Подарки сотрудникам бухгалтерский и налоговый учет

Содержание

Не вознаграждение

Когда подарки, сделанные персоналу, не связаны с их успехами на трудовом поприще, счет, на котором следует учитывать подарок, зависит от того, что именно компания дарит.

Например, в качестве подарка используются подарочные сертификаты или билеты в театр. В этом случае, их учет организуется на счете 50-3 в сумме фактических затрат на приобретение без учета НДС. Напомним, что сертификаты и билеты, в том числе, транспортные, – это ничто иное как документ, подтверждающий право требования определенных товаров или услуг. При дарении нужно сделать проводку:

Дт 91-2 Кт 50-3 – списана стоимость подарков (билетов, сертификатов), переданных работникам, на прочие расходы.

Например, так выглядит бухучет новогодних подарков сотрудникам, если в качестве дара выступают билеты на праздничные представления детям работников.

Когда речь идет о чем-то материальном, то такие подарки учитывают на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на покупку без учета НДС. В этом случае требуется оформить соответствующие накладные (п. 132 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Например, бухгалтерские проводки по новогодним подаркам работникам в виде сладких наборов будут такими:

Дт 91-2 Кт 10 – списана стоимость подарков, переданных работникам на прочие расходы.

I. Учет подарков сотрудникам

А) Подарки, не связанные с трудовой деятельностью (к юбилейным и праздничным датам)

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

С точки зрения НДФЛ

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в том числе сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС) (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному лицу в денежной и натуральной форме в течение календарного года. Со стоимости подарков, превышающей 4 000 рублей, необходимо исчислить НДФЛ.

Как исчислить НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

  • если подарены деньги, то потребуется удержать налог при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;

  • если подарена вещь, то необходимо удержать НДФЛ в день ближайшей выплаты денег одаряемому и перечислить в бюджет не позднее, чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.

С точки зрения страховых взносов

Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка, переданного (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507):

  • работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;

  • физлицу, не являющемуся работником организации (в том числе бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

В договоре дарения с сотрудником не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у налоговых органов будут все основания считать подарки поощрением за труд и начислить страховые взносы.

Страховые взносы начисляются в том случае, если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения (то есть если подарок является поощрением за труд).

Если подарок не связан с трудовой деятельностью, однако письменный договор дарения с сотрудником не был составлен, то существует риск претензий со стороны контролирующих органов. В этом случае наиболее консервативной позицией будет начисление страховых взносов на стоимость подарка.

С точки зрения НДС

Даритель — плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16):

  • если подарок куплен, то на его покупную стоимость (без НДС);

  • если подарок — собственная продукция дарителя, то налог начисляется на его себестоимость.

Счет-фактура на подарок выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж, но одаряемому не передается. Если в одном квартале организация дарила подарки нескольким лицам, то на все подарки можно составить один счет-фактуру (Письмо Минфина от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика.

При дарении товаров, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, счет-фактуру можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина от 07.11.2016 N 03-07-14/64908).

Не начисляется НДС на стоимость подарков:

  • Выданных сотрудникам в денежной форме;

  • Если компания-даритель применяет УСН.

С точки зрения налога на прибыль

Согласно официальной позиции Минфина России, как при ОСН, так и при УСН стоимость подарка, не связанного с выполнением трудовых функций, в налоговых расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).

Б) Подарки как поощрение за труд

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути представляют собой производственные премии.

Ситуация аналогична подаркам к праздничным датам: стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС).

При вручении подарков сотрудникам в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, нужно начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд и учтенного для целей налогообложения прибыли, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2013 по делу N А40-112932/12-91-575, Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Если вознаграждения в виде подарков предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, и они имеют стимулирующий характер, то затраты на них можно учесть при расчете налога на прибыль (статья 191 ТК РФ, и п. 2 статьи 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291).

При этом важно учитывать, что для целей налогообложения необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому помимо самих видов стимулирующих выплат организации следует установить четкие условия (основания) назначения каждого конкретного вида поощрения. Кроме того, необходимо располагать документами, подтверждающими, что такие условия фактически выполнены премируемыми сотрудниками.

Если в организации разработано положение о премировании (иной локальный акт, регулирующий порядок назначения поощрений), то трудовой (коллективный) договор должен содержать ссылку на такое положение, чтобы учесть данные выплаты для целей налога на прибыль. На это обращают внимание контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б).

В) Применимый документооборот

Во избежание претензий со стороны налоговых органов необходимо правильно оформлять документы при вручении подарков сотрудникам.

Письменный договор дарения

Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

Договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Однако во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов (в части доначисления страховых взносов) рекомендуется заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка.

Если вручение подарков происходит массово, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

Приказ о выдаче подарков

О закупке и выдаче подарков сотрудникам должен распорядиться руководитель компании. Необходимо оформить соответствующий приказ. Для оформления приказа можно использовать унифицированные формы (№ Т-11 или Т-11а). В этом случае необходимо будет составить отдельное распоряжение о закупке подарков.

Однако можно подписать единый приказ в произвольной форме как о выдаче, так и о закупке подарков. К приказу должен быть приложен список тех работников, которым будут выдавать подарки.

Ведомость выдачи подарков

Все выданные подарки сотрудникам и их стоимость необходимо зафиксировать в специальной ведомости, где должны быть отражены Ф.И.О. сотрудника, его подпись, дата выдачи подарка и наименование подарка. Ведомость может быть составлена в произвольной форме. В ведомости должны присутствовать все обязательные реквизиты первичных документов.

II. Учет подарков партнерам, поставщикам, клиентам

Если подарок вручается конкретному физическому лицу, например, сотруднику клиента, и его стоимость превышает 4 000 рублей, то при его передаче организация становится налоговым агентом по НДФЛ.

