Справочник Бухгалтера

Прочие материальные запасы — что к ним относится? В бухгалтерском учете в зависимости от вида, признаков, направлений применения в деятельности материалы классифицируются по разным группам. Какие же материалы имеют качества прочих материалов?

Прочие материальные запасы — что к ним относится

Как правило, деятельность организации предполагает использование разных материалов. Их разнообразие напрямую зависит от вида хозяйственной деятельности организации. Главная роль среди материальных запасов принадлежит таким запасам, как сырье и основные материалы, комплектующие, топливо и запасные части, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие. Кроме этих самых важных, основных материалов существуют такие материальные запасы, как прочие. Какие отличительные признаки у прочих материальных запасов — что к ним относится?

В процессе производства или выполнения работ, оказания услуг могут появляться материальные запасы, которые в дальнейшем непригодны для использования в основном производстве, потеряли первоначальные качества, но, тем не менее, представляют собой ценность, имеют стоимость и могут принести доход организации. Это такие материальные запасы, как металлолом, обрезки или обрубки материалов, стружка, неисправимый брак; детали, полученные при демонтаже основных средств; изношенные шины и т. д. Они и являются прочими материалами. Исключение составляют прочие материалы, используемые в дальнейшем в качестве топлива – они должны быть приняты на учет как топливо.

Согласно ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, материальными запасами признаются активы, используемые как сырье или материалы при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для целей управленческих нужд либо для продажи. Прочие материалы могут еще раз послужить организации в ходе ее деятельности, но только не в первоначальном, а в другом качестве. Например, металлолом можно продать, некоторые части металлолома с успехом могут быть применены при ремонте зданий, сооружений, оборудования и т. д. Это значит, что для их учета можно применить нормы по учету материально-производственных запасов.

Отражение прочих материалов в бухгалтерском учете

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета материалов выделен одноименный синтетический счет 10 «Материалы». На счете 10 собирается информация о наличии, движении материальных ценностей. К счету 10 План счетов предполагает использование субсчетов с 1-го до 11-го. Из них счет 10 с субсчетом 6 (10-6) «Прочие материалы» предусмотрен для учета прочих материалов.

Прочие материалы приходуются по цене возможного использования или по рыночной цене. Прочие материальные запасы, полученные при выбытии объекта основного средства, должны быть оприходованы по рыночной стоимости. Бухгалтерская запись будет выглядеть так:

Дт 10-6 Кт 91-1 — оприходован прочий материал, высвобожденный при демонтаже объекта основного средства.

Реализация прочих материалов в учете отражается аналогично реализации материалов:

Дт 62 Кт 91-1 — выручка от продажи покупателю прочего материала;

Дт 91-2 Кт 10-6 — списание себестоимости прочего материала.

При производстве продукции случается брак, его также можно отнести к прочим материалам. Если бракованная продукция не подлежит исправлению, то в дальнейшем она, возможно, будет пригодна для использования внутри предприятия в качестве материала либо для продажи. В таком случае бракованную продукцию следует сначала оприходовать как прочий материал. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

Дт 10-6 (43) Кт 28 — оприходование бракованной продукции.

Аналогично отражается оприходование отходов после ликвидации неисправимого брака.

Подробнее об учете списания внутреннего брака узнайте в статье «Порядок списания незавершенного производства (нюансы)».

Возвратные отходы производства как прочие материальные запасы

В разных производствах встречаются разные возвратные отходы производства, которые организация может использовать для нужд собственного производства или реализовать. А те отходы производства, которые не могут быть применены в дальнейшем, а также не имеют покупателя в силу потерянных технологических свойств, называются безвозвратными отходами. Например, встречаются следующие возвратные отходы:

• в нефтеперерабатывающих предприятиях — шлак, отдувочные газы, отходы битума и кокса, гудрон;
• в машиностроении — металлическая стружка, обрубки и обрезки металла;
• в масложировой промышленности — лузга, шелуха масличных культур, жмых, мезга;
• в молочной, маслосыродельной промышленности — обезжиренное молоко, пахта, сыворотка;
• в хлебопекарном производстве — горбушки хлеба при его нарезке на сухари, изделии, возвращенные из лаборатории после проведенного анализа;
• в швейном производстве — лоскуты, обрезки ткани и т.д.

Оприходование возвратных отходов оформляется заполнением накладной на внутренне перемещение и в учете отражается проводкой:

Дт 10-6 Кт 20 — получены на склад возвратные отходы основного производства.

Как оформляется накладная на внутреннее перемещение материальных запасов, посмотрите в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».

Если полученные возвратные отходы сразу же приходуются на склад другого подразделения организации в качестве полноценного материала, то в учете их следует отразить на соответствующем субсчете. Например, если отход одного производства является сырьем для другого производства, то он учитывается на счете 10-1.

