Прочие доходы

Содержание

Доходы

Вся доходность и издержки учреждения подразделяются на результаты от обычной деятельности и прочие.

К доходам от обычных видов деятельности относят средства, поступающие на счета учреждения от реализации товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 9/99), а также иные поступления, непосредственно связанные с основным функционалом предприятия.

Предмет организации своей работы устанавливается самим учреждением в уставных документах.

Тема 2.0 Учет финансовых результатов.

Там же определяется и тип доходности от основного занятия.
Зачастую такой доходностью признают следующие категории поступлений:

  • арендная плата, платежи за временное пользование активами организации;
  • участие в уставных капиталах различных учреждений;
  • лицензионные и иные платежи, образующиеся за счет предоставления прав на патенты и иные виды интеллектуальной собственности.

Такая доходность является правомерной при соблюдении условий п. 12 ПБУ 9/99.

Бухучет поступлений осуществляется по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» (90.1).

Для отражения поступлений от основных операций некоммерческой организации составляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 50, 62, 76 Кт 90.1 — выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Расходы

Расходы, образующиеся от основного занятия организации, — это издержки на производство (выполнение) и реализацию товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Иными словами, затраты по ОВД учреждения — это издержки на осуществление основных занятий предприятия, прописанных в организационных и уставных документах.

К расходам по обычным видам деятельности относятся следующие категории затрат (п. 8 ПБУ 10/99):

  • материальные;
  • оплата труда;
  • социальные взносы и иные отчисления;
  • амортизация и проч.

Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по Дт 90 субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44 и т. д.). Организация бухгалтерского учета таких издержек производится в соответствии с потребностями и отраслевыми особенностями функционирования учреждения и прописывается в учетной политике.

Проводки для отражения затрат будут такими:

  • Дт 20 Кт 70 — зарплата работникам основного производства;
  • Дт 25 Кт 02 — амортизация производственного оборудования;
  • Дт 20 Кт 10 — списание материалов, задействованных в изготовлении продукции;
  • Дт 44 Кт 60 — издержки на транспортировку и доставку;
  • Дт 90.2 Кт 41 — списание себестоимости проданных товаров.

Расходы по обычным видам деятельности — формула по балансу определяется в соответствии с актуальными бухгалтерскими сведениями за отчетный период, отражающими дебетовый оборот по счету 90.2 в корреспонденции со следующими счетами: 20, 23, 25, 26, 40, 41, 43, 44 и проч. Итоговый показатель рассчитывается как разность строки «Расходы по ОВД» и оборота по Дт 90.2.

Зарплаты и прочие доходы

Заработная плата должна являться эквивалентом вклада трудящегося в общественное благо, а сумма общественных благ, выделенных для конечного потребления, должна распределяться пропорционально вкладу каждого.

К сожалению, пока ещё не найден способ объективно оценивать трудовой вклад, поэтому мы вынуждены пользоваться условно объективным способом.

В его рамках зарплата вычисляется так.

Есть единая для всех трудящихся базовая ставка. Она обозначает минимально возможную оплату за час работы: для самой низкой квалификации при самых комфортных условиях труда.

По мере роста квалификации работника и, соответственно, качества его труда, растёт и «коэффициент квалификации» этого работника.

Ещё один коэффициент отражает тяжесть условий труда — насколько опасны и некомфортны условия его работы. То есть, для шахтёра данный коэффициент больше, чем для офисного служащего, для работающего на крайнем севере — больше, чем для работающего в городе средней полосы и т.п.

Наконец, третий коэффициент позволяет государству стимулировать приток в определённые профессии, где ощущается сильный недобор кадров.

Почасовая ставка каждого работника получается путём умножения базовой ставки на эти коэффициенты. Результат умножается на количество часов, отработанных им за зарплатный период, и эта сумма выплачивается работнику в качестве зарплаты.

Нормирование рабочего времени

Для каждой профессии должны быть определены нормы рабочего дня.

