Справочник Бухгалтера

Хозяйственные споры, нарушение договорных обязательств контрагентами могут стать причиной судебных разбирательств. Иски контролирующих органов к организациям, не уплачивающим вовремя налоги и взносы, – тоже не редкость. Суд может принять решение в пользу той или иной стороны. Бухгалтерская служба сталкивается с необходимостью отразить суммы реального ущерба, упущенной выгоды, судебных издержек, погашения долга пострадавшей стороне, выплаты таких сумм по выигранным судебным искам. Актуальны также вопросы налогового учета «судебных» сумм.

Чем ущерб отличается от вреда и убытков?

Судебные издержки

Судебные издержки представляют собой госпошлину и расходы в связи с рассмотрением дела в суде. АПК РФ (ст. 101) и ГПК РФ (ст. 94) относят ним, в частности:

• расходы на адвокатов, представителей сторон;
• расходы при проведении осмотра и сбора доказательной базы;
• расходы на проживание в связи с необходимостью явки в суд и т.д.

Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г., который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме. Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.

Как возместить материальный ущерб?

Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета.

НК РФ (ст. 252) позволяет включать в расходы экономически обоснованные суммы. В данном случае это условие соблюдается: экономическая обоснованность состоит в возможности получить по суду задолженность с контрагента. Подтверждение расходов заключается в наличии любого документа, например, акта об оказании услуг адвокатской конторой, подписанного обеими сторонами, фиксирующего указанную хозяйственную операцию. Заметим, документы, свидетельствующие об оплате услуг, например, платежные поручения банка, могут только дополнять акт, но не заменять его как подтверждающие. Расходы чаще всего признаются датой подписания акта (хотя, согласно ст. 272-7 п.п.3, организацией могут быть предусмотрены и иные сроки, например, в соответствии с положениями договора, по последней дате отчетного или налогового периода).

Расходы относятся к прочим и отражаются в БУ проводкой Д 91 К 60 (или 76).

Если спор проигран

Судебное решение в пользу третьей стороны может содержать требование о выплате и убытков, и упущенной выгоды в результате действий организации, проигравшей суд (ГК РФ, ст. 15-2).

Внимание! Сумма упущенной выгоды, определенная к выплате, не может быть признана в расходах по налогу на прибыль, с точки зрения Минфина (см. Письмо №03-03-10/25645 от 04-07-13), хотя такие действия и не противоречат нормам ст. 256 п. 1-13 НК РФ. Из сказанного следует, что организация, включая такие суммы в расходы, должна быть готова к спорам с фискальными органами.

Суммы признаются в расходах на дату фактической выплаты (при кассовом методе) или на дату судебного решения (при методе начисления). Проводки формируются на основании положений ПБУ 18-02 и с использованием действующего плана счетов. Проводки для компании на ОСНО:

До решения суда:

• Дт 91-2 Кт 96 — отражена сумма оценочного обязательства по возмещению ущерба.
• Дт 09 Кт 68 — отложенный налоговый актив по ней.

После решения суда в пользу контрагента организации:

• Дт 96 Кт 76 — убыток к возмещению по решению суда.
• Дт 91-2 Кт 76 — упущенная выгода к возмещению по решению суда.
• Дт 68 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив.
• Дт 76 К 51 — выплачена вся сумма задолженности контрагенту по решению суда.

Если оплата госпошлины и других судебных издержек присуждена проигравшей стороне, то согласно решению ее оплата фиксируется проводкой: Дт 68 Кт 51 (начисление – через сч. 91). Услуги адвоката и другие судебные издержки относятся, как уже говорилось, на счет 91, а выплата проводится записью Дт 76 (60) Кт 51.

Как взыскать ущерб с работника?

Если спор выигран

Выигранный судебный иск ведет к возникновению «доходов» организации, которые следует отразить в БУ. Государственная пошлина в суд, согласно НК РФ (ст. 13-10), — федеральный сбор. Статья 265-1 (п.п. 4) позволяет включать во внереализационные расходы сумму госпошлины, такая же позиция содержится в письме Минфина №03-03-06/1/597 от 20-09-10 г. и ряде аналогичных.

Внереализационный расход в виде налогов, обязательных платежей, признается, согласно ст. 272-7(1) НК РФ, на дату начисления. Госпошлина – оплата за иски в суд, датой ее признания следует считать день подачи иска в судебные органы (разъяснения даны в письме Минфина №03-03-06/2/176 от 22-12-08 г.).

