Проводки списания кредиторской задолженности

Отражение в бюджетном учете операций, связанных с присоединением учреждения к другому учреждению Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

8 (368) — 2015

Учет и отчетность бюджетных учреждений

ОТРАЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ

ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРИСОЕДИНЕНИЕМ УЧРЕЖДЕНИЯ К ДРУГОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ

О. В. ЛЕВИНА, М. Ю. МИЛЛИАРД, эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ

В целях повышения эффективности бюджетных учреждений и функционирования бюджетной системы в целом допускается присоединение одного бюджетного учреждения к другому, в том числе имеющих одного учредителя.

В статье рассмотрены порядок присоединения бюджетных учреждений, а также порядок отражения в бюджетном учете операций, связанных с присоединением учреждения к другому учреждению (дебиторская и кредиторская задолженность, остатки на лицевом счете.

Ключевые слова: бюджетное учреждение, реорганизация, присоединение, приносящая доход деятельность, обязательное медицинское страхование, государственные задания, дебиторская и кредиторская задолженность, бюджетная система, учредитель, Федеральный закон «О некоммерческих организациях», Гэажданский кодекс Российской Федерации

В целях повышения эффективности бюджетных учреждений и функционирования бюджетной системы в целом допускается присоединение одного бюджетного учреждения к другому, в том числе имеющих одного учредителя.

Реорганизация бюджетных учреждений регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12.01.1996 N° 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ).

Присоединяющееся бюджетное учреждение считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 3 ст. 16 Закона № 7-ФЗ). Рассмотрим практический пример.

Пример. В настоящее время бюджетное учреждение находится в состоянии реорганизации (присоединения к другому бюджетному учреждению). Оба учреждения имеют одного учредителя. Остатки средств на счете складываются из остатков субсидии:

1) на выполнение государственного задания («4»);

2) по приносящей доход деятельности («2»);

3) по обязательному медицинскому страхованию («7»).

В ходе реорганизации государственные задания учреждений не корректировались.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Как отразить в бюджетном учете операции, связанные с присоединением учреждения к другому учреждению (дебиторскую и кредиторскую задолженность, остатки на лицевом счете)?

В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации на основании передаточного акта к присоединяющему юридическому лицу

переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

При этом передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного учреждения в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Отметим, что, по общему правилу, до составления передаточного акта орган (комиссия), уполномоченный на реорганизацию, завершает расчеты с дебиторами и кредиторами, а также передачу материальных ценностей. По незаконченным расчетам с дебиторами и кредиторами учредителем принимается отдельное решение о списании дебиторской или кредиторской задолженности в установленном законодательством порядке. Остальные расчеты подлежат передаче учреждению-правопреемнику.

Порядок оформления передаточного акта, а также состав лиц, ответственных за его оформление, утверждаются локальными правовыми актами учреждения. Передаточный акт подписывается учреждением-правопреемником и реорганизуемым учреждением. Учреждение-правопреемник принимает активы и обязательства, кассовые и фактические расходы реорганизованного учреждения на основании передаточного акта и отражает их на дату окончания реорганизации в Главной книге и регистрах бухгалтерского учета, а также в бухгалтерской отчетности с начала года (смотрите письмо Минфина России от 22.08.2013 № 03-01-11/34511).

Отметим, что положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению», не определен детальный порядок бухгалтерского учета операций при реорганизации бюджетных учреждений. Учредитель вправе утвердить такой порядок своим распорядительным документом.

Отметим, что поправками в Инструкцию № 157н, вносимыми приказом Минфина России от

29.08.2014 № 89н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»», предусмотрено расширение области применения сч. 30406 «Расчеты с прочими кредиторами». Изменениями, в частности, предусмотрено использование данного счета для отражения сумм при принятии к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации, в том числе путем присоединения.

Соответственно, расчеты по передаче имущества и обязательств в рассматриваемой ситуации могут быть организованы с применением сч. 30406000 «Расчеты с прочими кредиторами».

В бухгалтерском учете передающей стороны при этом могут быть оформлены следующие записи:

1) Д-т сч. 030406830 К-т сч. 0205(206) 00660 —

передана дебиторская задолженность присоединяемого учреждения;

2) Д-т сч. 0302(303) 00830 К-т сч. 030406730 — передана кредиторская задолженность присоединяемого учреждения.

