Проводки по банку

Услуги банка: проводки

Услугами банков пользуются все организации и предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность. Большая часть сервисного обслуживания предоставляется кредитными организациями на платной основе, плата за такие сервисы называется банковской комиссией. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ

В целях привлечения клиентов финансовые учреждения постоянно расширяют ассортимент обслуживания, предлагая не только финансовое посредничество, но и программные продукты в виде личных кабинетов с набором учетных функций и отчетных форм.

К наиболее востребованным услугам кредитных организаций относятся:

  • расчетно-кассовое обслуживание рублевых и валютных счетов;
  • удаленное управление расчетными операциями через банк-клиент;
  • валютный контроль;
  • прием и выдача наличных денежных средств;
  • инкассация наличной выручки;
  • смс-уведомления о платежных операциях;
  • эквайринговые операции по приему платежей картами;
  • выпуск и обслуживание платежных карт;
  • факторинговые операции;
  • предоставление банковских гарантий.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с обслуживанием в кредитных организациях, относятся к прочим расходам (п. 11, абзац 6 ПБУ 4/99 «Расходы организации») и отражаются на счет 91.02 «Прочие расходы и доходы».

С точки зрения бухгалтерских проводок, перечень наиболее распространенных сервисов банка можно разделить на два типа операций: не облагаемые НДС и облагаемые НДС.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по каждому типу операций.

Услуги банка: проводки без НДС

Не подлежат налогообложению операции по открытию и обслуживанию текущего счета, по кассовым операциям (за исключением инкассации), проведению платежей, выдаче банковской гарантии, обслуживанию банк-клиента и другие, перечисленные в п. 3 статьи 149 НК РФ.

Услуги кредитных организаций без НДС следует отражать в корреспонденции с денежным счетом:

Дт 91.02 Кт 51, 52, 55, 57.

Банковские проводки по услугам без НДС:

Операция

Дебет

Кредит

Комиссия за исполнение платежного поручения

Комиссия за РКО в марте

Комиссия за использование банк-клиента

Комиссия за исполнение платежа в инвалюте

Комиссия за эквайринговые операции

Возврат ошибочно списанной комиссии

Если организация сдает денежные средства сверх кассового лимита в банк для зачисления на расчетный счет самостоятельно, без привлечения инкассаторов, то обслуживание по приему и пересчету наличности не облагается НДС.

Сдача выручки в банк, проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Взнос наличных на текущий счет (выручка)

Комиссия за пересчет наличных

Комиссия за прием наличных

Достаточную популярность приобрело банковское предложение под названием «зарплатный проект», которое позволяет организациям экономить время бухгалтерии на выдачу заработной платы, сокращает и упрощает саму процедуру ее выплаты.

Многие кредитные организации взимают комиссию в рамках зарплатного проекта за перечисление денежных средств на карты сотрудников, этот вид комиссии НДС не облагается, бухгалтерская проводка при оплате за обслуживание зарплатного проекта:

Дт 91.02 Кт 51.

Проводки по банку по услугам, облагаемым НДС

Банковские продукты, не указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС по ставке 18 % в общем порядке. Особенность этих банковских сервисов заключается в том, что их необходимо не только оплатить, но и получить первичные документы, подтверждающие факт их получения. Для отражения расходов на сервисы кредитных организаций, облагаемые НДС, требуется использование счета взаиморасчетов с поставщиками, чаще всего для этих целей используется счет 76.

Когда оплачены услуги банка, проводка формируется в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дт 76 Кт 51.

Когда получен УПД от банка, формируется проводка в корреспонденции со счетом затрат.

Примеры проводок по банковским услугам с НДС приведены в таблице.

Банковская услуга

Дебет

Кредит

Расходы по обслуживанию по договору факторинга, включая НДС

Оплачены расходы по договору факторинга (выписка)

Расходы по обслуживанию валютного контракта, включая НДС

Оплачена комиссия банка за выполнение функций агента валютного контроля (выписка банка)

Расходы по инкассации выручки обслуживающим банком

Оплачена инкассация выручки (выписка)

Особенности операций по банку

Все безналичные расчеты, проводимые на территории РФ, осуществляются посредством банков. На основании договора банковского обслуживания предприятие может открыть банковский счет и осуществлять с его помощью все необходимые операции.

К основным банковским операциям, осуществляемым предприятиями, относятся:

  • оплата за полученные товары, услуги, работы;
  • зачисление средств от покупателей, заказчиков;
  • выплата заработной платы сотрудникам;
  • выдача средств под отчет на командировочные расходы, хозяйственные нужды;
  • размещение средств на депозитном счете;
  • обслуживание кредитной линии;
  • операции, связанные с использованием чековой книжки.