Внимание! Вне зависимости от факта последующего взыскания с проигравшей стороны спора, госпошлины включаются в расходы по налогу прибыль (пост. ФАС СЗО делу №А56-24492/2007 от 21-07-08 г.).

Вступившее в силу «положительное» решение суда является основанием для включения поступивших от проигравшей стороны сумм пеней, судебных издержек и других сумм санкций в доходы внереализационного характера (ст. 350 НК РФ).

При этом долг, ставший предметом судебного разбирательства, в доходы в целях НУ не включается, исходя из смысла статей ст. 249, 39 НК РФ и последующих разъяснений Минфина (письмо №03-03-06/1/597 от 2-09-10 г.). Однако вопрос этот все равно остается спорным, и организация должна быть готова предоставить пояснения в налоговую службу по поводу указанной суммы или отстаивать свою позицию в суде.

В отношении суммы долга и начисления по нему НДС вопрос остается открытым, поскольку факт реализации товара, работы, услуги в данном случае отсутствует (ст. 146 НК РФ).

Как уже было упомянуто выше, суммы, имеющие отношение к решению суда, проводятся через счет 91, госпошлины в суд – через счет 68 (начисление — по кредиту, перечисление в бюджет — по дебету). Для расчета с должником по решению суда, как правило, используют счет 76, открывая по нему субсчет «Расчеты по претензиям». Аналитический учет организовывается по должникам и отдельным претензиям.

Проводки:

• Дт 51 Кт 76 – поступление денег от контрагента.
• Дт 76 Кт 91 – возмещены гос. пошлина и убытки по судебным процедурам.

Задолженность должника (погашенную) можно провести внутренней проводкой на Кт субсчета «Расчеты по претензиям» счета 76 или аналогично с использованием счета 60 на Кт 76. Зафиксировать погашение нужно проводкой Дт 51 Кт 76.

Непогашенную задолженность списывают.

Главное

1. Возмещение ущерба по решению суда фиксируется в учете с использованием счета 91. Для учета по каждому контрагенту и претензии целесообразно использовать счет 76 с открытием соответствующего субсчета.
2. Выплаты, возмещающие ущерб контрагента по решению суда, проводятся с использованием счета 96.
3. Госпошлины и судебные издержки включаются как в доходы, так и в расходы по налогу на прибыль.
4. В отношении включения сумм задолженности в доходы по ОСНО и начисления НДС вопрос до конца не решен и предполагает спор с фискальными органами.

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

	Вход для пользователей			Стань пользователем Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
			Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете возмещение ущерба и суммы госпошлины работником?
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», САР, профессиональный бухгалтер РК, 27 ноября 2017 г.)

Сотрудница компании сожгла технику, которая принадлежала компании. Постановлением суда было принято решение взыскать с данного сотрудника сумму 386 тыс. тенге и госпошлину в сумме 11 580 тенге. Какими проводками отразить данную ситуацию в учете? Сотрудница как ИП ежемесячно перечисляет по 20 000 тенге на счет компании. Является ли это для компании доходом (относится ли данный доход в СГД при исчислении КПН за 2017год), если техники давно нет на балансе, остаточная стоимость равна нулю?

В соответствии с нормами статьи 9 Гражданского кодекса устанавливается порядок защиты гражданских прав. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательными актами или договором не предусмотрено иное. Под убытками подразумеваются расходы, которые произведены или должны быть произведены лицом, право которого нарушено, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если наступление правовых последствий нарушения зависит от виновности нарушителя, предполагается его виновность.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, в совокупный годовой доход включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.

Следовательно, на основании решения суда предприятие получит возмещение ущерба, которое необходимо признать в бухгалтерском и налоговом учете доходом. В бухгалтерском учете ТОО необходимо отразить следующую запись:

Д-т 1280 (1250), К-т 6280 — сумма возмещения по решению суда.

При оплате суммы возмещения ущерба: Д-т 1030, К-т 1280 (1250).

При этом, если техника уже списана с баланса, как самортизированная, то полученный доход не будет уменьшен на балансовую стоимость сгоревшей техники. В Декларации по КПН доход от возмещения отражается по строке 100.00.004 «Прочие доходы».

Какой установлен порядок определения размера убытков от хищения и недостач материальных ценностей?

