Прибыль до налогообложения

9.2. Виды прибыли

Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью – понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль предпринимателя. (Нормальная прибыль предпринимателя – это минимальная плата, необходимая, чтобы удержать предпринимательский талант).

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле

,

где ВР – выручка от реализации;

С – себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

,

где Ру – расходы на управление;

Рк– коммерческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные:

,

где Содр – операционные доходы и расходы;

Свдр – внереализационные доходы и расходы.

В число операционных доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционные расходы – это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К внереализационными расходами относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Рис. 9.1. Взаимосвязь показателей прибыли

Прибыль (убыток) от обычной деятельности может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды):

,

где Н – сумма налогов.

Чистая прибыль – это прибыль от обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и расходов (рис. 9.1):

,

где Чдр – чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.

Прибыль до налогообложения: формула расчета

п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Прибыль до налогообложения

Прибыль до налогообложения формула расчета по балансу

Анализ прибыли до налогообложения

Далее произведем анализ прибыли до налогообложения по составляющим (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2.

Показатели За предыдущий год За отчетный год Влияние на прибыль до налогообложения
в сумме в %
А
1. Прибыль от продаж +38690 92,89
2. Сальдо операционных доходов и расходов -233 -0,56
3. Сальдо внереализационных доходов и расходов -593 +3194 7,67
4. Итого прибыль до налогообложения +41651

Из таблицы видно, что наибольшее влияние на прибыль до налогообложения оказала прибыль от продаж, она увеличила прибыль до налогообложения на 92,89%. Положительное сальдо внереализационных доходов и расходов также увеличило прибыль до налогообложения на 7,67%, а уменьшение сальдо операционных доходов и расходов в отчетном году по сравнению с предыдущим снизило прибыль до налогообложения на 0,56%.

Основной источник информации для анализа прибыли (убытка) отчетного и предыдущих периодов — форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках».

Целесообразно вначале на основании информации фор­мы № 2 проанализировать структуру выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Для этого необходимо ввести в форму № 2 дополнительные графы, характеризую­щие удельные веса в процентах в отчетном и предыдущем периодах значений показателей, формирующих выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Таблица 2.2

Анализ прибыли до налогообложения, тыс.руб.

Показатели За прошлый год За отчетный год Изменения, тыс.руб. Уд. вес, % Измен. в уд. весах, %
Прош. год Отчет. год
1. Выручка-нетто от продажи товаров, работ, услуг +50511
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг +9850 58,61 51,80 -6,81
3. Валовая прибыль +40661 41,39 48,20 +6,81
4. Коммерческие расходы +1171 4,26 3,92 -0,34
5.Управленческие расходы +800 16,31 13,74 -2,57
6. Прибыль от продаж +38690 20,82 30,54 +9,72
7. Проценты к получению +60 0,04 0,05 +0,01
8. Проценты к уплате +26 0,12 0,11 -0,01
9.Прочие операционные доходы +885 7,95 6,87 -1,08
10. Прочие операционные расходы +1148 2,82 2,73 -0,09
11.Внереализационные доходы +3318 0,22 1,32 +1,10
13.Внереализационные расходы +124 0,47 0,43 -0,04
12. Прибыль до налогообложения +41651 25,87 35,52 +9,65
13. Налог на прибыль +10269 5,33 7,94 +2,61
14. Чистая прибыль +31382 20,28 27,58 +7,30
               

Из таблицы видно, что в прошлом году на 1 руб. выручки от продаж приходилось:

58,61 коп. себестоимости;

4,26 коп. коммерческих расходов;

16,31 коп. управленческих расходов;

20,82 коп. прибыли от продаж.

В отчетном году на 1 выручки от продаж приходилось:

51,80 коп. себестоимости;

3,92 коп. коммерческих расходов;

13,74 коп. управленческих расходов;

30,54 коп. прибыли от продаж.

В отчетном году по сравнению с предыдущим произошли изменения в структуре одного рубля выручки от продаж за счет изменения:

Себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на -6,81 коп.;

Коммерческих расходов на -0,34 коп.;

Управленческих расходов на -2,57 коп.

Прибыли от продаж на +9,72 коп.

Используя таблицу 2.2, определяем влияние факторов на формирование прибыли до налогообложения в отчетном и предыдущем периодах, а также изменение степени влияния факторов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

В предыдущем периоде на формирование прибыли до налогообложения оказывали влияние следующие факторы:

Прибыль от продаж: 49816/61290 х 100% = + 81,28%

Проценты к получению: 84/61290 х 100% = +0,14%

Проценты к уплате: -286/61290 х 100% = -0,47%

Прочие операционные расходы: -6760/61290 х 100% = -11,03%

Прочие операционные доходы: 19029/61290 х 100% = + 31,05%

Внереализационные доходы: 522/61290 х 100% = 0,85%

Внереализационные расходы: — 1115/61290 х 100% = -1,82%

Баланс факторов: 81,28 +0.14 – 0,47 – 11,03 + 31,05 + 0,85 – 1,82 = 100%

В отчетном периоде на формирование прибыли до налогообложения оказывали влияние следующие факторы:

Прибыль от продаж: 88506/102941 х 100% = + 85,98%

Проценты к получению: 140/102941 х 100% = +0,14%

Проценты к уплате: -312/102941 х 100% = -0,30%

Прочие операционные расходы: -7908/102941 х 100% = -7,68%

Прочие операционные доходы: 19914/102941 х 100% = + 19,35%

Внереализационные доходы: 3840/102941 х 100% = 3,73%

Внереализационные расходы: -1239 /102941 х 100% = -1,20%

Баланс факторов: 85,98 + 0,14 – 0,30 – 7,68 + 19,35 + 3,73 -1, 20 = 100%

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим произошли следующие изменения в степени влияния факторов на формирование прибыли до налогообложения за счет изменения:

А) прибыли от продаж: 85,98 – 81,28 = + 4,7%

Б) процентов к получению: 0,14 -0,14 = 0%

В) процентов к уплате: -0,30 – (-0,47) = + 0,17%

Г) Прочих операционных расходов: -7,68 – (-11,03) = +3,35 %

Д) Прочих операционных доходов: 19,35 – 31,05 = — 11,7%

Е) Внереализационных доходов: 3,73 – 0,85 = + 2,88%

Ж) Внереализационных расходов: -1,20 – (-1,82) = + 0,62%

Баланс факторов: +4,7 + 0 +0,17 + 3,35 — 11,7 + 2,88 + 0,62 = 0%

Анализируя влияние факторов, можно сделать следующие выводы:

1. Наибольшее влияние на формирование прибыли до налогообложения в предыдущем и отчетном периодах оказала прибыль от продаж, причем значение данного фактора в формировании прибыли до налогообложения по сравнению с предыдущим периодом усилилось на 4,7%.

2. Следующий по значимости фактор, влияющий на увеличение прибыли до налогообложения, — прочие операционные доходы, при этом значение данного фактора в формировании этой прибыли по сравнению с предыдущим годом снизилось на 11.7%.

3. В предыдущем и отчетном периодах на формирование прибыли до налогообложения значительно влияли прочие операционные расходы, но их отрицательное влияние в отчетном периоде снизилось. На предприятии необходимо провести детальный анализ прочих операционных и внереализационных расходов и принять меры к их снижению.

4. Заметно также положительное влияние внереализационных доходов. Так, если в предыдущем периоде прибыль до налогообложения за счет этого фактора возросла на 0,85%, то в отчетном уже на 3,73%.

В условиях рыночных отношений конечным финансовым результатом деятельности предприятия служит прибыль. От ее величины, структуры и динамики зависит уровень фи­нансовой устойчивости предприятия. План по прибыли как директивный показатель в условиях рынка предприятиям не устанавливается. Однако в отдельных учебных пособиях ре­комендуется проводить проверку обоснованности и напря­женности плана по прибыли. Представляет­ся, что в настоящее время план должен принимать форму краткосрочного прогноза и более целесообразно опреде­лять расчетные, прогнозируемые величины прибыли. Но это требует создания системы прогнозирования объема продаж, а также налаживания на предприятиях системы калькулирования затрат и их прогнозирования, примене­ния соответствующих прогнозных моделей. Для проведе­ния этой работы аудиторы, бухгалтеры и экономисты предприятия должны привлекать соответствующих специа­листов по изучению рынка и экономико-математическому моделированию.

На большинстве предприятий наиболее существенной составляющей прибыли до налогообложения служит, как правило, прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Поэтому необходимо рассмотреть методику ее факторного анализа, исходя из данных представленных в виде таблицы 2.3.

Таблица 2.3

Исходные данные для факторного анализа прибыли до налогообложения, тыс.руб.

  Показатели По расчету   По расчетным ценам на продукцию и ресурсы к фактическому объему продаж Фактически  
1. Выручка-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг 269925
2.Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр.020 + стр.030 + стр.040 ф. № 2) (110650 + 40940) = 151590
3. Прибыль от продаж

Фактический финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде уменьшился по сравнению с расчетной величиной на 50191 тыс.руб. (98639 – 148830), в том числе за счет изменения:

А) цен на проданные товары, продукцию, работы, услуги:

299954 – 269925 = +30029 тыс.руб.

б) себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг:

151590 – 201315 = -49725 тыс.руб.

в) физического объема продажи товаров, продукции, работ, услуг:

118335 – 148830 = — 30495 тыс.руб.

Баланс факторов: +30029 – 49725 – 30495 = -50191 тыс.руб.

Можно определить влияние факторов и в процентном выражении:

А) влияние изменения цен на проданные товары, продукцию, работы, услуги:

+30029/ 50191 х 100% = +59,8%

б) влияние изменения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг:

-49725 /50191 х 100% = -99,1%

в) влияние физического объема продажи товаров, продукции, работ, услуг:

— 30495/50191 х 100% = -60,7%

Баланс факторов: + 59,8 – 99,1 – 60,7 = -100%

Таким образом, рост цен на проданные товары, продукцию, услуги по сравнению с прогнозируемыми (расчетными) ценами привел к росту прибыли от продаж на 30039 тыс.руб., или на 59,8%. А рост себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов (см. табл.2.2 привел к снижению прибыли от продаж на 49725 тыс.руб., или на 99,1%. Поэтому предприятию необходимо предусмотреть мероприятия по выполнению подробного анализа всех видов расходов и на основе этого мероприятия по экономии ресурсов всех видов. Фактор изменения физического объема продаж привел к значительному снижению прибыли от продаж – на 30495 тыс.руб., или на 60,7%.

Прибыль (убыток) до налогообложения

Конечным финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток. Прибыль отражает абсолютную эффективность деятель­ности организации по всем направлениям: производственной, сбыто-

снабженческой, финансовой, инвестиционной.

Формула прибыли до налогообложения

Убытки организация может по­лучать, но не систематически. Они должны покрываться из резервного фонда или будущей прибыли.

Анализ финансовых результатов, определение прибыли (убытка) от обыч­ных видов деятельности и прочей прибыли (убытка) производится по данным отчета о прибылях и убытках формы №2. Обычный вид деятельности — дея­тельность, которая зафиксирована уставом и от которой организация имеет до­ход в виде выручки от продажи (реализации).

Прибыль (убыток) от продажопределяется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью, включающей себестоимость от проданных товаров, продукции, услуг, а также коммерческие и управленческие расходы.

В процессе анализа может определяться промежуточный финансовый ре­зультат в виде валовой (маржинальной) прибыли (убытка).Этот результат есть разница между выручкой и только себестоимостью продаж. Как видно, оп­ределение валовой прибыли связано с делением затрат на переменные (себе­стоимость продаж) и постоянные (управленческие и коммерческие) расходы. Это деление затрат в зависимости от объема продукции используется в оценке безубыточности производства.

Прочая прибыль (убыток)определяется как разность между прочими до­ходами и расходами. Сложение двух финансовых результатов дает общий ко­нечный финансовый результат — прибыль (убыток) отчетного периода дона-логообложения. К нему прибавляются и вычитаются суммы, отражающие осо­бенности налогового учета и полноту взносов в бюджет налогов за прошлый период: отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. После этих расчетов у организации образуется налогооблагаемая прибыль, из которой уплачиваются текущий налог на прибыль и другие обязательные пла­тежи из прибыли.

Оставшаяся величина финансового результата называется чистой прибы­лью (убытком) отчетного периода.Она формируется с учетом финансовых результатов от чрезвычайных обстоятельств. Чистая прибыль остается в распо­ряжении организации и используется ею самостоятельно (если иное не преду­смотрено уставом организации). Распределение прибыли осуществляется на основе финансового плана организации. Здесь источником информации кроме ф. №2 выступает отчет об изменениях капитала ф. №3. Остаток от вычитания суммы распределения чистой прибыли называют нераспределенной прибылью (непокрытым убытком). Нераспределенная прибыль характеризует возможно­сти увеличения собственности акционеров (пайщиков), роста собственного ка­питала организации.

Анализ финансовых результатов производится по горизонтали и вертикали за один или ряд отчетных периодов.

Вопросы длясамостоятельной работы

1.Каково значение анализа финансовых результатов в условиях рынка?

2. Назовите виды финансовых результатов.

3. Как определяется финансовый результат от обычной деятельности?

4. Что такое валовая (маржинальная) прибыль (убыток)?

5. Как рассчитать прочую прибыль (убыток)?

6. Как образуется налогооблагаемая прибыль?

7. Как образуется чистая прибыль (убыток)?

8. Назовите пути распределения чистой прибыли.

9. Что такое нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и какие воз­
можности дает она (он) организации?

10. Что такое безубыточность производства и как рассчитывается точка без­
убыточности?

Дата публикования: 2014-12-08; Прочитано: 198 | Нарушение авторского права страницы