Правила оформления счетов фактур

Новый порядок оформления и регистрации счетов-фактур

В текущем году вступили в силу новые правила оформления и регистрации счетов-фактур. Теперь эти документы нужно заполнять иначе. Ошибки в заполнении могут послужить основанием для отказа в вычете по НДС.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее — Постановление) с конца января 2012 г. устанавливаются:

  • новые формы счетов-фактур и Правила их заполнения;
  • Правила ведения и форма журнала полученных и выставленных счетов-фактур;
  • новые формы книг покупок и книг продаж.

Следует отдельно отметить, что все документы, предусмотренные Постановлением, могут составляться как в бумажном, так и в электронном виде.

Порядок заполнения и оформления счетов-фактур на примерах

При этом новыми Правилами предусматриваются отдельные особенности применения электронных форм соответствующих документов.

Данное Постановление вступило в силу 24.01.2012. Принимая во внимание п. 1 ст. 5 НК РФ, новые формы счетов-фактур, как и новые Правила их оформления, должны применяться не раньше начала нового налогового периода, а именно с 01.04.2012 (на что также указал Минфин России в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11). Одновременно утрачивают актуальность разъяснения ФНС России относительно применения и формы корректировочного счета-фактуры, данные в Письме от 28 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15927@. Остановимся на отдельных изменениях.

Новые строки

Постановлением введен новый механизм исправления допущенных ошибок (неточностей), принципиально отличный от прежнего, установленного Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При составлении первоначального и корректировочного счета-фактуры в этой графе ставится прочерк.

Ранее ФНС России в Письме от 06.05.2008 N 03-1-03/1924 рекомендовала зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать "Исправлено" со ссылкой на конкретную строку или графу. Кроме того, требовалось пояснять, что и на что исправлено.

В соответствии с новыми Правилами продавец должен выставить новый счет-фактуру с тем же номером и датой, что и первоначальный.

В специальной строке 1а необходимо указать порядковый номер и дату исправления.

7 "Валюта, наименование, код"

Согласно Постановлению при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ.

Данная строка создана для указания наименования и кода валюты, и заполнять ее нужно даже в случае безденежных расчетов.

Данные в этой строке должны соответствовать Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.

Если в счете-фактуре в данной строке будет допущена ошибка, это может послужить основанием для отказа в вычете по НДС, поскольку неверный код валюты или отсутствие названия могут препятствовать идентификации стоимости товаров и суммы налога на добавленную стоимость.

Чтобы избежать отказа, необходимо выставить еще один счет-фактуру с правильными данными, отразив в строке 1а порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дату внесения этого исправления.

Некоторые графы

Графа 2 "Единица измерения", которая присутствовала и в прежней форме счета-фактуры, разделена на две колонки:

  • 2 "Код единицы измерения";
  • 2а "Условное обозначение единицы измерения".

Оба этих показателя должны соответствовать данным из разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366. Если единицу измерения установить невозможно, то в колонках 2 и 2а ставится прочерк.

Графа 10 "Страна происхождения" теперь также состоит из двух колонок:

  • 10 "Цифровой код страны происхождения товара";
  • 10а "Краткое наименование страны происхождения товара".

Данные указываются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Необходимо учитывать, что графы 10 и 10а заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Аналогичный порядок применяется и в отношении заполнения графы 11, предназначенной для указания номера таможенной декларации.

Форма корректировочного счета-фактуры

В основном форма корректировочного счета-фактуры, утвержденная Постановлением, соответствует рекомендованной форме корректировочного счета-фактуры, приведенной в Письме ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.

Теперь помимо номера и даты корректировочного счета-фактуры (строка 1) нужно указать порядковый номер и дату внесения в него исправления (строка 1а), если таковое имело место.

По сравнению с рекомендованной ранее формой корректировочного счета-фактуры, показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в настоящее время выведены в отдельную графу 1а и отражаются по строкам:

  • "А (до изменения)";
  • "Б (после изменения)";
  • "В (увеличение)";
  • "Г (уменьшение)".

