Справочник Бухгалтера

Понятие принципов и методов налогообложения

Определение 1

Налоговая система любой страны должна разрабатываться с помощью базовых правил, которые, в свою очередь, образуют совокупность принципов налогообложения. Т.е., принцип налогообложения – это основополагающие положения и правила, применяемые в сфере налогообложения.

В свою очередь принципы налогообложения реализуются через методы.

Определение 2

Под методами налогообложения понимаются изменения ставки налога под воздействием базы налога.

Различают четыре метода налогообложения:

1. Равный.
2. Пропорциональный.
3. Прогрессивный.
4. Регрессивный.

Равное налогообложение

Этот вид налогообложения предполагает установление фиксированной суммы налога, которая взимается с налогоплательщика. В этом случае используется твердая налоговая ставка, равная для всех видов налогоплательщиков.

Основное достоинство этого метода налогообложения в его удобстве. Главный недостаток – в том, что он не берет в учет имущественное положение и размер дохода налогоплательщика, т.е. малоимущие слои населения будут нести большее бремя налогообложения, нежели состоятельные.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Методы налогообложения 430 руб.
• Реферат Методы налогообложения 250 руб.
• Контрольная работа Методы налогообложения 200 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость Пример 1

Если величина налога составит 2 000 руб., то при ежегодном доходе налогоплательщика в 20 000 руб. размер налога составит: 20 000 руб. / 2 000 руб. = 10%. При ежегодном доходе в 200 000 руб. размер налога составит: 200 000 руб./ 2 000 руб. = 1%.

Применение этого метода во многом предопределяется удовлетворением потребностей налогоплательщиков. Общая же потребность должна быть удовлетворена общими усилиями налогоплательщиков. Поэтому никто не должен освобождаться от уплаты налога.

Замечание 1

В современных условиях этот вид налогообложения не соответствует принципу справедливости и неэффективно с экономической точки зрения.

Пропорциональное налогообложение

В этом методе налогообложения устанавливаются фиксированные ставки для каждой категории налогоплательщиков, которые не меняются не смотря на динамику базы налога. При применении пропорционального налогообложения величина налога растет вместе с ростом базы для расчета налога. На основе этого метода строится большинство налогов в Российской Федерации.

Пример 2

Налог на прибыль организаций. Независимо от величины получаемой организацией прибыли при использовании данного вида налога используется фиксированная ставка в 20%.

Прогрессивное налогообложение

При применении этого метода рост налоговой ставки сопровождается ростом ставки налога. В этом случае налогоплательщик, обладающий меньшим доходом, несет более тяжелое бремя от налогов, нежели более состоятельный, т.к. у менее состоятельного плательщика остается меньшая доля свободного дохода, а доля налога, выплачиваемая за счет этого дохода, становится выше. Поэтому целесообразно ввести градацию при расчете налога с учетом потребностей разных категорий налогоплательщиков.

В прогрессивном налогообложении существует 4 вида прогрессии:

1. Простая поразрядная. Здесь создаются разряды базы налога и для каждого разряда устанавливается твердая сумма налогового оклада.

   Пример 3

   Градация первого разряда составляет от 1до 10 000 руб. с установленной суммой налога в 10 руб. градация второго разряда от 10 001 руб. до 50 000 руб. с суммой налога, равной 100 руб. и т.д.

   Преимущество данного метода в простоте исчисления суммы налога. Недостаток – в неравномерности в налогообложении плательщиков налога, доходы которых различаются незначительно (например, 9 999 руб. и 10 001 руб.). В настоящее время данная система не применяется.

2. Простая относительная прогрессия. При применении данного метода устанавливаются и разряды, и фиксированные пропорциональные ставки по разрядам. Простая относительная прогрессия применяется при исчислении транспортного налога. Преимущество этого метода перед простой поразрядной в пропорциональном возрастании налога, но по-прежнему в качестве недостатка сохраняется резкость переходов.
3. Сложная поразрядная прогрессия. В этой системе налоговая база разделяется на налоговые периоды, по ставки налога применимы только в части того дохода, который соответствует данному разряду.
4. Скрытая система прогрессии. Прогрессия в налогообложении достигается не с помощью установления прогрессии в ставках налога, а другими способами. Например, применением различных сумм вычетов.

Регрессивное налогообложение

Этот способ налогообложения, строго говоря, является одной из разновидностей прогрессивного налогообложения, но предполагающий отрицательную прогрессию, поскольку с ростом налоговой базы налоговая ставка снижается. Если рассматривать не предельные налоговые ставки, приведенные в законодательных актах, а экономические, то в современных условиях среди налогов можно найти много носящих регрессивный характер, например, практически все косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Замечание 2

Налогообложение регрессивным методом в косвенных налогах касается не налогоплательщиков (юридических и физических лиц), а потребителей товаров – население. Чем ниже уровень дохода человека, тем большая доля косвенных налогов приходится на его доход.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 406 «Налоговые ставки» главы 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налогоплательщик — собственник торгового центра обратился в суд с заявлением о признании недействующим акта органа местного самоуправления, которым установлена ставка налога на имущество 2 процента в отношении объектов недвижимости кадастровой стоимостью более 150 миллионов рублей. Налогоплательщик ссылался на то, что установленная обжалуемыми нормами повышенная по сравнению с другими объектами налогообложения налоговая ставка в размере 2 процентов свидетельствует о несоблюдении принципов экономической обоснованности, равенства налогообложения, справедливости и соразмерности, ее применение возлагает на собственников недвижимости необоснованную налоговую нагрузку в размере более 30 процентов полученного дохода, дифференциация налоговых ставок в зависимости от размера кадастровой стоимости носит дискриминационный характер. Отказывая в удовлетворении требований, суд указал, что введение на территории муниципального образования налога на имущество физических лиц и установление налоговой ставки в размере 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, соответствует требованиям налогового законодательства, в частности подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ, налоговая ставка установлена в допустимых законом пределах. Снижение в дальнейшем размера налоговой ставки в отношении объектов кадастровой стоимостью ниже 150 миллионов рублей также не нарушает прав налогоплательщика и соответствует положениям налогового законодательства, допускающего дифференциацию налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, при этом не устанавливающего каких-либо требований относительно размера кадастровой стоимости.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Д.Пак, Профессиональный бухгалтер РК, CAP,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЙ И РАЗДЕЛЬНЫЙ МЕТОДЫ ОТНЕСЕНИЯ НДС В ЗАЧЕТ (ПРИМЕР)

Что такое пропорциональный и раздельный метод при начислении НДС? в чем их отличия? В ТОО имеется как облагаемый оборот так и «без НДС», ТОО использует пропорциональный метод начисления. Бухгалтер, когда отчитывался по форме 300,00 заполнял только «Оборот по реализации, облагаемый НДС» и соответственно «Доля облагаемого оборота в общем обороте» (100%), а «Оборот, освобожденный от НДС» — нет. Как теперь правильно отчитаться, учитывая облагаемый оборот и освобожденный? Какие строки в декларации будут задействованы? на конкретном примере

Положения НК. В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РК — при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

Выбранный метод определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.

При этом при применении пропорционального метода отнесения в зачет по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, для определения удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота учитывается общая сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.

По пропорциональному методу налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Согласно статье 262 Налогового кодекса РК при определении налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

При этом плательщики налога на добавленную стоимость, использующие раздельный метод отнесения в зачет, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, имеют право на применение удельного веса облагаемого оборота в общем обороте.

Для наглядности различия между двумя методами отнесения НДС в зачет приведен условный пример, где показан расчет суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет при применении раздельного и пропорционального методов.

Компания занимается транспортно-экспедиторской деятельностью.

За отчетный период оборот по реализации товаров, работ и услуг составил:

Оборот по реализации НДС начисленный

Грузоперевозки на территории РК 150 000 000 × 12 % 18 000 000

Грузоперевозки не на территории РК 75 000 000 необлаг. —

Международные перевозки 200 000 000 × 0 % 0

Услуги, связанные с международными 80 000 000 освоб. —

перевозками

Итого 505 000 000 18 000 000

Облагаемый оборот составил 350 000 000 тенге (150 000 000+200 000 000), при этом в облагаемый оборот включены обороты, облагаемые по ставке 12% и 0%.

Освобожденные обороты в сумме 155 000 000 тенге (75 000 000+80 000 000) являются необлагаемым оборотом.

Учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемых для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, Компания учитывает раздельно.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемых одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, определяется путем применения доли облагаемого оборота в общем обороте к стоимости таких приобретенных товаров, работ, услуг.

При этом за отчетный период Компания приобрела товаров, работ, услуг для целей облагаемых оборотов в сумме 180 000 000 тенге, для целей необлагаемых оборотов на сумму 120 000 000 тенге — суммы указаны без НДС.

I. НДС, подлежащий отнесению в зачет при применении раздельного метода, составит:

1. Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам для целей облагаемых оборотов в сумме 21 600 000 тенге (180 000 000×12%).

Всего НДС, разрешенный к зачету, при применении раздельного метода составит 21 600 000 тенге.

В нашем примере, сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, составляет 14 400 000 тенге (120 000 000×12%), которая учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Превышение НДС, относимого в зачет, над начисленным составит 3 600 000 тенге (21 600 000-18 000 000).

II. НДС, подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода, составит:

1. Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам составляет 36 000 000 тенге ((180 000 000+120 000 000)×12%).

2. Удельный вес (доля) облагаемого оборота в общем обороте определяется как отношение облагаемого оборота к общему обороту (350 000 000/505 000 000) и составляет в нашем примере 0,6931.

Всего НДС, разрешенный к зачету, при применении пропорционального метода составит 24 951 600 тенге (36 000 000×0,6931).

В нашем примере, сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, составляет 11 048 400 тенге (36 000 000-24 951 600), которая учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Превышение НДС, относимого в зачет, над начисленным составит 6 951 600 тенге (24 951 600-18 000 000).

Составление декларации по налогу на добавленную стоимость по форме 300.00 на приведенном примере при применении пропорционального метода отнесения в зачет.

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), в данной налоговой отчетности по строкам указывается:

В разделе «Начисление НДС»:

1) в строке 300.00.001 А — 350 000 000 (150 000 000+200 000 000) указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

2) в строке 300.00.001 В — 18 000 000 указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А.

3) в строке 300.00.002 А — 200 000 000 указывается оборот по реализации за отчетный налоговый период, облагаемый налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.01.007 приложения 300.01 с учетом строки 300.06.010 А приложения 300.06;

4) в строке 300.00.004 А 75 000 000 указываются обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществленные плательщиком налога на добавленную стоимость в течение налогового периода, местом реализации которых в соответствии со статьями 236 и 276-5 Налогового кодекса не является Республика Казахстан;

5) в строке 300.00.005 А 80 000 000 указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

6) в строке 300.00.006 505 000 000 (150 000 000+75 000 000+200 000 000+80 000 000) указывается общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, осуществленных в течение налогового периода, включающая в себя также сумму корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов.

В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»:

1) в строке 300.00.013 А 300 000 000 (180 000 000+120 000 000) указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

2) в строке 300.00.013 В 36 000 000 (300 000 000×12%) указывается общая сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

5) в строке 300.00.025 24 951 600 указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость за налоговый период. Строка состоит из строк 300.00.025I, 300.00.025II, 300.00.025III, подлежит заполнению одна из строк в зависимости от применяемого метода отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;

в строке 300.00.025II 24 951 600 указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость при применении пропорционального метода отнесения в зачет, определяемая как произведение строки 300.00.023 и 300.00.007 (300.00.023х300.00.007);

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равное налогообложение предполагает установление для каждого плательщика равной суммы налога. Иначе – это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях (например, некоторые целевые налоги).

Пропорциональное налогообложение – метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога, которая не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально.

Прогрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени). Для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

Регрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).

10. Основные методы налогообложения

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равное налогообложение предполагает установление для каждого плательщика равной суммы налога. Иначе – это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях (например, некоторые целевые налоги).

Пропорциональное налогообложение – метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога, которая не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально.

Прогрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени). Для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

Регрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).

Поделитесь на страничке

Следующая глава >