норматива. Расходы на рекламу, превышающие норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Суммы НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к налоговому вычету не принимаются, и также, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

      Рекламный баннер – основное средство или расход?

      Такие суммы списываются за счет чистой прибыли фирмы. Расходы на рекламу, которые следует нормировать, настраивают в налоговом учете по статьям затрат с видом «Расходы на рекламу (нормируемые)». Расходы на рекламу, входящие в раздел норматива учитываются в налоговом учете по дебету 90.7 «Расходы на продажу» или 90.8 «Управленческие расходы». Расходы на рекламу сверх норматива будут считаться постоянными расходами. Такие расходы настраивают в налоговом учете по статье затрат с видом «Не учитываемые в целях налогообложения». Исходя и вышесказанного, следует, что списать продукцию, которую взяли для рекламных целей, можно с помощью документа Требование накладная. На закладке «Счета учета затрат» выбираем счет 44 «Издержки обращения» — расходы на рекламу (по нормативу).

      В конце месяца документ «Закрытие месяца» сформирует бухгалтерские проводки по списанию общехозяйственных затрат в Дт 90.07.1 Кт 44.01

      налоговом учете будут сформированы записи- Дт 90.07 Кт 44.01

      В данном случае в этом месяце был проведен документ реализации на сумму 10р. Для формирования выручки. Выручка является базой распределения издержек обращения, которые учитываются на 44 счету. Проводки по налоговому учету показывают, что затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм (не более 1% выручки от реализации (без НДС)), остальная сумма принимается к учету как постоянная разница, в дальнейшем не погашаемая.

      Возврат к списку

      Service Temporarily Unavailable

      Расходы на рекламу

      Продвижение на рынке товаров и услуг, привлечение новых клиентов, формирование интереса покупателей к фирме невозможны без рекламы. Это могут быть и отдельные рекламные акции, и долговременная рекламная кампания. С 1 июля 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее — Закон о рекламе) и одновременно прекратил свое действие Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ.

      Что сегодня с учетом изменившегося законодательства является рекламой? На что следует обратить внимание "упрощенцу" при отражении рекламных расходов в бухгалтерском и налоговом учете? Ответы на эти вопросы представлены в данной статье.

      Реклама — это…

      В ст. 3 Закона о рекламе сказано, что реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Согласно п. 2 ст. 3 указанного Закона объектом рекламирования могут выступать товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

      Услуги, направленные на распространение информации о компании и производимой ею продукции, а также используемых ею торговых марках, могут выражаться:

      • в проведении комплексных мероприятий, в том числе различных акций, по продвижению продукции и (или) отдельных торговых марок, используемых компанией на упаковке продукции, на согласованных рынках сбыта;
      • в разовых услугах по распространению информации о компании и (или) ее продукции как в СМИ, так и среди определенного сторонами круга лиц (целевая аудитория).

      Что не является рекламой?

      Перечень информации, которая не относится к рекламе, приведен в ст. 2 Закона о рекламе:

      • информация, которую продавец должен сообщать потребителю в силу Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей";
      • справочно-информационные и аналитические материалы (обзоры внутреннего и внешнего рынков, результаты научных исследований и испытаний), не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке и не являющиеся социальной рекламой;
      • вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
      • объявления физических или юридических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;
      • информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
      • любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару;
      • упоминания о товаре, средствах его индивидуализации, об изготовителе или о продавце товара, которые органично интегрированы в произведения науки, литературы или искусства и сами по себе не являются сведениями рекламного характера.

      Не относится к рекламе, например, изготовление фирменных почтовых конвертов, предназначенных для ведения деловой переписки с партнерами, содержащих информацию рекламного характера.

      По мнению финансистов, высказанному в Письме от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801, эта информация предназначена для конкретных лиц.

      Налогообложение Единый налог

      "Упрощенец", согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, вправе учесть расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Они учитываются при удовлетворении критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность и документальное подтверждение) в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 264 НК РФ.

      Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 указанной статьи. Пунктом 4 ст. 264 НК РФ в настоящей редакции, действующей с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ <1>, к расходам на рекламу отнесены затраты:

      • на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
      • на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
      • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах и оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

      <1> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

      Нормируемые расходы. Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные не указанные виды рекламы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

      Например, к нормируемым расходам Минфин в Письмах от 18.01.2006 N 03-03-02/13, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/390 относит затраты организации на отправку каталогов с информацией о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров, условиях поставок путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам физических лиц — потенциальных клиентов, а также в почтовом отделении) на основании договоров возмездного оказания услуг с управлениями федеральной почтовой связи и филиалами ФГУП "Почта России". Разъяснения финансового ведомства о том, какие расходы и на какие виды рекламы будут признаваться нормируемыми либо ненормируемыми, также содержатся в Письме Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83.

      Рекламные щиты. На практике организации прибегают к размещению рекламы на рекламных щитах, которые могут быть приобретены или изготовлены сторонними организациями либо собственными силами. Расходы на приобретение (изготовление) рекламного щита могут быть учтены:

      • в составе расходов на приобретение (изготовление) основных средств на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
      • как рекламные расходы, к которым согласно п. 4 ст. 264 НК РФ отнесены затраты на изготовление рекламных щитов (в случае, если затраты нельзя учесть на основании предыдущей нормы).

      Расходы на рекламный щит организация может учесть в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, когда щит является основным средством для целей бухгалтерского учета и амортизируемым имуществом для целей гл. 25 НК РФ. В состав основных средств включаются объекты, отвечающие условиям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <2>:

      • используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
      • используются в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
      • не предназначены для последующей перепродажи;
      • способны приносить организации экономические выгоды (доход).

      <2> Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

      Для признания основного средства амортизируемым имуществом необходимо, чтобы для целей налога на прибыль его стоимость погашалась путем начисления амортизации, а первоначальная стоимость превышала 10 000 руб. Расходы на приобретение (изготовление) ОС "упрощенец" списывает единовременно, если оно приобретено (изготовлено) в период применения УСНО.

      Интернет. Широкое применение Интернета сделало его популярным для рекламы. Организация вправе учесть расходы на размещение рекламных объявлений на сторонних сайтах. При этом Законом о рекламе с 01.07.2006 Интернет отнесен к телекоммуникационным сетям (п. 8 ст. 28), поэтому в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу через всемирную сеть Интернет списываются полностью.

      Выдача подарков в рекламных целях. Некоторые организации в рекламных целях выдают подарки. В Постановлении ФАС СЗО от 29.03.2006 N А56-11128/2005 рассмотрена ситуация, когда подарки распространялись в ходе рекламной кампании, организованной в целях продвижения на рынке новой услуги общества. Информация о проведении указанной кампании размещалась на информационных стендах общества и в Интернете, а призы вручались первым клиентам, воспользовавшимся соответствующей услугой. В связи с этим доступ к сведениям о проведении кампании был открыт неопределенному кругу лиц и конкретные получатели подарков не были заранее известны. Налоговая инспекция посчитала, что представленная на подарках символика не содержит информации, способствующей привлечению новых клиентов.

      Между тем обозначения, используемые субъектами предпринимательской деятельности, призваны индивидуализировать их товары и услуги. Поэтому распространение материальных носителей с подобными обозначениями должно рассматриваться как направленное на формирование и поддержание интереса к указанным лицам и способствующее реализации их товаров и услуг, на что обоснованно указали суды первой и апелляционной инстанций.

      Дополнительно налоговая инспекция ссылалась на то, что подарки распространялись обществом не среди неопределенного круга лиц. Однако из изложенного видно, что доступ к сведениям о проведении кампании был открыт неопределенному кругу лиц и конкретные получатели подарков не были заранее известны. Следовательно, приведенный довод налоговой инспекции также подлежит отклонению.

