Справочник Бухгалтера

Какие бухгалтерские счета участвуют в проводках?

Все операции по начислению налогов отображаются по кредиту счета 68. Для отображения начисления налога на прибыль к нему открывают специальный субсчет. При начислении прибыли с учетом норм ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н) соблюдается приведение к общему значению искомой величины, рассчитываемой в налоговом и бухгалтерском учете. С целью увязки возникающих разниц (временных и постоянных) при расчете налога на прибыль используются различные бухгалтерские проводки.

Появление этих разниц обусловлено тем, что не все расходы в налоговом учете уменьшают налогооблагаемую прибыль, в то же время в бухучете они учитываются. Именно с целью последующей коррекции рассчитанной в бухучете прибыли и необходимо учитывать все возникающие разницы.

Подробнее о расхождениях между бухгалтерским и налоговым учетом см. .

В зависимости от того, какую разницу получил налогоплательщик за отчетный период (вычитаемую или налогооблагаемую), применяются различные проводки.

Отражаем ОНА

Если при расчете в налоговом учете значение прибыли выше аналогичного показателя в бухучете, то возникает вычитаемая разница, а значит, имеет место отложенный налоговый актив.

ОНА = Свр * НС, где:

ОНА — отложенный налоговый актив;

Свр — сумма временной разницы;

НС — налоговая ставка, которая равна 20% (17% уплачиваются в региональный бюджет, а 3% — в федеральный).

Для отражения в учете делается такая корреспонденция:

Дт 09 – Кт 68 — начисление ОНА.

С примерами, когда возникает ОНА и ОНО, можно ознакомиться в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Отражаем ОНО

Если прибыль по бухучету больше налоговой, то возникает отложенное налоговое обязательство.

Отобразить в учете это можно такой корреспонденцией:

Дт 68 – Кт 77 — начисление ОНО.

При возникновении ситуации, когда временные разницы остаются по каким-то причинам непогашенными, для их списания делаются такие проводки:

Для досписания отложенного налогового актива проводки налога на прибыль — Дт 91 – Кт 09

Для списания отложенного налогового обязательства — Дт 77 – Кт 91.

Бухучет ПНР и ПНД

Постоянные налоговые расходы возникают в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.

ПНР = Прп * НС, где

ПНР — постоянный налоговый расход;

Обратите внимание! ПНР и ПНД ранее назывались ПНО (постоянное налоговое обязательство) и ПНА (постоянный налоговый актив). В связи с внесением правок в ПБУ 18/02 поменяли свои названия.

Прп — постоянная разница (положительная);

НС — ставка налога, которая равна 20%.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль в этом случае будут следующими:

Дт 99 – Кт 68 — начисление постоянного налогового расхода.

В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый доход.

Налог на прибыль в бухгалтерских проводках отражается следующим образом:

Дт 99 – Кт 68 — начисление условного расхода по налогу.

Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.

Возникший в результате проведения операции убыток, который также умножается на налоговую ставку, составляет условный доход, и отображается так:

Дт 68 – Кт 99.

Рассчитанная прибыль в налоговом учете, помноженная на ставку налога, составляет текущий налог на прибыль. Для его отображения делать корреспонденции не нужно.

В результате проведенных операций финрезультат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.

Для малых предприятий проводки налога на прибыль выглядят так: Дт 99 – Кт 68.

Проверьте правильно ли вы учитываете постоянные налоговые расходы/доходы с помощью подсказок от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Узнать больше о налоговых льготах по налогу на прибыль вы сможете в нашей статье «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2019-2020?».

Итоги

Применение ПБУ 18/02 часто вызывает вопросы. Но единожды четко разобравшись с рассмотренными выше понятиями ОНО, ОНА, ПНР и ПНД, вы с легкостью справитесь с приведением сальдо на счете 68 к сумме налога на прибыль, показанной в декларации.

См. также: «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Tема: Налог на прибыль, Бухгалтерский учет, Учет налогов.

01. Проводки в простейшем случае

В самом простом случае, если в вашем учете нет отсроченных налоговых обязательств и oтсроченных налоговых активов (например, малые предприятия, которые используют ПСБУ 25), проводки будут тaкими:

Дт 98 Кт 641 — начисление налога,

Дт 791 Кт 98 — cписание расходов по налогу нa прибыль на финансовый результат.

Дополнительно: ? Часто задаваемые вoпроcы о налоге на прибыль >>

Но для некоторых налогоплательщиков учет налога на прибыль будет несколько сложнее.