Стоимость отходов определяется организацией либо по цене возможного использования, либо по цене продажи.

Итоги

Мы определились по прочим материальным запасам — что к ним относится. Это те материальные ценности, которые не могут быть использованы как сырье, материалы, топливо, запасные части в организации, но имеют свое значение.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Материальные запасы в бюджетных учреждениях — что это и как формируется счет 105

С 01.01.2020 бухгалтерский учет материальных запасов в БУ регулируется новым НПА — федеральным стандартом «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 07.12.2018 № 256н. Подробные методические указания о применении этого стандарта содержатся в письме Минфина от 01.08.2019 № 02-07-07/58075.

Подробнее о нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в бюджетных структурах, читайте в статье «Правила ведения бухучета в бюджетных организациях».

Итак, согласно новому стандарту с 2020 года запасы разделяются на две группы:

1. Собственно материальные запасы:

• материалы;
• готовая продукция и биологическая продукция;
• товары;
• иные матценности.

2. Незавершенное производство — затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся на не прошедшую всех стадий технологического процесса продукцию, а также на изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, и (или) на объем не завершенных выполнением работ (этапов работ), услуг. Учет НЗП в составе запасов — новация рассматриваемого ФСБУ.

Правила, установенные стандартом «Запасы», не распространяются на:

• библиотечные фонды;
• живые организмы, являющиеся источником биологической продукции, рост и восстановление которых управляются и контролируются субъектом учета;
• активы, составляющие культурное наследие;
• финансовые инструменты;
• незавершенное производство, если сформировавшее его учреждение выступает в роли подрядчика.

Для них есть свои ФСБУ.

Планом счетов (приказ № 157н) для учета запасов предусмотрен синтетический счет 010500000 (105) «Материальные запасы». Сам номер счета 105, где отражаются материальные запасы в бюджетном учреждении, состоит из 26 разрядов, но только разряды 18–26 используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида материальных запасов и сути их движения в номере счета меняется код в разрядах 22–26.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 Инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов для бюджетных учреждений и в п. 2.1 Инструкции к этому плану счетов (приказ № 174н).

Номер разряда счета
	19–21			24–26
Финансовое обеспечение	Объект учета	Группа объекта учета	Вид объекта учета	Вид поступлений, выбытий объекта учета
Пример, счет 110532340 «Увеличение стоимости продуктов питания — иного движимого имущества учреждения»
1 — за счет средств бюджета	105 — материальные запасы	3 — иное движимое имущество	2 — продукты питания	340 — увеличение стоимости

Для учета НЗП используется счет 109. Незавершенку в данной статье мы рассмативать не будем. Нюансы отражения операций с готовой продукцией и товарами в статье также не рассматриваются.

О том, как бюджетное учреждение учитывает основные средства, читайте в материале «Бюджетный учет основных средств в 2019 — 2020 годах (нюансы)».

Формы первичных документов, в т. ч. по учету материалов, а также учетных регистров и отчетности для бюджетников вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в справочник.

Учет поступления материалов

Источниками поступления материалов согласно стандарту являются:

• приобретение;
• получение от иных организаций;
• создание для использования в собственной деятельности;
• изготовление для отчуждения (реализации).

Единицу учета МПЗ учреждение выбирает самостоятельно. Это могут быть (п. 8 ФСБУ «Запасы»):

• номенклатурные (реестровые) единицы;
• партии, однородные (реестровые) группы запасов. В этом случае должен обеспечиваться аналитический учет запасов, порядок ведения которого прописывается в учетной политике.

Если к учету принимаются запасы, которые могут быть использованы более 12 месяцев, учреждение (специальная комиссия) должно определить срок их полезного использования.

Материалы приходуются учреждениями на основании первичных документов по первоначальной стоимости (до вступления в силу нового ФСБУ оценку предписывалось производить по фактической стоимости). Порядок расчета первоначальной стоимости зависит от способа поступления активов и подробно описан в пп. 19-26 ФСБУ «Запасы».

Также учреждениям предписано производить последующую переоценку запасов с созданием резерва. Правила прописаны в пп. 29-33 ФСБУ «Запасы». В некоторых случаях возможно делать реклассификацию запасов, т. е. их перенос в другую группу запасов или даже в иную категорию активов (например, в ОС). Порядок и условия закреплены в п. 27 ФСБУ.

Для отражения поступлений в плане счетов выделены отдельные аналитические счета «Материальные запасы», в разрядах 24–26 которых используется код 340 для каждого вида материалов: 010521340 — 010526340, 010531340 — 010536340, 010538340 (см. приказ № 174н).

Основные проводки по поступлению материалов смотрите в таблице ниже, другие транзакции можно найти в п. 34 Инструкции к плану счетов (приказ № 174н).