В свою очередь принимающая сторона (учреждение-правопреемник) оформит в бухгалтерском учете обратные записи.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Передача остатков на лицевых счетах. При осуществлении реорганизации соответствующие лицевые счета бюджетного учреждения, открытые в органах Федерального казначейства, подлежат закрытию в соответствии с Порядком открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства, утвержденным приказом Федерального казначейства от 29.12.2012 № 24н (далее — Порядок № 24н).

Согласно п. 108 Порядка № 24н в случае закрытия лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса в связи с реорганизацией (ликвидацией) клиента передача показателей, отраженных на закрываемом лицевом счете, осуществляется на основании акта приемки-передачи показателей лицевого счета, открытого организации, бюджетному (автономному) учреждению, по форме

согласно приложению 49 к Порядку № 24н (форма 0531961), представленного в орган Федерального казначейства по месту обслуживания учреждения.

Орган Федерального казначейства осуществляет проверку показателей, отраженных в акте приемки-передачи показателей лицевого счета, открытого организации, бюджетному (автономному) учреждению (форма 0531961), на соответствие показателям, отраженным на лицевом счете для учета операций неучастника бюджетного процесса, а также реквизитов, предусмотренных к заполнению при представлении акта приемки-передачи показателей лицевого счета, открытого организации, бюджетному (автономному) учреждению, в соответствии с п. 133 Порядка № 24н.

Не позднее пяти рабочих дней после передачи в установленном порядке в течение текущего финансового года показателей, отраженных на лицевом счете учреждения, осуществляется его закрытие (п. 109 Порядка № 24н).

При наличии на закрываемом лицевом счете показателей, не переданных до конца текущего финансового года, закрытие лицевого счета осуществляется не позднее 5 рабочих дней после завершения текущего финансового года на основании заявления на закрытие лицевого счета, оформленного уполномоченным руководителем органа Федерального казначейства работником.

При наличии на закрываемом лицевом счете для учета операций неучастника бюджетного процесса остатка денежных средств клиент представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания вместе с заявлением на закрытие лицевого счета в установленном порядке расчетный документ на перечисление остатка денежных средств по назначению (п. 110 Порядка № 24н).

Согласно письму Минфина России от 10.08.2012 № 02-03-09/3124, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-454 перечисление неиспользованных остатков средств учреждения на вновь открываемые ему лицевые счета либо на лицевой счет принимающего учреждения осуществляется на основании представленного учреждением в орган Федерального казначейства платежного (расчетного) документа. В рамках одного и того же счета по учету средств учреждений перечисление осуществляется без направления платежных документов в учреждение Центрального банка Российской Федерации, в котором открыт счет управлению Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации.

Перечисление в этом случае возможно отразить следующими проводками:

— в учете передающей стороны:

Д-т сч. 030406830 К-т сч. 020111610 — отражено перечисление средств по каждому виду деятельности учреждению-правопреемнику;

— в учете принимающей стороны:

Д-т сч. 020111510 К-т сч. 030406730 — отражено поступление средств по каждому виду деятельности в учете учреждения-правопреемника.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»: приказ Минфина России от 29.08.2014 № 89н.

4. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

5. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

7. Письмо Минфина России от 22.08.2013 № 0301-11/34511.

8. Письмо Минфина России от 10.08.2012 № 02-03-09/3124, Федерального казначейства № 427.4-05/5.1-454.

9. Порядок открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства: утвержден приказом Федерального казначейства от 29.12.2012 № 24н.

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности всегда вызывает множество вопросов даже у бухгалтеров с отличным послужным стажем, так как в деятельности почти каждой организации всегда возникают ситуации, когда контрагент отказывается платить или просто, не погасив обязательства, ликвидировался.

В статье мы рассмотрим основные вопросы отражения, писания кредиторской и дебиторской задолженности, то есть как, куда, когда и на основании каких документов списать данную задолженность в бухгалтерском учете.

Инвентаризация расчетов — это сверка сумм дебиторской и кредиторской задолженности по данным вашей организации и данным ее контрагентов.