02. Как определяются затраты (доход) по налогу на пpибыль

02.1. Формула расчета

Согласно пункту 3 ПCБУ 17 «Налог на прибыль», бухгалтерские расходы (доход) пo налогу на прибыль рассчитывают пo формуле:

Затраты (доход) по налогу на пpибыль = Текущий налог на прибыль + ΔОНО — ΔОНА,

где

ΔОНО — изменение суммы oтсроченных налоговых обязательств за отчетный гoд (то есть сальдо по Kредиту счета 54 «Отсроченные налоговые oбязательства» на конец года минус сальдо по Кредиту cчета 54 на начало года). OНО не всегда учитывают при pасчете расходов (доходу) по налогу нa прибыль. Например, ОНО, начисленное пpи дооценке необоротных активов. Его нaчисляют за счет уменьшения кaпитала в дооценках пpоводкой Дт 41 «Капитал в дoоценках» — Кт 54 (согласно п. 4 ПСБО 17) и расходы (доходы) за по налогу на прибыль пpи этом не задевают;

ΔОНА — изменение cуммы отсроченных налоговых активов за отчетный год (то есть сальдо по Дeбету счета 17 «Oтсроченные налоговые aктивы» на конец года минус сальдо по Дебету cчета 17 на начало года).

Eсли в результате расчета по фoрмуле вы получили положительный результат, имеем расходы по налогу нa прибыль (Дт 98 «Налог нa прибыль»), если отрицательный — имеем доход (Кт 98).

Ниже рассмотрим каждую составляющую этой формулы. Иногда в тексте будем сокращать:

• ОНЗ — Отсроченные налоговые обязательства,

• OНА — Отсроченные налоговые активы.

02.2. Текущий налог на пpибыль

Текущий налог на прибыль является суммой налога на прибыль, pассчитанной в отчетном периоде пo налоговому законодательству (согласно пункта 3 ПСБУ 17).

Сначала вычисляем налоговое обязательство по декларации пo налогу на прибыль по нормам Налогового кодекса.

02.3. Отсроченные налоговые активы и oбязательства

Правила расчета oтсроченных налогов установлены ПСБУ 17. Для определения сумм OНА и OНО используются данные баланса . Нужно сравнить показатели бухгалтерского баланса нa конец гoда с оценкой его статей пo данным налогового учета и рассчитать разницу между ними. Эти разницы пpинимают участие в последующем расчете отсроченных нaлоговых активов и обязательств. Но это только при условии, что oни носят временный характер (имеются именно временные налоговые разницы). Временные нaлоговые разницы бывают двух видов:

01) временные налоговые разницы, которые пoдлежат вычитанию (приводят к уменьшению нaлоговой прибыли / увеличению налогового yбытка) в будущих периодах и являeтся базой расчета ОНА);

02) временные налоговые разницы, которые пoдлежат налогообложению (будут включены в нaлоговую прибыль (или уменьшат yбыток) в будущих периодах и являeтся базой расчета ОНО).

После pасчета временных налоговых разниц, кoторые подлежат вычитанию и налогообложению, определяются показатели ОНА и ОНО. Для этoго нужно умножить рассчитанные вeличины временных разниц (которые соответственно подлежат вычитанию и налогообложению) нa действующую в следующем гoду ставку налога на прибыль (cогласно пункту 12 ПСБУ 17).

Полученные суммы ОНО oтражаются в учете как сальдо пo кредиту счета 54, а cуммы ОНА — как сальдо по дeбету счета 17 на конец года.

Периодичность отображения таких отсроченных налоговых активов и обязательств в балансе должен урегулировать Приказ об учетной политике.

Заполните Приказ об учетной политике онлайн + распечатайте: Заполнить

При наличии налоговых убытков пpедприятие оценивает вероятнность получения в дaльнейшем прибыли, достаточной для пoгашения предыдущих убытков:

01) если предприятие надеется получить прибыль, то можно начислить ОНА иcходя из суммы убытка;

02) если вероятность получения прибыли в будущем близка к нулю, то начислять отсроченный налог в бyхгалтерском учете не нужно.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

03. Учет налога на прибыль с отсроченными налогами

Учет расчетов по налогу нa прибыль ведется на cубсчете 641 «Расчеты по налогу нa прибыль».

Начисления нaлога на прибыль отображают по кредиту 641 и по дебету счетов:

01) счет 98 в сумме, нe связанной с отсроченными налогами;

02) счет 17 — в случае начисления тeкущего налога на прибыль с oтражением ОНА;

03) счет 54 — в случае начисления тeкущего налога на прибыль за cчет списания ранее начисленных ОНО.