Получатель подарка не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно компания не может. В такой ситуации нужно в течение одного месяца с момента вручения подарка письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о выплаченном доходе и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если подарок вручается не конкретному физическому лицу, а организации в целом, то НДФЛ не исчисляется. При этом следует помнить, что дарение подарков, стоимость которых превышает 3000 рублей, запрещено в отношениях между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ).

Если физические лица, которым организация дарит подарки, не связаны с ней трудовыми отношениями, стоимость этих подарков не облагается страховыми взносами.

Для целей НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (ст. 146 НК РФ).

На основании данной нормы Минфин делает вывод, что передача предприятием своим клиентам подарков является объектом налогообложения по НДС (Письма от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653). При этом вычеты по НДС при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Если предприятие выдает подарки определенному кругу лиц, затраты на приобретение данных подарков не включаются в расчет налога на прибыль (Письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

Б) Подарки с логотипом организации (как часть рекламы)

Сувениры – это вещи, на которых изображены средства индивидуализации самой организации или реализуемых ею товаров, работ или услуг (логотип, товарный знак, фирменное наименование и т.д.) (ст. 3 Закона N 38-ФЗ от 13.03.2006, Письмо ФНС от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348). Это могут быть открытки, календари, ручки, пакеты, ежедневники и пр.

Ситуация аналогична подаркам на праздники: если стоимость сувенира больше 4 000 рублей, то при его передаче физическому лицу организация становится налоговым агентом по НДФЛ.

Аналогично подаркам к праздникам – страховые взносы не начисляются при вручении подарков физическим лицам, не являющимся сотрудниками.

Ситуация аналогична подаркам к праздникам: если организация-даритель является плательщиком НДС, то при раздаче сувениров она начисляет НДС так же, как при любой другой передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (ст. 146 НК РФ).

Учет подарков зависит от того, каким образом происходит вручение данных сувениров.

  1. Если сувениры вручаются не в рамках официального приема

И при ОСН, и при УСН такая передача сувениров третьим лицам (в том числе не являющимся клиентами организации) учитывается в составе нормируемых рекламных расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2).

Для документального подтверждения факта осуществления рекламных расходов, необходимо оформить расходные документы, например, накладную на передачу сувениров работнику, ответственному за их распространение, и отчет этого сотрудника о проделанной работе.

В первичных документах на выбытие вручаемых подарков достаточно указывать только их стоимость и количество без указания адресата. Этот факт подтвердит, что информация о товарах направлена неопределенному кругу лиц, и поэтому такие расходы можно считать расходами на рекламу. Если организация сможет создать такие условия, то можно рассматривать распространение сувенирной продукции в качестве рекламных нормируемых расходов.

  1. Если сувениры вручаются деловым партнерам в рамках официального приема

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение сувениров (подарков) для деловых партнеров, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения. Официальная позиция Минфина России (Письмо от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136) заключается в том, что расходы на приобретение сувениров для передачи в рамках официального приема не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Официальная позиция налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2) позволяет налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение сувениров с символикой организации для передачи их на официальном приеме контрагентам. Аналогичное мнение нашло отражение в судебных решениях.

Однако представительские расходы учитываются при определении налоговой базы, только если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

1) приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия (с указанием цели проведения мероприятия и работников организации, которые должны в нем участвовать);

2) смета представительских расходов (там должна фигурировать цена сувенирной продукции);

3) договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание;

4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов;

5) отчет по произведенным представительским расходам. В нем должны найти отражение:

  • цель и результаты проведения представительского мероприятия;

  • дата и место проведения;

  • программа мероприятия (в ней должно фигурировать вручение сувениров);

  • состав приглашенной делегации;

  • участники принимающей стороны;

  • величина расходов на представительские цели.

Таким образом, для учета расходов на сувениры в качестве представительских для целей налога на прибыль необходимо документально оформить их должным образом.

Списание сувенирной продукции

1. Если сувениры приобретены по КФО 4, тот и списывать их нужно по КФО 4.

2.Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражайте по КФО 2.

3. Затраты на приобретение сувенирной продукции, предназначенной для дарения, отражаются в соответствии с Инструкцией № 174н, как правило, на счете 0 401 20 290 «Прочие расходы»:

Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730.

1. Рекомендация: Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

Бухучет

В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 0.303.04.000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п. 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

по реализации (безвозмездной передаче);

по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;

по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;

по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;

по операциям, НДС по которым учреждение начисляет как налоговый агент;

по неподтвержденному экспорту;

по импорту.

Порядок отражения в бухучете расчетов по НДС зависит от типа учреждения и от того, по каким именно операциям начисляется налог.

В учете бюджетных учреждений: *

Расчеты по НДС включают в себя:

начисление НДС;

отражение входного налога;

принятие НДС к вычету;

восстановление налога;

уплату НДС;

возмещение налога.

Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражайте проводкой:

Дебет 2.401.10.130 (2.401.10.172, 2.401.10.120, 2.401.10.180) Кредит 2.303.04.730
– начислен НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС (например, при выполнении работ (оказании услуг), реализации нефинансовых активов, сдаче имущества в аренду).*

Обратите внимание! НДС независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет по статье КОСГУ 130 либо 180. Данное требование относится к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять НДС по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать должно по единому коду КОСГУ (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать НДС по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения НДС целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

Внимание: если на лицевом счете учреждения недостаточно средств для уплаты НДС по статьям КОСГУ 130 и 180, учреждение может заплатить НДС за счет общего остатка средств на лицевом счете. Например, если учреждение получает только доходы от сдачи имущества в аренду – по статье КОСГУ 120.

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете приобретение канцтоваров, предназначенных для вручения организациям (гражданам) в качестве ценных подарков во время проведения официальных мероприятий

При вручении канцтоваров в качестве ценных подарков организациям (гражданам) нужно заключить договор дарения. При этом, если стоимость подарка превышает 3000 руб., нужно оформить письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574, 575 Гражданского кодекса РФ.