Как вести бухучет доходов и расходов от обычных видов деятельности

По соглашению между предприятием и сотрудником, сотрудник может поработать больше в пределах определённого для профессии диапазона переработки. Час сверх рабочего времени считается за два.

Допустимость более продолжительных переработок на данном предприятии определяется на более высоких уровнях — уровне отрасли или министерства. Кроме того, такие переработки могут быть допущены только на небольшой промежуток времени.

Пропущенное по уважительной причине рабочее время оплачивается в полном объёме, однако переработок в это время, естественно, быть не может.

Пенсии

Для граждан, работавших на государственных предприятиях, пенсия является производным от их зарплаты и стажа работы на госпредприятиях. Для частных предпринимателей и занятых на частных предприятиях пенсия — накопительная. Пенсия по инвалидности и нетрудоспособности определяются в зависимости от условий получения инвалидности и предыдущих заслуг работника, если такие были. Однако даже для инвалидов от рождения пенсии не могут быть ниже определённого минимума.

Образование

К доходам от обычных видов деятельности относятся

1. Суммы дооценки активов

2. Поступления от продажи ОС

3. Выручка от продажи продукции, товаров

4. Положительные курсовые разницы

Вопрос №20

Какая операция не может быть осуществлена за счет резервного капитала?

1. Увеличен уставный капитала

2. Выплачены дивиденды по привилегированным акциям

3. Выкуплены акции собственной эмиссии

4. Покрыт убыток отчетного периода

Вопрос №21

Дополните предложение. Кредит, который предоставляется в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, называется _____________

1. Банковский

2. Долгосрочный

3. Коммерческий

4. Краткосрочный

Вопрос №22

Выберите правильный ответ. В бухгалтерском учете получение долгосрочного кредита оформляется проводкой

1. Дебет 51 Кредит 67

2. Дебет 67 Кредит 51

3. Дебет 66 Кредит 51

4. Дебет 51 Кредит 66

Вопрос №23

Решите задачу. ООО «Зенит» является учредителем АО «Вега». По итогам года ему начислены дивиденды от участия в АО в сумме 60 000 руб. Начислите дивиденды, удержите НДФЛ и определите сумму к выдаче через кассу.

1. Дебет 84 Кредит 75.2 – 60 000 руб.

Дебет 75.2 Кредит 68 – 12 000 руб.

Дебет 75.2 Кредит 51 – 48 000 руб.

2. Дебет 84 Кредит 75.2 – 60 000 руб.

Дебет 75.2 Кредит 68 – 7 800 руб.

Дебет 75.2 Кредит 51 – 52 200 руб.

3. Дебет 84 Кредит 75.2 – 60 000 руб.

Дебет 75.2 Кредит 68 – 5 400 руб.

Дебет 75.2 Кредит 50 – 54 600 руб.

4. Дебет 84 Кредит 75.2 – 60 000 руб.

Дебет 75.2 Кредит 68 – 5 400 руб.

Дебет 75.2 Кредит 51 – 54 600 руб.

Вопрос №24

Направлена прибыль организации на увеличение резервного капитала.

  1. Дебет 84 Кредит 82
  2. Дебет 99 Кредит 82
  3. Дебет 84 Кредит 99
  4. Дебет 82 Кредит 84

Вопрос №25

Решите задачу. Какова сумма налога НДФЛ, который будет удержан с сотрудника, имеющего троих детей, в январе месяце, если сумма начисленной заработной платы составляет 5000 руб.

  1. 754 руб.
  2. 650 руб.
  3. 364 руб.
  4. 0 руб.

Вопрос №26

Решите задачу. В процессе проведения инвентаризации была обнаружена недостача основного средства. Первоначальная стоимость 41000 руб., сумма начисленной амортизации 8300 руб. Рабочая стоимость основного средства на момент проведения инвентаризации 46000 руб. Отразите в учете недостачу основного средства.

1. Дебет 01.2 Кредит 01.1 – 46000 руб.