Материальный ущерб предприятию может быть причинен как путем умышленного хищения товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, так и вследствие небрежного отношения ответственных работников к требованиям соблюдения правил хранения сырья, материалов, продуктов и тому подобное.

Выявление случаев причинения ущерба на предприятиях сопровождается проведением инвентаризации имущества в отдельных местах его хранения, а также в ходе инвентаризации денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия. Кроме хищения и недостач, ущерб может быть причинен путем уничтожения имущества огнем, водой и др.

После установления инвентаризацией количественного расхождения между данными бухгалтерского учета и данными по снятию фактического остатка товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества необходимо определить сумму стоимости ценностей, которых не хватает, в связи с «Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей», утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 22 января 1996 г. № 116.

Этот порядок устанавливает механизм определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей.

Размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (с вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, которые ежемесячно определяет Госкомстат, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера акцизного сбора по формуле:

где Рз — размер убытков (в гривнях);

Бс — балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (в гривнях);

А — амортизационные отчисления (в гривнях);

Иинф. — общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определенных Госкомстатом индексов инфляции;

НДС — размер налога на добавленную стоимость (в гривнях);

Асб — размер акцизного сбора (в гривнах).

Стоимость узлов, деталей, полуфабрикатов и другой продукции, которая изготовляется предприятиями для внутрипроизводственных потребностей, а также стоимость продукции, производство которой не закончено, определяется исходя из себестоимости ее производства с начислением средней по предприятию нормы прибыли на эту продукцию с применением коэффициента 2.

Стоимость спирта этилового питьевого, спирта этилового ректифицированного, спирта этилового сырца, спирта, используемого для изготовления вин, шампанского, коньяков обработанных, спирта коньячного, соков спиртовых, сброженно-спиртовых и спиртовых настоек определяется исходя из оптовой цены предприятия-производителя с учетом акцизного сбора (по установленным ставкам) и налога на добавленную стоимость. К определенной таким образом цене применяется коэффициент 3.

Стоимость плодово-ягодных соков определяется исходя из оптовых цен предприятия-производителя и НДС, с применением коэффициента 2.

В случае хищения или гибели животных сумма убытков определяется по закупочным ценам, которые сложились на момент убытков с применением коэффициента 1,5.

Какой установлен порядок учета расчетов по возмещению предприятию нанесенных убытков?

Для учета расчетов с работниками сельскохозяйственных предприятий с выявленными недостачами, растратами и воровством денег, товарно-материальных ценностей и имущества предусмотрено в пределах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», субсчет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».

На этом субсчете операции отражаются только в том случае, когда виновник выявлен.

Если выявлена недостача или порча, что произошло в результате злоупотреблений, виновных в этом следует привлекать к судебной ответственности и составить по30в о взыскании стоимости ценностей, которых не хватает по установленным согласно действующему законодательству ценам. Товарно-материальные ценности, которых не хватает, прежде всего, оценивают по фактической себестоимости и на определенную сумму дебетуют счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности», субсчет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитуют счета: 20 «Производственные запасы», 21 «Текущие биологические активы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 25 «Полуфабрикаты», 26 «Готовая продукция», 27 «Продукция сельскохозяйственного производства», 28 «Товары», 30 «Касса».

Затем стоимость названных товарно-материальных ценностей, которые оценены по установленным согласно действующему законодательству ценам, отражают по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту счета 71 «Другой операционный доход», субсчет 716 «Возмещение ранее списанных активов».

С разницы между суммой, подлежащей возмещению виновными лицами, и суммой списания недостачи запасов по их балансовой стоимости, вычитается налог на добавленную стоимость, который отражается по дебету субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам».

При списании недостач или порче основных средств на сумму износа (амортизации) начисленного за время эксплуатации дебетуют счет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов», субсчет 131 «Износ основных средств» и кредитуют счет 10 «Основные средства». Остаточная стоимость списанных основных средств отражается по дебету счета 97 «Другие расходы» субсчета 976 «Списание необоротных активов» и кредиту счета 10 «Основные средства». Сумма, подлежащая возмещению виновными лицами, относится на дебет субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 746 «Другие доходы от обычной деятельности».

При возмещении причиненных предприятию потерь кредитуется субсчет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и дебетуются счета: 10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы», 20 «Производственные запасы», 21 «Текущие биологические активы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 25 «Полуфабрикаты», 28 «Товары» — на стоимость оприходованных товарно-материальных ценностей; 30 «Касса» — на сумму наличности, поступившей в кассу, 31 «Счета в банках» — на сумму денежных средств, поступивших на счета в банках для возмещения причиненных потерь; 66 «Расчеты по выплатам работникам» — на сумму удержаний из заработной платы в погашение задолженности причиненных предприятию убытков.

Если долг в результате неплатежеспособности не может быть погашен, то на сумму долга кредитуется субсчет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и дебетуется субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Одновременно со списанием ценностей, виновные в недостаче которых оказались неплатежеспособны, на расходы, балансовая стоимость списанного актива зачисляется на забалансовый счет 07 «Списанные активы», субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность».

Сумма списанной дебиторской задолженности учитывается на забалансовом субсчете 071 течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью их взыскания в случаях изменения имущественного положения должника.

Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 071 после поступления суммы в порядке возмещения с одновременными записями по дебету счетов 30 «Касса», 31 «Счета в банках» и других счетов учета активов и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» или в связи с окончанием срока учета такой задолженности. Уменьшение суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей на субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются после установления конкретных виновниках с одновременными записями по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов».

Аналитический учет по забалансовому счету 07 «Списанные активы» ведется по должникам в случае установления недостач и потерь от порчи ценностей.

Порядок отражения операций, связанных с учетом расчетов с виновными лицами по возмещению причиненных убытков, рассмотрим на условных числовых примерах, приведены в таблице 4.13.

Пример. В процессе инвентаризации выявлена недостача молодняка свиней, учетная стоимость которых составляет 100 грн. а закупочная соответственно 200 грн.

Таблица 4.13. в Учет недостач в сельскохозяйственном предприятии

Расчеты по ущербу и иным доходам с учетом новых требований Минфина России

06 августа

Позднякова Вера Сергеевна, аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

При ведении бухгалтерского (бюджетного) учета бухгалтерам государственных и муниципальных учреждений необходимо обратить внимание на новые правила учета расчетов по выявленным недостачам материальных ценностей, некоторых расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью учреждения, а также по отражению иных доходов, не связанных с функциональной деятельностью учреждения.

В соответствии с приказом Минфина России от 29.08.2014 № 89н счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» применяется в следующих случаях:

• для учета расчетов по выявленным недостачам, хищениям денежных средств и иных ценностей, потерь от порчи материальных ценностей и причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном Российской Федерации порядке;
• при расчетах, связанных с задолженностью уволенных работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
• при расчетах, связанных с предварительными оплатами, подлежащих возмещению контрагентами в случае расторжения, в том числе по решению суда, государственных (муниципальных) договоров (контрактов), иных договоров (соглашений), по которым ранее учреждением были произведены оплаты;
• при расчетах, связанных с суммами задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
• при расчетах по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата судебных издержек);
• при расчетах по иным ущербам, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения и неподлежащим отражению на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам».

При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для восстановления указанных активов.

Документы по установленным недостачам, связанным с кражами и хищениями, должны быть переданы правоохранительным органам для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке (в течение пяти дней после установления недостач и хищений). При получении решения суда суммы недостач и хищений, отнесенные на виновных лиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом.

Аналитический учет недостач ведется в Карточке учета средств и расчетов по виду недостачи, каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу учреждения и операций, изменяющих вышеуказанные расчеты, применяются следующие группы счетов (22 разряд счета):

30 «Расчеты по компенсации затрат»;

40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;

70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

80 «Расчеты по иным доходам».

Для ведения бухгалтерского учета расчетов по ущербу имуществу и иным доходам применяются счета аналитического учета в соответствии с видом объектом учета и содержанием хозяйственной операции (23 разряд счета):

• 020971000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;
• 020972000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;
• 020973000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
• 020974000 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;
• 020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;
• 020982000 «Расчеты по невыясненным поступлениям»;
• 020983000 «Расчеты по прочим доходам».

При этом расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не связанные с его функциональной деятельностью и не подлежащие отражению на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам», должны учитываться в рамках принятой учреждением учетной политики по счету, содержащему аналитический код группы синтетического счета 80 «Расчеты по иным доходам».

