Справочник Бухгалтера

Справочник » Подоходный налог в Беларуси

Как можно легко догадаться по названию, подоходный налог с физических лиц взимается с доходов, которые получают граждане. Однако целый ряд категорий трудоспособных людей имеют льготы при налогообложении.

В настоящее время подоходный налог в РБ взимается по различным ставкам. Для разных категорий граждан они составляют:

• для физических лиц, работающих по найму – 13%;
• для физлиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих трудовую деятельность, связанную с Парком высоких технологий – 9%;
• для граждан, осуществляющих нотариальную либо адвокатскую деятельность – 16%;
• для граждан, получающих доходы в виде различных дивидендов – 13%.

Отдельно стоит упомянуть про подоходный налог с физических лиц, сдающих в аренду недвижимость. Размер налога в данном случае является фиксированным и устанавливается городскими (областными) Советами депутатов.

Подоходный налог с юридических лиц не взимается – данный вид налогообложения применим только к физлицам. Организации и предприятия уплачивают налог на прибыль и другие виды налогов, предусмотренные законодательством РБ именно для данной категории налогоплательщиков.

Как происходит уплата подоходного налога в Беларуси в 2019 году?

Наемные сотрудники освобождены от самостоятельного расчета подоходного налога – эту работу за них выполняют бухгалтера организаций, на которых они трудоустроены. Самостоятельно рассчитывать и уплачивать подоходный должны индивидуальные предприниматели, а также граждане, получающие доход из нескольких источников.

Вычеты по подоходному налогу – льготы при налогообложении

Законодательством Беларуси предусмотрены различные льготы по уплате подоходного налога. Такие льготы называются вычетами и применяются по отношению к работникам, у которых имеются какие-либо основания не платить в полной мере подоходный. Иными словами, если данные работники имеют какие-либо расходы или доходы, на которые предусмотрен вычет, то с таких доходов (расходов) подоходный не уплачивается.

Стандартные вычеты на подоходный налог в 2018 году в Беларуси предоставляются следующим категориям работников

• гражданам, получившим льготный кредит на жилье и осуществляющим по нему регулярные выплаты;
• работоспособным людям с низким доходом, составляющем менее 620 бел. рублей в месяц;
• гражданам с одним, двумя и более несовершеннолетними детьми на иждивении;
• инвалидам 1-ой и 2-ой группы, в том числе – инвалидам детства, а также гражданам, воспитывающим детей-инвалидов;
• ветеранам Великой Отечественной и Героям СССР.

При этом максимальная сумма налогового вычета, согласно действующему законодательству, не может превышать 144 рублей. В целом же налоговые вычеты по подоходному налогу в РБ помогают гражданам экономить до 13% от получаемого ими дохода.

Когда подоходный налог не уплачивается вовсе?

Законодательством предусмотрены многочисленные случаи, в которых граждане не обязаны платить подоходный. Перечислим наиболее распространенные из них:

• получение подарков и призов, выигрыши в денежные и вещевые лотереи, электронные и виртуальные игры;
• сдача вторсырья на переработку;
• доходы, полученные по праву наследования;
• получение в дар собственности, недвижимости, денежных сумм.

Подоходный налог – один из основных налогов в Республике Беларусь. Однако по его уплате предусмотрены многочисленные льготы (вычеты), которые позволяют гражданам получать более высокий доход. Ставки подоходного в РБ колеблются от 9 до 16%, а их повышение в ближайшем будущем не планируется.

• С 1 января 2019 года отменено обложение НДФЛ по минимальной ставке отдельных видов доходов физических лиц. Все доходы физических лиц – резидентов Республики Узбекистан подлежат налогообложению по ставке 12 % (ч. 1 ст. 181 НК).

•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе составляет – 202 730 сум. (УП-5553 от 13.10.2018 г.).

••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2019 года, – 202 730 сум. (ч. 1 ст. 186 НК).

•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2019 году составляет 0,1 % от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника (п. 5 к ПП-4086 от 26.12.2018 г.).

••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п. 3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).

•••••• С 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан отменена уплата страховых взносов во внебюджетный Пенсионный фонд, удерживаемых из доходов граждан в виде оплаты труда (подп. «а» п. 2 УП-5468 от 29.06.2018 г.).

I. СТАНДАРТНЫЙ РАСЧЕТ НДФЛ

Оплата труда работника в январе составила 1 000 000 сум.