Дебет 02 Кредит 01.2 – 8300 руб.

Дебет 94 Кредит 01.2 – 41000 руб.

2. Дебет 01.2 Кредит 01.1 – 41000 руб.

Дебет 02 Кредит 01.2 – 8300 руб.

Дебет 94 Кредит 01.2 – 46000 руб.

3. Дебет 01.2 Кредит 01.1 – 46000 руб.

Дебет 02 Кредит 01.2 – 83000 руб.

Дебет 94 Кредит 01.2 – 37700 руб.

4. Дебет 01.2 Кредит 01.1 – 41000 руб.

Дебет 02 Кредит 01.2 – 8300 руб.

Дебет 94 Кредит 01.2 – 32700 руб.

Вопрос №27

Решите задачу. В процессе проведения инвентаризации была обнаружена недостача основного средства. Первоначальная стоимость 52300 руб., сумма начисленной амортизации 12250 руб. Рыночная стоимость основного средства на момент проведения инвентаризации 54000 руб. Составьте корреспонденцию счетов для списания недостачи на виновное лицо.

1. Дебет 73.2 Кредит 94 – 40050 руб.

Дебет 73.2 Кредит 98.4 – 54000 руб.

2. Дебет 73.2 Кредит 94 – 40050 руб.

3. Дебет 73.2 Кредит 94 – 40050 руб.

Дебет 73.2 Кредит 98.4 – 13950 руб.

4. Дебет 73.2 Кредит 94 – 54000 руб.

Вопрос № 28

Решите задачу. После пожара была проведена инвентаризация. В результате проведения инвентаризации была обнаружена порча основного средства. По заключению инвентаризационной комиссии основного средства восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость 42300 руб., сумма начисленной амортизации 10250 руб. рыночная стоимость основного средства на момент проведения инвентаризации 44000 руб. Отразите в учете результаты инвентаризации.

1. Дебет 01.2 Кредит 01.1-44000 руб.

Дебет 02 Кредит 01.2- 10250 руб.

Дебет 94 Кредит 01.2- 42300 руб.

Дебет 91.2 Кредит- 42300 руб.

2. Дебет 01.2 Кредит 01.1-42300 руб.

Дебет 02 Кредит 01.2-10250руб.

Дебет 94 Кредит 01.2-32050 руб.

Дебет 91.2 Кредит 94- 32050 руб.

3. Дебет 01.2 Кредит 01.1-44000 руб.

Дебет 02 Кредит 01.2-10250 руб.

Дебет 94 Кредит 01.2-33750 руб.

Дебет 73.2 Кредит 94- 33750 руб.

4. Дебет 01.2Кредит 01.1-42300 руб.

Дебет 02 Кредит 01.2-10250 руб.

Дебет 94 Кредит 01.2-44000 руб.

Дебет 98.4 Кредит 94-44000 руб.

Вопрос 29

Решите задачу. В процессе проведения инвентаризации была обнаружена недостача программного обеспечения. Первоначальная стоимость 20000 руб. Амортизация 6.5 %. На дату проведения инвентаризации стоимость программного обеспечения 21000 руб. Отразить недостачу в бухгалтерском учете.

1. Дебет 05 Кредит 04-20000 руб.

Дебет 94 Кредит 04-21000 руб.

2. Дебет 05 Кредит 04-1300 руб.

Дебет 94 Кредит 04 -18700 руб.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Дебет 04 Кредит 05-19700 руб.

Дебет 94 Кредит 04-19700 руб.

4. Дебет 05 Кредит 04- 1300 руб.

Дебет 94 Кредит 04-21000 руб.

Вопрос 30

Решите задачу. В процессе проведения инвентаризации была обнаружена недостача программного обеспечения. Первоначальная стоимость 22000 руб. Амортизация 4600 руб. На дату проведения инвентаризации рыночная стоимость программного обеспечения 25000 руб. Спишите недостачу, если виновное лицо не установлено.

1. Дебет 73.2 Кредит 94-22000 руб.

2. Дебет 44 Кредит 94 – 17400 руб.

3. Дебет 91.2 Кредит 94- 25000 руб.

4. Дебет 91.2 Кредит 94-17400 руб.

Вопрос 31

Решите задач. В процессе проведения инвентаризации была обнаружена неучтенное основное средство, рыночная стоимость которого на дату проведения инвентаризации составляет 48000 руб. Оприходуйте неучтенное основное средство.

1. Дебет 08.5 Кредит 91.1-48000 руб.

Дебет 01.1 Кредит 08.5- 48000 руб.

2. Дебет 08.4 Кредит 91.1-48000 руб.

Дебет 01.1 Кредит 08.4 – 48000 руб.

3. Дебет 08.3 Кредит 91.1- 48000 руб.

Дебет 01.1 Кредит 08.3-48000 руб.

4. Дебет 08.5 Кредит 99- 48000 руб.

Дебет 01.1 Кредит 08.5- 48000 руб.

Вопрос 32

Решите задачу. В процессе проведения инвентаризации была обнаружена недостача 2ц. ячменя по цене 600 руб.\ ц. Норма естественной убыли 1 ц. Отразите в учете недостачи в переделах норм естественной убыли.

1. Дебет 73.2 Кредит 94- 600 руб.

2. Дебет 91.2 Кредит 94-600 руб.

3. Дебет 44 Кредит 94-600 руб.

4. Дебет 73.2 Кредит 94-1200 руб.

Вопрос 33

Выберите правильный ответ. Инвентаризация проводится в обязательном порядке в следующем случае:

1. Ликвидация или реорганизация предприятия

2. Увольнение работников предприятия

3. Составление квартальной бухгалтерской отчетности

4. По распоряжению вышестоящих органов, суда, прокуратуры

Вопрос 34

Выберете правильный ответ. Документ, в котором сформулированы цели инвентаризации, определен состав инвентаризационной комиссии:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ

2. Методические указания по ведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете»

4. Положение о порядке ведения инвентаризации налогоплательщика при налоговой проверке

Вопрос №35

Установите соответствие между видами инвентаризации и их определением:

Виды инвентаризации Определения
А Полная Проводится вне графика и по требованию правоохранительных органов.
Б Выборочная Охватывают все виды товарно- материальных ценностей, начальных денежных средств и средств на счетах банковских учреждений, состояние расчетов с кредиторами и дебиторами с целью обеспечения реальности бухгалтерских балансов на конец года и показанных в них финансовых результатов.
В Внеплановая Проверяется только какая-то совокупность товарно-материальных ценностей или конкретная их разновидность.

1. А 2, Б3, В1

2. А2, Б1, В3

3. А3, Б1, Б2

4. А1, Б3, В2

Вопрос №36

Доходы и выручка для целей бухгалтерского учета

БУХУЧЁТ 2015: признание учет отражение доходов в бухучете.

Не так давно Минфин разместил на своем официальном сайте (www.minfin.ru) проект новой версии бухгалтерского стандарта "Доходы".

Теория бухгалтерского учета

В нем ведомство предлагает не только по-новому квалифицировать доход (по-английски income, turnover, revenue, value), получаемый коммерческой организацией от своей деятельности, но и внести существенные изменения в порядок его признания. Все новации этой версии ПБУ "Доходы" свидетельствуют о сближении отечественного стандарта бухучета со стандартами международными.

В статье мы расскажем, каких изменений в бухгалтерском учете следует ожидать в ближайшем будущем отечественным предпринимателям (кстати, Минфин РФ, судя по заявлениям в СМИ, планирует утвердить проект концепции к концу 2012 года с тем, чтобы начать применять новые правила на практике уже с 2013 года). Конечно, данный вариант стандарта финансовой отчетности не окончательный. Не исключено, что он еще будет дополнен или скорректирован, однако общая концепция признания и отражения доходов, скорее всего, существенных изменений не претерпит.

Понятие дохода в положении о бухучете ПБУ 9/99

Понятие экономической категории "доход" в международных стандартах и в действующем ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) раскрыто практически одинаково. Согласно принципам МСФО доход представляет собой приращение экономических выгод в течение отчетного периода за счет увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, отличное от вклада собственников (например, МСФО 18 "Выручка"). В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В этой связи вполне закономерно, что в проекте новой концепции данное понятия раскрыто так же. Финансисты лишь слегка подкорректировали его: теперь в нем не содержится уточнения о том, что под активом понимаются денежные средства и иное имущество. А вот перечень поступлений, не признаваемых доходом, изменился; насколько — поможет оценить таблица.

Г————————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬ |Поступления, не признаваемые доходом|Поступления, не признаваемые доходом| | согласно действующему ПБУ 9/99 | согласно проекту (пункт 4) | +————————————————————————————————————+————————————————————————————————————+ |- вклады участников (собственников |- от учредителей, акционеров, | |имущества) (п. 2); |участников, собственников | |- суммы НДС, акцизов, налога с |организации (вклады, взносы, | |продаж, экспортных пошлин и иных |денежные средства и иное имущество в| |аналогичных обязательных платежей |счет формирования уставного фонда и | |(п. 3); |т.п. поступления); | |- выплаты по договорам комиссии, |- от покупателей и заказчиков для | |агентским и иным аналогичным |уплаты косвенных налогов, подлежащих| |договорам в пользу комитента, |уплате в бюджет; | |принципала и т.п. (п. 3); |- из бюджета в возмещение | |- предварительная оплата продукции, |уплачиваемых налогов; | |товаров, работ, услуг (п. 3); |- от контрагента комиссионеру или | |- авансы в счет оплаты продукции, |агенту в связи с оказанием ими | |товаров, работ, услуг (п. 3); |комиссионных или агентских услуг (за| |- задаток (п. 3); |исключением платы за сами услуги); | |- залог, если договором |- от контрагентов в пользу третьих | |предусмотрена передача заложенного |лиц в счет возмещения коммунальных | |имущества залогодержателю (п.

3); |платежей в арендных и иных | |- суммы в погашение кредита, займа, |аналогичных отношениях, компенсации | |предоставленного заемщику (п. 3) |оплаты транспортировки грузов и пр.;| | |- в виде разницы между фактическими | | |затратами на выкуп собственных акций| | |(долей) и их балансовой стоимостью | +————————————————————————————————————+————————————————————————————————————+

В новой минфиновской концепции, как видно из таблицы, из перечня поступлений, не признаваемых доходом, исключены авансы, предоплата и залоговые платежи. Но это вовсе не означает, что в проекте Минфина они признаны доходом или прибылью. Дело в том, что подобные поступления изначально не приводят к увеличению экономических выгод фирмы, так как не являются активом организации, поступившим в качестве выручки от продажи товаров, работ или услуг, или от иной деятельности компании. Поэтому исключение подобных поступлений из данного перечня можно расценивать как техническую поправку, не несущую никакой дополнительной экономической нагрузки. В этой связи целесообразно определиться, что следует понимать под активом для целей налогового и бухгалтерского учета. Заметим, термин "актив" (как, впрочем, и "обязательство" и "капитал") нормативными актами по бухгалтерскому учету, как действующими, так и планируемыми к принятию, не определен. Согласитесь, довольно странно: ведь на практике бухгалтерам приходится оперировать понятиями, сущность которых в нормативных документах не раскрыта.