Операции по увеличению расчетов по ущербу имуществу и иным доходам оформляются в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений следующему учетными записями:

• суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу учреждения, являющемуся нефинансовыми активами, отражаются по оценочной стоимости в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 1(2)20970000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» (220971000 – 220974000)

Кредит 1(2)40110172 «Доходы от операций с активами»;

• суммы выявленных инвентаризацией недостач, хищений, потерь денежных средств отражаются в следующем порядке:

Дебет 1(2)20981560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств»

Кредит 1(2)20134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»,

220127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» (при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом);

• суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств отражаются:

Дебет 1(2)20982560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»

Кредит 1(2)40110172 «Доходы от операций с активами».

Суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды бюджетного (автономного) учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведению претензионной работы, отражаются на основании Справки ф. 0504833 в следующем порядке:

Дебет 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

При этом необходимо произвести списание суммы перечисленных ранее авансов согласно договорным условиям с поставщиками и подрядчиками со счета 206 00 «Расчеты по выданным авансам» на основании Справки ф. 0504833 в следующем порядке:

Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 020600660 «Уменьшение расчетов по выданным авансам».

Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний, отражаются на основании оформленной Справки ф. 004833 в следующем порядке:

Дебет 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

При этом необходимо произвести списание сумм ранее выданных в подотчет работникам учреждения, не возвращенные по установленному сроку, а также остатки неизрасходованных подотчетных сумм со счета 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами» на основании Справки ф. 0504833 в следующем порядке:

Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 020800660 «Уменьшение расчетов с подотчетными лицами».

Суммы ущерба, в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, подлежат отражению на основании оформленной Справки ф. 0504833 следующем порядке:

Дебет 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

При этом одновременно в установленном порядке списывается кредитовое (минусовое) сальдо счета 302 11 «Расчеты по заработной плате» на уменьшение финансового результата (счет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг).

Расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек), отражаются в следующем порядке:

Дебет 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством, а также начисленные проценты за нарушение договорных условий контрагентами отражаются в следующем порядке:

Дебет 1(2)20941560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по суммам принудительного изъятия»

Кредит 1(2)40110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».

Начисление доходов в сумме удовлетворения требования залогодержателя за счет сумм денежного залога (задатка) отражается в учете учреждения в следующем порядке:

Дебет 220931560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений»

Кредит 240110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».

Обращается внимание на новые правила отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений начисленных доходов от реализации нефинансовых активов в установленном законодательством Российской Федерации порядке, которые предусматривают применение в учете учреждения счета 209 83 «Расчеты по прочим доходам». Данная операция подлежит отражению в учете учреждения в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 1(2)20983560 «Расчеты по прочим доходам»

Кредит 1(2)40110172 «Доходы от операций с активами».

При этом необходимо учитывать, что операция реализации нефинансовых активов по договорам, которые предусматривают рассрочку платежа с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), после завершения расчетов подлежит отражению в учете учреждения в этой же корреспонденции счетов.

Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанные в установленном порядке на забалансовый учет, отражаются в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам»

Кредит 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным списанием суммы восстановленной задолженности с забалансового счета 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу и иным доходам оформляются на бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения следующими учетными записями:

поступление денежных средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба по нефинансовым активам отражается в следующем порядке:

Дебет 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» (121002410, 121002420, 121002430, 121002440),

220111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»,

220121510 «Поступления денежных средств учреждения на счет кредитной организации»,

1(2)20134510 «Поступления средств в кассу учреждения»

Кредит 1(2)20900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660 – 020974660).

При этом необходимо учитывать, что денежные средства, внесенные в погашение суммы недостачи основных средств и материальных запасов виновным лицом, квалифицируются в учете казенных учреждений доходом бюджета, а в учете бюджетных и автономных учреждений собственным доходом (коды КОСГУ 410, 440).

В зависимости от характера погашения суммы недостачи виновным лицом данная операция отражается в бюджетном учете казенного учреждения в следующем порядке:

• погашение суммы недостачи через кассу казенного учреждения:

а) Дебет 120134510 Кредит 120971(74)660 – поступление денежных средств от виновного лица в погашение недостачи основных средств (материальных запасов);

б) Дебет 121003560 Кредит 120134610 – денежные средства списаны из кассы для зачисления на единый счет бюджета;

в) Дебет 130405310(340) Кредит 121003660 – на основании выписки казначейства о зачислении денежных средств на единый счет бюджета (восстановление кассового расхода текущего периода).