Заполнение корректировочного счета-фактуры завершается подведением итогов по следующим показателям:

  • стоимости без НДС (графа 5);
  • сумме НДС (графа 8);
  • стоимости с НДС (графа 9).

Порядок нумерации

Исходя из смысла п. 1 Приложения N 1 к Постановлению теперь порядковый номер счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения. Такой порядок разрешен только при формировании первичных документов от:

  • обособленного подразделения;
  • участника товарищества;
  • доверительного управляющего.

В иных ситуациях такой счет-фактура имеет риск не соответствовать пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, а также не являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю.

Таким образом, налогоплательщики не должны использовать разделительную черту при нумерации счетов-фактур, т.к. законодатель придал конкретное смысловое значение именно этому знаку. Здесь, вероятно, следует ввести иной знак, например дефис, который не имеет определенного значения по смыслу п. 1 Приложения N 1 к указанному Постановлению.

Нумерация авансовых счетов-фактур

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), предусмотрен п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

При составлении счета-фактуры на авансовый платеж заполняется строка 5 формы счета-фактуры "к платежно-расчетному документу N __ от _____". Кроме того, в Постановлении разъясняется, в каких графах необходимо проставить прочерки при заполнении счета-фактуры на авансовую оплату.

В п. 1 Приложения N 1 отмечено, что в строке 1 счета-фактуры указывается, в частности, порядковый номер. Отсюда можно сделать вывод, что нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации, а не отдельно по отгрузке и предоплате.

Поскольку в вышеуказанном Приложении N 1 никаких иных требований к номеру счета-фактуры не предъявлено, следовательно, порядковый номер счета-фактуры может быть как простым, состоящим только из цифр, так и составным, содержащим, например, буквенные индексы.

Таким образом, полагаем допустимым присваивать счетам-фактурам по предварительной/частичной оплате составные номера с индексом — такой способ не противоречит положениям НК РФ. Данное положение необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Оформление операций

В п. 5 ст. 168 НК РФ регламентируется порядок оформления счетов-фактур, расчетных документов, первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей по уплате НДС в бюджет.

По указанным операциям в графе 7 "Налоговая ставка" и в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" новыми Правилами предусмотрено не проставление прочерка, а внесение записи "Без НДС". Аналогичным образом теперь заполняется и графа 6 "В том числе сумма акциза" — при отсутствии показателя вносится запись "Без акциза".

Оформление посредником

Комитент или принципал может принять к вычету НДС по приобретенным посредником товарам, работам, услугам на основании счета-фактуры, выставленного посредником с указанием сведений из счета-фактуры продавца.

Пунктом 1 Приложения N 1 предусмотрено, что при составлении счетов-фактур комиссионером, приобретающим в том числе работы, услуги от своего имени, в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" указываются полное или сокращенное наименование продавца, а также его идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При этом указанные счета-фактуры подписываются комиссионером.

Минфин России в Письме от 2 марта 2012 г. N 03-07-09/16 также поясняет, что при оформлении счетов-фактур комиссионером, приобретающим товары от своего имени, но за счет комитента, комиссионер может отразить свои наименование, адрес и ИНН/КПП. Это обусловлено тем, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено.

Регистрация счетов-фактур

Постановлением введена форма журнала полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Отметим, что ранее данный документ налогоплательщики вели в произвольной форме.

В настоящее время необходимо применять утвержденную Постановлением новую форму журнала, которая состоит из двух частей:

  • "Выставленные счета-фактуры";
  • "Полученные счета-фактуры".

Журнал ведется налогоплательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период. Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном виде, хранится в течение не менее 4 лет со дня последней записи.

Новыми Правилами четко определено, какие именно счета-фактуры подлежат регистрации в журнале (п. п. 7 и 11 разд. II Приложения N 3).

Счета-фактуры регистрируются в ч. 1 журнала в хронологическом порядке по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры не передаются, а во ч. 2 журнала — в хронологическом порядке по дате их получения.

Если в налоговом периоде не было составлено, выставлено или получено ни одного счета-фактуры, то в форме журнала заполняются только сведения о самом налогоплательщике (наименование, ИНН, КПП), а также о налоговом периоде, за который ведется журнал.