Проводка	Описание проводки
Дт 010500000 «Материальные запасы» (010521340 — 010526340, 010531340 — 010536340, 010538340) Кт 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», 020834660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»	Покупка материалов
Дт 010500000 «Материальные запасы» (010521340 — 010526340, 010531340 — 010536340, 010538340) Кт 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»	Передача материалов от вышестоящего учреждения
Дт 010500000 «Материальные запасы» (010521340 — 010526340, 010531340 — 010536340, 010538340) Кт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010624340, 010634340)	Самостоятельное производство материалов, покупка по ряду договоров (стоимость материалов, транспортные затраты, консультационные услуги и т. д.)

Как списать материальные запасы в бюджетном учреждении: порядок списания

Списание запасов происходит:

• при их их потреблении (использовании) в деятельности учреждения (в том числе при изготовлении иных нефинансовых активов, отчуждении готовой продукции, биологической продукции);
• принятии решения о списании государственного (муниципального) имущества;
• принятии решения больше не использовать объект в качестве запасов и прекращении получения от него экономических выгод;
• передаче другой организации госсектора;
• продаже (дарении), обмене, распространении.
• по иным предусмотренным законом основаниям.

Списание стоимости материальных запасов может происходить двумя способами:

• по стоимости каждой единицы;
• средней стоимости.

Выбранный способ для соответствующего актива или группы активов должен применяться последовательно в течение всего отчетного года.

Прядок выбытия материалов детально прописан в пп. 34-41, а правила их оценки при выбытии — в пп. 42-43 ФСБУ «Запасы».

Опишем на примере, как списать материальные запасы в бюджетном учреждении.

Пример

На складе школы находится 5 метров рулонного ватмана по цене 150 руб. за метр, 7 метров ватмана по цене 177 руб. за метр. Дополнительно в начале месяца было закуплено еще 10 метров ватмана по цене 168 руб. за метр. За месяц использовано 15 метров ватмана. Определим среднюю фактическую стоимость 1 использованного метра ватмана и общую сумму затрат.

Средняя фактическая стоимость 1 метра равна:

(5 × 150 + 7 × 177 + 10 × 168) / (5 + 7 + 10) = 166,8 руб.

Общая сумма затрат на использованный ватман равна:

166,8 × 15 = 2 502 руб.

Для отражения транзакций выбытия также используются отдельные счета аналитического учета счета «Материальные запасы», заканчивающиеся на 440 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих материалов.

Проводка	Описание проводки
Дт 040120272 «Расходование материальных запасов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960272, 010970272, 010980272, 010990272) Кт 010500000 «Материальные запасы» (010521440 — 010526440, 010531440 — 010536440)	Использование материалов в текущей деятельности или при производстве
Дт 040110172 «Доходы от операций с активами» Кт 010500000 «Материальные запасы» (010521440 — 010526440, 010531440 — 010536440)	Продажа материалов (кроме готовой продукции и товаров), а также списание из-за непригодности, при недостаче
Дт 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» Кт 010500000 «Материальные запасы» (010521440 — 010526440, 010531440 — 010536440)	Передача материалов от головного учреждения подведомственному

О том, как ведется учет материалов в коммерческих организациях, читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Информация о запасах в отчетности, первое применение ФСБУ «Запасы»

В своей отчетности в части запасов учреждение должно раскрывать информацию (п. 44 ФСБУ «Запасы»):

• об учетной политике, принятой для оценки запасов, включая методы расчета себестоимости;
• общей балансовой стоимости запасов в разрезе групп запасов с разделением на учитываемые по первоначальной, нормативно-плановой и справедливой стоимости;
• сумме запасов, признанных в расходах в отчетном периоде;
• сумме, на которую начислен и уменьшен резерв под снижение стоимости матзапасов;
• балансовой стоимости запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Применять ФСБУ «Запасы» учреждения должны с 2020 года. При этом (пп. 45-47 ФСБУ «Запасы»):

• Объекты учета, ранее не считавшиеся запасами или числящиеся за балансом, но соответствующие критериям признания таким активом на 01.01.2020, нужно отразить на балансовых счетах по первоначальной стоимости. При необходимости производится реклассификация или переоценка запасов, учтенных до первого применения ФСБУ.
• Финансовый результат, полученный в результате этих операций, отражается на начало отчетного периода в качестве корректировки финансового результата прошлых лет. Результаты такой корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно.
• Информация по поступлениям и выбытиям запасов за годы, предшествующие первому применению стандарта, не пересчитывается.

