По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу нередко вызывает вопросы у предпринимателей. Какой налог следует платить ИП на «упрощенке” с указанных доходов: единый упрощенный или НДФЛ?
В силу пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ ИП при определении объекта налогообложения не учитываются:
- доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным подпунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Это означает, что процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 НК РФ, не включаются в объект налогообложения при применении УСН. Но нужно учесть некоторые нюансы.
НДФЛ с процентов по банковским вкладам ИП
По общему правилу, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, «упрощенцы” НДФЛ не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Однако налогообложение доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, в виде процентов по банковским вкладам, производится по правилам главы 23 «Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса.
Так, исключение составляют доходы, которые облагаются НДФЛ на основании пунктов 2 и 5 статьи 224 НК РФ по ставкам 35 и 9%.
Пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса установлено, что налоговая ставка в отношении «процентных” доходов по вкладам в банках составляет 35%.
Если проценты по вкладу превышают лимит
Правило определения налоговой базы по НДФЛ в отношении банковских вкладов прописано в статье 214.2 Налогового кодекса. Согласно данной норме, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной:
- по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов;
- по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых.
Если доход в виде начисленных процентов превышает указанный предел, то соответствующее превышение облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Этот порядок налогообложения применяется к процентным доходам по банковским вкладам ко всем физическим лицам, независимо от того, зарегистрирован ли вкладчик как индивидуальный предприниматель. При этом указание статуса индивидуального предпринимателя в договоре банковского вклада также не имеет значения.
Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя на УСН, которые получены в виде процентов по банковскому вкладу, облагаются НДФЛ. При этом обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, возлагаются на банк, признаваемый в соответствии со статьей 226 НК РФ налоговым агентом в отношении указанных доходов.
Если проценты по вкладу не превышают лимит
Если проценты по рублевым вкладам не превышают ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, то НДФЛ платить не придется. В этом случае ИП на УСН придется заплатить «упрощенный” налог.
Об этом сказано в Определении Верховного суда от 16.04.2018 № 301-КГ18/-3007. Суд рассматривал ситуацию с ИП, который имел несколько банковских вкладов. В банковских договорах фигурировал его статус как ИП. Деньги, полученные от бизнеса, перечислялись на депозиты в безналичной форме с расчетного счета ИП. Проценты по вкладам зачислялись на расчетный счет ИП. Кроме основного вида бизнеса, ИП дополнительно занимался также предоставлением займов.
Судьи решили, что проценты по банковским вкладам получены ИП в рамках предпринимательской деятельности. И так как процентные ставки по вкладам не превышали установленный лимит, то проценты, полученные в рамках ведения бизнеса – это внереализационный доход ИП. Значит, их нужно учитывать в УСН-доходах (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
С учетом данной позиции Верховного суда, Минфин России в комментируемом письме отметил следующее. Если проценты по банковским вкладам получены физлицом в рамках предпринимательской деятельности, то они облагаются единым налогом. Если же доход получен вне рамок осуществляемой предпринимательской деятельности, то с этих сумм нужно заплатить НДФЛ.
Также напомним, что ИП, который применяет УСН, не платит налог на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого для облагаемой УСН деятельности и НДС – в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и совершаемых в рамках облагаемой УСН-деятельности.
Эксперт «НА” Е.В. Чимидова
С.В. Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3 класса
Принят Федеральный закон от 08.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». О том, как физическому лицу представить специальную декларацию о принадлежащем ему имуществе, счетах, участии в организациях читайте в этом интервью.
— Какую задачу призван решить закон, который называют законом «об амнистии»?
Федеральный закон от 08.2015 № 140-ФЗ (далее – Закон о декларировании) предусматривает раскрытие сведений об имуществе и счетах в рамках проводимой политики по деофшоризации экономики. Причем в результате раскрытия сведений физическое лицо получает гарантии, одной из которых является освобождение от ответственности за ранее совершенные правонарушения в сфере налогового, валютного, таможенного законодательства.
Возможность декларирования активов и счетов (вкладов) в банках разрешена только для физических лиц. Статус физического лица (индивидуальный предприниматель или нет), режим налогообложения, налоговое резидентство, гражданство на процедуру декларирования не влияют.
При декларировании от физического лица не требуется уплата каких-либо платежей.
Расположение декларируемого имущества (в России или за ее пределами) значения не имеет. Согласно пункту 1 статьи 7 Закона о декларировании возврат имущества в России требуется только для движимого имущества, которое находится:
- в государстве из списка ФАТФ (Исламская Республика Иран, Корейская Народно-Демократическая Республика);
- в государстве, которое не обеспечивает с РФ обмен информацией для целей налогообложения. Перечень таких государств должно утвердить ФНС России.
При этом процедуру возврата имущества на территорию РФ, срок такого возврата Закон о декларировании никак не регулирует.
— Когда можно представить декларацию?
Закон о декларировании вступил в силу с 8 июня 2015 года. Сама декларация представляется в период с 1 июля по 31 декабря 2015 года. Но гарантии освобождения от ответственности будут действовать при условии, что в отношении физического лица:
- по обстоятельствам, связанным с декларируемым имуществом (счетами), не возбуждено уголовное дело, не начато производство по делу об административном правонарушении, производство по делу о налоговом правонарушении;
- не принято решение о проведении выездной налоговой проверки или решение о проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
В случае принятия, например, решения о проведении налоговой проверки освобождение от ответственности за налоговые правонарушения, связанные с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом, либо с открытием, зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в специальной декларации, к декларанту уже не применяется.
— Что является содержанием декларации?
Декларированию подлежат:
- недвижимое имущество, транспортные средства, ценные бумаги, включая акции (доли, паи) в уставных капиталах организаций, облигации. Декларирование наличных денежных средств не предусмотрено;
- счета и вклады. Необходимо отдельно представить уведомление об открытии и изменении реквизитов соответствующего счета (вклада), отраженного в декларации. Обязательного указания остатка средств, оборотов средств по счетам не требуется. Но обязанность представления сведений о движении средств по счету в иностранном банке автоматически возникнет в силу Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»;
- контролируемые иностранные компании, иностранные структуры без образования юридического лица.
- положения декларации об источнике приобретения имущества не являются обязательными для заполнения.
Форма декларации и порядок ее заполнения приведены в приложениях к Закону о декларировании. Декларация не является налоговой декларацией. Поля для заполнения декларации носят описательный характер, не нуждаются в проведении каких-либо расчетов.
Положения декларации об источнике приобретения имущества не являются обязательными для заполнения.
— На что нужно обратить внимание при заполнении декларации?
Описание должно позволять идентифицировать имущество, счета, лиц, указанных в декларации (пункт 12 статьи 4 Закона о декларировании).
Включаемое в декларацию имущество, номинальным держателем которого является иностранное лицо, может находиться и в России.
Некоторые транспортные средства относятся к недвижимому имуществу (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания) и отражаются в листе А.
На каждый декларируемый объект имущества, счет, иностранную организацию (структуру) заполняется отдельный лист декларации.
При указании сведений об участии в организациях следует иметь ввиду, что на листе Б отражаются сведения о прямом участии.Сведения о ценных бумагах, не являющихся акциями, указываются на отдельном листе В.Сведения о контролируемых иностранных компаниях (КИК) – на листе Д, который содержит информацию о косвенном или смешанном участии в контролируемых иностранных компаниях.
— Вправе ли физическое лицо пересдать декларацию?
Нет. После того, как декларация принята налоговым органом, повторное декларирование не предусмотрено. Под запрет повторного декларирования подпадает и представление уточненных деклараций. В случае выявления нескольких деклараций, представленной будет считаться первая по дате представления (пункты 8, 15 статьи 3 Закона о декларировании).
— В чем состоит процедура декларирования?
Декларация заполняется в двух экземплярах. Представляется она по выбору – в налоговую инспекцию по месту учета декларанта или в ФНС. Предусмотрен только единственный способ представления декларации – непосредственно декларантом или его представителем. Отправить декларацию по почте, в электронной форме по ТКС нельзя.
Каждый лист декларации должен быть подписан декларантом. Закон о декларировании также предусматривает подписание каждого листа декларации должностным лицом налогового органа (пункт 11 статьи 3 Закона о декларировании).