В случае если учреждение не администрирует доход бюджета по данной операции, то применяется механизм кассового администрирования дохода бюджета через распределение бюджетных полномочий, и на основании Извещения (ф. 0504805) в учете казенного учреждения должны быть произведены следующие учетные записи:

а) Дебет 130404410(440) Кредит 130305730

б) Дебет 130305830 Кредит 120971(74)660.

В случае если по данной операции казенное учреждение осуществляет кассовое администрирование дохода бюджета (коды КОСГУ 410, 440), то на основании Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета в текущем периоде производится следующая учетная запись:

Дебет 121002410(440) Кредит 120971(74)660.

В случае поступления от виновного лица денежных средств на единый счет бюджета в следующем отчетном периоде операция отражается в учете казенного учреждения в следующем порядке:

Дебет 121002130 Кредит 120971(74)660.

Операция по погашению ущерба имуществу виновным лицом на бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений отражается в следующем порядке:

Дебет 220134510 Кредит 220971(74)660 – поступление денежных средств от виновного лица в погашение суммы недостачи основных средств и материальных запасов в кассу учреждения;

Дебет 230211830 Кредит 230403730 – удержание из заработной платы на основании письменного заявления от виновного лица в погашение суммы недостачи;

Дебет 230403830 Кредит 220971(74)660 – погашение суммы недостачи виновным лицом через удержание из заработной платы.

В случае неустановления виновных лиц или отказа судом во взыскании, сумма недостачи (остаточная стоимость основного средства) подлежит списанию на финансовый результат учреждения в следующем порядке:

Дебет 1(2) 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 1(2) 209 71(74)660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам (материальным запасам)».

Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме при определенных условиях (возмещению подлежит аналогичный актив и по текущей рыночной стоимости) отражается в следующем порядке:

Дебет 1(2)40110172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 1(2)20900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660, 020974660), и одновременно учетной записью принимается к учету соответствующие материальные ценности по текущей рыночной стоимости:

Дебет 1(2)10100310 «Увеличение стоимости основных средств»,

1(2) 10500340 «Увеличение стоимости материальных запасов»

Кредит 1(2) 40110172 «Доходы от операций с активами».

Операция уменьшения задолженности виновного лица по ущербу имуществу и расчетам по компенсации затрат на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и иных доходов на основании письменного заявления работника (студента, учащегося), отражается в следующем порядке:

Дебет 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

Кредит 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, уточнениями решений судов и отказом судом в иске, подлежат отражению в учете учреждения в следующем порядке:

Дебет 040110172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству Российской Федерации предварительного следствия, уголовного дела, или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, отражаются в учете учреждения в следующем порядке:

Дебет 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»

Кредит 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Операция уменьшения расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), отражается в учете бюджетных и автономных учреждений в следующем порядке:

Дебет 230200000 «Расчеты по принятым обязательствам»

Кредит 220940660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия».

Операция уменьшения расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), если оплата договора осуществляется за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), отражается в учете бюджетного и автономного учреждения в следующем порядке:

Дебет 230406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»

Кредит 220940660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия».

В случае если необходимо уменьшить (погасить) дебиторскую задолженность по расчетам по ущербу (недостачам) при удержании из сумм оплаты труда (стипендиям) по иному виду финансового обеспечения (деятельности), то перевод одного вида финансового обеспечения на другой вид финансового обеспечения в учете следует отражать с использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами»:

Дебет 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»

Кредит 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

При этом уменьшение задолженности виновного лица по ущербу на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и иных доходов по иному виду финансового обеспечения (деятельности), отражается в учете учреждения:

Дебет 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

Кредит 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».

Счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат» необходимо также использовать для учета операций, возникающих в ходе деятельности учреждения и связанных с возмещением кассовых расходов (например, операция возмещения оплаты коммунальных услуг арендаторами, возмещение ФСС оплаты больничных листов и т.д.).

По окончании года перед составлением годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности государственными и муниципальными учреждениями необходимо провести инвентаризацию всех расчетов учреждения, в том числе расчетов по ущербу имуществу и иным доходам в направлении определения правильности и обоснованности числящейся в учете суммы задолженности по недостачам, хищениям и иным доходам по соответствующим документам. При этом обращается внимание на суммы дебиторской задолженности по счету 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам», по которым истекли сроки исковой давности.

