Содержание
По результатам инвентаризации в бюджетном учреждении была выявлена недостача бланков строгой отчетности. В соответствии с решением руководителя недостачу отнесли на определенное виновное лицо. Какими бухгалтерскими записями необходимо отразить недостачу в бухгалтерском учете? Какой код вида источника финансирования дефицита бюджета указать в 15-17 разрядах у счета 209.82 и 401.10 при отражении недостачи бланков строгой отчетности?
10 августа 2018
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление ущерба, причиненного недостачей БСО, отражается в бюджетном учреждении с применением счета 209 44 «Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)». В 15-17 разрядах указанного счета и корреспондирующего с ним счета 401 10 указывается статья аналитической группы подвида доходов бюджетов 140 «Суммы принудительного изъятия».
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 337 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), учет бланков строгой отчетности (далее — БСО) осуществляется на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». В свою очередь, забалансовые счета применяются учреждением для учета находящегося у учреждения имущества, не являющегося балансовыми объектами учета (п. 332 Инструкции N 157н).
Для учета учреждениями расчетов по суммам выявленных недостач применяются соответствующие аналитические счета учета счета 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 220 Инструкции N 157н). В частности, для учета расчетов по недостачам нефинансовых активов учреждения (основных средств, материальных запасов, нематериальных и непроизведенных активов) применяются аналитические счета учета счета 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» (п. 221 Инструкции N 157н).
Для учета расчетов по ущербу, причиненному финансовым активам учреждения, применяются аналитические счета учета счета 209 80 «Расчеты по иным доходам»:
— 209 81 — в части недостач денежных средств;
— 209 82 — в части недостач иных финансовых активов.
Обратите внимание, что Инструкцией N 157н четко не определено, что понимается под финансовыми активами в целях учета соответствующих недостач на счете 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов». В то же время раздел «Финансовые активы» Инструкции N 157н включает счета учета счета 200 00. Так, под финансовыми активами в целях бухгалтерского учета, помимо денежных средств, понимают денежные документы (счет 201 35), финансовые вложения — акции, облигации, векселя и т.п. (аналитические счета учета счета 204 00). В свою очередь, БСО не является объектом балансового учета счета 200 00 и не обозначен в качестве финансового актива.
Таким образом, ущерб, причиненный недостачей БСО, не может быть отнесен на аналитические счета учета счетов 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» и 209 80 «Расчеты по иным доходам». Для учета расчетов по ущербу имуществу учреждения (за исключением страховых возмещений) применяется счет 209 44 (п. 221 Инструкции N 157н). То есть расчеты по ущербу, образовавшемуся в результате недостачи БСО, могут быть отражены с применением счета 209 44 «Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)».
При формировании 15-17 разрядов аналитических счетов учета счета 209 00, согласно п. 2.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), указывается аналитическая группа подвида доходов бюджетов. Особенностей при формировании 15-17 разрядов счета 209 44 и корреспондирующего с ним счета 401 10 при этом пунктом 2.1 Инструкции N 174н не установлено.
Исходя из положений пп. 4.1.1 п. 4.1 раздела II Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, доходы от возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ относятся на статью аналитической группы подвида доходов бюджетов 140 «Суммы принудительного изъятия».
Таким образом, начисление доходов от возмещения ущерба, причиненного недостачей БСО, может быть отражено в рассматриваемой ситуации бухгалтерской записью:
Дебет 07060000000000140 2 209 44 560 Кредит 07060000000000140 2 401 10 144
— недостача БСО отнесена на виновное лицо.
Отметим, что положениями Инструкции N 174н применение указанной записи прямо не установлено. В то же время она не противоречит абзацу 2 пункта 150 Инструкции N 174н. Соответственно, ее применение может быть согласовано в порядке п. 4 Инструкции N 174н и закреплено учетной политикой бюджетного учреждения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Добавить в «Нужное»
Обновление: 8 мая 2020 г.
Заключительный этап инвентаризации имущества и обязательств организации – это рассмотрение результатов инвентаризации на заседании инвентаризационной комиссии. Комиссия выявляет причины отклонения фактических данных от учетных записей в регистрах бухучета и предлагает способы отражения в учете результатов инвентаризации.
Заключение комиссии по инвентаризации
Инвентаризационная комиссия на заседании:
- выявляет причины недостач и излишков;
- решает, есть ли в организации работники, которые несут материальную ответственность за сохранность ценностей, по которым выявлена недостача;
- получает подробные объяснения материально ответственных лиц по фактам недостач или излишков;
- составляет опись объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, предлагает источники списания таких объектов;
- определяет, возможно ли истребовать сомнительную дебиторскую задолженность и т.д.
Заключение комиссии по инвентаризации оформляется протоколом инвентаризации.
Заключение инвентаризационной комиссии: что писать
В протоколе инвентаризационной комиссии:
- фиксируются выводы, решения и предложения по итогам проведенной проверки состояния имущества, обязательств и обеспечения сохранности материальных ценностей;
- приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, указываются причины порчи и виновные в этом лица;
- утверждается заключительный акт инвентаризации. Образец акта о результатах инвентаризации вы можете посмотреть .
Если недостача образовалась не по вине материально ответственных лиц, то в протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым разница в стоимости от пересортицы в сторону недостачи не отнесена на виновных лиц (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49).
Протокол заседания инвентаризационной комиссии
Образец заполнения протокола инвентаризации мы приводить не будем, поскольку это индивидуальный документ, содержащий определенную информацию в каждом конкретном случае. При составлении заключения комиссии по инвентаризации ориентируйтесь на вышеуказанные сведения.
Протокол заседания инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации.
Протокол заседания инвентаризационной комиссии составляется на заключительном этапе проведения инвентаризации, после проведения пересчета и подведения итогов. В статье рассказано об основных этапах контроля и дан образец протокола инвентаризационной комиссии.
Создание документа и его отражение в учетной политике
Основным документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств компании, а также порядок оформления ее результатов, является Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методуказаний по инвентаризации». Следует отметить, что форма протокола законодательно не утверждена, обязанность по ее составлению Методическими указаниями не закреплена, поэтому решение об оформлении итогового документа работы инвентаризационной комиссии (далее — ИК) предприятию необходимо закрепить в учетной политике, а также самостоятельно разработать образец протокола инвентаризации с учетом положений ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Приведем фрагмент учетной политики, касающийся протокола заседания ИК:
«По итогам инвентаризации инвентаризационная комиссия на заседании проводит анализ выявленных в ходе проверки расхождений, а также предлагает способы устранения обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации). Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом».
Также в учетной политике предприятия необходимо указать, в течение какого времени с момента получения сличительных ведомостей проводится собрание ИК, и каковы сроки оформления приказа руководителя об утверждении результатов контрольных мероприятий.
Работа инвентаризационной комиссии
После того как проверка фактического наличия имущества организации произведена, инвентаризационные описи и акты заполнены, — все материалы передаются для дальнейшего рассмотрения членам ИК. Заседание ИК оформляется протоколом, в котором необходимо указать следующую информацию:
- Результат инвентаризации — это может быть как излишек, так и недостача. При отсутствии недостач и излишка этот факт также фиксируется.
- Указать основные причины выявленных излишек и недостач (естественная убыль, пересортица, хищение и т. д.).
- Заключение ИК.
- План мероприятий по устранению выявленных недостатков и упущений.
По итогам годовой проверки фиксируются суммы оценочных резервов (например, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов и т. д.).
Образец протокола заседания инвентаризационной комиссии
Алгоритм действий
Рассмотрим процедуру в виде пошагового алгоритма.
Шаг 1. Составьте протокол заседания.
Шаг 2. Напомните членам рабочей группы, что они несут ответственность за точность и достоверность всех данных, а также корректность оформления документации.
Шаг 3. Подпишите составленный документ у всех членов ИК, начиная с ее председателя.
Шаг 4. Передайте подписанный документ на рассмотрение руководителю предприятия.
Шаг 5. Ждите решения руководителя, которое будет составлено в ответ на факты расхождений, выявленные при проведении инвентаризации.
Шаг 6. Передайте все материалы работы ИК в бухгалтерскую службу предприятия (результаты проверки отражаются в учете и отчетности компании на основании приказа руководителя предприятия).
Шаг 7. Храните документы не менее 5 лет.