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно ч. 1 ст. 11 – организации обязаны проводить инвентаризацию своих активов и обязательств.

В соответствии ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ экономические субъекты сами устанавливают случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации. Но есть одно исключение, некоторые активы и обязательства попадают под проведение обязательной инвентаризации, которая устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Процесс проведения инвентаризации устанавливает правильность и обоснованность отражения сумм дебиторской и кредиторской задолженности путем документальной проверки.

Основные принципы проведения инвентаризации установлены приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Количество инвентаризаций в отчетном году, а также дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых, устанавливаются руководителем организации (п. 2.1 Методических указаний), за исключением случаев, предусмотренных в п. 1.5 и 1.6 Методических указаний по инвентаризации.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), формируя учетную политику, организация утверждает порядок проведения инвентаризации своих активов и обязательств.

Таким образом, сроки и периодичность проведения инвентаризаций устанавливаются экономическим субъектом самостоятельно и закрепляется в учетной политики, в соответствии со спецификой деятельности организации.

Согласно п. 27, 77, 78 Положения по бухучету N 34н инвентаризация расчетов обязательна проводится (Письмо Минфина РФ от 14.01.2015 N 07-01-06/188):

  • при списании дебиторской и кредиторской задолженности;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при создании резерва по сомнительным долгам.

Порядок проведения инвентаризации таков:

Бухгалтеру необходимо составить справку о задолженности (дебиторской или кредиторской). В справке указываются сведения, отраженные в бухгалтерском учете о задолженности. Также справка должна содержать информацию о наименовании дебиторов и кредиторов организации, основания возникновения задолженности, период возникновения задолженности и реквизиты подтверждающих ее документов. Для удобства, суммы задолженности в справке группируются в разрезе бухгалтерских счетов.

На основании справки о задолженности (дебиторской или кредиторской) а также актов сверок с контрагентами или иных документов, в которых дебиторы и кредиторы подтверждают наличие и размер задолженности составляется акт (п. п. 73, 74 Положения по бухучету N 34н, Указания, утв. Постановлением Госкомстата N 88).

Акт составляется на основании унифицированной формы N ИНВ-17. Организация вправе разработать и свой собственный документ для учета результатов инвентаризации. Но необходимо помнить, что такой документ должен содержать все реквизиты, установленные в ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и его форма должна быть утверждена руководителем.

Это можно сделать в приложении к учетной политике по бухгалтерскому учету.

Если акт сверки организация решит не создавать, то подтвердить согласование суммы задолженности можно письмом контрагента о признании им своего долга.

Суммы задолженности, признанные и не признанные дебиторами и кредиторами, а также суммы нереальных к взысканию долгов с истекшим сроком исковой давности или по ликвидированным контрагентам отражаются в акте отдельно.

По выявленной в ходе инвентаризации безнадежной дебиторской или кредиторской задолженности, необходимо подготовить приказ руководителя о списании безнадежных долгов.

Итак, по итогам проведенной инвентаризации организация может выявить безнадежные дебиторские и кредиторские задолженности, которые подлежат списанию.

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — это имущественное требование организации к его должникам, возникшее в силу действия заключенного договора или правовой нормы. Возникновение дебиторской задолженности обусловлено невыполнение договорных обязательств.

Просроченной дебиторской задолженностью признается, задолженность, которая не погашена в установленный срок. Задолженность числится на балансе организации до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана нереальной к взысканию.

Взыскать просроченную дебиторскую задолженность организация вправе в пределах срока исковой давности. Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежащей списанию с баланса в полной сумме, в том числе с НДС, если наступило одно из следующих обстоятельств:

  • истек срок исковой давности;
  • должник ликвидирован
  • исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;
  • судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

В соответствии с п. 77 Положения N 34н на основании проведенной инвентаризации, дебиторская задолженность, с истекшим сроком исковой давности, а также задолженность, нереальная к взысканию по иным основаниям, списывается в расходы по каждому обязательству, а также в соответствии с письменным обоснованием и приказом руководителя организации

Дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты, если резерв не создавался в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н.