Обратите внимание! В соответствии со статьей 5 федерального закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете" (начнет действовать в 2013 году) активы наряду с обязательствами, доходами, расходами, фактами хозяйственной жизни, источниками финансирования деятельности организации, а также иными объектами (в случае, если это установлено федеральными стандартам) поименованы в качестве объектов бухгалтерского учета. Пунктом 2 статьи 1 федерального закона N 129-ФЗ в качестве таковых были названы имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". На субсчете 1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 2 "Прочие расходы" учитывают расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

При выбытии амортизируемого имущества все доходы и расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу) отражаются на счете 91:

Дт 62 Кт 91-1 – отражена выручка от продажи имущества

Дт 02,05 Кт 01,04 – списана сумма накопленной амортизации

Дт 91-2 Кт 01,04 – списана остаточная стоимость выбывших ОС, НМА

Дт 91-2 Кт 68 – начислен НДС со стоимости реализуемого имущества

Дт 91-2 Кт 10,70,69,60… — списаны расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества

Дт 10 Кт 91-1 – оприходованы зап.части, мет/лом от разборки объекта ОС

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91-2: Дт 91-2 Кт 10,41,43

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают в учете записями:

Дт 91-2 Кт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают: Дт 14, 59,63 с Кт счета 91-1.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются записью: Дт 60, 76 Кт 91-1

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается: Дт 63, 91-2 Кт 62, 76

Возникающие в учете курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дт 50,52,58 Кт 91-1 – отражена положительная курсовая разница

Дт 91-2 Кт 50,52,58 – отражена отрицательная курсовая разница

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года.

Что относят к доходам и расходам от обычных видов деятельности

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. А субсчета счета 91 в течение года сальдо имеют.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91:

Дт 91-1 Кт 91-9 – закрыт субсчет 1 по окончании отчетного года;

Дт 91-9 Кт 91-2 – закрыт субсчет 2 по окончании отчетного года.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Дата добавления: 2014-12-17; Просмотров: 208; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также:

Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Правила и порядок заполнения раздела "Прочие доходы и расходы"

В разделе "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Строка 060 "Проценты к получению"

По статье "Проценты к получению" (строка 060) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в данной статье не отражаются.

Сумма по строке 060 равна кредитовому обороту счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

Строка 070 "Проценты к уплате"

По статье "Проценты к уплате" (строка 070) раздела "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества.

Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту счета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами 60, 66, 67, 76.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Строка 090 "Прочие доходы"

В статью 090 "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих про строкам 060 — 080.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" к прочим доходам относятся:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности;
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
  • прочие доходы.

Правила принятия к бухгалтерскому учету указанных доходов определяется ПБУ 9/99.

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для пользователей бухгалтерской отчетности и характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам. В этом случае допускается уменьшение суммы прочих доходов на сумму соответствующих им расходов (зачет), а в строке 100 "Прочие расходы" зачтенные расходы не показываются.

Сумма по строке 090 "Прочие доходы" равна кредитовому обороту по счету 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов и экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 68).

Строка 100 "Прочие расходы"

Согласно ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление средств на благотворительность, расходы на организацию спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий, отдыха и развлечений;
  • прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например, стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и прочее.

Сумма по строке 100 отчета о прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91.2 "Прочие расходы" по соответствующим статьям аналитических разрезов.

К доходам от обычных видов деятельности относятся

Сюда же нужно включить суммы созданных организацией оценочных резервов, которые учитываются на счетах 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Строка 140 является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое — прибыль по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 140 равна сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная часть).

Сумма по строке 140 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" и 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Согласно ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Организации вправе при составлении бухгалтерской отчетности отражать в бухгалтерском балансе свернутую сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном наличии следующих условий:

  • наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
  • отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Однако, в отчете о прибылях и убытках эти сумма показываются раздельно.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом учете. При этом, как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете.

Сумма по строке 142 равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 "Налоги и сборы".

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, и учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль.

Организация может определять величину текущего налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета либо на основании данных налоговой декларации по налогу на прибыль. Способ определения должен быть закреплен в учетной политике.

При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, то суммы корректировок должны быть отражены в отдельной статье отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог на прибыль.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

По строке 190 отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое при реформации баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".