      Документальное подтверждение рекламных расходов. Один из критериев п. 1 ст. 252 НК РФ, позволяющих учесть расходы, — их документальное подтверждение. В зависимости от формы рекламы и от того, кем она изготовлена (сторонней компанией или силами самой организации), к документам, подтверждающим произведенные расходы, могут быть отнесены:

      • договор на оказание рекламных услуг;
      • акт об оказании услуг;
      • акт приемки-передачи выполненных работ;
      • требование-накладная по форме N М-11 <3>;
      • накладная на передачу товаров (или других материальных ценностей) для использования в рекламных целях.

      <3> Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

      Для обоснования и документального подтверждения нелишним будет утвердить маркетинговую политику организации и оформить организационно-распорядительные документы (приказы директора) на рекламные мероприятия. Подтвердить расходы помогут служебные записки, отчеты, в которых указано на необходимость заключения соответствующего договора.

      Статьей 12 Закона о рекламе установлено, что рекламные материалы или их копии, в том числе все вносимые в них изменения, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы должны храниться в течение года со дня последнего распространения рекламы или со дня окончания сроков действия таких договоров, кроме документов, в отношении которых законодательством РФ установлено иное. Согласно ст. 17 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация должна хранить первичные учетные документы не менее пяти лет, а в соответствии с нормами налогового законодательства (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ) — в течение четырех лет.

      Налог на доходы физических лиц

      В ходе проведения рекламных акций в случае безвозмездной раздачи подарков возникает вопрос: обязан ли "упрощенец" удерживать НДФЛ и представлять сведения в налоговые органы?

      Пунктом 1 ст. 226 НК РФ определено, что организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать исчисленную сумму НДФЛ. При выдаче подарков организация признается налоговым агентом.

      Налоговым кодексом в п. 28 ст. 217 установлено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы. В указанных случаях организация не признается налоговым агентом и не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами (Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-05-01-04/253).

      Обратите внимание: организация обязана вести персонифицированный учет физических лиц, получивших подарки (Письмо Минфина России от 01.09.2006 N 03-05-01-04/255).

      Если стоимость подарка больше 4000 руб., то организация должна удержать налог с получателя дохода по ставке 35% с суммы, превышающей 4000 руб. Вручая подарки, вряд ли можно удержать налог. В этом случае согласно п. 5 ст. 226 НК РФ необходимо в течение месяца письменно представить в налоговый орган информацию о сумме дохода физического лица.

      Налоговые работники высказали свое мнение и по вопросу проведения стимулирующих лотерей, которые являются рекламными мероприятиями. Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ доход, полученный физическим лицом от участия в стимулирующей лотерее, в части суммы, превышающей 4000 руб., также подлежит обложению НДФЛ по ставке 35% (Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-05-01-04/253).

      Если "упрощенец" ведет бухучет

      В бухгалтерском учете расходы на рекламу относятся к коммерческим расходам, которые отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов <4>).

      Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 <5> (далее — ПБУ 10/99) такие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Пунктом 20 ПБУ 10/99 предусмотрено, что порядок признания коммерческих расходов подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации.

      <4> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
      <5> Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

      В случае предварительной оплаты рекламных мероприятий затраты организации не признаются расходами на основании п. 3 ПБУ 10/99. Суммы перечисленной предоплаты отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

      Организации, применяющие УСНО, в соответствии с п. 2 ст.

      Изготовление баннера к празднику. Как учесть расходы?

      346.11 НК РФ не являются плательщиками НДС. Поэтому НДС, указанный в счете-фактуре, выставленном контрагентом, организация-"упрощенец" может не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а учитывать вместе со стоимостью оказанных рекламных услуг на счете 44.

      Пример. Организация, занимающаяся оптовой торговлей, применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В январе 2007 г. организация заплатила издательству 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.) за размещение в пяти последующих номерах журнала рекламной информации о реализуемом товаре (платежное поручение от 26.01.2006 N 22). Рекламные материалы опубликованы в журналах за февраль — июнь 2007 г. Ежемесячно 30-го числа издательство предоставляет организации акт выполненных работ и счет-фактуру.