Списание дебиторской задолженности в убыток при непогашении задолженности и истечении срока исковой давности не является основанием для аннулирования задолженности, в общем. Задолженность отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Согласно п. 4 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, сумму списываемой дебиторской задолженности включают в состав прочих расходов.

Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете:

На дату признания дебиторской задолженности, не реальной к взысканию, то есть на дату истечения срока исковой давности, делается запись на сумму созданного резерва:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Если созданного резерва недостаточно, оформляются проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Если должник в дальнейшем все-таки уплатит долг, в учете будут сделаны записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 (60, 76 и др.) — поступили денежные средства от должника;

Дебет 62 (60, 76 и др.) Кредит 91 — полученный долг включен в состав прочих доходов;

Кредит 007- списан безнадежный долг, погашенный должником.

Рассмотрим частные ситуации, связанные с писание дебиторской задолженностью:

1. Отражение в бухгалтерском учете создания резерва по сомнительным долгам.

Д 91-2 К 63 — Образован резерв сомнительных долгов на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности в конце отчетного (налогового) периода. Суммы отчислений в резерв включены в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

2. Отражение в бухгалтерском учете корректировки суммы вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

2.1) Бухгалтерские проводки в случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода:

Д 63 К 91-1 — Скорректирован резерв сомнительных долгов на разницу между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода присоединением ее к прибыли (прочим доходам) налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде

2.2) Бухгалтерские проводки в случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода:

Д 91-2 К 63 — Скорректирован резерв сомнительных долгов на разницу между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода присоединением ее к прибыли (прочим доходам) налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде

3. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за счет резерва по сомнительным долгам.

Дебет

Кредит

Погашена задолженность покупателей (заказчиков) за счет средств резерва сомнительных долгов

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

4. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) за счет резерва по сомнительным долгам.

Дебет

Кредит

60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Погашена за счет средств резерва сомнительных долгов задолженность по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

76, субсчет «НДС с авансов выданных»

НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации

5. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности прочих дебиторов за счет резерва по сомнительным долгам.

Дебет

Кредит

Погашена прочая дебиторская задолженность за счет средств резерва сомнительных долгов

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

6. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за счет резерва по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

Дебет

Кредит

Погашена задолженность покупателей (заказчиков) в пределах средств резерва сомнительных долгов

Погашен остаток задолженности покупателей (заказчиков) за счет прочих расходов организации

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

7. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам), за счет резерва по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

Дебет

Кредит

60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Погашена в пределах средств резерва сомнительных долгов задолженность по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)

60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Погашен за счет прочих расходов организации остаток задолженности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

76, субсчет «НДС с авансов выданных

НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации

8. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности прочих дебиторов за счет резерва по сомнительным долгам. Сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию.

Дебет

Кредит

Погашена прочая дебиторская задолженность в пределах средств резерва сомнительных долгов

Погашен остаток прочей дебиторской задолженности за счет прочих расходов организации

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

9. Отражение в бухгалтерском учете погашения дебитором задолженности, которая учитывалась при формировании резерва как сомнительная. Указанная задолженность погашена полностью.

Дебет

Кредит

50, 51 и др.

62, 76

Получены денежные средства от дебитора в счет погашения задолженности за реализованные ей товары (выполненные работы, оказанные услуги)

63

91-1

Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам

10. Отражение в бухгалтерском учете погашения дебитором задолженности, которая учитывалась при формировании резерва как сомнительная. Указанная задолженность погашена частично.

Дебет

Кредит

50, 51 и др.

62, 76

Погашена часть задолженности организацией-должником за реализованные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги)

62, 76

Погашена недополученная часть задолженности организации-должника за счет средств резерва сомнительных долгов

Отражена за балансом недополученная часть задолженности неплатежеспособного должника

Списана на финансовые результаты организации-кредитора неиспользованная часть резерва сомнительных долгов

11. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной дебиторской задолженности за счет финансовых результатов.