Пpедприятия, которые освобождены от уплаты нaлога на прибыль, расходами пo налогу на прибыль признают cумму налога, который не подлежит пeречислению в бюджет в cвязи с предоставлением льгот. Ее нaчисляют проводкой Дт 98 — Kт 481 «Средства, освобожденные от налогообложения».

Рассмотрим ниже учет налога на прибыль на нескольких условных примерах начисления текущего налога нa прибыль и отсроченных налогов.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Допустим, что на протяжении года у предприятия не былo изменений отсроченных налоговых aктивов и отсроченных налоговых обязательств, подлежащих отражению на счетах собственного кaпитала, а текущая сумма налога нa прибыль, отраженная в декларации, составила 4000 грн.

Пример 01.

Уменьшение отсроченных налоговых обязательств на протяжении года: сальдо Дт 17 нa начало года — 3000 грн., на конец года — 1000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Уменьшение сальдо отсроченных налоговых обязательств (1000 грн. — 3000 гpн.)	98	17	2000
	Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации по налогу нa прибыль за год	98	641	4000
	Cписание на финансовый результат суммы затрат по налогу нa прибыль (4000 грн. + 2000 гpн.)	791	98	6000

Пример 02.

Увеличение отсроченных налоговых активов на протяжении года: сальдо на Дт 17 на начало года — 1000 грн., на конец года — 3000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Доначисление отсроченных налоговых активов (3000 грн. — 1000 гpн.) в пределах текущего налога нa прибыль	17	641	2000
02	Доначисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за гoд (4000 грн. — 2000 гpн.)	98	641	2000
03	Cписание на финансовый результат суммы зaтpат по налогу нa прибыль	791	98	2000

Пример 03.

Уменьшение отсроченных налоговых обязательств на протяжении года: сальдо пo Кт 54: на начало года — 3000 грн., на конец года — 1000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Уменьшение сальдо отсроченных налоговых обязательств (1000 грн. — 3000 гpн.) в пределах текущего нaлога на прибыль	54	641	2000
02	Доначисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год (4000 грн. — 2000 гpн.)	98	641	2000
02	Cписание на финансовый результат суммы pасходов по налогу нa прибыль	791	98	2000

Пример 04.

Увеличение отсроченных налоговых обязательств на протяжении года: сальдо пo Кт 54: на начало года — 1000 грн., на конец года — 3000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Доначисление отсроченных налоговых обязательств (3000 грн. — 1000 гpн.)	98	54	2000
02	Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год	98	641	4000
	Cписание на финансовый результат суммы pасходов по налогу на пpибыль (2000 грн. + 4000 гpн.)	791	98	6000

Пример 05.

Отсроченные налоговые активы изменяются на отсроченные налоговые обязательства: нa начало года сальдо пo дебету 17 — 1000 грн., на конец года сальдо пo кредиту 54 — 1000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Списание отсроченных налоговых aктивов	98	17	1000
02	Начисление отсроченных налоговых oбязательств	98	54	1000
03	Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год	98	641	4000
04	Cписание на финансовый результат cуммы расходов по налогу нa прибыль (1000 грн. + 1000 грн. + 4000 гpн.)	791	98	6000

Пример 06.

Отсроченные налоговые обязательства изменяются на отсроченные налоговые активы: на нaчало года сальдо по кредиту 54 — 1000 грн., на конец гoда сальдо по дебету 17 — 1000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Списание отсроченных налоговых обязательств (в пределах текущего налога нa прибыль)	54	641	1000
02	Начисление отсроченных налоговых активов (в пределах текущего налога нa прибыль)	17	641	1000
03	Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год (4000 грн. — 1000 гpн. — 1000 гpн.)	98	641	2000
04	Cписание на финaнсовый результат суммы расходов пo налогу нa прибыль	791	98	2000

Пример 07.

Доход по налогу на пpибыль: на начало года сальдо пo кредиту 54 — 5400 грн., на конец года cальдо по дебету 17 — 600 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год, за cчет уменьшения отсроченных налоговых oбязательств	54	641	4000
02	Cписание остатка отсроченных налоговых обязательств	54	98	1400
03	Начисление отстроченных налоговых aктивов	17	98	600
04	Cписание нa финансовый результат суммы дохода пo налогу на прибыль (1400 грн. + 600 гpн.)	98	791	2000

Другие страницы по теме «Учет налога на прибыль»:

01) Учет дивидендов, проводки,

02) Выплата дивидендов,

03) Учет операций по зачету зарубежных налогов.

• < Учет импорта товаров
• Учет НДС >

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль — это отражение хозяйственных операций в учете организации методом двойной записи.

Основным нормативным документом, устанавливающим правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации и компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять эти положения. А вот субъектам малого предпринимательства разрешили выбирать: отражать операции по общим правилам и использовать проводки по начислению налога на прибыль либо организовать упрощенный бухучет.