Ведение бухгалтерского учета в БУ строго регламентировано нормативными актами. С 2020 года оно подчинено новому ФСБУ «Запасы». Перед тем, как начать его применять, нужно проанализировать прежние правила учета и сделать необходимые корректировки.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Брошюры изготавливает типография из собственных материалов. В дальнейшем брошюры безвозмездно раздаются сотрудникам учреждения, при этом они не предназначены для продажи и комплектования библиотечного фонда, а также не являются подарочной и сувенирной продукцией. По какой подстатье КОСГУ в 2019 г. отнести расходы на изготовление брошюр в типографии?

27 февраля 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С 2019 года расходы на изготовление брошюр из материалов подрядчика отражаются по подстатье 346 КОСГУ.

Обоснование вывода:
С 1 января 2019 года действует новый порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее — Порядок N 209н).
В соответствии с прямой нормой п. 10.2.6 Порядка N 209н типографские работы и услуги, а именно переплетные работы и ксерокопирование отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Однако в данной ситуации расходы на изготовление печатной продукции не могут быть классифицированы как «типографские услуги», так как в рассматриваемом случае учреждение заключает договор, согласно которому исполнитель из собственных материалов изготавливает брошюры и передает заказчику тираж изготовленной полиграфической продукции, определенный договором.
Таким образом, речь в данном случае по сути идет об изготовлении нефинансовых активов, расходы на которое согласно п. 11 Порядка N 209н отражаются в рамках статей группы 300 «Поступление нефинансовых активов». Так, расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам, в том числе бланочной продукции (за исключением бланков строгой отчетности), относятся на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» (п. 11.4.6 Порядка N 209н).
Отметим, что в случае изготовления брошюр в целях комплектования и пополнения библиотечного фонда рассматриваемые расходы нужно отразить по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 8 СГС «Основные средства»).
В рассматриваемой ситуации изготовленные брошюры планируется в дальнейшем безвозмездно раздать сотрудникам учреждения. При этом они не предназначены для продажи и комплектования библиотечного фонда. В таком случае с 2019 года расходы на изготовление брошюр из материалов подрядчика отражаются по подстатье 346 КОСГУ.
Обратите внимание, что если учреждением печатная продукция изготавливается в качестве подарочной (сувенирной) продукции, то расходы по оплате договоров в целях бухгалтерского учета следует отнести на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ (п. 11.4.8 Порядка N 209н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Какую статью КОСГУ необходимо применить при оплате работ по благоустройству и озеленению территории (разбивка клумб и посадка цветов)?

3 июля 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы в рамках комплексного договора по благоустройству и озеленению территории, включающая разбивку клумб и посадку цветов, подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Обоснование вывода:
Порядок отнесения расходов на те или иные статьи (подстатьи) КОСГУ в 2019 году установлен приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее — Порядок N 209н), согласно п. 3 которого бюджетное учреждение руководствуется, прежде всего, экономическим содержанием определенной хозяйственной операции. При этом операции по созданию объектов, выполнению работ и оказанию услуг, направленные на благоустройство территории, по своему экономическому содержанию могут быть абсолютно различны и, соответственно, относиться на разные статьи (подстатьи) КОСГУ.
В рассматриваемой ситуации учреждением заключен один договор: на разбивку клумб и посадку цветов, предоставленных исполнителем в рамках договора по благоустройству, но это не означает, что соответствующие обязательства должны обязательно быть отнесены к какой-либо одной статье (подстатье) КОСГУ. Статья 421 ГК РФ устанавливает свободу договора.
Если договор содержит признаки смешанного договора — содержит элементы договора поставки (поставка цветов производится по отдельному документу, например, накладной) и договора возмездного оказания услуг (работы по разбивке клумб и посадке переданных ранее цветов сдаются заказчику по отдельному документу, например, акту), то отражение в учете фактических расходов в рамках такого договора должно осуществляться по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ:
— 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» в части приобретения цветов, относящихся к материальным запасам однократного применения (п. 11.4.8 Порядка N 209н). В таком случае в договоре должна быть выделена стоимость посадочного материала, а его поставка подтверждаться накладной. Поскольку посадочный материал в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, подлежит учету в составе нефинансовых активов, то расчеты за цветы (семена или саженцы) следует отражать по соответствующей статье группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ;
— 226 «Прочие работы, услуги» в части оплаты работ по разбивке клумб и посадке цветов, как работы, не отнесенные к иным статьям (подстатьям) КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н). При этом стоимость работ по посадке цветов также выделяется в договоре, а факт их выполнения подтверждается отдельным документом (актом).
Если же стороны заключили договор, результатом исполнения обязательств по которому является комплексная услуга по разбивке клумб и посадке цветов, то учреждение отражает расходы на благоустройство и озеленение территории по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. При этом согласно условиям договора поставка цветов в учреждении не осуществляется, а факт выполнения работ должен подтверждаться единым документом — актом выполненных работ. Отметим, что данный подход применялся и ранее (смотрите, например, письмо Минфина России от 11.07.2014 N 02-05-10/34079).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волгина Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина