Принятие НДС к вычету

Все статьи Три года для налогового вычета по НДС: возможности и ограничения (Федорович В.)

С начала текущего года стал действовать п. 1.1, введенный в ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 6 ст. 2 Закона N 382-ФЗ). Законодатель этой нормой предоставил плательщикам НДС возможность заявлять налоговые вычеты по рассматриваемому налогу в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных ими на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных ими на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Рекомендации финансистов

— до введения нормы

Вплоть до середины 2014 г. Минфин России считал, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на такой вычет. И аргументировали финансисты свою позицию следующими положениями гл. 21 НК РФ и Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приведены в разд. II Приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):
— п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, позволяющими уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих обложению рассматриваемым налогом;
— п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов;
— п. 2 Правил ведения книги покупок, предписывающим регистрировать полученные от продавцов и учтенные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по НДС (форма журнала и Правила его ведения приведены в разд. I и II Приложения 3 к упомянутому Постановлению Правительства РФ N 1137), счета-фактуры в книге покупок, предназначенной для определения предъявленной к вычету в соответствующем налоговом периоде суммы НДС, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Напомним, что большинство плательщиков НДС с 1 января 2015 г. освобождены от обязанности ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, поскольку упоминание в абз. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ о необходимости его ведения упразднено.
Но такая обязанность в силу новой редакции п. 3.1 ст. 169 НК РФ сохраняется:
— за налогоплательщиками, в том числе освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
— за лицами, не являющимися налогоплательщиками, —
в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Перенос вычета по НДС: спорный вопрос решен

Вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур приведенные выше лица обязаны в отношении указанной деятельности.
В случае же осуществления налогоплательщиком вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщику настойчиво рекомендовалось представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. Такую декларацию в силу п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик мог представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право вычета (Письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-07-11/3784, от 12.03.2013 N 03-07-10/7374, от 15.01.2013 N 03-07-14/02).
Арбитражные суды в большинстве своем придерживались иной точки зрения. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2014 N А81-5447/2013 указано, что применение налогоплательщиком налогового вычета по НДС, право на который возникло в предыдущем налоговом периоде, не является основанием для лишения его права на применение налогового вычета. Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
В Постановлении же ФАС Московского округа от 29.01.2013 N А40-49984/12-91-279 уточнено, что право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС в случае документального подтверждения их обоснованности установлено гл. 21 НК РФ и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.
Окончательную точку по этому вопросу, похоже, поставил Пленум ВАС РФ. В п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" указано, что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы вычетов над суммами НДС, подлежит возмещению налогоплательщику при условии подачи налоговой декларации до истечения трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из периодов в пределах данного срока. Трехлетний срок должен соблюдаться и при включении вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.
В пункте же 28 этого Постановления при этом уточнено, что право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).
Возможно, именно данные рекомендации судам и сподвигли законодателя на введение указанного п. 1.1 в ст. 172 НК РФ. Наличие этой нормы и повлекло поток вопросов в Минфин России о сроках принятия вычета по полученным в 2015 г. счетам-фактурам.

— после введения

Процитировав в комментируемых Письмах от 09.04.2015 N 03-07-11/20293, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290 приведенные нормы п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а также положение введенного п. 1.1, Минфин России подтвердил возможность заявления налоговых вычетов в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.

Пример 1. Во II квартале 2015 г. организацией были приобретены комплектующие стоимостью 18 467 000 руб., в том числе НДС 2 817 000 руб. Они были оприходованы 15 апреля, счет-фактура по комплектующим от поставщика поступил 20-го числа.
В бухгалтерском учете приобретение комплектующих сопровождается следующими записями:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51
— 18 467 000 руб. — перечислена предоплата за комплектующие;
Дебет 10-2 Кредит 60
— 15 650 000 руб. (18 467 000 — 2 817 000) — отражена задолженность за комплектующие;
Дебет 19 Кредит 60
— 2 817 000 руб. — выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком комплектующих;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
— 18 467 000 руб. — задолженность перед поставщиком погашена за счет ранее перечисленной предоплаты.
Три года после принятия на учет комплектующих заканчиваются 15 апреля 2018 г., поскольку в целях НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 6.1 НК РФ):
— течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало;
— срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
С учетом минимизации налоговых рисков предъявленную поставщиком сумму НДС по комплектующим организации желательно учесть в вычетах до конца I квартала 2018 г. В момент принятия к вычету суммы НДС в бухгалтерском учете осуществляется проводка:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
— 2 817 000 руб. — принята к вычету сумма НДС.