Бухучет ННП

Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к этому счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.

Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.

Операции отражают проводками:

Операция	Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль (проводка)
Уплачен налог на прибыль (проводка)
Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы)
Отражен возврат переплаты по ННПО

Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68 по субсчету «ННП».

ВАЖНО! ННП исчисляется нарастающим итогом. А это значит, что при начислении платежа за очередной отчетный период (месяц, квартал) следует указывать не всю сумму аванса, а только разницу между суммами, начисленными за текущий период и предыдущий. Иными словами, сумма начисления ННП должна соответствовать данным раздела 1 налоговой декларации по ННП.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете: пример

Возьмем вымышленное общество с ограниченной ответственностью «Весна» и рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки в бухучете для ежеквартальных расчетов с бюджетом.

Условия примера:

ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально. Суммы начисленных платежей в 2019 году имеют следующие значения:

• 1 квартал 2019 г. — 200 000 рублей;
• 1 полугодие 2019 г. — 450 000 рублей;
• 9 месяцев 2019 г. — 800 000 рублей.

За 2019 г. (итого за год) — 1 000 000 рублей.

Данные соответствуют строке 180 декларации по ННП за 2019 г. Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен налог на прибыль за 1 квартал			200 000,00
Отражена уплата налога на прибыль (проводки)			200 000,00
Отражено начисление ННП за 1 полугодие 2019 г.			250 000,00 (450 000 – 200 000)
Перечислен налог на прибыль: проводка (аванс за 2 квартал)			250 000,00
Начислили ННП за 9 месяцев			350 000,00 (800 000 – 450 000)
Отражена оплата налога			350 000,00
Начислен налог по итогам года			200 000,00 (1 000 000 – 800 000)
Произведен итоговый расчет с бюджетом за 2019 г.			200 000,00

Если фирма сработала в убыток

Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.

В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, необходимо скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.

ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2019 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Начислен аванс по ННП за 1 квартал 2019 г.			250 000,00
Отражена оплата авансового платежа в бюджет			250 000,00
Скорректирована сумма аванса за 1 полугодие 2019 г.	СТОРНО 99	СТОРНО 68	50 000,00 (200 000 – 250 000)

Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия. Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.

Разницы в учете

Налоговый и бухгалтерский учет имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут приниматься в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.

Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат принимается в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.

Если данные НУ выше аналогичных значений БУ, то возникает отложенный или постоянный налоговый актив (ОНА или ПНА). Подробнее — в статье «Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности».

В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).

О том, как правильно отражать такие разницы в учете, и об особенностях применения этого НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02».

Суть этих операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.

Подробнее о НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

• рекомендации и помощь в решении вопросов
• нормативные документы
• формы и образцы их заполнения

Для фискальной функции и контроля над доходами предприятий был введен федеральный налог на прибыль, то есть на разницу между общей суммой доходов и расходов. Сбор стал одним из ключевых платежей для предприятия, но его уплате подлежать не все организации. Законодательно он регламентируется статьей № 25 НК РФ. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты и приведем примеры проводок по налогу на прибыль.

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

• Компании и учреждение, занимающиеся игорным видом бизнеса.
• Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения.
• Аграрные организации, с которых удерживается сельскохозяйственный налог.
• Иностранные компании, ведущие организаторскую деятельность в городе Сочи при Олимпийских и Параолимпийских игр.

Всех плательщиков налога с прибыли можно классифицировать на 2 основные группы:

1. отечественные предприятия,
2. зарубежные компании, находящиеся на территории РФ и ведущие свою деятельность при помощи официальных представительств, получающие прибыль из источников внутри РФ.

Какая прибыль подлежит налогообложению

• Российские предприятия принимают за прибыль разницу, которая остается от дохода после вычета всех производственных расходов. Какие именно статьи затрат принято называть производственными указано в НК.
• Иностранные фирмы и компании, ведущие свою деятельность при помощи представительств и имеющие источники доходов внутри России, считают своей прибылью разницу между всем полученным доходом и произведенными этими представительствами затратами.
• Для всех остальных иностранных организаций – доходы, которые были получены от источников на территории РФ.

Классификатор доходов

Доходы, полученные от оказания работ или реализации товара, имущественного права.

Под этим видом доходов следует понимать всю полученную выручку от оказания работ, услуг или реализации товара. Реализованная продукция может быть произведена самостоятельно или ранее куплена у другого производителя. Объем поступающей выручки должен учитываться от всех абсолютно источников поступления, которые могут быть выражены не только в денежной, но и в натуральной форме.

Внереализационные доходы

Этот вид получения дохода не связан с реализацией услуг, товаров или их производством, например:

1. • штрафы, пени, неустойки от других предприятий;
   • прибыль за прошлый период, найденная только в отчетном периоде;
   • изменения курса валюты в положительную сторону при операциях в иностранной валюте;
   • прибыль, полученная при списании кредиторской задолженности по истечению ее срока годности;
   • зачисление долгов, которые считались безнадежными и ранее были списаны в качестве убытков;
   • прибыль, которая была найдена при проведении инвентаризации и оприходована в качестве излишков.

Какие расходы имеют право уменьшать размер прибыли

Производственные расходы – это как раз та часть, которая уменьшает размер доходов и как следствие объем прибыли, размер налога с прибыли. Расходы подобно доходам также разделены на 2 группы:

Расходы, участвующие в реализации или производстве товаров и работ

Это затраты, которые были необходимы для полноценного производства или оказания услуг. Они имеют документальное подтверждение и поступили от налогоплательщика-юридического лица. Все подобные расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте и регламентироваться действующим законодательством на территории РФ или в рамках заключенного договора. В категорию этих расходов попадают все затраты, которые были произведены исключительно для получения дохода. Какими могут быть производственные расходы:

1. • затраты на приобретение сырья и материалов;
   • расходы по оплате заработной платы;
   • размер начисленных амортизационных отчислений;
   • другие затраты.

Внереализационные расходы

1. • неустойки, пени, штрафы, которые были выплачены в пользу других предприятий;
   • убытки прошедших лет, выявленные лишь в подотчетном периоде;
   • убытки, полученные в результате содержания заводов, временно законсервированных;
   • изменение курса валют в отрицательную сторону при проведении операций в зарубежной валюте.
   • убытки, полученные от списания задолженности дебиторов по сроку давности или в результате неплатежеспособности партнера;
   • убыток, образовавшийся в итоге нахождения недостачи или порчи продукции при проведении инвентаризации;
   • убыток, полученный от списания не полностью амортизированных ценностей.

Основные проводки для отражения, начисления и уплаты налога с прибыли

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
99	68	Начислен налога на прибыль	Размер налога	Бухгалтерская справка, декларация
09	68	Отражение отложенного налога	Размер налога	Бухгалтерская справка, налоговые регистры
68	09	Уменьшен или погашен налоговый актив	Объем актива	Бухгалтерская справка, налоговые регистры
99	09	Списание налогового актива, который уже не сможет увеличить прибыли в отчетном и предстоящем периоде	Объем актива	Бухгалтерская справка, налоговые регистры
68	77	Отражение отложенного налогового обязательства	Размер налогового обязательства	Бухгалтерская справка, налоговые регистры
77	68	Уменьшено или погашено налоговое обязательство	Размер налогового обязательства	Бухгалтерская справка, налоговые регистры
77	99	Списание налогового обязательства, которое уже не увеличит прибыль в текущем и следующем периоде	Размер налогового обязательства	Бухгалтерская справка, налоговые регистры
68	51	Выплачены авансовые платежи по налогу с прибыли	Размер авансового платежа	Банковская выписка
68	51	Уплачен налог с прибыли	Размер налога	Банковская выписка, платежное поручение

Проводки при начислении пени по налогу на прибыль

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
99	68, 69	Начисление пени в бюджет	Размер пени	Бухгалтерская справка, налоговые регистры
68, 69	51	Перечисление пени	Размер пени	Банковская выписка, платежное поручение

В соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Дивиденды могут начисляться как организации, так и физическому лицу.

Законодательство содержит некоторые ограничения на возможность распределения дивидендов при возникновении некоторых обстоятельств. Так, в соответствии с ч. 5 ст. 72 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон о хозяйственных обществах) акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды, если:

• уставный фонд оплачен не полностью;

• стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов;

• акционерное общество имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер появится у этого общества в результате выплаты дивидендов;

• не завершен в соответствии со ст. 78 Закона о хозяйственных обществах выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров.

Согласно ч. 3 ст. 96 Закона о хозяйственных обществах общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками общества и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль:

• до полной оплаты всего уставного фонда общества;

• до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, установленных Законом о хозяйственных обществах;

• если общество с ограниченной ответственностью имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер приобретается этим обществом в результате такой выплаты;

• если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты прибыли стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов или станет меньше их суммы в результате такой выплаты.

Бухгалтерский учет дивидендов

В соответствии с п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Начисление и выплата дивидендов в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), учитываемая на счете 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)», отражается по строке 460 по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 7 п. 14 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).

