По способу очистки балансы бывают

Основные вопросы темы

1. Роль и назначение бухгалтерского баланса.

2. Классификация балансов.

3. Структура и строение бухгалтерских балансов.

4. Аналитическое значение бухгалтерских балансов.

5. Типовые изменения баланса.

1. Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату в стоимостном измерении. Он предназначен для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени.

Термин «баланс» употребляется в качестве символа равновесия (от латинского – «имеющий две весовые чаши» и французского – «весы»). Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

· по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйст-венной деятельности и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

· по источникам образования имущества предприятия (юридический подход).

В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский, доходов и расходов, основных фондов, денежных доходов и расходов населения, материальный баланс, баланс платежный и др.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс, последующие хозяйственные операции изменяют его; отражая и накап-ливая их в учетной системе, получают информацию для составления новых балансов.

В бухгалтерском балансе находят свое отражение два великих изоб-ражения: чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональным признакам); за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственный и привлеченный).

При построении бухгалтерских балансов учтены требования следующих принципов: денежного выражения, обособленного предприятия, действующего предприятия, учета по себестоимости, двойственности. Бухгалтерские балансы можно классифицировать на статические (на определенную дату) и динамические (в виде интервальных показателей – оборотов за отчетный период, например шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость).

2. В бухгалтерском учете существует множество видов балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Бухгалтерские балансы можно классифицировать по следующим признакам: время составления, источник составления, объем информации, характер деятельности, объект отражения, способ очистки.

По времени составления балансы классифицируются следующим образом:

· вступительные балансы, с которых начинается хозяйственная деятельность;

· текущие балансы, которые подразделяются:

а) на начальные балансы – на начало года;

б) заключительные балансы – составляющиеся по итогам года;

в) промежуточные балансы – за периоды между началом и концом отчетного периода;

· санируемые балансы – составляющиеся в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности платить долги);

· ликвидационные балансы – составляющиеся при ликвидации предприятия; эти балансы делятся на: вступительные ликвидационные, промежуточные ликвидационные и заключительные ликвидационные;

· разделительные балансы – составляющиеся при преобразовании крупного предприятия в несколько более мелких предприятий;

· объединительные балансы – разрабатывающиеся при объединении нескольких предприятий в одно предприятие;

· передаточные балансы – составляющиеся при передаче предприятий.

Классификация по источникам составления:

· инвентарные балансы – составляющиеся на основании инвентаря имущества, средств в расчетах, обязательств;

· книжные балансы – по данным текущего бухгалтерского учета без инвентаризации;

· генеральные балансы – по данным текущего учета и результатам инвентаризации.

По объему информации балансы делятся:

· на единичные балансы – характеризующие деятельность одного предприятия;

· сводные (консолидированные) балансы – разрабатывающиеся министерствами, ведомствами по отраслям или составляющиеся группой (холдинг, концерн).

По характеру деятельности различают балансы основной и неосновной деятельности.

По объемам отражения существуют:

· самостоятельные балансы – их имеют только хозяйственные субъекты, наделенные правами юридического лица;

· отдельные балансы – составляющиеся подразделениями предприятия.

По способу очистки различаются:

· балансы-брутто – включающие регулирующие статьи;

· балансы-нетто – балансы без регулирующих статей.

По срокам представления различают месячные, квартальные, полугодовые и годовые балансы.

Балансовые статьи делятся на основные и регулирующие. Основные – это статьи, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Регулирующие – это статьи, уточняющие величину оценки основных статей.

С 1996 г. в России действует форма баланса-нетто, исключающая наличие основных и контрарных статей.

Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости.

3. Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

В российском учете, исходя из распространенного варианта уравнения бухгалтерского учета, вытекающего из принципа двойственности: Активы = Капитал + Обязательства, все балансовые статьи, отображающие объекты бухгалтерского наблюдения, распределены на двух противоположных сторонах: слева – активы; справа – источники собственных средств и обязательств.

В действующей терминологии в российском учете левая сторона баланса – «Актив», правая – «Пассив». Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники обра­зования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретной стороне определен горизонтальными и вертикальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

· внеоборотные активы;

· оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива.

Группировка балансовых статей позволяет выделить три раздела пассива:

· капиталы и резервы;

· долгосрочные обязательства;

· краткосрочные обязательства.

В действующем балансе предусмотрена сквозная нумерация разделов баланса.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.

Равенство итогов актива и пассива баланса обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

4. Горизонтальные взаимосвязи статей баланса дозволяют осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по данным бухгалтерского баланса. Представляется возможным провести анализ состояния имущества предприятия, финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности предприятия, эффективности средств, деловой и рыночной активности и др.

Данные баланса используются для контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.

5. Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, не должно вызывать затруднений у работников бухгалтерии в установлении корреспонденции счетов, так как все их можно объединить в четыре группы (типа).

Первая группа. Совершение операций этой группы вызывает изменение только в составе средств (имущества) предприятия (в активе баланса). При этом одна статья актива увеличивается, вторая – уменьшается, итоги актива и пассива баланса не меняются, равенство не нарушается. Например, поступление денежных средств в кассу с расчетного счета: денежные средства в кассе увеличиваются, на расчетном счете уменьшаются, эти статьи распо-ложены в активе баланса.

Вторая группа. Совершение операций этой группы вызывает изме-нение только источников средств (пассива баланса), одна статья пассива увеличивается, другая – уменьшается, итоги актива и пассива (валюта) баланса не меняются, равенство не нарушается. Например, произведены отчисления от прибыли в специальные фонды: прибыль уменьшается, а фонды увеличиваются на одну и ту же сумму. Эти статьи расположены в пассиве баланса.

Третья группа. Совершение операций этой группы одновременно увеличивает размер средств (имущества) предприятия и их источников (обязательств). При этом одна статья актива и одна статья пассива увеличиваются на одну и ту же сумму, итоги актива и пассива баланса увеличиваются на одну и ту же сумму, но равенство баланса не нарушается. Например, получение материа­лов от поставщиков с последующей оплатой: увеличиваются материалы (актив), увеличивается задолженность перед поставщиками (пассив) на одну и ту же сумму.

Четвертая группа. Совершение операций этой группы вызывает одновременно уменьшение размера средств (имущества) и их источников (обязательств). При этом одна статья актива и одна статья пассива уменьшаются на одну и ту же сумму, итоги актива и пассива (валюта) баланса уменьшаются на одну и ту же сумму, но равенство баланса не нарушается. Например, погашена задолженность перед поставщиками за поступившие материалы с расчетного счета: расчетный счет уменьшается (актив), уменьшается задолженность перед поставщиками (пассив) на одну и ту же сумму.

Готовые ПТК МИЭП и ответы на ТЕСТЫ МИЭП можно заказать на сайте

Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам, а именно:

  • – по времени составления;
  • – способу «очистки»;
  • – источникам составления;
  • – характеру отражаемой деятельности;
  • – форме собственности организации;
  • – объекту отражения;
  • – объему информации;
  • – формату формы;
  • – форме представления;
  • – содержанию информации.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации.

Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный – на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы.

Санируемые балансы составляются, когда организация приближается к банкротству.

При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы. При разделении организации формируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций – объединительный баланс.

По способу «очистки» балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – баланс, включающий в себя регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»),

Баланс-нетто не содержит регулирующих статей. Исключение регулирующих статей называется очисткой баланса.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.

Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации.

Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.

По характеру отражаемой деятельности выделяют балансы основной деятельности и балансы неосновной деятельности.

Баланс основной деятельности составляется по профилю организации (отражает основную его деятельность).

Баланс неосновной деятельности отражает деятельность неосновных отраслей, видов деятельности организации.

По форме собственности организации бывают балансы частных организаций, балансы муниципальных организаций, балансы государственных организаций и т.д.

По объекту отражения выделяют самостоятельные и отдельные балансы.

Самостоятельный баланс – баланс организации, являющейся юридическим лицом.

Отдельный баланс – баланс отдельного структурного подразделения организации, которому предоставлено право составлять собственный баланс.

По объему отражаемой информации балансы подразделяются на индивидуальные, сводные и консолидированные.

Индивидуальный (единичный) баланс отражает деятельность одной организации; сводный баланс составляется путем объединения отдельных заключенных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций – юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формату формы балансы классифицируются на вертикальные (односторонние) и горизонтальные (двухсторонние); разделенные, сводные и шахматные.

Вертикальный (односторонний) баланс предполагает последовательное расположение статей баланса (в столбик): сначала статьи, характеризующие имущество организации, далее статьи, характеризующие источники образования имущества организации.

Горизонтальный (двухсторонний) баланс – имущество показывается в левой части баланса, а источники его образования – в правой.

Разделенный баланс – по центру располагают название статей, а слева и справа от них указывают числовые значения имущества и источников его образования.

Сводный баланс – слева приводят названия статей, а справа в двух колонках указывают суммы, относящиеся к имуществу организации (первая колонка) и источникам его образования (вторая колонка).

Шахматный баланс представляет собой матрицу, по строкам которой перечисляются статьи с имуществом организации, а по столбцам – статьи с источниками образования имущества (или наоборот).

По форме представления информации баланс бывает сальдовым и оборотным.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество организации и источники его образования по состоянию на определенную дату (остатки).

Оборотный – кроме остатков имущества и источников его образования на начало и конец отчетного периода содержит данные о движении имущества и источников его образования. Этот баланс называют оборотной ведомостью.

По содержанию информации баланс бывает статическим и динамическим.

Статический баланс показывает состояние имущества организации и источников его образования в денежной оценке на определенный момент времени. Такой вид баланса представлен в табл. 5.1.

Динамический – показывает кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат в денежной оценке и за определенный период времени. Такой вид баланса представлен формой «Отчет о прибылях и убытках».

В настоящее время в коммерческих организациях действующей формой бухгалтерского баланса является сальдовый баланс-нетто.