Полученный доход облагается по ставке 12 %:

1 000 000 х 12 % = 120 000 НДФЛ.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 1 000 000 х 0,1 % = 1 000 сум.

За январь в бюджет перечисляется 119 000 сум. (120 000 – 1 000) налога.

После удержаний работнику выплачивается 880 000 сум. (1 000 000 – 120 000).

II. УЧИТЫВАЕМ ЛЬГОТЫ

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 1 800 000 сум.

• Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:

1 800 000 – 202 730 х 4 = 989 080 сум.

Начислим налог за январь:

989 080 х 12 % = 118 689,6 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 989,08 сум. (989 080 х 0,1 %).

В бюджет перечисляется 117 700,52 сум. (118 689,6 – 989,08) НДФЛ.

На руки работник получает 1 684 310,4 сум. (1 800 000 – 118 689,6).

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Оплата труда работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 800 000 сум.

• Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем размер необлагаемого дохода:

202 730 х 4 = 989 080 сум.

Доход работника (800 000 сум.) меньше размера льготы (989 080 сум.), поэтому налог за январь не начисляется.

Обязательные взносы на ИНПС не уплачиваются, так как нет налогооблагаемого дохода.

На руки работник получает 800 000 сум.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Оплата труда работника в январе составила 1 400 000 сум. Ему выдано 2 600 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.

• Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п. 16 ст. 178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 1 567 240 сум.

(1 400 000 + 2 600 000 – 2 432 760).

Начислим налог за январь:

1 567 240 х 12 % = 188 068,8 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 1 567,24 сум.

(1 567 240 х 0,1 %).

В бюджет за январь перечисляется 186 501,56 сум.

(188 068,8 – 1 567,24) НДФЛ.

Работник получает 3 811 931,2 сум. (1 400 000 + 2 600 000 – 188 068,8).

СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Оплата труда работника в январе составила 1 500 000 сум. Ему подарили смартфон за 2 000 000 сум.

• В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 2 283 620 сум. (1 500 000 + 2 000 000 – 1 216 380).

Рассчитаем налог за январь:

2 283 620 х 12 % = 274 034,4 сум.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 2 283,62 сум. (2 283 620 х 0,1 %).

Перечисляем в бюджет 271 750,78 сум. (274 034,4 – 2 283,62) НДФЛ.

Работник получает 1 225 965,6 сум. (1 500 000 – 274 034,4) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 1 500 000 сум. Ему выдано 3 000 000 сум. материальной помощи в связи
с вступлением в брак и вручен подарок за 1 800 000 сум.

Согласно:

• части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (202 730 х 4 = 810 920 сум.);

• пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 12 = 2 432 760 сум.);

• пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (202 730 х 6 = 1 216 380 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

1 500 000 – 810 920 + 3 000 000 – 2 432 760 + 1 800 000 – 1 216 380 = 1 839 940 сум.

Рассчитаем налог за январь:

1 839 940 х 12 % = 220 792,8 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 1 839,94 сум. (1 839 940 х 0,1 %).

В бюджет перечисляется 218 952,86 сум. (220 792,8 – 1 839,94) налога.

На руки работник получает 4 279 207,2 сум. (1 500 000 + 3 000 000 – 220 792,8).

III. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе начислено 800 000 сум. зарплаты.

• Исчисление НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч. 8 ст. 186 НК).

Рассчитаем налог за январь:

800 000 х 12 % = 96 000 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 800 сум. (800 000 х 0,1 %).

За январь в бюджет перечисляется 95 200 сум. (96 000 – 800) налога.

После удержания налога работнику выплачивается 704 000 сум. (800 000 – 96 000).

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Доход работника в виде оплаты труда за январь составил 1 100 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся
в Ташкенте квартиры площадью 40 кв. м и получил 1 000 000 сум. арендной платы.

• Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 24 к ПП-4086).

• В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв. м жилого помещения установлена в 10 000 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения – 6 500 сум.; в других населенных пунктах – 3 000 сум.

• Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 400 000 сум. (10 000 х 40) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы: 1 000 000 х 12 % = 120 000 сум.

Рассчитаем налог с доходов работника в виде оплаты труда за январь:

1 100 000 х 12 % = 132 000 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 1 100 сум. (1 100 000 х 0,1 %).

За январь в бюджет перечисляется 130 900 сум. (132 000 – 1 100) налога.

После удержания налога работнику выплачивается 1 848 000 сум.

(1 100 000 + 1 000 000 – 132 000 – 120 000).

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.