В первом из комментируемых Писем, N 03-07-11/20293, чиновники при этом засвидетельствовали возможность принятия к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Окончание примера 1. Уточним условие: указанную в счете-фактуре поставщика за комплектующие сумму НДС 2 817 000 руб. организация принимает к вычету по частям по 469 500 руб. в течение полутора лет начиная со II квартала 2015 г.
В последний день II, III, IV кварталов 2015 г., а также I, II и III кварталов 2016 г. организация осуществляет запись в книге покупок на указанную сумму НДС 469 500 руб., приводя при этом реквизиты счета-фактуры поставщика комплектующих с уточнением частичного вычета.
В эти дни в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
— 469 500 руб. — принята к вычету сумма НДС.

Отметим, что ФАС Московского округа еще до введения указанного п. 1.1 ст. 172 НК РФ в Постановлении от 12.02.2013 N А40-86961/11-107-371 констатировал, что налогоплательщик, исходя из положений ст. ст. 171, 172 и 173 НК РФ, вправе включить в состав вычетов суммы НДС, предъявленные ему по счетам-фактурам, полученным от контрагентов в любой налоговый период, следующий за датой выставления счета-фактуры, соблюдая при этом условия для применения вычетов, предусмотренных ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, но в пределах трех лет со дня окончания соответствующего периода. При этом никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС по счету-фактуре, налоговое законодательство не содержит. Также в НК РФ отсутствует запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов).
Чиновники в то же время посчитали невозможным принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия указанных объектов на учет. И аргументировали они это нормой п. 1 ст. 172 НК РФ. Согласно абз. 3 этого пункта вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме (комментируемое Письмо N 03-07-11/20293).
Сославшись на все тот же п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Минфин России, рассматривая в Письме от 12.02.2015 N 03-07-11/6141 вопрос о применении вычета по НДС при приобретении основных средств и нематериальных активов, указал, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Финансисты во втором комментируемом Письме N 03-07-11/20290 также отметили, что возможность принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты, в течение трех лет НК РФ не установлена.

Пример 2. Несколько изменим условие примера 1: предоплата за комплектующие была осуществлена 18 марта, на следующий день был получен счет-фактура по предоплате от поставщика.
НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по уплаченным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. При использовании такого права и следовании приведенным выше рекомендациям Минфина России организация, получив в I квартале от поставщика счет-фактуру по предварительной оплате комплектующих, в этом налоговом периоде должна принять предъявленную в счете-фактуре сумму НДС.
В случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством, независимо от того, в какой момент организация пользуется своим правом на вычет налога, предоставленным ей налоговым законодательством.
Минфин России в Письме от 12.04.2013 N 07-01-06/12203 разъяснил, что в случае исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в связи с получением организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) у организации не возникает оснований для отражения суммы НДС по дебету отдельного счета (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или др.).
С учетом этого в бухгалтерском учете перечисление предоплаты за комплектующие и принятие к вычету выставленной поставщиком суммы НДС с предоплаты в марте отражаются следующим образом:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51
— 18 467 000 руб. — перечислена предоплата за комплектующие;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
— 2 817 000 руб. — отражена сумма НДС, выставленная поставщиком;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
— 2 817 000 руб. — принята к вычету сумма НДС по предоплате.

Отметим, что абз. 2 введенного п. 1.1 ст. 172 НК РФ позволяет налогоплательщику при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации по НДС за указанный налоговый период (25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

Пример 3. Несколько изменим условие примера 1: комплектующие были оприходованы в бухгалтерском учете 26 июня, счет-фактура от поставщика поступил 8 июля.
Приобретаемые комплектующие были приняты к учету в июне, счет-фактура по ним от поставщика поступил в июле до момента направления в налоговую инспекцию налоговой декларации по НДС за II квартал 2015 г. Это позволяет налогоплательщику учесть предъявленную поставщиком комплектующих сумму НДС 2 817 000 руб. в вычетах, определяемых за II квартал.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Когда НДС нельзя принять к вычету

Как известно, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать сумму налога на добавленную стоимость, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

При этом сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

  1. приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов;
  2. приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;
  3. имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС, оформленный надлежащим образом;
  4. товары (работы, услуги) приобретены на территории Российской Федерации.

Остановимся на моментах, когда налогоплательщик не вправе предъявить НДС к вычету.

В каких случаях суммы предъявленного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, учитываются в их стоимости, указано в п. 2 ст. 170 НК РФ, т.е. если товары (работы, услуги) приобретены:

  1. для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (передаче товаров для собственных нужд), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
  2. для использования при осуществлении операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  3. для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров;
  4. лицами, не являющимися плательщиками НДС, либо лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика.

Во всех этих случаях не выполняется условие — приобретение товаров и имущественных прав для деятельности, облагаемой НДС.

Отсутствие счета-фактуры. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав сумм НДС к вычету. При несоблюдении указанного условия налогоплательщик не может реализовать право на применение вычетов по НДС даже в том случае, если счет-фактура отсутствует по независящим от налогоплательщика причинам, например в случае хищения документов, пожара.

При этом имеются положительные, в пользу налогоплательщика, решения арбитражных судов. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2006 N А19-3677/05-5-Ф02-2166/06-С1 указано: если налогоплательщик не смог представить налоговому органу документы для подтверждения налоговых вычетов, заявленных им в соответствующих налоговых декларациях, так как они были похищены, это дает налоговому органу право определить расчетным путем НДС и, соответственно, сумму вычета.

Информация, указанная в счете-фактуре, недостоверна. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Арбитражная практика указывает на то, что решения принимались как в пользу налогоплательщиков, т.е. суды признавали право на вычет по счетам-фактурам с неверно указанной информацией, так и в пользу налоговых органов, т.е. суды указывали, что не является основанием для применения вычета счет-фактура, неверно заполненный.

Точку в этом споре должно поставить Определение ВАС РФ от 19.12.2007 N 16274/07 по делу N А67-8872/06, в котором указано, что если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то неправомерно применять налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам поставщиков, составленным с нарушением порядка, предусмотренного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Основное средство учтено не на том счете. Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

При принятии основного средства к бухгалтерскому учету налогоплательщик отражает его на счете 01 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия этих основных средств на учет в качестве основных средств.

НДС оплачен по ставке, отличной от установленной. В соответствии с пп. 9, 10 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны в том числе налоговая ставка и сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по соответствующим налоговым ставкам, установленным ст. 164 НК РФ.

При указании в счете-фактуре налоговой ставки, отличной от установленной Налоговым кодексом РФ, данный счет-фактура не соответствует требованиям пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и, следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Данная позиция также подтверждается Решением ВАС РФ от 09.06.2006 N 4364/06.

В расходах на командировки НДС в первичных документах не выделен.

К вычету в течение трех лет можно принимать только НДС, относящийся к приобретенным товарам

Сумма НДС по услугам по найму жилого помещения в период командировки подлежит вычету. При реализации платных услуг непосредственно населению требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ строгой отчетности.

При найме жилых помещений работниками в период служебной командировки в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога, предъявляемой к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога, которые были выданы работнику и включены им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, основанием для принятия к вычету сумм НДС по услугам найма жилого помещения в гостинице в период командировки являются бланки строгой отчетности установленной формы, которые выдаются в гостиницах гражданам, находящимся в служебной командировке. В этих бланках должны быть указаны суммы налога на добавленную стоимость. Документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога.

Для применения вычета НДС по расходам за проживание работника таким документом является счет из гостиницы, составленный по унифицированной ф. N 3-Г или N 3-ГМ. Указанные формы бланков в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.08.2007 N 542 могут применяться до утверждения новых форм бланков строгой отчетности, но не позднее 1 июня 2008 г.

Товар возвращается продавцу, при этом счет-фактура от покупателя не передается. В книге продаж должны регистрироваться, в частности, счета-фактуры, которые выставляет покупатель при возврате принятых на учет товаров. Следовательно, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу счет-фактуру.

Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Следовательно, если приобретенный товар был оприходован покупателем, а затем возвращен продавцу, но при этом не выставлен счет-фактура, бывший продавец не сможет предъявить НДС к вычету.

Пример. Организация с ограниченной ответственностью "Восток" приобрела у ООО "Вымпел" в апреле 2008 г. товар, который полностью оплачен и оприходован. До июля 2008 г. часть товара ООО "Восток" не смогла реализовать, и по обоюдному решению сторон было принято решение вернуть часть товара обратно ООО "Вымпел". Часть товара ООО "Восток" была возвращена ООО "Вымпел", но при этом счет-фактура не был выставлен. Так как у ООО "Вымпел" отсутствует счет-фактура от ООО "Восток", ООО "Вымпел" не вправе принять к вычету сумму НДС по возвращенному товару.

Расплачиваемся собственным имуществом, НДС отдельным платежным документом не перечисляем. С 1 января 2008 г. действует новая редакция п. 2 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, если налогоплательщик при приобретении товаров (работ, услуг) расплачивается собственным имуществом, то необходимым условием для применения налогового вычета является перечисление НДС отдельным платежным поручением, и согласно новой редакции п. 2 ст. 172 НК РФ к вычету принимается именно та сумма налога, которая была перечислена отдельным платежным поручением.

Пример. Организация в марте 2008 г. приобрела материалы и расплатилась за них собственным векселем. Материалы оприходованы, счет-фактура получен, но при этом НДС отдельным платежным поручением не перечислен.

Так как нарушаются условия, предусмотренные абз. 2 п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ, организация не вправе заявить налоговый вычет по приобретенным материалам.

НДС по оплаченной предоплате принят к вычету ранее, чем произошла отгрузка (оказание работ, услуг). Пунктом 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты сумм налога, указанные в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, если налогоплательщик оплачивает работы или услуги авансом (предоплатой), то принять к вычету предъявленную сумму НДС, уплаченную в составе предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Примером может служить оплата аренды вперед на несколько месяцев, так как в момент оплаты аренды услуга еще не оказана. Следовательно, НДС можно будет предъявить к вычету пропорционально доле затрат, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

С.В.Сергеева

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса

НДС: НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ

Порядок применения налоговых вычетов по НДС.

Налоговый вычет — сумма НДС предъявленная н|пл-ку его поставщиками, подрядчиками, которые уменьшают НДС начисленный.

НВ применяются в конкретном налоговом периоде при следующих условиях:

— т.р.у., имуществ права, которые приобретаются, должны использоваться в операциях облагаемых НДС

— т.р.у. имущественные права должны быть приняты к учету (оприходованы первичными бух. док.)

— наличие счетов-фактур поставщика/подрядчика дающие основание для принятия к вычету.

Особенности отнесения НДС на затраты если у налогоплательщика имеются операции не подлежащие обложению НДС.

НДС вкл в затраты хоз субъекта через стоимость приобретенных ТМЦ, по ОС и НМА через амортизацию.