Дебет

Кредит

Бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками (подрядчиками)

Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с поставщиками (подрядчиками) списаны на прочие расходы организации

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

Бухгалтерские проводки при расчетах по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам)

60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по авансам (предоплатам), выданным поставщикам (подрядчикам) списаны на прочие расходы организации

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

76, субсчет «НДС с авансов выданных»

НДС, предъявленный ранее к вычету с суммы авансового платежа, включен в состав прочих доходов организации

Бухгалтерские проводки при расчетах с покупателями (заказчиками)

Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с покупателями (заказчиками) списаны на прочие расходы организации

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

Бухгалтерские проводки при расчетах с прочими дебиторами

Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с прочими дебиторами списаны на прочие расходы организации

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

Бухгалтерские проводки при расчетах с подотчетными лицами

Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с подотчетными лицами списаны на прочие расходы организации

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

Бухгалтерские проводки при расчетах с персоналом по предоставленным займам

Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с работниками организации по предоставленным им займам списаны на прочие расходы организации

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

Бухгалтерские проводки при расчетах с персоналом по возмещению материального ущерба

Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в расчетах с работниками организации по возмещению ими материального ущерба списаны на прочие расходы организации

Начислена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников

12. Отражение в бухгалтерском учете сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток сомнительной дебиторской задолженности.

Дебет

Кредит

50, 51 и др.

Уплаченные в кассу, на расчетный счет организации суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражены в составе прочих доходов организации

Списана погашенная должником сомнительная дебиторская задолженность с указанного забалансового счета

13. Отражение в бухгалтерском учете списания непогашенной сомнительной дебиторской задолженности неплатежеспособного должника по истечении срока учета за балансом.

Дебет

Кредит

Списана непогашенная неплатежеспособным должником сомнительная дебиторская задолженность с указанного забалансового счета по истечении пяти лет (срока учета за балансом)

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность – это долги к уплате. Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.

С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, при чем, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности.

Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлению судебных исков, в худшем случае – признанию предприятия банкротом.

Кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н и Положением N 34н.

Согласно п. 7, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, нереальная к взысканию, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 78 Положения N 34н предусмотрено, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у хозяйствующих субъектов.

Таким образом, документы для списания кредиторской задолженности аналогичны документам для списания дебиторской задолженности.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, согласно Плану счетов находят свое отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.

Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом:

Дебет 60, 62, 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим частные ситуации, связанные с писание дебиторской задолженностью:

1. Отражение в бухгалтерском учете списания сомнительной кредиторской задолженности.

Дебет

Кредит

Бухгалтерские счета, используемые для учета кредиторской задолженности, их характеристика

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:

  • 1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией получен аванс в счет поставки товара);
  • 2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);
  • 3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (недоплата в бюджет налогов, сборов);
  • 4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
  • 5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при начислении в пользу работника организации определенных сумм);
  • 6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) стр.128/ Общий аудит/учебное пособие/ Российская академия государственной службы при президенте Российской Федерации (РАГС)/2006.

На счете 60 задолженность отражают в пределах сумм акцепта.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

  • — полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
  • — товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
  • — излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
  • — полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут открываться субсчета Инструкция по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»:

  • 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»;
  • 60-02 «Расчеты по неотфактурованным поставкам»;
  • 60-03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»;
  • 60-04 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам»;
  • 60-05 «Расчеты с дочерними обществами»;
  • 60-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;
  • 60-08 «Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам».

Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы» — на сумму положительных курсовых разниц или по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму отрицательных курсовых разниц.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета наиболее распространенных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, приведена в таблице №1 хозяйственных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Таблица №1 «Хозяйственные операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками».

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС.

На сумму НДС.

  • 20, 23, 25, 26, 29,
  • 19
  • 60
  • 60

Подрядчиками оказаны услуги по реализации продукции.

Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок.

Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС.

На сумму НДС.

  • 91.2
  • 19
  • 60
  • 60

Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС.

На сумму НДС.

  • 97
  • 19
  • 60
  • 60

Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование.

Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству.

Начислена задолженность за приобретение животных у других организаций.

Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие товары.

10, 15

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации.

Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации.

Оплачен счет поставщика и уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету.

Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента.

Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДС

На сумму НДС.

  • 60
  • 91.2
  • 91.1
  • 19

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На счете 70 отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются следующие субсчета:

  • 70-01 «Начисленная заработная плата»;
  • 70-03 «Долги по заработной плате»;
  • 70-04 «Заработная плата к выдаче»;
  • 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;
  • 70-06 «Суммы округлений по заработной плате».

На субсчете 70-03 «Долги по заработной плате» отражаются как суммы задолженности по заработной плате перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с дебетом субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с соответствующими счетами. Погашение задолженности работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» и дебету счета 50 «Касса». По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 76 отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета:

  • 76-00 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
  • 76-01 «Расчеты по исполнительным документам»;
  • 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате»;
  • 76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»;
  • 76-04 «Расчеты с профсоюзными организациями»;
  • 76-05 «Расчеты с дочерними обществами»;
  • 76-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;
  • 76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
  • 76-08 «Расчеты с физическими лицами»;
  • 76-09 «Расчеты по претензиям»;
  • 76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
  • 76-11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства»;
  • 76-12 «Расчеты по невыясненным суммам»;
  • 76-13 «Расчеты с государственными органами»;
  • 76-80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов. Удержанные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Начисленная заработная плата». Выплаченные или перечисленные суммы списывают с дебета субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат перечисленных ранее сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»).

На субсчете 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате» учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей. Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 04 «Заработная плата к выдаче») в кредит субсчета 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате».

Полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятий. Выплата депонированной заработной платы отражается по дебету субсчета 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате» в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 «Касса организации».

По истечении срока исковой давности депонентская задолженность списывается с дебета субсчета 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате» и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»).

На субсчете 76-80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются прочие расчеты с дебиторами и кредиторами.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

Полное погашение

Перечисление суммы задолженности поставщикам (проводка) осуществляется по определенному шаблону. Полная ликвидация недостающих средств происходит только после того, как банк документально подтвердит факт перевода требуемого количества денег.

Задолженность перед поставщиками образовывается при несвоевременной оплате товаров и услуг

Бумаги, подтверждающие это – выписки из банка с данными по расчетному счету и прилагающие к ней квитанции.

Однако если не соблюдены условия договора или обоюдного соглашения, то могут возникнуть затруднения. Если погасить дебиторскую или кредиторскую задолженность перед партнером не получается, то поставщик может предложить рассрочку платежа с процентами. Длительность и процентная ставка определяется индивидуально на основании двустороннего соглашения.

Осуществляется это таким образом: компания-кредитор дает, к примеру, два месяца на возврат денег заказчику. В течение этого времени должник обязан вернуть средства. Вместо процентов он покрывает расходы по уходу за сохранностью продукции.

Виды задолженности

Все вышеописанные условия подходят для любого типа неуплаченного займа. Корректировки возможны только из-за специфики.

Кредиторская задолженность поставщикам, отражаемая в балансовом счете в строке 60, может быть следующих видов:

  • поставки продукции и услуг;
  • финансовый кредит;
  • коммерческие векселя;
  • авансовая и предоплатная;
  • оплата по претензиям;
  • обязательства по иным кредитам.

Наиболее часто возникающими являются неотфактурованные поставки. Они не имеют необходимых документов для произведения расчета, поэтому перечисляются предприятию, как задолженность. Фактически это просто мелкие формальные неурядицы, которые легко предотвращаются, если у заказчика есть средства заплатить. В зависимости от типа долга, его краткосрочности или продолжительности, решаться проблема может по-разному.

Вексель является своеобразным гарантом расчета по долгам

Стоит проверить, оплачен товар без документов или нет. Возможно, он уже учтен, как находящийся в пути, или причислен к дебиторке. Это нужно обязательно уточнить, чтобы не делать лишних проблем себе и своему партнеру по бизнесу. Стоимость таких поставок определяется иными документами.

Задолженность по векселям

Это надежный вариант для сотрудничества двух компаний, поскольку риски неоплаты крайне малы. Номинал векселя превышает сумму, выплачиваемую поставщику, на размер дохода кредитора.

Эта ценная бумага повышает шансы на взыскание кредитного долга, поэтому пользуется спросом. Хотя далеко не все бизнесмены отдают предпочтение векселям, считая их малоэффективными.

Материальные предоплаты и авансы

Этот тип задолженности может возникать не только между коммерческими организациями, но и физическими лицами. Любая услуга, торговая сделка, где требуется внесение части денег заранее, могут привести к финансовым потерям.

Если сторона, которая приняла аванс, не выполнила свои обязательства, то возникает ситуация, когда требуется вернуть денежные средства. В таком случае, в первую очередь нужно попытаться решить все мирно, путем переговоров сторон. Если эта мера не привела к должному результату, необходимо действовать в соответствии с законодательством.

Расчет с поставщиками: проводки и отражение на счетах

В бух. учетных документах данная позиция отражается в счете №60. При составлении баланса организации этот показатель отражается обязательно. По своей структуре он является одновременно и пассивным, и активным счетом. В него включаются и дебетовые поступления (авансы и предоплаты) и кредитные средства.

Записи в нем совершаются на основании документов, присланных поставщиком:

  • товарная накладная;
  • акт о проделанной работе;
  • фактурный счет и т. д.

Тип проводки зависит от вида произведенного расчета

Важно вовремя отображать все цифры, которые вносятся на счет. Совершать это нужно независимо от каких-либо событий. Все суммы указываются в соответствии с имеющейся расчетной документацией.

Все долги списываются по условиям, указанным в ПБУ №34. Максимальный срок давности составляет 3 года. Параллельно с шестидесятым счетом, контролировать денежно-материальные операции с контрагентами можно в отчетном журнале №6. Он включает в себя аналитический и синтетический типы учета.

Перечисление аванса

Если предоплата поставщику переводится заблаговременно, то на счете 60 следует заполнить графу «аванс выданный». Когда деньги поступили адресату, нужно произвести проводку Д60 К60.

Все финансовые операции и суммы должны своевременно отображаться в документации, чтобы не возникало никаких проблем.

Перекрытие задолженности наличными

При совершении подобного рода операции следует провести такую проводку: Д 60 К 50. При этом для счета №50 могут быть использованы следующие субсчета:

  • из основной кассы организации;
  • из товарных касс;
  • векселя, другие финансовые документы.

Помимо счетов и бухгалтерского баланса все проведенные денежные переводы нужно дополнительно вносить в кассовую книгу. Делается это на основании расходно-кассового ордера.

С лицевого счета

Если оплата производится безналичным расчетом, то осуществляется проводка Д60 К51. Это производится и фиксируется в 51 счету. Для каждого контрагента компания может создать отдельную графу. Основанием в этом случае является банковская выписка, квитанция или другой подтверждающий документ.

При возникновении задолженностей важно договориться о мирном решении проблемы

Несмотря на то, что различные виды погашения возникшей кредиторской задолженности фиксируются в разных счетах, связующим для всех них является №60, куда вносятся итоговые показатели. Именно в соответствии с ним производятся все операции.

Всегда нужно знать, сколько перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за материалы, товары и услуги. Отслеживать эти цифры необходимо, поскольку малейшее несоответствие впоследствии может привести к довольно крупным потерям.

Если аккредитив поступил и деньги попали адресату, задолженность считается полностью погашенной. В случае, когда производится рассрочка ссуды, платежные документы должны сохраняться после каждого перевода денег, а данные по операциям отображаться в соответствующих разделах бухгалтерского баланса.

Итог

Практически всегда при возникновении каких-либо спорных вопросов с задолженностями перед поставщиками можно решить проблему мирно, обговорив все нюансы. Если прийти к удовлетворяющему обе стороны консенсусу не получается, нужно действовать в соответствии с правилами.

Немаловажно знать, в какой части баланса отражается кредиторская задолженность поставщикам, поскольку от этого зависит правильность заполнения всего отчета. Правильно составленный документ является залогом вашей правоты.

Делать расчет бюджета, задолженностей (заем, кредит, авансы и т. д.), других материальных обязательств перед поставщиками или подрядчиками должен исключительно профессионал, поскольку это один из самых важных финансовых отчетных документов. Дилетантство в данном вопросе может обернуться весьма крупными денежными издержками, потерями и появлением больших долгов.

В виде будет рассказано, как в 1С проверить задолженность перед поставщиками:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы