Продажа дебиторской задолженности

Кроме того, неправильно заполненные документы Фактор может сразу отсеять и отказаться финансировать подобную отгрузку без исправления недочетов. Так что быстрее, правильнее и безопаснее для всех заинтересованных сторон внимательно оформлять документацию, сопровождающую поставку товара.Не менее важно грамотно составить и оформить Договор поставки между Поставщиком и Дебитором.

Продать дебиторскую задолженность

В принципе ниже изложены основополагающие и всем хорошо известные правила, но, как показывает судебная практика, увы, далеко не все участники деловых взаимоотношений стремятся их соблюдать, что со временем приводит к проблемам. Итак, Договор поставки должен иметь номер, дату и место заключения. Обязательно, чтобы он содержал в себе предмет – описание обязательств каждой из сторон, их ответственность за неисполнение этих обязательств и срок действия документа.

Договор цессии (дебиторской задолженности)

Как правильно продать дебиторскую задолженность (Учет и налогообложение уступки требования) Что же это такое? Цессия — это уступка кредитором принадлежащего ему требования (права) третьим лицам (Статья 382 ГК РФ ) (Статья 383 ГК РФ ) или, говоря бухгалтерским языком, это продажа дебиторской задолженности. Уступаемые требования могут быть любыми: это может быть и требование продавца об оплате реализованных товаров (работ, услуг), и требование покупателя, уплатившего аванс, о поставке товара, и требование заимодавца о возврате займа.

Важно

Согласие должника для заключения такой сделки не нужно, если иное не предусмотрено законом или договором. Должник должен быть письменно уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу.

Цедент обязан передать должнику все документы (копии договоров купли-продажи, актов сверок, счетов-фактур, накладных), свидетельствующие о передаче права требования.

Дебиторская задолженность. споры по уступке права требования третьим лицам

Право требования Цедента к Должнику переходит к Цессионарию на сумму, указанную в п.1.1 настоящего Договора, на тех же условиях, которые существуют у Цедента по отношению к Должнику на момент заключения настоящего Договора, в том числе к Цессионарию переходят права на неуплаченные пени (штрафы), проценты за пользование чужими денежными средствами, упущенную выгоду. Иными словами, от этого груза нужно вовремя и, самое главное, грамотно избавляться.


Гражданско-правовая подоплека цессии Переуступка права требования именуется цессией и подразумевает соглашение, сообразно которому первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право на требование от должника исполнения его обязательств. Согласие самого должника в этом случае не требуется (ст.

Post navigation

Именно недостаток оборотных средств, как правило, и вынуждает поставщиков передавать право требования долга другим организациям, хотя бы и себе в убыток. Итак, выясним, как отражаются операции по уступке права требования в бухгалтерском учете у первоначального кредитора.

Инфо

Как происходит продажа дебиторской задолженности На основании полученных данных торговая фирма или учреждение получают полную информацию о неполученных денежных средствах или продукции и рассматривает методы, как получить дебиторскую задолженность с заказчиков и покупателей. Существует несколько основных вариантов вернуть долги: претензии, привлечение коллекторов, иски в суд, реализация дебиторской задолженности.

Продажа обязательств – это передача прав на требование денежных средств или товаров другому лицу на условиях платности.

Продажа дебиторской задолженности — проводки

Гражданского кодекса РФ ) Переуступка долга Но бывают случаи, когда кредитор избавляется от задолженности путем уступки права требования третьему лицу. С какими нюансами сталкивается бухгалтер в этой ситуации? Сразу оговоримся, при переуступке прав требования у самого должника изменения происходят лишь в аналитике.

е. сменой кредитора. Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).

Цессия: правила продажи долга

В судебной практике по спорам о факторинге не редки случаи, когда Дебитор и Поставщик предъявляют суду разные по содержанию договоры поставки и установить, какой из них достоверен, не представляется возможным. Лучше заранее обезопасить себя от подобных недоразумений.Что касается предосторожностей, которые следует соблюсти Поставщику при заключении договора факторинга, то почти все они упираются в благонадежность и деловую репутацию Фактора.

Вот почему так важно выбрать максимально надежного партнера, не стоит доверяться новичкам на этом непросто Действителен, раз исполняется сторонами. Был у меня подобный случай в практике. Договор был в норме, только подпись ген директора была поддельная.Суд указал, что коль стоит печать организации в договоре, то фактически ген.
директор одобрил сделку, т. к. печать должна хранится у генерального директора.

Учет дебиторской задолженности. Особенности проверки

Проверка дебиторской задолженности позволяет подтвердить и сверить сумму задолженности, числящуюся на счетах бухгалтерского учета, а также выявить расхождения и соответствующим образом отразить их. Рассмотрим, как учитывать и списывать дебиторскую задолженность.

Инвентаризация дебиторской задолженности

Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками), подотчетными и прочими лицами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В частности, счет 60 должен быть подвергнут тщательной проверке в отношении товаров, оплаченных, но находящихся в пути, и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам: он проверяется по документам в согласовании с данными корреспондирующих счетов.

Периодичность инвентаризации расчетов с дебиторами организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике (п. 5 ПБУ 1/98) <1>.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Любая проверка дебиторской задолженности должна начинаться с проверки наличия документов по инвентаризации и правильности их заполнения. Во всех представленных документах проверяются наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений.

Проверку можно начать с актов сверки расчетов с контрагентами. Унифицированной формы акта нет, поэтому организация должна утвердить в приложении к учетной политике свой вариант акта. В нем должны быть указаны дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Учитывая, что цель инвентаризации дебиторской задолженности заключается в подтверждении данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, акты сверки нужно составлять по состоянию на отчетную дату.

Данные годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 31 декабря отчетного года, поэтому фактически сверка расчетов в составе годовой обязательной инвентаризации возможна только в январе 2009 г.

Обязательность оформления актов сверки, направленных другой стороной, законодательством не установлена. К тому же часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может не получить от контрагента, да этого и не требуется. Организация вправе самостоятельно признавать свои расчеты верными (п. 73 ПВБУ) <1>.

<1> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Необходимо проверить применение унифицированных форм первичных документов по учету результатов инвентаризации, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Следует заполнить форму N ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации".

Для оформления результатов инвентаризации нужно применять форму N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и Приложение к ней "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".

Акт должен быть составлен в двух экземплярах и подписан ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основе данных о выявленных по документам остатках сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой остается у комиссии.

В акте должны быть указаны:

  • наименование организации-дебитора;
  • счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
  • суммы задолженности, подтвержденные и не подтвержденные дебиторами (графы 4 и 5);
  • суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности (графа 6).

По видам задолженности к акту инвентаризации расчетов прилагается справка (Приложение к форме N ИНВ-17). Акт инвентаризации составляется по синтетическим счетам.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть рассмотрены на заседании инвентаризационной комиссии. В ее задачи входят выявление причин, по которым необходимо внести уточнения в регистры бухгалтерского учета, и формирование рекомендаций по отражению в учете результатов инвентаризации. Руководитель организации, ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок регулирования расхождений.

Обнаруженные при инвентаризации расхождения между фактической суммой дебиторской задолженности и данными бухгалтерского учета должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а результаты годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности.

Проверка показателей отчетности

Необходимо проверить взаимоувязку показателей разных форм отчетности. Дебиторская задолженность должна быть отражена по строкам 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса (форма N 1 <2>). Данные суммы должны быть увязаны с показателями Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5 <2>) по разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность".

<2> Утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Также по строкам 230 и 240 формы N 1 необходимо сверить общую сумму дебиторской задолженности, не уплаченную на отчетную дату, с данными бухгалтерского учета по дебиторской задолженности.

Отражение дебиторской задолженности в составе долгосрочной и краткосрочной в синтетическом и аналитическом учете не предусмотрено. Такая разбивка должна быть подтверждена справкой. Унифицированной формы справки нет, поэтому ее форму нужно утверждать как приложение к учетной политике.

Создание резервов

Создание резерва (бухгалтерского и налогового) должно быть оговорено в учетной политике. Организация может создавать или не создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты деятельности организации (п. 70 ПВБУ). При этом необходимо прописывать одинаковые условия и для бухгалтерского, и для налогового учета либо не создавать такой резерв.