Ценные подарки учтите на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение канцтоваров для вручения во время проведения официальных мероприятий отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете приобретения канцтоваров для вручения во время проведения официальных мероприятий зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:*

Приобретение канцтоваров для вручения во время проведения официальных мероприятий отразите проводками:

Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730
– отражены расходы на приобретение канцтоваров, предназначенных для вручения организациям (гражданам) в качестве ценных подарков во время проведения официальных мероприятий (без НДС);

Дебет 0.210.01.560 Кредит 0.302.91.730
– отражен входной НДС по приобретенным канцтоварам;

Дебет 07
– отражены за балансом канцтовары, предназначенные для вручения организациям (гражданам) в качестве ценных подарков во время проведения официальных мероприятий.*

Такой порядок установлен пунктами 112, 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета210.01, 302.00, 401.20, забалансовый счет 07).

О налогообложении ценных подарков, врученных во время проведения официальных мероприятий, см. Как при расчете налога на прибыль учесть стоимость ценных подарков.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении канцтовары»

3. Рекомендация: Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка

ОСНО: НДС

При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от учреждения к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ,письмо Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-07-11/305).

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам

В мае по приказу руководителя бюджетного учреждения «Альфа» сотрудникам, занятым в рамках деятельности, приносящей доход, в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой. Кружки приобретены за счет средств от этой деятельности. При выдаче подарков письменные договоры дарения с сотрудниками учреждение не заключало.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Эта стоимость признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

При начислении взносов бухгалтер учреждения руководствовался официальной позицией ФСС России.

База для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по каждому сотруднику не превысила 624 000 руб. с начала года. Поэтому страховые взносы на всех сотрудников бухгалтер начислил в общем порядке (по суммарному тарифу 30 процентов).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учреждение начисляет по тарифу 0,2 процента.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. в год на каждого человека.

Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:

Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.302.91.730
– 50 000 руб. (59000 руб. – 9000 руб.) – отражены расходы на приобретение подарков сотрудникам;*

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.91.730
– 9000 руб. – учтен НДС с подарков;

Дебет 07
– 59 000 руб. – отражены за балансом подарки;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 9000 руб. – принят к вычету НДС;

Кредит 07
– 59 000 руб. – вручены подарки сотрудникам;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 9000 руб. (50 000 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных кружек;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.10.730
– 12980 руб. (59 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.02.730
– 1711 руб. (59 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.07.730
– 3009 руб. (59 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.06.730
– 118 руб. (59 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы сумму страховых взносов в размере 17 818 руб. (12 980 руб. + 1711 руб. + 3009 руб. + 118 руб.). Стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам, в расходах не учел.

4. Статья: Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры

Материальные ценности, приобретаемые учреждением в целях награждения (дарения), учитывают на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».

На этом счете учитывают и переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, ценные подарки и сувениры. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении в условной оценке 1 руб. за один предмет. А ценные подарки, сувениры и материальные ценности, приобретаемые для вручения (награждения), дарения, учитывают по стоимости приобретения. Аналитический учет по счету ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения по каждому предмету в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Затраты на приобретение сувенирной продукции, предназначенной для дарения, в бухгалтерском учете относятся на статью 290 КОСГУ и отражаются в соответствии с Инструкцией № 174н, как правило, на счете 0 401 20 290 «Прочие расходы».*

Книга БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2014

5. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.12.2010 № 174Н

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению

Счет 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»

130. Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и операций, изменяющих указанные обязательства, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;*

131. Операции по начислению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются на основании Справок (ф.0504833), с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств, следующими бухгалтерскими записями:

начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются по кредиту счета 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030224830, 030231830, 030232830, 030234830), соответствующих счетов аналитического учета счета 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (240110120, 240110130, 240110172, 240110180);*

Проведение учреждениями культуры массовых (просветительных, театрально-зрелищных, развлекательных и других публичных) мероприятий, как правило, не обходится без вручения призов и подарков. Подарки могут вручаться работникам и детям работников по случаю праздников или знаменательных дат. Есть ли различие между подарками и призами? Как оформить документально их вручение? Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по их приобретению и списанию? Подлежат ли такие операции обложению НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в статье.

По общепринятым правилам различие между подарком и призом заключается в следующем. Подарок — это предмет (сувенир), передаваемый в дар по случаю какого-либо события (праздника, знаменательной даты и т. п.). Под призом обычно понимается предмет (сувенир), передаваемый в дар в качестве награды за победу в конкурсе или состязании за определенные таланты и заслуги.

В соответствии с гражданским законодательством вручение призов и подарков в рамках проведения различных мероприятий, проводимых государственными (муниципальными) учреждениями культуры, есть не что иное, как безвозмездная передача имущества, то есть дарение.

Согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому лицу, может быть совершено устно, когда стоимость дара не превышает 3 000 руб. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб., то договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Финансовое обеспечение затрат, связанных с проведением в государственных (муниципальных) учреждениях культуры различных мероприятий, в которых предусмотрено вручение призов и подарков, может осуществляться как за счет бюджетных средств, так и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. В любом случае такие затраты должны быть предусмотрены в смете (у казенных учреждений), в плане финансово-хозяйственной деятельности (у бюджетных и автономных учреждений).

В целях правильного отражения в бухгалтерском учете приобретения и выдачи подарков бухгалтеру необходимо помнить, что это хозяйственные операции, которые должны быть документально подтверждены и отражены в учете на основании первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение призов, подарков и их списание при вручении одаряемому лицу.

Оформление документов при поступлении и списании призов и подарков

При проведении культурно-массового мероприятия учреждением культуры разрабатывается документ (положение, программа, план), в котором содержатся:

— цели его проведения;

— задачи его проведения;

— сроки проведения;

— сценарий проведения;

— лица, ответственные за его проведение;

— список участников (если это необходимо);

— источник финансирования;

— затраты на проведение мероприятия (смета).

Основанием для осуществления расходов (оплаты) на приобретение призов и подарков будет являться указанный выше документ и приказ (распоряжение) руководителя о проведении мероприятия (ниже представлен образец такого приказа). Первичными учетными документами при поступлении призов и подарков будут являться документы поставщика (акт приема-передачи, товарная накладная), кассовые, товарные чеки (при приобретении за наличный расчет).

Порядок оформления списания призов и подарков, израсходованных при проведении публичных массовых мероприятий, а также перечень документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, могут быть установлены в рамках формирования учетной политики учреждения. Такими документами могут быть: приказ на проведение мероприятия, протокол о проведении мероприятия с приложением списка победителей, которым были вручены призы, подарки, акт о списании призов и подарков с приложением списка победителей, фото или видеоотчет (ниже представлен образец такого акта).

Как было отмечено выше, вручение ценных призов и подарков стоимостью свыше 3 000 руб. осуществляется с обязательным оформлением договора дарения, в котором указываются персональные данные одаряемого лица.

Далее приведем примерный образец составления приказа о проведении культурно-массового мероприятия и акта о списании призов и подарков (акт разрабатывается и утверждается в составе учетной политики учреждения с учетом п. 6, 7 Инструкции N 157н ).

Государственное бюджетное учреждение Дом культуры «Дружба»

Приказ N 16

Г. Москва

6 апреля 2014 года

О проведении культурно-массового мероприятия

В связи с проведением театрализованного культурно-массового мероприятия, посвященного дню международной солидарности трудящихся, и на основании программы мероприятия, утвержденной 05.04.2014

Приказываю:

1. Осуществить закупку призов (сувениров) для вручения физическим лицам — победителям конкурсов и викторин в количестве 60 штук на общую сумму 25 000 руб.

2. Назначить ответственным по закупке призов (сувениров) В. И. Филимонова, зав. отделом организации культурно-массовых мероприятий.

3. Создать комиссию по вручению и списанию призов (сувениров): председатель комиссии: Ю. Ю. Петров, начальник АХО;

Члены комиссии: В. И. Шилова, специалист отдела организации культурно — массовых мероприятий, Г. Г. Буйлова, экономист; В. В. Иванова, бухгалтер.

4. Вышеуказанной комиссии после вручения призов (сувениров) произвести их списание на основании акта о списании и фотоотчета.

5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на Г. П. Ворошилова, заместителя директора по общим вопросам.

Директор

И. И. Иванов

Утверждаю

Директор _______________ И. И. Иванов

Акт о списании призов (сувениров) N 6
от 1.05.2014

Учреждение: ГБУ Дом культуры «Дружба»

Структурное подразделение: Отдел по организации культурно-массовых мероприятий

Материально ответственное лицо: В. И. Филимонов.

Комиссия в составе: начальника АХО Ю. Ю. Петрова, специалиста отдела организации культурно-массовых мероприятий В. И. Шилова, экономиста Г. Г. Буйлова, бухгалтера В. В. Иванова, назначенная Приказом от 06.04.2014 N 16, установила фактическое расходование призов (сувениров), которые были вручены 1 мая 2014 года победителям конкурсов и викторин при проведении театрализованного культурно-массового мероприятия, посвященного Дню международной солидарности трудящихся:

Наименование призов (сувениров)

Количество

Цена, руб.

Сумма, руб.

Сувенир «Матрешка»

5 000

Сувенир «Копилка»

3 000

Сувенир «Цветок»

7 000

Фоторамки

5 000

Наборы конфет

5 000

Итого:

25 000

Всего по настоящему акту списано призов (сувениров) на общую сумму:

Двадцать пять тысяч руб.

(сумма прописью)

Заключение комиссии: списать перечисленные выше призы (сувениры). Факт выдачи призов физическим лицам — участникам конкурсов и викторин, подтверждается фотоотчетом.

Председатель комиссии: начальник АХО __________ Ю. Ю. Петров.

Члены комиссии: специалист ___________ В. И. Шилова.

Экономист _________ Г. Г. Буйлова.

Бухгалтер ___________ В. В. Иванова.

Вручение подарков работникам. В соответствии со ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Таким образом, в коллективных договорах (иных документах) может быть предусмотрено вручение подарков работникам по случаю праздников (знаменательных событий, дат) и т. п. Основанием для приобретения и вручения подарков работникам учреждения в зависимости от случая будет являться трудовое законодательство, коллективный договор или иной документ, а также приказ (распоряжение) руководителя. Порядок списания подарков может быть установлен учетной политикой учреждения, аналогично порядку, рассмотренному выше, при проведении публичных массовых мероприятий. Например, на основании акта о списании подарков, составленного и подписанного специально созданной комиссией, с приложением списка или ведомости работников, кому были вручены подарки.

Бухгалтерский учет призов и подарков

В бухгалтерском учете различий между призами и подарками нет. Для их учета используется забалансовый счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Данные материальные ценности учитываются на этом счете по стоимости их приобретения в течение всего периода их нахождения в учреждении. Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 345, 346 Инструкции N 157н).

Согласно разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ операции по приобретению (изготовлению) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете по коду 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Оплата (предоплата) по договору на приобретение призов и подарков отражается следующей корреспонденцией счетов:

Инструкция N 162н*

Инструкция N 174н**

Инструкция N 183н***

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1 206 91 560

1 302 91 830

1 304 05 290

0 206 91 560

0 302 91 830

0 201 11 610

0 206 91 000

0 302 91 000

0 201 11 000

0 201 21 000

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

При приобретении призов и подарков через подотчетное лицо делаются следующие записи:

Инструкция N 162н

Инструкция N 174н

Инструкция N 183н

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1 208 91 560

1 201 34 610

1 304 05 290

0 208 91 560

0 201 34 610

0 201 11 610

0 208 91 000

0 201 34 000

0 201 11 000

0 201 21 000

Поступление в учреждение призов и подарков от поставщика, подотчетного лица отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Инструкция N 162н

Инструкция N 174н

Инструкция N 183н

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1 109 хх 290*

1 302 91 730

0 109 хх 290*

0 302 91 730

0 109 хх 290*

0 302 91 000

1 401 20 290

0 401 20 290

0 401 20 290

* По соответствующим счетам аналитического учета в рамках учетной политики учреждения.