Следует отметить, что операции с выдачей и зачислением средств могут осуществляться как в наличной форме (через кассу), как и в безналичной.

Все операции по расчетному счету банк осуществляет только после распоряжения или получения согласии организации-владельца счета. Исключением являются случаи, предусмотренные законодательно (взыскание штрафов, пеней, налоговых обязательств).

Основные проводки по банковским операциям

Для учета безналичных операций по банку используют счет 51. Если средства выдаются или зачисляются через кассу, то в учете такие операции отражаются по счету 51.

Типовые проводки по банковским операциям рассмотрим на примерах.

Поступление средств на расчетный счет

Денежные средства на расчетный счет предприятия могут поступить как через кассу, так и с другого банковского счета. Перечисления могут осуществлять юридические лица (например, компании-покупатели), физические лица (сотрудники, учредители и т.п.). а также органы бюджетных организаций (например, фонд социального страхования).

Большинство расчетов в безналичной форме осуществляется на основании платежного поручения. Но следует знать, что перечисления могут проводиться на основании чеков, аккредитивов, платежных требований и ордеров, а также инкассовых поручений.

Рассмотрим пример: между ООО «Гладиатор» и ООО «Телеком плюс» заключен договор на оказание телекоммуникационных услуг, ежемесячная плата по которому составляет 13 000 руб. В сентябре 2015 ООО «Телеком плюс» были оказаны услуги по договору, а 01.10.2015 было оформлено инкассовое поручение на оплату данных услуг. 03.10.2015 от ООО «Гладиатор» поступили средства на оплату услуг за сентябрь. Кроме того, со счета ООО «Телеком плюс» банком было списано 1600 руб. на оплату услуг оформления инкассового поручения.

Бухгалтером ООО «Телеком плюс» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90/1 Отражение выручки за услуги, оказанные в сентябре 2015. Выставление инкассового поручения 13 000 руб. Акт выполненных работ за сентябрь 2015. Инкассовое поручение
90/2 20 Учет себестоимости телекоммуникационных услуг в составе расходов 9 500 руб. Калькуляция себестоимости
90/3 68 НДС Начисление НДС от выручки 1 983 руб. Акт выполненных работ за сентябрь 2015
51 62 Поступление средств от ООО «Гладиатор» в счет оплаты за оказанные услуги 13 000 руб. Банковская выписка
91/2 51 Учет в составе расходов комиссии банка за услуги по оформлению инкассового поручения 1 600 руб. Банковская выписка. Инкассовое поручение

Перечисление денежных средств поставщику или в бюджет

Денежные средства с расчетного счета предприятия могут быть списаны как для перечисления на счет другой организации, так и для выдачи через кассу. Основанием для списания является распоряжение предприятия или документ, который согласно законодательству позволяет списывать средства без согласия фирмы (например, исполнительный лист).

Рассмотрим пример: между ООО «Флагман» и ООО «Клининг плюс» заключен договор на оказание услуг уборки офисных помещений на сумму 23 000 руб. По факту оказания услуг по договору ООО «Клининг плюс» оформило счет-фактуру на оплату данных услуг. ООО «Флагман» услуги были оплачены.

Списание средств в учете ООО «Флагман» было отражено такими проводками:

Дт Кт Описание Сумма Документ
26 60 Отражение стоимости услуг уборки офисных помещений 18 860 руб. Акт выполненных работ
19 60 Учет входного НДС 4 140 руб. Акт выполненных работ
68 НДС 19 Принятие к вычету НДС 4 140 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислено с расчетного счета поставщикам услуг 23 000 руб. Платежное поручение

Получение наличных средств через кассу

Наличные денежные средства через кассу могут быть выданы как сотруднику предприятия (выдача заработной платы, командировочных расходов), так и прочим юридическим лицам (оплата за поставленные материалы, товары, оказанные услуги).

Выдачу денежных средств через кассу рассмотрим на примере операций с валютой.

Сотрудник ООО «Штурман» Сергиенко П.П. направляется в командировку за границу, в связи с чем ему должен быть выдан аванс в сумму 1250 долл. США. 01.08.2015 в кассу банка поступает валюта для выдачи, а 03.08.2015 Сергиенко получает аванс. По факту возвращения из командировки 20.08.2015 Сергиенко П.П. предоставляет авансовый отчет, согласно которому имеется перерасход средств в размере 130 долл. Излишне потраченные средства Сергиенко получает в кассе 23.08.2015.

Курс доллара США (условный) составляет:

  • 01.08.2015 — 60,00 руб./долл.
  • 03.08.2015 — 60,50 руб./долл.
  • 20.08.2015 — 59,50 руб./долл.
  • 23.08.2015 — 59,70 руб./долл.

Бухгалтером ООО «Штурман» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
50 Долл. США 52 Из банка в кассу ООО «Штурман» получена валюта (1250 долл. * 60) 75 000 руб. Платежное поручение
50 91/1 Начислена положительная курсовая разница по сумме выданного аванса (1250 долл. * 60,50 — 1250 руб. * 60,00) 625 руб. Бухгалтерская справка
71 50 Долл. США Сергиенко П.П. выдана валюта из кассы (1250 долл. * 60,50) 75 625 руб. Расходный кассовый ордер
44 71 Отражены командировочные расходы Сергиенко П.П. (1250 долл. * 60,50 + 130 долл. * 59,50) 83 360 руб. Авансовый отчет
71 50 Рубли Сергиенко П.П. через кассу выданы излишне израсходованные средства (130 долл. * 59,70) 7 761 руб. Расходный кассовый ордер
71 91/1 Начислена положительная курсовая разница по сумме перерасхода (130 долл. * 59,70 — 130 долл. * 59,50) 26 руб. Бухгалтерская справка

Каждая операция по банковскому счету должна сопровождаться банковской выпиской и документов, подтверждающих ту или иную операцию. Входящий остаток средств, указанный в полученной выписке, должен соответствовать показателю последней выписки на конец проведения операции.

Кроме того, проверке подлежит информация о первичных документах, указанная в выписке банка. Если бухгалтером были обнаружены какие-либо расхождения,то их необходимо отразить на счете 76, используя при этом субсчет «Расчеты по претензиям».

Бухгалтерский учет банковских операций

Безналичные расчеты на предприятии ООО «Единая Торговая Система» регулируются Положением Центрального банка «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 11.05.2008).

ООО «Единая Торговая Система» имеет расчетный счет № 40702810700000002408 в ОАО КБ «СДМ-Банк», корр. счет 30101810600000000685, БИК 044583685.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ООО «Единая Торговая Система» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетный счет».

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту — расходование денежных средств с расчетного счета.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием ООО «Единая Торговая Система».

Выписка из расчетного счета — это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указывается:

  • — номер расчетного счета клиента;
  • — дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же являете) входящим остатком для последующей выписки);
  • — номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;
  • — корреспондирующий счет — шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;
  • — суммы по дебету и кредиту;
  • — остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ООО «Единая Торговая Система» ежедневно.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками:

в случае если осуществляется предварительная оплата:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 «Расчетный счет»;

в случае, когда используется последующая оплата:

дебет счета 60 (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 51.

В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

дебет счета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при использовании метода начисления.

Суммы последующей оплаты, ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи»);

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:

дебет счета 68 кредит счета 51 — при перечислении налоговых платежей;

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит счета 51 — при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») кредит счета 51 — при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

дебет счета 58 («Финансовые вложения») кредит счета 51 — при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно и в томи в другом случае использовать счет 76.

По заявлению работника организации ООО «Единая Торговая Система» с суммы оплаты труда удержано 2 000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 — 2 000 руб. — удержаны денежные средства с работника;

дебет счета 76 кредит счета 51 — 2 000 руб. — перечислены денежные средства.

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).

Организацией ООО «Единая Торговая Система» в апреле 2008 г. реализованы товары, фактическая себестоимость которых составила 80 тыс. руб. по отпускной цене — 120 тыс. руб. (включая НДС). Вся сумма оплаты поступила на расчетный счет в этом же месяце. Сальдо по счету 19 на начало месяца — 9,5 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — 80 тыс. руб.;

дебет счета 90, субсчет «НДС» кредит счета 68 — 18,3 тыс. руб. — на сумму НДС по стоимости, реализованной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — 120 тыс. руб.; — на сумму, подлежащую получению от покупателя;

дебет счета 51 кредит счета 62 — 120 тыс. руб. — на сумму оплаты, поступившую на расчетный счет;

дебет счета 68 кредит счета 19 — 9,5 тыс. руб. — на сумму налогового вычета по стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ и услуг сторонних организаций, использованных при производстве продукции;

дебет счета 69 кредит счета 51 — 10,5 тыс. руб. — на сумму уплаченного НДС;

дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 20 тыс. руб. — на сумму финансового результата от реализации;

дебет счета 99 кредит счета 68 — 4,8 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 24%) — на сумму налога, на прибыль;

дебет счета 68 кредит счета 51 — 4,8 тыс. руб. — на сумму перечисленного в бюджет налога на прибыль.

По заявлению работника организации ООО «Единая Торговая Система» с суммы оплаты труда удержано 2 000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 — 2 000 руб. — удержаны денежные средства с работника;

дебет счета 76 кредит счета 51 — 2 000 руб. — перечислены денежные средства.

10 октября 2008 г. в банк поступило платежное требование на списание с организации ООО «Единая Торговая Система» за оплату отгруженного товара 120 тыс. руб. Документы поступили в операционное время. Договором банковского счета предусмотрено представление документов нарочным в день поступления. Срок акцепта не указан. Фактически банк представил платежное требование для акцепта 12 октября, а 13 октября — полностью списал сумму, указанную в требовании. 14 октября организацией был представлен полный отказ от акцепта по причине того, что товары не поставлялись и договор поставки с получателем средств не заключался. Банком было отказано в приеме заявления об отказе от акцепта по причине того, что срок акцепта истек.

В этом случае плательщик обязан обратиться в суд, по решению которого неправомерно списанные суммы могут быть взысканы с учреждения банка. Банк же, в свою очередь может восстановить эти средства только в порядке регрессного иска к получателю средств.

В бухгалтерском учете плательщика описанная операция будет оформлена следующим образом:

13 октября 2008 г.

дебет счета 76 кредит счета 51 — 120 тыс. руб. — на сумму, списанную банком с расчетного счета;

после признания судом иска плательщика:

дебет счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» кредит счета 76 — 120 тыс.руб. — на сумму, учтенную как претензия;

при поступлении ошибочно списанных сумм на расчетный счет:

дебет счета 51 кредит счета 76 — 120 тыс. руб. — на сумму поступивших средств.

Если при этом никакие дополнительные суммы (штрафы, проценты, неустойки и т.п.) не взыскиваются, то в проводках счет учета прибылей и убытков не участвует.

Если же в нарушении сроков подачи заявления в отказе от акцепта виновен работник организации плательщика и судом признано частично взыскать ущерб за его счет, то схема проводок будет другой.

С работника подлежит взысканию 10 тыс. руб., а остальная сумма взысканию не подлежит по причине отсутствия ответчика:

13 октября:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 51 — 120 тыс. руб. — на сумму материального ущерба нанесенного неправомерным списанием денежных средств;

после вынесения решения судом:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 — 10 тыс. руб. — на сумму материального ущерба, подлежащего взысканию с работника;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 94 — 110 тыс. руб. — на сумму ущерба, подлежащего включению в состав прочих расходов.

Разумеется, в данном случае последняя проводка не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же в последующем излишне списанные деньги будут возвращены, то в налоговую базу по налогу на прибыль подлежит включению только 10 тыс. руб. (разница между поступившей суммой и суммой, которая ранее была фактически обложена налогом). Возврат удержанных сумм работнику, как правило, не производится, так как взыскание является, по существу, наказанием за допущенное нарушение.

Что касается совершенствования операций по расчетному счету, серьезные изменения должны коснутся в организации механизма безналичных платежей. Всем известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним из возможных вариантов оптимизации учета банковских операций является установка терминала по приему пластиковых карт.

Однако в ООО «Единая Торговая Система» отсутствует терминал по приему пластиковых карт. Если фирма заключит договор с банком и установит терминал, то это облегчит работу и уменьшит документооборот.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях регламентируется Центробанком РФ в Положении под № 385-П от 16 июля 2012 г. Законодательный документ утверждает рабочий План счетов для банков, включая забалансовые; содержит порядок организации учета и документооборота; уточняет требования по обязательным контрольным мероприятиям. Основной метод – двойная запись, но счета и проводки не схожи с применяемыми в обычных коммерческих предприятиях.

Правила ведения бухучета в кредитных организациях:

  1. Трехуровневый План счетов – представлен фиксированными значениями. Первый и второй утверждены Положением 385-П, третий является индивидуальным лицевым счетом из 20 зн. В свою очередь 20-значный счет определяет тип счета, код валюты, значение контрольного ключа.
  2. Своевременное отражение операций «день в день» – не допускается изменять проводки за предыдущие операционные дни. Для этого существуют корректировки, проводимые уже в текущем периоде. Баланс может формироваться за любой период – день, декаду, месяц и т.д.
  3. Раздельная оценка и отражение активных и пассивных счетов и использованием единой временной градации по срокам при отражении на счетах 2 уровня.
  4. Учет НДС строится с возможностью включения сумм оплаченных входящих налогов в расходы (а не в вычеты), принимаемые при определении налога на прибыль. При этом НДС в части ТМЦ берется в расходы только в сумме списанных со складов ценностей.
  5. Учет основных средств ведется с открытием лицевых счетов по амортизационным аналитическим группам ОС.
  6. Список отчетных форм, а также правила составления и сдачи регламентируются ЦБ в Указании № 2332-У от 12 ноября 2009 г.