Если резерв по сомнительным долгам создается, нужно определить условия его формирования в бухгалтерском учете:

  • резерв может быть создан только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 ПВБУ);
  • резерв создается по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, в ходе которой инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая те, по которым истекли сроки исковой давности (п. 70 ПВБУ и п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <1>), причем сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями;
  • создание резерва с указанием его общего размера, суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности погашения долга должно быть закреплено в учетной политике организации (ПБУ 1/98).

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

Если в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено создание резерва, то необходимо проверить все перечисленные условия.

Формирование резерва на суммы пеней законодательством не предусмотрено. Пенями признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения.

Таким образом, пени — это способ обеспечения исполнения обязательства, но не часть платы за отгруженный товар. Отсюда можно сделать вывод, что законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено создание резервов по задолженности покупателя в сумме признанных им, но не уплаченных пеней (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, организация не имеет оснований для создания резерва по такой задолженности (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Создание рассматриваемого резерва отражается проводкой:

Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", — К 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Для списания суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, которую организация ранее признала сомнительной, составляются записи:

Д 51 "Расчетные счета" — К 62 — получены денежные средства;

Д 63 — К 91, субсчет 1 "Прочие доходы", — списана сумма резерва по сомнительным долгам.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете присоединение таких сумм к прибыли отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, также должно быть показано проводкой:

Д 63 — К 91-1 — списаны неиспользованные суммы.

При отражении в балансе кредитовое сальдо по счету 63 на начало и конец отчетного года относят в уменьшение дебетового сальдо по счету учета расчетов. Иначе говоря, сумму числящейся в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, по которой создан резерв, в балансе проставляют за вычетом величины образованного резерва. Сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве баланса отдельно не показывается. Уменьшение дебиторской задолженности на сумму резерва производится без записей на счетах синтетического учета.

В налоговом учете при создании резерва по сомнительным долгам безнадежные долги также подлежат списанию за счет сформированного резерва. И только в случае его недостаточности разницу разрешается сразу списать во внереализационные расходы.

При наличии резерва по сомнительным долгам включать безнадежные долги в состав внереализационных расходов неправомерно.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, то в бухгалтерском учете сумма дебиторской задолженности списывается в состав прочих расходов по дебету счета 91.

В налоговом учете сумма безнадежного долга в полном размере включается в состав внереализационных расходов организации на дату его списания (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При этом в состав расходов списывается вся сумма задолженности, включая НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 5 июня 2007 г. N 20-12/052920).

Списание дебиторской задолженности

Списание просроченной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных ко взысканию, является обязанностью организации. Если такие суммы не списаны, то искажаются данные бухгалтерской отчетности, в том числе сведения о прибыли (убытке) организации.

В бухгалтерском учете подлежат списанию долги (п. 77 ПВБУ):

  • по которым истек срок исковой давности;
  • нереальные ко взысканию по иным основаниям.

Списание задолженности необходимо отнести соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты, если в период, предшествовавший отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

В налоговом учете подлежат списанию безнадежные долги. Необходимо проверить правильность отнесения сумм к безнадежным долгам.

Безнадежными (нереальными ко взысканию) долгами могут быть признаны долги (п. 2 ст.

Как взыскать с завода дебиторскую задолженность?

266 НК РФ), по которым:

  • истек установленный срок исковой давности (аналогично требованиям бухгалтерского законодательства);
  • в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (как видим, в налоговом учете требования более жесткие, чем в бухгалтерском).

Нужно проверить и документальное оформление списания, т.е. наличие:

  • приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности;
  • письменного обоснования бухгалтерии организации о необходимости списания (бухгалтерской справки);
  • акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17);
  • первичных документов (договоров и др.).

Для учета дебиторской задолженности, которая была списана с баланса вследствие неплатежеспособности дебитора или истечения срока исковой давности, предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Такая задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Ведение забалансового учета на счете 007 и соблюдение порядка контроля за списанной задолженностью тоже подлежат проверке.

Аналитический учет по счету 007 следует вести по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Если должник в течение пяти лет погасит задолженность, то в бухгалтерском учете должна быть сделана запись по кредиту счета 007. Если и по прошествии пяти лет долг не погашен, то также необходимо сделать запись по кредиту счета 007 на основании бухгалтерской справки.

М.Н.Чиркова

Аудитор ООО АФ "Финансы НН"

г. Нижний Новгород

Договор купли-продажи дебиторской задолженности в 2018 году

Учет реализации дебиторской задолженности

Согласно ст.128 Гражданского кодекса РФ предметом хозяйственных договоров организаций могут быть любые виды объектов гражданских прав, в том числе права денежного требования или, говоря языком бухгалтерского учета, — дебиторская задолженность.

Операции по реализации дебиторской задолженности оформляются договором финансирования под уступку денежного требования, регулируемым ст.824 ГК РФ.

В операции по реализации дебиторской задолженности участвуют следующие лица: финансовый агент — организация, покупающая дебиторскую задолженность; клиент, или кредитор, — организация, продающая долг; должник — организация, обязанная погасить продающуюся дебиторскую задолженность.

Согласно общему правилу, установленному ст.382 ГК РФ, дебиторская задолженность может быть передана кредитором другому лицу (уступка требования), причем согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором.

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

На практике деятельность, оформляемая договором финансирования под уступку денежного требования, или факторинговая деятельность, может предполагать: "обслуживание долга", т.е.

Post navigation

покупку долгов с целью получения в дальнейшем денег по ним, либо "куплю — продажу долгов", т.е. приобретение долга с целью его последующей переуступки новому кредитору.

С момента приобретения дебиторской задолженности по договору финансирования под уступку денежного требования организация — финансовый агент должна отразить всю сумму приобретенного долга в бухгалтерском учете.

Учет расчетов по договору финансирования под уступку денежного требования ведется с использованием системы субсчетов и счетов аналитического учета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому в данном случае может быть открыт субсчет "Приобретенные права требования".

В момент покупки долга в учете организации — финансового агента должна быть сделана запись по дебету счета 76, субсчет "Приобретенные права требования" на полную сумму приобретенной по договору задолженности. Сумма перечисленных организации — кредитору денежных средств или возникшей задолженности по оплате цены приобретенного права требования отражается соответственно записью по кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 76, субсчет "Расчеты за приобретенные права требования".

Возникает вопрос: что представляет собой разница между суммой приобретенного долга и ценой, уплаченной за него клиенту, для целей бухгалтерского учета и налогообложения?

В данном случае согласно чисто юридическому значению факта приобретения долга сторонней организации у финансового агента с момента покупки долга возникает право требования к должнику в полной сумме обязательства.

Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и в соответствии с предписаниями ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" прибыль (убыток), т.е. финансовый результат по конкретной хозяйственной операции, определяется как разница между доходами и расходами по сделке.

Расходы по операциям приобретения дебиторской задолженности — это суммы, уплачиваемые клиентам при приобретении прав требования.

Доходы по операциям приобретения дебиторской задолженности — это либо суммы, получаемые по приобретенным долгам в их погашение, либо суммы, за которые приобретенные права требования переуступаются третьим лицам.

Следовательно, разница между ценой приобретаемого по договору финансирования под уступку денежного требования долга и суммой, причитающейся к получению по нему, может стать прибылью организации — покупателя дебиторской задолженности, если только обязательство не будет переуступлено, т.е. если приобретенная дебиторская задолженность не будет реализована. Таким образом, разница между суммой долга и уплаченной за него ценой до переуступки права требования либо получения денег по нему должна отражаться в бухгалтерском учете организации — финансового агента как доходы будущих периодов.

При покупке задолженности составляется запись:

Д-т сч. 76, субсчет "Приобретенные права требования"

на сумму приобретенного долга;

К-т сч. 51 "Расчетные счета" или 76, субсчет "Расчеты за приобретенные права требования"

на сумму цены приобретенного права требования;

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы по приобретенным правам требования"

на разницу между ценой покупки долга и суммой, причитающейся к получению по нему.

Согласно ст.832 ГК РФ в случае обращения финансового агента к должнику с требованием произвести платеж должник вправе в соответствии со ст.ст.410 — 412 ГК РФ предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

Возникновение задолженности перед организацией — должником, связанной с приобретенным правом требования у организации — финансового агента, уменьшает сумму прибыли от приобретения долга. Начисление задолженности перед организацией — должником на сумму требований к зачету отражается записью:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с должниками по приобретенным правам требования".

Зачет обязательств с организацией — должником отражается в учете организации — покупателя задолженности записью:

Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с должниками по приобретенным правам требования",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Приобретенные права требования"

на сумму зачитываемых обязательств.

Реализация дебиторской задолженности по договору финансирования под уступку денежного требования в бухгалтерском учете организации — клиента, продающей дебиторскую задолженность, оформляется следующим образом:

  • отражается получение денег или возникновение задолженности финансового агента за уступленный долг;
  • списывается с соответствующего счета учета расчетов уступленная финансовому агенту дебиторская задолженность;
  • определяется сумма оборота по реализации, облагаемая налогом на добавленную стоимость, и начисляется задолженность бюджету по НДС;
  • отражается финансовый результат от этой операции.

Так как при реализации дебиторской задолженности в соответствии со ст.824 ГК РФ уступается право требования, вытекающее из представления организацией — клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг, то уступаемая по договору задолженность списывается со счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом запись по кредиту счета 62 должна быть сделана на сумму, причитающуюся к получению по передаваемому обязательству, независимо от фактической цены заключаемого с финансовым агентом договора.

Поступление денежных средств от организации — финансового агента или возникновение его задолженности по уплате цены договора отражается записью соответственно по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с финансовым агентом" на сумму полученных (причитающихся к получению) по договору денежных средств.

Для более удобного построения схемы учета и более рациональной процедуры выявления финансового результата по сделке операция уступки права требования по договору может отражаться с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Важно определить налоговые последствия реализации дебиторской задолженности для организации, продающей долг.

Часть вторая НК РФ изменила трактовку операций по реализации дебиторской задолженности для целей налогообложения в части уплаты с данных операций налога на добавленную стоимость. Согласно ст.155 НК РФ порядок определения оборота по реализации зависит от того, продает ли организация дебиторскую задолженность покупателя, возникшую вследствие реализации ему товаров (работ, услуг), или дебиторскую задолженность, ранее приобретенную по договору уступки права требования.

Пункт 1 ст.155 НК РФ устанавливает, что при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по операциям указанных товаров определяется исходя из цены их (товаров, работ, услуг) продажи, и никаких дополнительных оборотов, облагаемых НДС, не возникает. "Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования" (п.2 ст.155 НК РФ). Таким образом, операции по покупке дебиторской задолженности с целью получения по ней денежных средств или последующей перепродажи Налоговый кодекс относит к реализации услуг. При этом оборот по реализации определяется в первом случае как разница между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и полученной по ней суммой <*>; во втором — как разница между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и суммой выручки, полученной при ее перепродаже.

<*> Здесь Налоговый кодекс называет сумму, полученную новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, а не сумму задолженности, следовательно, если при покупке долга его приобретателем от дебитора была получена сумма, меньшая, чем сумма долга, при определении налогооблагаемой базы в расчет должна приниматься только сумма фактически полученных денежных средств.

Данные нормы НК РФ относятся только к операциям купли — продажи дебиторской задолженности, "вытекающей из договора реализации товаров (работ, услуг)". Следовательно, при реализации с прибылью иных долгов, например, вытекающих из договора займа, базы обложения НДС не возникает. Это имеет достаточно важные последствия.

Пример. У организации — продавца существует дебиторская задолженность организации — покупателя, возникшая вследствие реализации товаров (работ, услуг). Третья организация готова купить этот долг.

В соответствии со ст.818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли — продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Организации — продавец и покупатель — договариваются о трансформации существующей дебиторской задолженности в договор займа. После этого при реализации этой задолженности третья организация приобретает ее уже как долг, вытекающий из договора займа. Следовательно, при получении денег по данной дебиторской задолженности или последующей перепродаже ее с прибылью у купившей долг организации не возникнет базы обложения НДС.