      В бухгалтерском учете расходы будут отражены следующим образом:

      Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
      руб.
      В январе 2007 г.
      Произведена предоплата издательству за
      размещение рекламных материалов
      60 51 29 500
      Ежемесячно с февраля по июнь 2007 г.
      Отражены рекламные расходы в составе
      коммерческих (29 500 руб. / 5 мес.)
      44 60 5 900
      Коммерческие расходы включены в
      себестоимость продаж
      90-2 44 5 900

      Книга учета доходов и расходов

      В соответствии с пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, абз. 2 п. 4 ст. 264, п. 2 ст. 346.17 НК РФ при исчислении единого налога по УСНО расходы на рекламные мероприятия учитываются в полной сумме по мере их осуществления и при условии оплаты.

      В соответствии с предыдущим примером бухгалтеру организации необходимо будет сделать записи в Книге учета доходов и расходов.

      Выписка из Книги учета доходов и расходов за I квартал 2007 г.

      Регистрация Сумма
      Дата и номер
      первичного
      документа
      Содержание
      операции
      Доходы, учитываемые
      при исчислении
      налоговой базы
      Расходы,
      учитываемые
      при исчислении
      налоговой базы
      1 2 3 4 5
      25 П/п от 26.01.2007
      N 22;
      Акт выполненных
      работ от
      30.02.2006
      Отражены расходы
      на размещение
      рекламной
      информации в
      журнале за
      февраль 2007 г.
      5900
      75 П/п от 26.01.2007
      N 22;
      Акт выполненных
      работ от
      30.03.2007
      Отражены расходы
      на размещение
      рекламной
      информации в
      журнале за март
      2007 г.
      5900

      Ответственность за нарушение Закона о рекламе

      За нарушение Закона о рекламе рекламодателем, рекламопроизводителем или распространителем рекламы (ненадлежащая реклама или отказ от контррекламы) полагаются штрафные санкции, размер которых установлен в ст. 14.3 КоАП РФ:

      • для юридических лиц — 400 — 5000 МРОТ;
      • для физических лиц — 20 — 25 МРОТ;
      • для должностных лиц — 40 — 200 МРОТ.

      В случае невыполнения в установленный срок законного предписания, решения федерального антимонопольного органа или его территориального органа согласно п. 2 ст. 19.5 КоАП РФ предусмотрены следующие санкции:

      • для юридических лиц — в размере 2000 — 5000 МРОТ;
      • для должностных лиц — от 50 до 100 МРОТ или дисквалификация на срок до трех лет.

      Е.Л.Джабазян

      Эксперт журнала

      "Упрощенная система налогообложения:

      бухгалтерский учет и налогообложение"

      Многие организации, желая увеличить объем продаж, тратят большие деньги на рекламу. Учет и налогообложение расходов на рекламу всегда вызывает множество вопросов. Данная статья посвящена учету рекламных расходов как на общем режиме налогообложения, так и на УСН.

      Особенности бухгалтерского учета рекламных расходов

      Рекламные расходы в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются без НДС.

      Бухучет рекламных расходов как и многие другие расходы регламентируется положением по бухгалтерскому учету под номером 10/99 «Расходы организации» и ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

      Рекламные расходы признаются в бухучете на день подписания акта об оказании таких услуг. К акту может быть приложено сопроводительное письмо и фотоотчет.

       В этот день бухгалтер обязан сделать следующие проводки:

      Дт 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Расходы, связанные с рекламой, признаются в бухучете в полном объеме в том периоде, в котором они были признаны расходами по обычным видам деятельности. При этом данный вариант учета обязательно должен быть прописан в учетной политике фирмы.

      Списание расходов на рекламу производиться по Кт 44 счета в дебет 90.2 счета, который имеет название «Себестоимость продаж».

      Рекламные расходы при УСН

      Список расходов при УСН при системе налогообложения «доходы-расходы» носит исчерпывающих характер, и такой перечень закреплен в п.1 ст.

      Как учесть расходы на создание баннера и фирменного стиля

      346.16 НК РФ. В список входят и расходы на рекламу (пп. 20 п.1 статья 346.16 НК РФ). А именно расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

      О том, как отразить расходы на рекламу

      Многие налогоплательщики применяют упрощенную систему налогообложения, но при этом также несут рекламные расходы. Рекламные расходы при УСН учитываются по аналогичным правилам, что и действуют для налога на прибыль. Соответственно расходы на рекламу можно разделить на нормируемые и ненормируемые расходы. Полный и исчерпывающий перечень рекламных расходов закреплен в пункт 4 статьи 264 НК РФ.

      Согласно  п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходами организации при УСН признаются затраты только после момента их оплаты. Поэтому существуют особенности при расчете норматива. Например, при расчете норматива в состав доходов от реализации входят суммы полученных авансов. А при возврате аванса доходы от реализации можно уменьшить на сумму возвращенного аванса. При этом перерасчет прошлых периодов не производиться (Письмо Минфина N 03-11-06/2/5832 от 11.02.2015).

      Рекламные расходы при УСН отражаются определенными бухгалтерскими записями, во-первых, делается проводка Дебет 44 счета &#171;Расходы на продажу&#187; Кредит счета 60 &#171;Расчеты с поставщиками и подрядчиками&#187;, а списаны расходы на рекламу проводка: Дт 90 счета &#171;Продажи&#187;, субсчет 90.2 &#171;Себестоимость продаж&#187; Кредит 44 счета.

      Суть проводки

      Дт

      Кт

      Сумма, рублей

      Отражены расходы на рекламу

      1 180

      Перечислены денежные средства за рекламу

      1 180

      Расходы за рекламу включены в себестоимость

      1 180

      РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

      Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

      «ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»

      ФИЛИАЛ ОРАГС В г.ТАМБОВЕ

      Кафедра «Финансы и кредит»

      О Т Ч Е Т

      по производственной практике на

      ООО рекламно-информационное агентство «Стандарт»

      (наименование предприятия или организации)

      Студента 2 курса 1 группы

      Заочной формы обучения

      на базе СПО

      по специальности __080105__

      ____«Финансы и кредит»____

      (название специальности)

      Задонской Дины Станиславовны

      (фамилия, имя, отчество)

      Руководитель практики

      от кафедры:____________

      (подпись, инициалы, фамилия)

      Тамбов, 2008

      ДНЕВНИК

      ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ

      Студента 2 курса 1 группы

      заочной формы обучения на базе СПО

      Задонской Дины Станиславовны

      (фамилия, имя, отчество)

      Специальность 080105 «Финансы и кредит»

      Специализация «Государственные и муниципальные финансы»

      Тамбов, 2008

      ДНЕВНИК ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ

      Место практики ООО Рекламно-информационное агентство «Стандарт»

      (наименование организации, юридический адрес)

      Должность помощник бухгалтера

      Руководитель практики от организации Репина О.В, бухгалтер

      (ФИО, должность)

      Руководитель практики от филиала ОРАГС в г.Тамбове:__________________

      Введение

      1. Краткая характеристика предприятия

      2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

      Заключение

      Список используемой литературы

      Приложения

      ВВЕДЕНИЕ

      База прохождения практики – общество с ограниченной ответственностью рекламно-информационное агентство «Стандарт», в должности помощник бухгалтера. Генеральный директор рекламного агентства Белозеров Сергей Николаевич. РИА «Стандарт» позиционирует себя как агентство полного цикла, то есть в его состав входят все направления PR и рекламной деятельности.

      Основной вид деятельности: предоставление услуг по изготовлению аудио, видео, пост материалов, презентационных фильмов, тематических программ, презентаций и прочее. Размещение сообщений на различных рекламных носителях – телевидение, радиостанции, конструкции (билборды, брандмауэры, сити формат, пиларсы и др.), светодиодных экранах, плазменных панелях. Открытие магазинов, проведение пресс-конференций, промо акций, дегустаций. Организация различных адресных, почтовых рассылок и многое другое. Медиапланирование, проведение исследований разного масштаба, оценка эффективности рекламных кампаний.

      Цель работы: познакомиться с агентством, производственно-экономической, финансово-хозяйственной и управленческой деятельностью организации.

      Задачи: изучить историю создания и развития, нормативно правовые документы, регламентирующие деятельность, ознакомиться с формами бухгалтерской отчетности, стратегией деятельности на рынке рекламно-информационных услуг, определить основные проблемы и перспективы развития фирмы.

      Объектом работы является бухгалтерия предприятия. Предметом деятельность, работа данного предприятия.

      1.КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

      Общество с ограниченной ответственностью рекламно-информационное агентство (РИА) «Стандарт». Дата создания – январь 2005г. Организация расположена в здании телерадиокомпании «Новый век» по адресу г.Тамбов, Моршанское шоссе, 18а. Генеральный директор – Белозеров Сергей Николаевич.

      Вид деятельности: размещение рекламы на телеканалах и радиостанциях Тамбова и других регионов РФ, реклама в прессе, наружная реклама, размещение рекламы на светодиодных и плазменных экранах, изготовление сувенирной и полиграфической продукции, реклама на транспорте, организация и проведение BTL- акций, организация и проведение специализированных мероприятий (презентации, открытие магазинов, организация праздников и т.д.), директ — маркетинг (прямая почтовая и адресная рассылка), оценка эффективности рекламной кампании, анализ конкурентной среды.

      Деятельность регламентируется Федеральным законом Российской Федерации от 13 марта 2006г. №38-ФЗ о рекламе.

      Организационная структура управления РИА «Стандарт»5 (Таблица 1):

      Таблица 1 Организационная структура управления РИА «Стандарт»

      РИА «Стандарт» осуществляет свою деятельность на основании устава. (Приложение 1).

      Рекламное агентство позиционирует себя как агентство полного цикла. Это означает, что оно производит полный комплекс работ: начиная от идеи и креатива, продолжая производством и размещением рекламного продукта, контролем за ходом рекламной кампании, и заканчивая анализом эффективности. Рекламное агентство полного цикла так же означает, что в его состав входят практически все направления рекламной и PR деятельности.

      По сути, агентство ведет работу в нескольких направлениях.

      Продажа рекламных возможностей собственных сетевых партнеров (Телеканал «Новый век/Домашний»; Радио ОРР FM, в перспективе «Дорожное радио»).

      Продажа других СМИ, то есть посреднические услуги, где прибыль агентства не вся сумма, а лишь процент.

      BTL – достаточно новое направление в Тамбове – это организация промо акций, открытие магазинов, проведение пресс-конференций и др.

      Продукт организации: эфирное время и площадь в СМИ. Самое «дорогое» эфирное время/площадь – это время на рейтинговых телеканалах, радиостанциях и в печатных изданиях. Для эффективной, прибыльной деятельности организации постоянно проводится анализ продуктивного ряда.1 (Приложение 2).

      Клиентами организации являются юридические лица с различной организационно-правовой формой собственности.

      Основным конкурентным преимуществом является именно то, что рекламодатель может получить все виды рекламных услуг в одном месте, а также весь документооборот ведется с одной компанией, а не с множеством СМИ. Это возможно благодаря долгосрочным и краткосрочным агентским договорам с различными организациями, в договоре прописана агентская скидка, что и является прибылью организации.

      3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

      Бухгалтерский учет на предприятии ООО РИА «Стандарт» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.

      Бухгалтерский учет в рекламно-информационном агентстве «Стандарт» ведется по упрощенной системе налогообложения.

      Упрощенная система – это специальный налоговый режим.

      Как списать расходы на рекламные ролики и баннеры?

      Таковым признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом.2 Эта система очень выгодна при определенных условиях: малое предприятие, обороты не более 15000000 в год, количество сотрудников в пределах ста человек и прочее. Упрощенная система налогообложения значительно позволяет снизить налоги, что помогает предпринимателям и другим лицам не прогореть. Это дает развитие малому бизнесу.3 Благодаря упрощенной системе налогообложения агентство работает без НДС.

      ООО РИА «Стандарт» производит как наличный, так и безналичный расчет с контрагентами. Наличными называются расчеты, производящиеся за наличные деньги из кассы. Предельная сумма для наличных расчетов устанавливается указанием ЦБР (от 20.06.07 г.№1843-У) на данный момент размер не должен превышать 100 000рублей.10