Варианты принятия налоговых вычетов

1) при приобретении т.р.у., имущественных прав на территории РФ — сумма НДС входящего подлежит вычету если она предъявлена налогоплательщику

2) при ввозе товаров на таможенную тер-рию РФ по отдельным таможенным режимам, а также при ввозе товаров перемещаемых через таможенную границу без там контроля и там оформления — сумма входящего НДС полежит вычету, если она фактически уплачена н/пл-ком

3) при приобретении т.р.у. на тер-рии РФ, если в расчетах использовалось собственное имущество (вкл вексель), то сумма входящего НДС подлежит вычету исходя из балансовой стоим-ти переданного имущества, если последнее было фактически уплачено.

Особенности принятия к вычету по отдельным операциям:

1) НВ по расходам, которые принимаются для целей н/об прибыли в пределах норм, для целей н/об НДС принимаются так же в пределах норм

2) суммы налога предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при возврате этих товаров или при отказе от выполненных работ и услуг подлежат вычету

3) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные н/пл-ку подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

По СМР (строит-монтаж работы) принимаемым в форме объекта незавершенного капитального строительства НДС принимается к вычету когда этот объект принят к учету (вся сумма).

По подрядным работам принимаемых от подрядчиков НДС принимается к вычету в полном объеме в том нал периоде, когда работы приняты к учету.

По СМР для собственного потребления:

— по входному НДС, который предъявляется поставщиками на приобретаемые строительные материалы и подрядчиками по отдельным видам работ

— предусмотрен на сумму НДС который исчислен и уплачен в бюджет по выполненным СМР для собственного потребления. Это вычет разрешается в следующем налоговом периоде после уплаты НДС в бюджет

4) у налогоплательщиков, получивших в УК имущество, НМА, имущественные права, применить вычеты разрешается при их получении на основании данных передающей стороны по данным их налогового учета в пределах их остаточной стоимости

5) если налогоплательщик производит продукцию, работы, услуги с длительностью производственного цикла более 6мес. он имеет право не исчислять НДС, а в дальнейшем не принимать к вычетам НДС с предварительной оплаты (аванса)

6 вычету подлежат суммы НДС исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм предварительной оплаты. Вычет предоставляется в том налоговом периоде когда произведена отгрузка, выполнены, работы , оказаны услуги

7 вычетам подлежат суммы НДС уплаченные покупателями — налоговыми агентами.

Порядок переноса вычетов НДС на другой период

Данный НДС приравнивается к входному.

8 вычетам подлежат суммы НДС уплаченные экспортером если в течение 180 им не предоставлен пакет документов в налоговые органы (контракт, выписка банка об экспортной выручке, при товарообменных операциях – оприходование ТМЦ от иностранного покупателя, таможенная декларация, копии транспортных или товаросопроводительных документов). Право на данный вычет предоставляется в течении 3-х лет

9 вычетам подлежат сумму НДС предъявленные продавцом иностранному лицу (покупателю) для осуществления им деятельности на территории РФ после его регистрации.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Восстановление НДС

1 при переходе н/пл на УСН, ЕНВД

сумма НДС подлежит восстановлению в налоговом периоде предшествующем переходу на СНР

по материалам не израсходованным и оставшимся на складах НДС восстанавливается в полном объеме.

По О.С. и НМА вычеты принимаются пропорционально остаточной стоимости без учета переоценок

2 при передаче любого вида имущества в том числе НМА в устав кап-л восстанавливаются суммы НДС по ТМЦ- в полном объеме; по амортизируемому имуществу пропорционально остаточной стоимости

3 при использовании им-ва в деят-ти необлаг-й НДС когда сумма вычетов была принята полностью подлежит восстановлению НДС с учетом статочной стоимости, а так же доли использованной в деятельности необлагаемой НДС.

Данное восстановление не производится если объект полностью самортизирован или прошло 15 лет после ввода его в эксплуатацию. Если возникает сумма к восстановлению она подлежит восстановлению в течении 10 лет равными долями восстановление производится только в конце календарного года.

Вычет НДС можно заявить в течение трех лет

Как отсчитывать три года для принятия НДС к вычету (видео)