Признавая продажу дебиторской задолженности реализацией финансовых услуг, Налоговый кодекс тем самым распространяет на данные операции действие ст.167 "Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)". Следовательно, если согласно учетной политике организации, перепродающей дебиторскую задолженность, установлен момент реализации "оплата", обязательство перед бюджетом по НДС с разницы между ценами покупки и продажи долга возникает только после получения от покупателя задолженности денежных средств в ее оплату.

В том случае, когда продажа дебиторской задолженности признается реализацией для целей налогообложения, отрицательный финансовый результат при продаже долга (как убыток от реализации финансовой услуги) в соответствии со ст.40 НК РФ уменьшает величину налогооблагаемой прибыли предприятия. В случае, если для целей налогообложения уступка права требования не рассматривается как реализация, финансовый результат от этой операции (т.е. разница между суммой долга и полученной за него от организации — финансового агента суммой денежных средств) для целей налогообложения признается внереализационным расходом. Данный вид внереализационных расходов не включен в п.15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации. Следовательно, разница между суммой выручки организации — клиента за уступленную финансовому агенту задолженность, не связанную с реализацией товаров (работ, услуг), и суммой, причитающейся к получению по этому долгу (дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, продающей долг.

Таким образом, устанавливается следующий порядок отражения операций по реализации дебиторской задолженности в бухгалтерском учете сторон данной сделки.

У организации — продавца товаров (работ, услуг), реализующей дебиторскую задолженность покупателя:

  1. отражается факт уступки права требования (дебиторской задолженности) организации — финансовому агенту:

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

на сумму уступленной по договору дебиторской задолженности;

  1. отражается выручка от сделки финансовым агентом:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 76, субсчет "Расчеты с финансовым агентом",

К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы"

сумма полученной (причитающейся к получению) цены уступленного права требования.

У организации — покупателя дебиторской задолженности при обслуживании долга с получением средств по нему факт получения денег от должника отражается записью:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76, субсчет "Приобретенные права требования"

на сумму фактически полученных денежных средств.

Возникновение задолженности бюджету по НДС с разницы между ценой приобретения дебиторской задолженности и суммой фактически полученных по ней денежных средств уменьшает величину прибыли по данной операции. Начисление бюджету НДС отражается записью:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму налога на добавленную стоимость с указанной разницы.

При этом отраженная на счете 98 "Доходы будущих периодов" разница между суммой долга и суммой, уплаченной организации — клиенту цены этого права требования, за минусом начисленного НДС полностью или в части, соответствующей сумме фактически полученных денежных средств, относится на счет 99 "Прибыли и убытки":

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

на соответствующую сумму прибыли.

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма этой записи увеличивает налогооблагаемую прибыль организации — финансового агента.

В случае переуступки приобретенного финансовым агентом права требования третьему лицу в учете финансового агента составляются следующие записи:

  1. списывается сумма уступаемого третьему лицу права требования:

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 76, субсчет "Приобретенные права требования"

на сумму долга;

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы"

на сумму разницы между суммой уступаемого долга и ценой его приобретения у организации — клиента;

  1. отражается выручка от уступки приобретенного права требования третьему лицу:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" или 76, субсчет "Расчеты с финансовым агентом",

К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы"

на полученную (причитающуюся к получению) сумму цены права требования, уступленного по договору с третьим лицом;

  1. в случае, если перепродается дебиторская задолженность, вытекающая из договора на реализацию товаров (работ, услуг), на сумму разницы между ценой покупки долга и ценой его перепродажи (переуступки):

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 68 " Расчеты по налогам и сборам" или 76, субсчет "Потенциальные обязательства по НДС".

Сумма прибыли по сделкам переуступки приобретенного у организации — клиента права требования также согласно ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" увеличивает налогооблагаемую прибыль организации — финансового агента, перепродающей дебиторскую задолженность.

М.Л.Пятов

Санкт — Петербургский

государственный университет

Уступка прав требования – это форма сделки, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны.

Право требования дебиторской задолженности, принадлежащее кредитору на основании обязательств, может быть передано другому лицу (новому кредитору) на основании договора уступки права требования (договора цессии).

Уступка права требования регулируется глава 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ.

Передача требования новому кредитору осуществляется, как правило, на возмездной основе, т.е. путем продажи дебиторской задолженности.

Доходы от продажи дебиторской задолженности признаются прочими доходами. Расходы, связанные с продажей, признаются прочими расходами.

Продажа права требования (задолженность по договору купли-продажи товаров)

Наименование операции Корр. счета Сумма
Дебет Кредит
  Реализация товаров покупателю 1 по договору купли-продажи товаров      
Отражена продажная стоимость товаров 62.1 90.1 141 600
Начислен НДС, предъявленный покупателю 1 90.3 68.2 21 600
Списана фактическая себестоимость товаров 90.2 80 000
Определен финансовый результат (прибыль) 90.9 40 000
Уплачен НДС в бюджет 68.2 21 600
  Продажа требования покупателю 2 (новому кредитору) по договору уступки права требования дебиторской задолженности      
Отражена продажная стоимость требования 91.1 118 000
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю 2 91.2 68.2 21 600
Списана дебиторская задолженность организации 91.2 62.1 120 000
Отражен финансовый результат (убыток) 91.9 20 000
Отражено поступление денежных средств от покупателя 2 118 000
Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный с отгрузки товаров и уплаченный в бюджет 68.2 62.1 21 600

Дебиторская задолженность составляет 141 600 руб.

Переуступка права требования дебиторской задолженности

вкл. 21 600 НДС.

Продажа дебиторской задолженности осуществляется за 118 000 руб. вкл. 18 000 НДС.

Себестоимость товаров составляет 80 000 руб.

При реализации права требования в сумме меньшей, чем дебиторская задолженность НДС должен быть начислен в полном объеме согласно ст. 155 НК РФ. При этом организация может произвести вычет НДС, ранее предъявленного покупателю 1 и уплаченному в бюджет.

Векселя

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Вексельное обращение регулируется Федеральным законом «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ и «Положением о переводном и простом векселе», утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной вексель (тратта) – это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу.

Векселя, выдаются под обеспечение:

— заемных средств,

— хозяйственные сделки.

Векселя, выданные под обеспечение заемных средств, учитываются:

— у организации векселедателя на субсчетах счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

— у организации векселеполучателя – на субсчете 58.3 «Предоставленные займы».

Векселя, выданные в обеспечение хозяйственных сделок, учитываются:

— у организации векселедателя на субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

— у организации векселеполучателя на субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Векселя, обеспечивающие хозяйственную сделку, называются товарными.

Финансовыми векселя становятся после передачи их по второй, третьей и пр. сделкам. Финансовые векселя – это векселя третьих лиц. Они учитываются на субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги».

Векселя, выданные организацией, учитываются векселедателем на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по номиналу.

Векселя, полученные организацией, учитываются векселеполучателем на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по номиналу.

Финансовые векселя на забалансовых счетах не учитываются.

Векселя могут быть:

— беспроцентными,

— процентными,

— дисконтными.

Процентным может быть только вексель со сроком «по предъявлении» (например, «по предъявлении, но не ранее…» или «во столько-то времени от предъявления» (ст.ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе). Во всех остальных случаях векселя оформляются с дисконтом, т.к. выдавая ценную бумагу с определенным сроком ее погашения, векселедатель точно знает срок, на который она выдается.

Дисконт – это положительная разница между суммой, указанной в векселе (его номиналом), и фактической суммой его размещения.

Проценты (дисконт) согласно вексельному законодательству подлежат уплате вместе с вексельной суммой.

Учет процентов, причитающихся к оплате по векселям, регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».

Учет дисконта ПБУ 15/2008 не регулируется, поэтому порядок учета дисконта необходимо отражать в учетной политике организации.

Дисконт учитывается, как правило, аналогично учету процентов.

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» проценты по векселям, начисленные к уплате у векселедателя отражаются в составе прочих расходов:

— в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления,

— равномерно (ежемесячно) в течение предусмотренного векселем срока выплаты.