Инструкция по бухгалтерскому учету № 157н не устанавливает порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (по ГК РФ – 3 года) и других нереальных долгов для взыскания (погашения). Таким образом, для целей списания суммы дебиторской задолженности с баланса со счета 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» на счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов», необходимо согласовать критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной (нереальной) к взысканию с главным распорядителем бюджетных средств (вышестоящим органом). При этом в части определения безнадежной дебиторской задолженности необходимо ориентироваться на нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (статьи 196, 416, 417, 418, 419). Также необходимо согласовать перечень документов, на основании которых задолженность подлежит списанию (акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование задолженности, приказ (распоряжение) вышестоящего органа или руководителя учреждения).

Сведения о дебиторской задолженности по недостачам, хищениям и иным доходам, выявленные в процессе инвентаризации расчетов, являются базой формирования Пояснительной записки (ф. 0503169, ф.0503769) к годовому отчету.

В целях принятия управленческих решений при оперативном управлении деятельностью учреждения в настоящее время необходимо проведение мониторинга эффективности исполнения сметы (плана финансово-хозяйственной деятельности), в том числе проведение мониторинга дебиторской и кредиторской задолженности учреждения.

В связи с этим необходимо в оперативном порядке анализировать остатки по расчетам по счету 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и по забалансовому счету 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» для целей принятия управленческих решений, связанных с мероприятиями по погашению данных задолженностей.

Анализируются неисполненные на отчетную дату задолженности по счету 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам», по которым установленный срок исполнения уже наступил, а также нереальная к взысканию дебиторская задолженность, то есть задолженность неплатежеспособных дебиторов до момента принятия решения о ее списании на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». При этом указывается причина образования нереальной к взысканию дебиторской задолженности учреждения. В оперативном порядке раскрывается информация об объемах недостач и хищений имущества бюджетного и автономного учреждения на основании соответствующих аналитических счетов счета 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам», выявленных в течение отчетного периода на основе регистров бухгалтерского учета. При этом указываются меры принятые учреждением по выявлению и восполнению сумм недостач.

При проведении оперативного анализа расчетов по ущербу и иным доходам необходимо учитывать изменения в расчетах по недостачам, компенсациям затрат и иным доходам на начало года, увеличения и уменьшения данных расчетов в течение отчетного периода и остатка в расчетах на конец отчетного периода.

Особое внимание уделяется на отражение сумм недостач, присужденных решениями судебных органов, а также на суммы расчетов, материалы по которым переданы на рассмотрение в следственные органы.

В настоящей статье мы рассмотрим порядок возмещения материального ущерба, выявленного в результате инвентаризации ТМЦ и правила отражения недостачи материальных ценностей в бухгалтерском учете организации. Для начала попробуем разобраться, как определяется размер ущерба и каков порядок его возмещения.

Возмещение нанесенного ущерба. Правовые основы

Согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Согласно ст. 242 ТК РФ, при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 ТК РФ сказано, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Постараемся разобраться, как определить размер нанесенного ущерба. Недостающий товар можно оценить двумя способами: по себестоимости приобретения и по продажным ценам. Но продажная цена это есть не что иное, как себестоимость приобретения плюс торговая наценка. Торговая наценки это неполученный доход (упущенная выгода), который взысканию с работников не подлежит. Поэтому недостачи товаров должны взыскиваться с виновных лиц по покупной себестоимости (рыночная цена плюс издержки по доставке) либо по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже стоимости приобретения на день причинения ущерба).

Возмещение материального ущерба. Порядок отражения в бухгалтерском учете

Рассмотрим типовые проводки, отражающие в бухгалтерском учете организации недостачи (излишки) ТМЦ, выявленные в результате инвентаризации:

• Недостачи, излишки товаров — бухгалтерские проводки;
• Недостачи, излишки материалов — порядок отражения в учете.

Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающего имущества, то разница между ними является доходом организации. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 эти доходы признаются в бухгалтерском учете по мере образования, выявления, а в налоговом учете, согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, по мере признания долга должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу. Таким образом, можно считать момент признания доходов от возмещения ущерба сверх балансовой стоимости одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете и отражать этот доход в дебет счета 73.02 с кредита счета 91.