Книги покупок и книги продаж

Формы книги покупок и книги продаж изменились незначительно. Добавлены следующие графы:

  • 2а "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца";
  • 2б "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца";
  • 3в "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца".

В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями. Книга покупок (книга продаж) и дополнительные листы к ней, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся не менее чем в течение полных четырех лет с даты последней записи.

Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и Приложениями N N 1 и 2 к Постановлению.

С.Ушаков

Младший юрист

ООО "Лемчик, Крупский и Партнеры.

Структурный и Налоговый консалтинг"

Т.Круглова

Старший юрист

ООО "Лемчик, Крупский и Партнеры.

Структурный и Налоговый консалтинг"

Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок при расчетах по НДС.

Продавец ведет книгу продаж, в которой регистрирует сч/ф, предъявленные покупателю.

Моментом определения налоговой базы по НДС является момент отгрузки, независимо от оплаты покупателем, т.е в книге продаж регистрируются сч/ф сразу по мере отгрузки товара. Сч/ф выставляются не позднее 5 дней после отгрузки товара. Покупатель ведет книгу покупок, где регистрирует сч/ф при соблюдении след условий: 1) наличие сч/ф от поставщика 2)оприходование товара в БУ 3)намерение использовать приобретенный товар, сырье в деят-ти облагаемой НДС.

Заполнение счета-фактуры по-новому: проверьте, все ли правила знаете

Книга продаж служит основанием для начисления НДС к уплате в бюджет, а книга покупок основанием для принятия к вычету суммы входного НДС (получ-ю от поставщика). Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как разница м/у НДС, предъявленным покупателю и НДС, полученный от поставщика сырья товара, или при правильном ведении книг продаж и книг покупок – разницей между книгой продаж и книгой покупок.

Счет-фактура(ст 169)

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, банком развития — государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков.

5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); 8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;т9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; и др.

Налоговые вычеты по НДС.

Налоговые вычеты (ст 171)

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Условия применения вычетов по налогу на добавленную стоимость:
♦ товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС;
♦ налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
♦ товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;
♦ наличие правильно оформленного счета-фактуры;
♦ по основным средствам, в том числе оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;
♦ выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах;
♦ объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.
Не подлежит вычету НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения.

К налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость относятся:
♦ Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), впоследствии подлежат вычету. Указанный вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
♦ НДС по капитальному строительству, монтажу (сборке) основных средств, по приобретенным объектам незавершенного строительства, товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;
♦ НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;
♦ НДС, уплаченный по расходам на командировки и представительским расходам в пределах норм;
♦ НДС но рекламным расходам и расходам на использование служебных автомобилей (ограничений не установлено);
♦ НДС, уплаченный в сумме санкций за нарушение условий договоров;
♦ НДС, удержанный из доходов иностранных юридических лиц;
♦ НДС, исчисленный с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок на экспорт;
♦ НДС, исчисленный с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых не является территория РФ.

Вычеты НДС, исчисленного с сумм авансов и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не предусмотрены.
Порядок применения вычетов.

При приобретении основных средств и нематериальных активов вычеты производятся после принятия объектов к учету.
Вычеты НДС, удержанного с иностранных лиц, производятся налоговыми агентами только после его уплаты в бюджет и при условии использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производственной деятельности (Налоговыми агентами признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц).

Вычеты НДС, исчисленного с авансов в счет предстоящего экспорта работ (услуг), реализуемых вне территории РФ, производятся после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Вычеты НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортируемых товаров, производятся только при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт.

Не установлен единый стандартный способ распределения НДС по косвенным затратам, связанным с реализацией товаров внутри РФ и на экспорт.

В новой редакции п. 3 ст. 170 НК РФ, действующей с 1 января 2006 г., восстановлению подлежит НДС в следующих случаях:
♦ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ;
♦ при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС;
♦ при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций после получения организацией права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;
♦ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН);
♦ при использовании объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Порядок применения налоговых вычетов(ст 172)

Налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных НК

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога производятся на момент определения налоговой базы.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Новые правила заполнения авансовых счетов-фактур