Списание призов и подарков при их вручении отражается по кредиту забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».

Пример 1

В бюджетном учреждении культуры проводилось театрализованное праздничное мероприятие «Широкая масленица» в рамках выполнения государственного задания. На основании программы мероприятия и сметы затрат по договору поставки были приобретены призы на сумму 20 000 руб. В договоре предусмотрен аванс — 30%.

Стоимость призов не превышает 500 руб. Все они были вручены физическим лицам — участникам различных конкурсов.

Согласно учетной политике учреждения списание призов, стоимость которых не превышает 3 000 руб., и их вручение физическим лицам на публичных мероприятиях (когда нет возможности иметь сведения об этих лицах) осуществляется на основании акта о списании призов с приложением к нему фотоотчета.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Как оформить поступление и списание подарков партнерам?

Yanka__, добрый вечер.
В качестве ответа приведу кусочек статьи, автор Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт, «Новая бухгалтерия» №12 2014
Подарки деловым партнерам
Прежде чем перейти к рассмотрению налоговых нюансов данной операции, напомним правовые аспекты дарения.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Последствием нарушения данного правила является возможность признания сделки ничтожной (ст. 168 ГК РФ).
Как показывает практика аудиторских проверок, организации выбирают один из трех вариантов учета новогодних презентов деловым партнерам:
1) в качестве рекламных расходов;
2) как представительские расходы;
3) как расходы, не учитываемые для налогообложения.
Рассмотрим каждый вариант.
К сведению
Следует различать операции по вручению подарка лично директору, менеджеру или другому работнику делового партнера и в адрес юридического лица.
При вручении подарков юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю объекта обложения НДФЛ не появляется.
Если же одариваемым является сотрудник фирмы — делового партнера, возникает вопрос об исчислении НДФЛ.
Ведь организация-даритель признается в данном случае налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Как уже указывалось, НДФЛ облагаются подарки дороже 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Поэтому, если организация дарит физическому лицу что-то стоимостью свыше 4000 руб., необходимо с суммы дохода, превышающего эту величину, удержать и перечислить в бюджет . В случае, когда одариваемый не является работником организации, удержать налог будет затруднительно.
Если налог исчислен, но не удержан, то не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором вручался подарок, нужно письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Кроме того, не позднее 1 апреля года, следующего за годом получения подарка, организация-даритель должна представить в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ и письмо Минфина России от 13.03.2009 № 01-02-01/03-504).
Если этого не сделать, организации грозит штраф в размере 200 руб. за каждую непредставленную справку (ст. 126 НК РФ).
Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то они не начисляются ни при вручении подарков юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, ни в случае, когда подарки предназначены непосредственно сотрудникам деловых партнеров.
Аргументы обычные. Трудовых или гражданско-правовых отношений с одариваемыми, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, в данном случае не возникает (ч. 1 ст. 7 Закона № ­212-ФЗ).
Подарки в качестве рекламных расходов
Если подарки имеют символику компании, их можно расценивать как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Правда, есть одна проблема.
Рекламой является распространяемая в любой форме, любым способом информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»).
А подарки вручаются конкретным контрагентам, а не неопределенному кругу лиц.
Поэтому если вы хотите рискнуть и отразить стоимость подарков с символикой компании деловым партнерам в рекламных расходах, рекомендуем не утверждать список лиц, которым предназначены эти подарки.
В данном случае будет лучше подготовить распоряжение, в котором сказано, что подарки будут раздаваться имеющимся и потенциальным клиентам организации в рекламных целях.
Кроме того, имейте в виду, что стоимость призов и подарков, списанных в рекламных целях, относится к нормируемым расходам.
В расходы подобные затраты включаются в пределах 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
Это подтверждают и столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2).
Стоимость переданных сувениров с символикой компании свыше 100 руб. за единицу облагается НДС в обычном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
С этим согласен Минфин России (письмо от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).
Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:
Дебет 10 Кредит 60
— приняты к учету приобретенные подарки;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 26 Кредит 10
— списаны как рекламные расходы подарки с символикой компании;
Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.
Подарки как часть представительских расходов
Сразу скажем, что этот вариант достаточно рискован в плане споров и разногласий с налоговыми органами.
Если организация решила учитывать подарки в составе представительских расходов, связанных с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), то необходимо иметь веские доказательства того, что компанией действительно был организован официальный прием или деловая встреча.
В качестве подтверждающих могут быть документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере расходов, а также отчет о проведении приема (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).
Хотелось бы обратить внимание, что представительские расходы всегда находятся в зоне налогового риска, а пакет документов, подтверждающий представительский характер данных расходов, подвергается тщательному анализу налоговыми органами.
Кроме того, представительские расходы учитываются в налоговой базе в пределах нормы. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ общая сумма представительских расходов за отчетный (налоговый) период не может превышать 4% от величины расходов на оплату труда за тот же период.
При безвозмездной передаче подарков возникает объект налого­обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Бухгалтерские проводки будут такие:
Дебет 10 Кредит 60
— приняты к учету приобретенные подарки;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 26 Кредит 10
— списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;
Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости подарков.
Подарки в составе неучитываемых расходов
Если стоимость подарков нельзя отнести ни к рекламным, ни к представительским расходам, она вовсе не учитывается в налоговой базе (п.1 6 ст. 270 НК РФ).
НДС при безвозмездной передаче начисляется в обычном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В бухгалтерском учете будут следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
— приняты к учету приобретенные подарки;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10
— списана в расходы стоимость подарков;
Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости подарков.

Как в бухгалтерии правильно провести подарок клиентам и партнерам

Курочкина Дарья, главный бухгалтер Acsour

Во многих компаниях, работающих в сфере B2B, принято дарить подарки лицам, принимающим решения в компаниях бизнес-партнеров. Данные подарки способны доставить немало головной боли и хлопот сотрудникам бухгалтерии компании-дарителя.

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня, Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное получить перечень выявленных нарушений!

По общему правилу вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача товаров, стоимость которых не уменьшает налоговую базу (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Если подарок – это сувенирная продукция с логотипом организации, учесть ее стоимость можно как рекламные или представительские расходы. Но для этого нужно соблюсти ряд условий. Так, учесть стоимость таких подарков в качестве расходов на рекламу можно, если продукция с логотипом будет раздаваться любым деловым партнерам, посетившим офис, к примеру, перед Новым годом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проведение данного мероприятия необходимо утвердить приказом руководителя, а также не забыть о нормируемости таких затрат в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ – не более 1 % выручки от реализации.

Вторым вариантом для оформления подобных подарков в бухгалтерии является их списание в качестве представительских расходов с акцентом на то, что они передаются бизнес-партнерам во время деловых переговоров в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). В этом случае также потребуется документальное оформление в виде приказа руководителя, сметы, отчета о представительском мероприятии. Лимит для включения в состав прочих расходов составляет 4 % расходов на оплату труда за данный период.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также разъяснениям Минфина (письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653), безвозмездная передача подарков контрагентам или их представителям должна облагаться НДС, если стоимость подарка превышает 100 рублей. В другом письме (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171) чиновники прокомментировали особенность отражения этих начислений в книге продаж: не следует оформлять отдельный счет-фактуру по данной операции, а необходимо составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям.

Подарки стоимостью менее 4 000 рублей НДФЛ не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). Правда, если компания вручит партнеру или клиенту более дорогую вещь, удержать налог на подарок она все равно не сможет. Поэтому не позднее месяца после окончания года, в котором компания подарила дорогой презент, надо сообщить партнеру и в свою налоговую о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Одним из приятных моментов является однозначная позиция госорганов о страховых взносах: со стоимости подарков их платить не требуется независимо от суммы. Ведь представители контрагентов не являются работниками компании, и эта выплата не связана с трудовыми отношениями.

Таким образом, если ваша компания принимает решение об отражении расходов на подарки бизнес-партнерам в учете, следует крайне внимательно отнестись к вопросу документального оформления данных затрат, а также быть готовыми к возможным вопросам со стороны госорганов касательно столь спорных расходов.

  • Неналоговые платежи: особенности, виды и последние изменения в законодательстве

Елена Рыбникова, руководитель отдела контроля качества услуг и методологии компании «Интеркомп»

Часто в рамках ведения бизнеса компания дарит подарки своим сотрудникам, партнерам, клиентам, потенциальным клиентам. Такие подарки направлены на развитие стимула к работе у сотрудников, на развитие деловой репутации компании, на поиск новых клиентов. Учет таких подарков для целей бухгалтерского и налогового учета не так прост. Рассмотрим все по порядку.
В первую очередь, обратим внимание на то, что компания может дарить подарки только физическим лицам: сотрудникам, покупателям, руководителям партнеров. Подарить подарок юридическому лицу компания не имеет право.
Согласно ст. 575 ГК РФ, дарение запрещено в отношениях между коммерческими организациями.
Также ГК РФ устанавливает ограничение в сумме подарка – это 3 000 (три тысячи рублей) на дарение подарков работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан, лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей.
Рассмотрим, как оформлять подарки в бухгалтерском и налоговом учете согласно ГК РФ.

  1. Договор.

При дарении подарка необходимо заключить договор дарения (ст. 572 ГК РФ), договор может быть заключен в устной и письменной форме. При дарении подарка стоимостью более 3000 руб. письменная форма договора обязательна.

  1. Бухгалтерский учет.

В момент дарения в бухгалтерском учете списывается стоимость подарка на прочие расходы компании: дебет 91.2, кредит 41 (43, 10 …).
Стоимость покупного товара/материала списывается включая НДС, уплаченный при приобретении такой ценности. Продукция собственного производства списывается по фактической себестоимости.

  1. НДФЛ.

Подарок, полученный сотрудником от работодателя, является его доходом в натуральной форме, например подарок детям сотрудников на Новый год или выдача путевки на отдых. Доходы, полученные в виде подарка, облагаются НДФЛ. НДФЛ начисляется на стоимость подарка, превышающую 4000 рублей (п. 28 с. 217 НК РФ). Сумма подарков рассчитывается нарастающим итогом за календарный год (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327).

НДФЛ удерживается в ближайшую выплату дохода в денежной форме (удержать можно не более 50 % дохода).

Дебет 70 и Кредит 68.2 – удержан НДФЛ с подарка.

  1. Страховые взносы.

Страховые взносы на сумму подарков не начисляются (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507, Письмо Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448).

Важно! Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка сотрудника в том случае, если подарок не связан с его трудовой деятельностью. Здесь важным подтверждением независимости от труда подарка является формулировка, прописанная в договоре дарения.

  1. НДС.

Передача подарка для компании является безвозмездной реализацией. Согласно ст. 154 НК РФ, при передаче подарка компания обязана начислить НДС на безвозмездную реализацию.
НДС начисляется в зависимости от его наличия в качестве входного НДС.

Если входного НДС не было, значит НДС надо начислить по ставке 18/100 (10/100). Если входной НДС был, значит НДС рассчитывается по ставке 18/118. Если подарены ценности, реализация которых не облагается НДС, при безвозмездной передаче таких ценностей НДС не начисляется.