Декларант может быть собственником или фактическим владельцем имущества, которое декларирует. В последнем случае к декларации прилагается нотариально заверенная копия договора номинального владения имуществом.
— Допустимо ли в целях получения гарантий освобождения от ответственности задекларировать имущество, которое в настоящий момент уже реализовано?
Сведения в декларации должны быть актуальны. В понимании Закона о декларировании это означает, что декларант должен быть собственником имущества, декларируемого на дату подачи декларации. Можно сделать вывод, что сведения об имуществе, которое было приобретено, а затем продано, о счете, который был открыт, а затем закрыт до приема декларации, не подлежат отражению в декларации. Значит, освобождение от ответственности за действия, связанные с приобретением такого имущества, открытием такого счета, на декларанта не распространяется.
При этом из буквального толкования Закона о декларировании следует, что имущество, которое физлицо желает указать в декларации, могло быть приобретено уже в период действия Закона о декларировании. Также лицо вправе претендовать на получение гарантий освобождения от ответственности за деяния, связанные с неуплатой налогов с доходов, направленных на приобретение имущества, если имущество в декларации не отражено, например, в силу его реализации. Но денежные средства от его продажи зачислены на счета или направлены на приобретение акций, сведения о которых в декларации правомерно отражены.
— Какие преимущества получает декларант?
С даты принятия декларации (дата отметки о приеме) начинается действие режима освобождения от уголовной, административной, налоговой ответственности за нарушения налогового, валютного, таможенного законодательства при приобретении, использовании или распоряжении имуществом, счетами (вкладами) или контролируемыми иностранными компаниями. Противоправные деяния должны были быть совершены до 2015 года.
Срок давности уголовного преследования достигает 10 лет. Тем самым, физическое лицо может избежать ответственности за деяния, которые совершены в период 2005–2014 годов.
Гарантии освобождения от ответственности ограничены пределами указанного в декларации имущества, счетов (пункт 10 статьи 4 Закона о декларировании).
Можно предположить, что для освобождения от ответственности в декларации должны быть указаны:
- счета, открытые с нарушением валютного законодательства;
- имущество, с операций по формированию источников для приобретения которого не был уплачен налог, и т.п.
— Как устанавливается, чтоnимущество было приобретено в результате совершенного правонарушения?
Документальное подтверждение сведений, указанных в декларации, за исключением случаев подтверждения номинального владельца, не предусмотрено.
Таким образом, механизм установления достоверной связи между источниками получения средств, объемом средств и направлением их на приобретение конкретного вида имущества, зачислением на конкретные счета и т.д., в Законе о декларировании не предусматривается.
По сути, освобождение от ответственности основывается на презумпции связи между правонарушением и приобретением имущества, которое отражено в декларации.
— Кто может получить доступ к сведениям из деклараций?
Камеральная проверка представленной декларации не проводится. Все декларации находятся на централизованном хранении в ФНС.
Сведения о декларировании могут быть истребованы у налогового органа только по запросу самого декларанта (включая копию декларации).
С оригиналом декларации проводится сверка при поступлении в ФНС обращения от должностного лица органа государственной власти или банка, которому в качестве основания для предоставления гарантий была представлена копия специальной декларации с отметкой налогового органа о ее принятии.
Предположим, в 2016 году по итогам налоговой проверки за 2013–2014 годы налоговый орган составит акт об обнаруженном правонарушении. На этапе подготовки возражений по акту физлицо вправе предъявить ранее сданную специальную декларацию об имуществе (счетах). В этом случае проверяющие вправе запросить ФНС о наличии такой декларации и сверить ее содержание с экземпляром налогоплательщика. ФНС в пятидневный срок после получения копии специальной декларации направит ответное уведомление о том, соответствует ли полученная копия декларации оригиналу.
— Предположим, что имущество приобреталось с помощью компании, с которой физическое лицо было связано. Может ли быть привлечено к ответственности эта компания или ее должностные лица?
Согласно Закону о декларировании от ответственности освобождается физическое лицо – декларант. Гарантии предоставляются также номинальному владельцу.
Если имущество, указанное в декларации, приобреталось, использовалось с участием организации, то в действиях должностных лиц организации могут быть признаки соответствующих нарушений. Однако освобождение от ответственности неопределенного круга лиц, выполнявших организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в организации, поставлено в зависимость от заявления декларантом сведений о такой организации. Наряду с этим, форма декларации не содержит полей для отражения указанных сведений.
В силу пункта 4 статьи 4 Закона о декларировании сведения, содержащиеся в декларации, не являются доказательствами нарушений. Вопрос об административной и налоговой ответственности самой организации, в действиях которых содержатся признаки правонарушений, остается открытым, несмотря на то, что от ответственности могут освобождаться лица, совершившие такие действия.
— Какие налоговые привилегии получает физическое лицо от декларирования, помимо освобождения от ответственности?
Обратите внимание на ошибочность мнения, согласно которому введенное декларирование распространяется на «богатых» неплательщиков. Воспользоваться подачей сведений может любое физическое лицо, которое желает получить защиту от наказания.
Допустим, при неуплате налога за периоды до 2015 года подача декларации по Закону о декларировании не требует, как это предусмотрено статьей 81 НК РФ, предварительной уплаты налога и пени.
Основанием для непривлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения является представление копии такой специальной декларации и копий прилагаемых к ней документов и (или) сведений с отметкой налогового органа о приеме.
Более того, не требуется и последующая уплата не только пени, штрафа, но налога! Взыскание налога не производится при условии, если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта или иного лица в результате совершения до 1 января 2015 года операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом или контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в декларации.
— Должно ли имущество быть передано от номинального владельца фактическому собственнику?
В Законео декларировании обязанность передачи имущества фактическому собственнику не закреплена.
Но для стимулирования передачи имущества от номинальных владельцев фактическим владельцам такая передача освобождается от налогообложения. Передача имущества может быть бесплатной и состояться после 31 декабря 2015 года.
Освобождение от налогообложения предусмотрено Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»».
Данное освобождение может стать самостоятельной целью декларирования: передача без уплаты налогов права собственности на недвижимое имущество (здания, имущественные комплексы, землю), находящееся в РФ, акций (долей) организаций, активы которых состоят из указанного недвижимого имущества, от офшоров физическим лицам.
С 8 июня 2015 года не признается реализацией, а также доходами:
- передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу;
- получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца.
Условием освобождения в России сторон сделок по передаче имущества является указание такого имущества и его номинального владельца в декларации, представленной в соответствии с Законом о декларировании (статьи 39, 41 НК РФ).
— А если имущество останется за номинальным владельцем?
Раскрытие в декларации фактического и номинального владельца имущества не приводит к изменению порядка налогообложения вплоть до перерегистрации права собственности на имущество, регистрации транспортного средства на фактического владельца.
Налогообложение же доходов, выплачиваемых иностранной компании, производится исходя из того, кто является фактическим получателем дохода. Если фактическим получателем, например, дивидендов, является физическое лицо – налоговый резидент РФ, то доход облагается у налогового агента по ставке 13% (письмо Минфина России от 22.04.2015 № 03-08-05/23047). Напомню, что указанные правила закреплены в НК РФ с 1 января 2015 года.
Поделитесь с друзьями:
Эти несложные правила помогут Вам получать удовольствие от общения на нашем сайте!
Для того, чтобы посещение нашего сайта и впредь оставалось для Вас приятным, просим неукоснительно соблюдать правила для комментариев:
Сообщение не должно содержать более 2500 знаков (с пробелами)
Языком общения на сайте АиФ является русский язык. В обсуждении Вы можете использовать другие языки, только если уверены, что читатели смогут Вас правильно понять.
В комментариях запрещаются выражения, содержащие ненормативную лексику, унижающие человеческое достоинство, разжигающие межнациональную рознь.
Запрещаются спам, а также реклама любых товаров и услуг, иных ресурсов, СМИ или событий, не относящихся к контексту обсуждения статьи.
Не приветствуются сообщения, не относящиеся к содержанию статьи или к контексту обсуждения.
Давайте будем уважать друг друга и сайт, на который Вы и другие читатели приходят пообщаться и высказать свои мысли. Администрация сайта оставляет за собой право удалять комментарии или часть комментариев, если они не соответствуют данным требованиям.