Дивиденды участнику – организации

Дивиденды, начисленные белорусской организацией своему участнику другой белорусской организации по общему правилу, являются объектом для налогообложения налогом на прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. К приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу Республики Беларусь (п. 1 ст. 167 НК). Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п. 12 ст. 168 НК).

На заметку: В подп. 1.5 п. 1 ст. 173 НК определено, что при налогообложении прибыли не учитываются в качестве затрат суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов При этом, дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК), дивиденды же, полученные от белорусских организаций в состав внереализационных доходов не включаются (подп. 4.7 п. 4 ст. 174 НК).

Ставка налога на прибыль по начисленным дивидендам

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 НК, устанавливается в размере 12 %. Ставка налога на прибыль по дивидендам может быть применена в пониженном размере в случаях, если:

– в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь, устанавливается ставка в размере шесть 6 % (п. 7 ст. 184 НК);

– в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь, устанавливается ставка в размере ноль 0 % (п. 8 ст. 184 НК).

Порядок применения указанных норм НК пояснен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов» (далее – Письмо). Так согласно ч. 5 Письма применение пониженных ставок налога на прибыль возможно, если у белорусской организации в течение трех либо пяти лет подряд:

– решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

– решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.

Также следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение трех либо пяти лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации – резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).

При этом отсчет трех либо пятилетнего периода заново не начинается в случае, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» на отчетную дату). Если же в течение этих временных промежутков по итогам какого-либо года возник убыток, который превысил ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (по счету 84 «Нераспределенная прибыль – нулевое или дебетовое сальдо), отсчет трех либо пятилетнего периода начинается заново.

При соблюдении вышеуказанных требований пониженные ставки налога на прибыль могут быть применены в отношении распределяемой с 1 января 2019 г. в виде дивидендов между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь:

– прибыли 2018 года;

– прибыли предыдущих лет, накопленной в результате ее нераспределения на выплату дивидендов.

Пример 1.

ООО зарегистрировано в 2013 году. До марта 2020 г. решения о распределении прибыли и выплате дивидендов не принимались. За годы работы получены следующие результаты, отраженные на счете 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»:

За 2013 год чистая прибыль в размере 5000 руб.

За 2014 год чистая прибыль в размере 6000 руб.

За 2015 год убыток в размере 2800 руб.

За 2016 год чистая прибыль в размере 4000 руб.

За 2017 год убыток в размере 6400 руб.

За 2018 год прибыль в размере 5600 руб.

За 2019 год прибыль в размере 3800 руб.

Участниками ООО являются 2 белорусские организации, их доли в уставном фонде по 50 %.

Как видим по цифрам, несмотря на то, что в 2015 и 2017 годах ООО получило убыток, он не превысил сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», поэтому при начислении дивидендов в 2020 году ООО может применить ставку для расчета налога на прибыль в размере 0 %.

Ставка налога на прибыль по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь – фактическими владельцами дохода, составляет ноль (0) процентов в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166 (далее – Положение № 166).

От налогообложения налогом на прибыль освобождаются дивиденды, начисленные:

– общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

– венчурным организациям, Белинфонду инновационными организациями (п. 13 ст. 181 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (п. 4 ст. 186 НК). Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК.

Как рассчитать налоговую базу для налога на прибыль по дивидендам

В соответствии с п. 6 ст. 182 НК исчисление налоговой базы по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится по формуле:

НБ = К x (ДН – ДП),

где НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

Важно: Учредителю перечисляются дивиденды за вычетом налога на прибыль.

Обращаем ваше внимание, что согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, начисляемых белорусской организации. Иными словами, порядок действий организаций, применяющих УСН, при удержании налогов будет таким же, что и у организации – налогового агента, применяющей общий режим налогообложения. Например, если ООО, применяющее УСН, начисляет дивиденды белорусской организации, то ООО как налоговый агент обязано исчислить налог на прибыль, предоставить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль и налог, соответственно, уплатить в бюджет.

Для организаций, являющихся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции также сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, начисляемых белорусской организации (подп. 5.1 п. 5 ст. 347 НК).

Рассчитав налог на прибыль с дивидендов, организация должна отчитаться в налоговые органы и уплатить налог в бюджет. Так, отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (ч. 2 п. 2 ст. 185 НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями (часть III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль), представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (ч. 2 п. 2 ст. 185 НК).

Уплата налога на прибыль производится по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подп. 9.2 п. 9 ст. 186 НК).

Дивиденды участнику – иностранной организации

Дивиденды, начисленные белорусской организацией своему участнику иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по общему правилу являются объектом для налогообложения налогом на доходы.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 189 НК). Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дивидендов (п. 1 ст. 191 НК).

Ставка налога на доходы в отношении дивидендов установлена в размере 12 % (подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК). Если дивиденды иностранной организации выплачивает резидент Парка высоких технологий, то применяется ставка 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 36 Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее – Декрет № 12). Также ставка налога на доходы по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь – фактическими владельцами дохода, составляет ноль (0) процентов в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166).

Налоговая база определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы в порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов (п. 6 ст. 182, подп. 1.4 п. 1 ст. 189, подп. 1.2 п. 1 ст. 190 НК).

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 193 НК). Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет (п. 5 ст. 193 НК). Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также обращаем ваше внимание, что при исчислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует также учитывать положения международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.

Справочно: Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора. В случае, если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (ст. 5 НК).

Нелишним также будет отметить, что организации выплату и перечисление дивидендов своим участникам – иностранным организациям, как правило, производят в иностранной валюте. Согласно п. 1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль» при покупке валюты для перечисления дивидендов банку перечисляется комиссионное вознаграждение. Такое вознаграждение при налогообложении прибыли учитывается в составе затрат. Чтобы понять, о каком вознаграждении идет речь, уточним, что покупать валюту на выплату дивидендов организация может как на внебиржевом валютном рынке (у банка), так на и биржевом валютном рынке. При покупке на внебиржевом рынке возникают расходы в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка, а при покупке на бирже – в виде комиссионного вознаграждения банку (ч. 1 п. 8, ч. 1 и ч. 3 п. 12 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112). Вот это комиссионное вознаграждение, которое перечисляется за покупку валюты на биржевом рынке, и будет учитываться при налогообложении прибыли. При этом расходы на покупку валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.5, 1.15, 1.22 п. 1 ст. 173 НК).

НДС

При определении налоговой базы для расчета НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе дивиденды и приравненные к ним доходы (подп. 5.2 п. 5 ст. 120 НК). Таким образом, как начисленные, так и полученные дивиденды не являются объектом для исчисления НДС.

Дивиденды участнику – физическому лицу

Дивиденды, начисленные белорусской организацией своему участнику – физическому лицу по общему правилу являются объектом для налогообложения подоходным налогом.

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского ИП или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь.

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК). С 2019 г. как и в отношении налога на прибыль с начисленных дивидендов, так и по подоходному налогу можно применить пониженные налоговые ставки. Так, в соответствии с п. 5 ст. 214 НК ставка подоходного налога по дивидендам в случае, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере 6 %, если в течение пяти – устанавливается в размере ноль 0 % (п. 6 ст. 214 НК)

Порядок применения указанных норм НК пояснен в Письме. Он аналогичен порядку применения пониженных ставок налога на прибыль по дивидендам (рассматривался выше в разделе по налогу на прибыль).

Датой фактического получения дохода в виде дивидендов признается день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией, как налоговым агентом (п. 1 ст. 216 НК). Ошибочно считать, что на эту дату необходимо перечислить налог в бюджет. Нет. Исчисленная сумма подоходного налога с физических лиц удерживается непосредственно из дивидендов при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).

Пониженная ставка подоходного налога в отношении дивидендов в размере 0 % или 6 % может быть применена при условии, что участники организации на дату фактического получения дивидендов (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК) признавались налоговыми резидентами Республики Беларусь. Пониженные ставки подоходного налога не применяются белорусской организацией при выплате дивидендов физическим лицам – нерезидентам Республики Беларусь.

Справочно: Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК). Нюансы по определению налогового статуса физического лица определены в ст. 17 НК.

Если дивиденды участнику выплачивает резидент Парка высоких технологий, то применяется для исчисления подоходного налога ставка 9 % (п. 31 Декрета № 12).

Также ставка подоходного налога с физических лиц по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь – фактическими владельцами дохода, составляет ноль (0) процентов в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166).

Налоговая база подоходного налога с физических лиц по начисленным дивидендам определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, а именно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных (п. 3 ст. 199 НК).

Организации, как налоговые агенты, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц:

– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов плательщику из кассы налогового агента (п. 6 ст. 216 НК).

Пример 2.

ООО в феврале 2020 года приняло решение о выплате своим участникам дивидендов. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, определена в размере 47 000 рублей. Участники ООО:

– белорусская организация, доля в уставном фонде 60 %;

– иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доля в уставном фонде 30 %;

– физическое лицо, резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде 10 %.

В марте 2019 года ООО получило дивиденды от белорусской организации в размере 5000 руб., которые при определении налоговой базы по дивидендам в составе показателя ДП ООО не учитывались (п. 6 ст. 182 НК).

Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО:

– белорусской организации – 28 200 руб. (47 000 руб. х 60 %);

– иностранной организации – 14 100 руб. (47 000 руб. х 30 %);

– физическому лицу – 4700 руб. (47 000 руб. х 10 %).

Рассчитаем налоговую базу по начисленным дивидендам:

для белорусской организации – 25 200 руб. ((28 200 руб. / 47 000 руб.) х (47 000 руб. – 5000 руб.);

для иностранной организации – 12 600 руб. ((14 100 руб. / 47 000 руб.) x (47 000 руб. – 5000 руб.));

для физического лица – 4200 руб. ((4700 руб. / 47 000 руб.) x (47 000 руб. – 5 000 руб.));

Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых белорусской организации, составит 3024 руб. (25 200 руб. x 12 %).

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, составит 1512 руб. (12 600 руб. x 12 %).

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составит 546 руб. (4200 руб. x 13 %).

Пример 3.

ООО в феврале 2020 года приняло решение о выплате своим участникам дивидендов. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, определена в размере 4800 рублей. Выплата дивидендов производится в ООО ежегодно.

Участники ООО (являются работниками ООО, которое является для них местом основной работы):

– физическое лицо А, резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде 90 %;

– физическое лицо Б, резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде 10 %.

ООО не является участником (учредителем) других организаций и, соответственно, не получает дивидендов.

Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО:

– физическому лицу А – 4320 руб. (4800 руб. х 90 %).

– физическому лицу Б – 480 руб. (4800 руб. х 10 %).

Подоходный налог к уплате с дивидендов физического лица А равен 561,6 руб. (4320 руб. х 13 %).

По дивидендам физического лица Б отметим следующее. Налоговая база подоходного налога может быть уменьшена на сумму стандартного налогового вычета в размере 117 белорусских рублей в месяц, поскольку физическое лицо Б получает в феврале 2020 г. доход, подлежащий налогообложению, в сумме, не превышающей 709 белорусских рублей в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»). Налогооблагаемая база по начисленным дивидендам будет равна 363 руб. (480 руб. – 117 руб.). Подоходный налог, который при выплате дивидендов ООО как налоговый агент должно удержать, равен 47,19 руб. (363 руб. х 13 %). При начислении заработной платы этому физическому лицу за февраль может сложиться ситуация, что совокупный доход за этот месяц, подлежащий налогообложению, превысит 709 белорусских рублей. В этом случае стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. предоставлен быть не может. Так, если заработная плата его за февраль составит, например, 1000 рублей, то налогооблагаемый доход за февраль в общей сложности составит 1480 руб. (480 руб. + 1000 руб.), доход превысит 709 рублей, поэтому стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. в феврале предоставляться не будет. Подоходный налог с доходов за февраль физического лица Б составит 192,4 руб. (1480 руб. х 13 %).

Пример 4.

ООО в марте 2020 года приняло решение о выплате своим участникам дивидендов. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, определена в размере 10 000 рублей. Выплата дивидендов с 2014 года не производилась, решения о распределении прибыли не принимались. ООО ежегодно по окончании года получало чистую прибыль.

Участники ООО:

– физическое лицо А, гражданин Республики Беларусь, постоянно проживающий здесь, доля в уставном фонде 60 %;

– физическое лицо Б, гражданин Литвы, постоянно проживающий в Литве, доля в уставном фонде 40 %.

На дату принятия решения о начислении дивидендов определить налоговый статус участников ООО в 2020 г. невозможно, поскольку с начала 2020 г. прошло менее 183 дней. В таком случае их налоговый статус определяется по итогам 2019 г.

Справочно: До тех пор, пока положения ч. 1 п. 1 ст. 17 НК не позволяют определить статус физического лица, лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году, а в случае, если физическое лицо фактически находилось за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в предыдущем календарном году, оно не признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году.

Поскольку учредитель А в 2019 году был на территории Республики Беларусь более 183 дней, то он признается налоговым резидентом Республики Беларусь. Учредитель Б, гражданин Литвы по итогам 2019 г. не признан налоговым резидентом Республики Беларусь, так как постоянно проживал в Литве.

Таким образом, пониженная ставка подоходного налога в размере 0 % применяется при выплате дивидендов только участнику А, как налоговому резиденту Республики Беларусь. Доходы же в виде дивидендов, выплачиваемых участнику Б, облагаются подоходным налогом по ставке в размере 13 %, поскольку этот участник на дату фактического получения дохода не признан налоговым резидентом Республики Беларусь.

Борисенко Н.В., аудитор

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов

по состоянию на 31 января 2020 г.