  1. Налог на прибыль.

Стоимость подарка (безвозмездно переданного имущества) компания не имеет право включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если подарок выдан в качестве стимулирующего трудовую деятельность и на него начислены страховые взносы, то для целей налогообложения прибыли расходы на подарок можно принять.

Если подарок подарили не сотруднику компании, то необходимо учесть нюансы. Удержать НДФЛ с одаряемого, не получающего доход в компании, компания не имеет возможности, поэтому необходимо в течение одного месяца с даты вручения подарка уведомить свою налоговую инспекцию о выплаченном доходе физическому лицу и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

  • Зачем проводится налоговый аудит и как извлечь из него максимальную пользу

Сергей Гранаткин, эксперт по бухгалтерскому учету компании НОРД АУТСОРСИНГ

У компании по мере необходимости могут возникать расходы на подарки контрагентам. Как грамотно проводить эти подарки по бухгалтерии? Контролирующие органы считают, что эти расходы нельзя учесть в налоговом учете. В свою очередь, есть аргументы, которые помогут в определенном случае обосновать расходы на сувениры. Но это вероятно вызовет претензии налоговых органов, и отстаивать свою точку зрения придется в суде. Рассмотрим ситуацию подробнее.

Минфин настаивает, что стоимость подарков контрагентам нужно списывать за счет чистой прибыли (см. Письма Минфина России от 18.09.2017 №03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 №03-03-06/1/523, от 19.10.2010 №03-03-06/1/653 и от 25.03.2010 №03-03-06/1/176, от 16.08.2006 №03-03-04/4/136). При этом представители налоговой службы указывают на то, что можно учесть стоимость сувениров в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий:

1) на сувенире есть логотип компании;

2) подарки вручаются участникам деловой встречи во время официального приема в целях взаимного сотрудничества (см. письма МНС России от 16.08.2004 №02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 №20-12/041966.2).

Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (см. постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 №КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 №КА-А41/11224-10, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2013 №А40-45035/12-116-94).

По общему правилу при передаче подарков начислите НДС (ст.146 НК РФ), «входной» НДС примите к вычету (Письмо Минфина России от 04.06.2013 №03-03-06/2/20320). В бухгалтерском учете расходы на подарки учтите в полном объеме. Отразите операции таким образом:

  • Дебет 91 (26,…) Кредит 41 (10,…) – переданы подарки;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 – начислен НДС со стоимости переданных подарков;
  • Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС по подаркам.
  • Минимизация налогообложения: схемы, риски и пути решения

Канивецкая Татьяна, генеральный директор компании Аудит РТВ

Стоимость подарков для клиентов или сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:

  • Дебет 10 Кредит 60 — приняты к учету приобретенные подарки;
  • Дебет 19 Кредит 60 — учтен «входной» НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19 — прнят к вычету «входной» НДС;
  • Дебет 26 Кредит 10 — списаны как рекламные расходы подарки с символикой компании;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.

Если подарки и сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Бухгалтерские проводки будут такие:

  • Дебет 10 Кредит 60 — приняты к учету приобретенные подарки;
  • Дебет 19 Кредит 60 — учтен «входной» НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19— принят к вычету «входной» НДС;
  • Дебет 26 Кредит 10 — списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости подарков.

Расходы в виде стоимости подарков или сувениров, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

  • Дебет 10 Кредит 60 — приняты к учету приобретенные подарки;
  • Дебет 19 Кредит 60 — учтен «входной» НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС;
  • Дебет 91-2 Кредит 10 — списана в расходы стоимость подарков;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости подарков.

Подарки клиентам — налоговые последствия

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 24 за 2017 г. НЕ ПРОПУСТИТЕ Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ваша компания решила сделать своим партнерам по бизнесу новогодние подарки? А можно ли будет учесть их стоимость в «прибыльных» целях? Скажем сразу, налоговики будут против этого. К тому же при передаче подарка придется начислить и уплатить за свой счет НДС. Впрочем, можно попытаться учесть «подарочные» затраты как представительские или рекламные расходы.

«Прибыльный» учет

Дарить подарки партнерам и клиентам чиновники не запрещают. Главное — чтобы это было без ущерба для госбюджетаПисьма Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523. То есть «подарочные» затраты нельзя учитывать при расчете налога на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ.

А все потому, что дарение подарков является безвозмездной передачей имущества. Причем аргументы, что эти действия направлены на укрепление деловых связей или на удержание клиентов и стоимость подарка соответствует нормам ГК РФ (не выше 3 тыс. руб.)подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, здесь не работают.

Поэтому безопаснее профинансировать затраты на подарки за счет чистой прибыли.

Хотя иногда можно списать «подарочные» затраты в качестве представительских или рекламных расходов.

Ситуация 1. Алкогольные подарки — в представительские расходы

Если вы решили подарить контрагентам спиртное, конфеты, то их стоимость можно учесть в «прибыльных» целях как представительские расходыподп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь перечень представительских затрат в НК РФ не конкретизирован. К тому же Минфин разрешает учитывать в их составе расходы на приобретение алкоголяПисьма Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136.

Совет

Поскольку оборот алкоголя контролируется государством, то, чтобы у вас не возникло проблем из-за отсутствия лицензии на его закупкуп. 16 ст. 2, п. 2 ст. 18 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ; ч. 3 ст. 14.17 КоАП РФ, лучше алкогольные подарки приобретать в рознице за наличные.

Только нужно помнить, что, во-первых, представительские расходы в целях налогообложения подлежат нормированию: включаются в базу в размере не более 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) периодп. 2 ст. 264 НК РФ.

Во-вторых, нужно правильно оформить документы. Из них должно быть видно следующее:

•средства потрачены на проведение официального приема клиентов по бизнесу, а не на организацию развлечений и отдыхап. 2 ст. 264 НК РФ;

•приобретенными конфетами и спиртным угощали гостей на переговорах, а не вручили их в качестве подарка.

Для начала руководителю нужно издать приказ о проведении мероприятия, его целях и задачах. В нем также стоит отразить список лиц компании, участвующих в официальной встрече, и порядок выдачи денег под отчет на представительские расходы. Вот образец приказа.

Общество с ограниченной ответственностью «Софт-трейд»

Приказ № 158

г. Москва

12.12.2017

В целях поддержания делового сотрудничества и увеличения объема продаж продукции

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Провести 20.12.2017 переговоры с представителями ООО «Мос-торг» по вопросу увеличения в первом полугодии 2018 г. объема продаж продукции ООО «Софт-трейд» по договору от 05.06.2017 № 42.

Место проведения переговоров — г. Москва, ул. Удальцова, д. 118.

2. Включить в план официальной встречи следующие мероприятия: презентацию нового программного продукта «ERP 2.0», проведение переговоров.

3. Организовать буфетное обслуживание участников переговоров.

4. Привлечь к участию в переговорах следующих сотрудников ООО «Софт-трейд»:
— генерального директора С.И. Липина;
— коммерческого директора А.Ю. Панина;
— начальника отдела продаж Н.Т. Суслова.

5. Ответственным за организацию и проведение мероприятия назначить коммерческого директора А.Ю. Панина и поручить ему подготовить и представить на утверждение генеральному директору:
— смету расходов на проведение официальной встречи и переговоров — в срок до 15.12.2017;
— отчет о проведенном мероприятии и переговорах — в срок не позднее 26.12.2017.

6. Главному бухгалтеру Т.И. Тимохиной обеспечить выдачу денежных средств А.Ю. Панину согласно утвержденной смете расходов на проведение официальной встречи и переговоров.

Генеральный директор С.И. Липин

С приказом ознакомлены:

Коммерческий директор А.Ю. Панин

12.12.2017

Начальник отдела продаж Н.Т. Суслов

12.12.2017

Главный бухгалтер Т.И. Тимохина

12.12.2017

Затем вам понадобится составитьПисьма Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288, от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675:

•смету расходов на проведение мероприятия, утвержденную руководителем, где следует определить планируемую величину затрат;

•отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем. В нем указываются время и место проведения мероприятия, фактический состав участников переговоров, вопросы, рассмотренные в ходе встречи, достигнутые результаты и сумма фактически произведенных расходов на организацию мероприятия.

Кроме того, у вас должна быть и обычная первичка (накладные, кассовые чеки) на все представительские затраты.

Ситуация 2. Сувениры — в представительские или рекламные расходы

При раздаче подарков, на которые нанесена символика организации (например, ручки, блокноты, календари, флешки, футболки и т. д.), для налогового учета важно, известен ли заранее круг одаряемых.

Ведь если сувениры с логотипом компании предназначены для неопределенного круга лиц, то их стоимость можно признать в составе рекламных расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализацииподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320; Постановление АС МО от 11.10.2016 № Ф05-14103/2015.

Если сувениры вручаются представителям компаний-контрагентов во время переговоров, то в этом случае стоимость подарков в силу определенности получающих их лиц не может быть учтена в качестве рекламных расходовПисьмо УФНС по г. Москве от 18.10.2010 № 16-15/108647@. При этом налоговики разрешили признать ее в составе представительских расходовПисьмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2. Однако у Минфина другое мнение. Включить подобные затраты в представительские расходы нельзя, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136.

НДС-последствия

Безвозмездная передача какого-либо имущества признается реализацией, а это значит, что при дарении подарков придется начислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320. При этом налоговой базой будет рыночная стоимость передаваемых подарков (в качестве которой можно взять их покупную стоимость) без учета НДСп. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402.

Кроме того, вам нужно составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продажп. 3 ст. 168 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Кстати, входной НДС со стоимости подарков можно принять к вычету в общем порядкеподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если же вы учли «подарочные» затраты в качестве представительских или рекламных расходов, то дела с НДС обстоят иначе.

Ситуация 1. «Подарочные» затраты учтены как представительские расходы. В таком случае фактической передачи подарков у вас нет. А значит, начислять НДС не нужно. При этом надо помнить, что представительские расходы являются нормируемыми. То есть суммы входного НДС по таким расходам подлежат вычету пропорционально «прибыльному» нормативуп. 7 ст. 171 НК РФ. Если по итогам года у вас остались неучтенные представительские расходы, которые превысили 4% от ФОТ, НДС по ним к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.

Ситуация 2. Затраты на сувениры учтены как рекламные расходы. Тогда порядок начисления НДС зависит от стоимости рекламной продукцииподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33:

•если цена сувенирной единицы с учетом НДС составила 100 руб. или меньше, то при передаче такого сувенира НДС начислять не надо. Входной НДС по этой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. Так как у вас появляется операция, не облагаемая НДС, в общем случае придется вести раздельный учет входного НДС;

•если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 руб., то на ее стоимость надо начислить НДС. При этом входной НДС со стоимости таких сувениров принимается к вычету.

УЧИТЫВАЕМ СТОИМОСТЬ ПОДАРКОВ КЛИЕНТАМ

* * *

Так как клиенты-физлица не являются сотрудниками компании, то страховые взносы на стоимость подарков не начисляютсяп. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Что касается НДФЛ, то им не облагается стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в размере, не превышающем 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ Если стоимость больше, то сумма, превышающая этот лимит, облагается НДФЛ. Но поскольку у вас нет возможности удержать налог с клиента, то об этом вам нужно сообщить в ИФНС. Для этого следует заполнить на него справку 2-НДФЛ (в поле «Признак» укажите цифру «2») и представить ее в свою ИФНС не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ; Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Реклама»: