Приложение 2 к листу 02 строка 041

Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/6877@ от 11.04.2017

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ПАО по вопросу отражения сумм страховых взносов по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма которой и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) за 2016 год, сообщает следующее.

Согласно пункту 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в Приложении N 2 к Листу 02 "по строке 041 указываются суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса".

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" порядок исчисления и уплаты страховых взносов регламентируется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с 1 января 2017 года.

Что включает строка 041 декларации по налогу на прибыль?

В этой связи суммы страховых взносов включаются при формировании показателя по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций начиная с налоговой декларации за первый отчетный период 2017 года.

При составлении налоговой декларации за налоговый период — 2016 год страховые взносы в показатель по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 включению не подлежат.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С.САТИН

Комментарий эксперта

Декларация по прибыли: 041 строка Приложения № 2 к Листу 02

Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ с отчетности за 2016 год утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения. А прежняя форма декларации и порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, утратили силу.

Тем самым в форму декларации были добавлены новые Листы 08, 09 и приложение к Листу 09, а изменения затронули Лист 02, прил…

Эксперт "НА" А.С.Дегтяренко

Нормативное регулирование

По стр. 041 указываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, учитываемые в составе прочих расходов, за исключением тех, что перечислены в ст. 270 НК РФ (абз. 12 п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В ст. 270 НК РФ упоминаются следующие виды платежей, не попадающих в стр. 041 «прибыльной» декларации:

  • плата за негативное воздействие на окружающую среду с превышением установленных нормативов и лимитов (п. 4 ст. 270 НК РФ);
  • торговый сбор (п. 19 ст.

    Строка 041 декларации по налогу на прибыль

    270 НК РФ);

  • НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ);
  • плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобилями с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн в систему Платон (пп. 48.21 ст. 270 НК РФ);

Кроме того, не включаются в стр. 041:

  • взносы на травматизм: их исчисление и уплата регулируется не НК РФ, а Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ;
  • утилизационный сбор за автомобили (ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ), поскольку он относится к неналоговым доходам федерального бюджета (Письмо Минфина от 12.03.2014 N 03-03-10/10650);
  • экологический сбор (ст. 24.5 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ), который также является неналоговым платежом (Письмо Минфина от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24779).

Ну и, конечно, сам налог на прибыль не может попасть в стр. 041, поскольку в декларации мы именно его и рассчитываем.

Таким образом, в стр. 041 следует отражать суммы:

  • транспортного налога;
  • налога на имущество;
  • земельного налога;
  • госпошлин;
  • таможенных пошлин;
  • НДПИ;
  • водного налога;
  • взносов на медицинское, пенсионное, социальное страхование, кроме «несчастных»;
  • восстановленного НДС, учитываемого в составе прочих расходов (пп. 2, пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/617, Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 N 03-07-11/22).

Суммы начисленных налогов, сборов и страховых взносов отражаются в стр. 041 Приложения N 2 к Листу 02 в декларации по налогу на прибыль нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (Письмо Минфина РФ от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182).

Учет в 1С

Для того чтобы суммы налогов, сборов и страховых взносов автоматически отражались по стр. 041 Приложения N 2 к Листу 02 в Декларации по налогу на прибыль, необходимо статьи затрат в 1С оформить соответствующим образом.

Если начисление налогов отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44, то субконто к ним в справочнике Статьи затрат должно быть оформлено:

  • с видом расхода Налоги и сборы.
  • с видом расхода Страховые взносы.

Если начисление налогов отражается по дебету счета 91.02, то субконто в справочнике Прочие доходы и расходы должно быть оформлено:

  • с видом статьи Налоги и сборы.

Далее при процедуре закрытия месяца счета затрат по налоговому учету должны быть закрыты в дебет счетов Дт 90.07, 90.08.

Ответ:

Перечень прямых расходов организация определяет и закрепляет  в учетной политике самостоятельно. В декларации по налогу на прибыль по строке:

  •  041 – отражаются только взносы на ОПС, ОМС, ВНИиМ с заработной платы административно-управленческого персонала;
  •  010 – страховые взносы с зарплаты производственных рабочих.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах в том периоде, когда они понесены. Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785).

В декларации по налогу на прибыль общая сумма косвенных расходов указывается по строке 040 Приложения № 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Частично такие расходы расшифровываются по строкам 041-055 Приложения № 2 к листу 02.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регламентируется законодательством РФ о налогах и сборах с 01.01.2017 (ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ). В этой связи суммы страховых взносов включаются при формировании показателя по строке 041 Приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль начиная с отчетности за первый отчетный период 2017 года (письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № СД-4-3/6877@).

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в Приложении № 2 к листу 02 «По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ» (п. 7.1).

Страница не найдена

То есть по этой строке отражаются налоги (авансовые платежи по ним), сборы и страховые взносы, учитываемые в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 7.1 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № СД-4-3/6877@). Это:

  •  транспортный налог;
  •  налог на имущество (как исходя из балансовой, так и из кадастровой стоимости);
  •  земельный налог;
  •  восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах (например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  •  госпошлина;
  •  взносы на ОПС;
  •  взносы на ОМС;
  •  взносы на ВНиМ.

Заполняя строку 041 декларации за отчетный (налоговый) период, организация указывает в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним), сборов и страховых взносов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).

Обращаем внимание, что по строке 041 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль не отражаются:

1) налоги (авансовые платежи по ним) и другие обязательные платежи, которые нельзя учесть в налоговых расходах:

  •  налог на прибыль;
  •  ЕНВД;
  •  НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
  •  платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
  •  торговый сбор;

2) взносы на травматизм.

Вся сумма, указанная по строке 041, затем включается в строку 040 Приложения № 2 к листу 02 декларации (то есть в общую сумму косвенных расходов).

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах только в периоде реализации продукции (работ, услуг) (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Перечень прямых расходов организация определяет  и закрепляет  в учетной политике самостоятельно (письмо Минфина РФ от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785).

По рекомендациям Минфина РФ и ФНС РФ в прямые расходы включаются все затраты, которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете (письма Минфина РФ от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247, ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@).

Так, в состав прямых расходов при производстве продукции (работ, услуг) включаются как минимум следующие виды затрат (п. 1 ст. 318 НК РФ):

  •  сырье и материалы, составляющие основу продукции;
  •  зарплата работников, непосредственно занятых в производстве, а также начисленные на нее обязательные страховые взносы;
  •  амортизация, начисленная по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).

При производстве продукции (работ, услуг) общая сумма прямых расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде, отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 010 Приложения № 2 к листу 02 нарастающим итогом с начала года (пп. 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации).

Отражая все расходы по строке 010, организации необходимо иметь в виду, что она должна будет предоставить всю документацию в качестве доказательств необходимости понесенных видов расходов.

Таким образом, по строке декларации по налогу на прибыль:

  •  041 – отражаются только взносы на ОПС, ОМС, ВНИиМ с заработной платы административно-управленческого персонала;
  •  010 – страховые взносы с зарплаты производственных рабочих.

Показатели строк 010, 020 и 040 Приложения № 2 к листу 02 включаются в показатель строки 130 Приложения № 2 к листу 02, в которой отражаются расходы, признанные организацией для целей налогообложения прибыли. Значение строки 130 Приложения № 2 к листу 02 переносится в строку 030 листа 02 налоговой декларации (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА