Плата за пользование лимитом кредитной линии проводки

Открыв кредитную линию, организация получает возможность использовать в течение определенного периода кредиты в пределах согласованной суммы (подп. 2 п. 2.2 Положения ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П). Для открытия кредитной линии организация формирует пакет документов, который представляет в кредитный отдел банка. Перечень документов для открытия кредитной линии каждый банк устанавливает самостоятельно.

При открытии кредитной линии могут возникнуть следующие расходы:

– единовременные комиссии и платежи (плата за открытие кредитной линии, за открытие ссудного счета и т. д.);

– комиссии и платежи, неоднократно взимаемые за расчетные периоды (проценты за пользование кредитом, плата за пользование лимитом кредитной линии, за проведение операций по ссудному счету, проценты за неиспользованную часть кредита и т. д.).

Перечень и размер комиссий определяется банком и фиксируется в договоре.

Бухучет

В зависимости от срока предоставления кредитной линии расчеты отражают по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако Инструкцией к плану счетов не предусмотрен учет платежей по сопровождению кредитной линии (за открытие счета, проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом и т. д.) на счете 66 или 67.

Эти расходы учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные затраты включите в состав прочих расходов в сумме комиссий, начисленных к уплате по договору (п. 7 ПБУ 15/2008):

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия за открытие кредитной линии (проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом кредитной линии и т. д.).

Пример отражения в бухучете расходов по открытию кредитной линии

ЗАО «Альфа» заключило договор с банком на открытие кредитной линии для пополнения оборотных средств сроком на шесть месяцев. 4 августа банк перечислил на расчетный счет «Альфы» 3 000 000 руб. По условиям договора плата за открытие кредитной линии составляет 1 процент от суммы лимита, проценты за пользование кредитом составляют 11 процентов годовых, комиссия за проведение операций по ссудному счету составляет 1,5 процента годовых.

4 августа бухгалтер «Альфы» сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
– 30 000 руб. (3 000 000 руб. ? 1%) – начислена плата за открытие кредитной линии;
Дебет 76 Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислена плата за открытие кредитной линии;
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
– 3 000 000 руб. – поступили деньги на расчетный счет.

31 августа бухгалтер начислил и перечислил проценты за получение и пользование кредитом:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате»
– 25 246 руб. – начислены проценты к уплате по основному долгу;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51
– 25 246 руб. – перечислены проценты по основному долгу;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 3443 руб. – начислена комиссия за проведение операций по ссудному счету;
Дебет 76 Кредит 51
– 3443 руб. – перечислена комиссия за проведение операций по ссудному счету.

ОСНО

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком.

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты включите в состав:

– прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.

См. также комиссия банка — бухгалтерская проводка

Совет: есть аргументы, позволяющие учитывать комиссионное вознаграждение как расходы на оплату услуг банка независимо от формы его выплаты. Они заключаются в следующем.

Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг. По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются (нормируются) только проценты по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265, подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (см., например, определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-8042/09, постановления ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008, от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007, Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7, Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № Ф04-9281/2005(18261-А27-35)).

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете предельной величины процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль? Организация получает деньги по договору кредитной линии в несколько этапов

В данном случае действуют общие правила использования ставки рефинансирования при расчете предельной величины процентов, учитываемых при налогообложении прибыли. Здесь возможны две ситуации.

1. Договор не предусматривает изменения ставки по кредиту. Тогда при изменении ставки рефинансирования применяется ставка рефинансирования, установленная на момент получения денежных средств.

2. Договор предусматривает изменение ставки по кредиту. В этом случае при изменении ставки рефинансирования расчет нужно делать исходя из ставки, которая действует на дату признания расходов в виде процентов.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Каких-либо исключений для получения средств по кредитной линии в несколько этапов она не содержит.

Ситуация: должен ли банк выставлять счета-фактуры на суммы комиссий, связанных с предоставлением кредитной линии (за открытие, ведение ссудного счета, проценты за неиспользованный остаток кредитной линии)?

Ответ: нет, не должен.

Операции, непосредственно связанные с открытием кредитной линии (сам кредит, открытие и ведение ссудного счета, начисление процентов), освобождены от НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). По операциям, освобожденным от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, банкам счет-фактуру составлять не нужно (п. 4 ст. 169 НК РФ).

УСН

Ситуация: как организации на упрощенке учесть расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за выдачу кредита, обслуживание кредитной линии (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком.

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов при расчете единого налога в полной сумме (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это объясняется тем, что фиксированные платежи представляют собой оплату за услуги банка. А поскольку данный подпункт не конкретизирует и не ограничивает состав таких расходов, фиксированные платежи можно включить в состав расходов.

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите как расходы в виде процентов по долговым обязательствам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Такая точка зрения отражена в письме ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466. Несмотря на то что разъяснения посвящены уплате налога на прибыль, логику, изложенную в письме, можно применять и при расчете единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие учитывать комиссионное вознаграждение как расходы на оплату услуг банка независимо от формы его выплаты. Они заключаются в следующем.

Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг. По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются (нормируются) только проценты по долговым обязательствам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за выдачу кредита (обслуживание кредитной линии) можно учесть при налогообложении в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Такая точка зрения высказана в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007, Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7, Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № Ф04-9281/2005(18261-А27-35) и Московского округа от 2 августа 2005 г. № КА-А40/7021-05. Несмотря на то что судебные решения касаются расчета налога на прибыль, выводы, сделанные в них, можно применить и в отношении единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Открытие кредитной линии для ведения операций, облагаемых ЕНВД, не является самостоятельным видом деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по кредитной линии на расчет единого налога повлиять не могут (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Порядок учета всех расходов, связанных с открытием и обслуживанием кредитной линии, зависит от целей, на которые израсходованы заемные средства. Если заем получен для ведения операций, облагаемых ЕНВД, расходы по кредитной линии на расчет единого налога и налога на прибыль не повлияют. Если заем получен для деятельности организации на общей системе налогообложения, проценты включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если назначение займа невозможно связать с каким-либо одним видом деятельности, сумму процентов нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если на момент оплаты расходов цели использования кредита неизвестны, считается, что нельзя определить вид деятельности, к которому он относится, и сумма процентов также распределяется. Об этом сказано в письме Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/40.

Чтобы распределить сумму процентов, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности. Сумму процентов, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

2.1. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом — заемщиком, который обслуживается в банке — кредиторе: 2.1.1. возврат денежных средств со счета клиента — заемщика — юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица: Дебет банковского счета клиента — заемщика (балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 — 408 — пассивные счета) (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П) (см. текст в предыдущей редакции) Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 40308, 441 — 454, 456, 460 — 473 — активные счета); 2.1.2. возврат денежных средств клиентом — заемщиком — физическим лицом: Дебет балансового счета N 20202 «Касса кредитных организаций» — при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами или счета по учету депозитов физических лиц, по лицевому счету вкладчика (балансовые счета N N 423 (кроме счета N 42308), 426 (кроме счета N 42608) — при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет N 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») — при возврате средств (погашении кредита), предоставленных сотруднику банка Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 455, 457 — активные счета). 2.2. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом — заемщиком, который обслуживается в другом банке Поступление денежных средств от клиента — заемщика — юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка — кредитора: Дебет корреспондентского счета (N N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115) Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 40308, 441 — 457, 460 — 473 — активные счета). 2.3. Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в рамках открытой клиенту — заемщику кредитной линии и в форме «овердрафта». Бухгалтерские проводки по возврату денежных средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, осуществляются в порядке, определенном в пп. 2.1 и 2.2 настоящего Приложения. 2.3.1. Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту — заемщику «лимита выдачи»: 2.3.1.1. При погашении (полном / частичном) клиентом — заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, не использованный клиентом — заемщиком «лимит выдачи» на внебалансовом счете N 91302 не восстанавливается. 2.3.1.2. При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии (в случае если клиент — заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором «лимит выдачи») осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» Кредит 99998. При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается. Внебалансовый счет N 91302 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент — заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита). 2.3.2. Операции по погашению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту — заемщику «лимита задолженности»: 2.3.2.1. При погашении (полном / частичном) клиентом — заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку — кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет 99998 Кредит внебалансового счета N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности». 2.3.2.2. При прекращении действия соглашения / договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет внебалансового счета N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности» Кредит 99998. При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается. 2.3.3. В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту — заемщику «лимита выдачи» и «лимита задолженности», а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту — заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом — заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп. 2.3.2 настоящего Приложения. 2.3.4. Операции по погашению кредитов в форме «овердрафта»: 2.3.4.1. Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков — физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») обнуляется при полном погашении клиентом — заемщиком кредита, предоставленного в форме «овердрафта», и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора / соглашения. 2.3.4.2. При погашении (полном / частичном) клиентом — заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банку — кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет 99998 Кредит внебалансового счета N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности». 2.3.4.3. При прекращении действия договора банковского счета (договора вклада / депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, предусмотренных подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет внебалансового счета N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности» Кредит 99998. При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается. 2.3.5. В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению / договору об открытии кредитной линии либо договору банковского счета (договору вклада / депозита), предусматривающим изменение установленного клиенту — заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме «овердрафта», осуществляются следующие бухгалтерские проводки: — на сумму увеличения установленного клиенту — заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к не использованному клиентом — заемщиком лимиту в случае его наличия): Дебет 99998 Кредит внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» либо N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»; — на сумму уменьшения установленного клиенту — заемщику лимита получения денежных средств (сокращается величина не использованного клиентом — заемщиком лимита): Дебет внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» либо N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности» Кредит 99998. (пп. 2.3 в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П) (см. текст в предыдущей редакции) 2.4. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом — заемщиком обязательств по возврату банку — кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П) (см. текст в предыдущей редакции) Дебет счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 324, 40310, 458 — активные счета) Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 40308, 441 — 457, 460 — 473). (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П) (см. текст в предыдущей редакции) Абзац исключен. — Положение, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П. (см. текст в предыдущей редакции) 2.5. При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному в пунктах 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета N N 324, 458, 40310 — активные счета). (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П) (см. текст в предыдущей редакции) 2.6. При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 441 — 457, 460 — 473) Кредит счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 441 — 457, 460 — 473). 2.7. Списание с баланса банка — кредитора безнадежной и / или нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производятся в порядке, установленном Банком России <*>. ——————————— КонсультантПлюс: примечание. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а утратила силу с 1 августа 2004 года в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 26.03.2004 N 1406-У. Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П. <*> См. Инструкцию Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений). 2.8. Отражение поступления денежных средств в погашение основного долга, учитываемого на соответствующих внебалансовых счетах, производится в порядке, установленном Банком России <*>. ——————————— <*> См. Инструкцию Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

6. Тема 6. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В соответствии с Федеральным законом № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 10.01.2003 г. устанавливается порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) коммерческими банками денежных средств и бухгалтерский учет указанных операций.

Под размещением банком денежных средств понимается заключение договоров между коммерческим банком и клиентами банка, составленных с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом № 395-1 «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г., Положением № 54-П «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 г. в ред. № 144-П от 27.07.2001 г. банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент по условиям договора осуществляет возврат полученных денежных средств.

Срочность и обеспеченность, залоговое право, поручительства, гарантии, формы страхования кредитного риска — принципы кредитования.

Особенности системы кредитования заключаются в следующем:

  • клиент имеет право открывать ссудные счета в нескольких коммерческих банках, условия кредитования в которых совпадают с интересами клиента;
  • кредитование производится по укрупненным объектам, частным потребностям, разовым кредитам, покрывающим временной разрыв в платежном обороте;
  • объем выдаваемых банком кредитов обусловлен объемом привлеченных средств.

Банк России устанавливает и контролирует нормативы для кредитования:

  • максимально допустимый размер привлекаемых средств;
  • размер минимального резерва;
  • предельная сумма выдаваемого кредита.

Размещение (предоставление) денежных средств возможно как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах с соблюдением требований действующего законодательства.

Размещение (предоставление) денежных средств осуществляется банком и его филиалами, уполномоченными совершать операции по размещению денежных средств от имени банка, на основании документов, утверждаемых создавшим их банком.

Сроки предоставления и погашения кредита зависят от ликвидности баланса коммерческого банка.

Коммерческий банк разрабатывает и утверждает:

  • соответствующие внутренние документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств;
  • учетную политику и подходы к ее реализации;
  • документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;
  • документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка.

В основе кредитования лежит кредитный договор. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Ссудные счета бывают нескольких видов:

  • простой ссудный счет;
  • специальный ссудный счет;
  • кредитная линия.

Простой ссудный счет предусматривает получение разовой ссуды с зачислением ее на расчетный или текущий счета заемщика и погашение ссуды с этих счетов.

Специальный ссудный счет открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней проводится сверка поступлений с оплатами и выявленная разница либо зачисляется на расчетный счет клиента, либо списывается с него.

Под открытием кредитной линии понимается заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту-заемщику. Кредитная линия предусматривает открытие ссудного счета, по которому устанавливается лимит кредитования.

Открытие кредитной линии предоставляет клиенту-заемщику право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного либо одновременного включения в договор следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает лимита выдачи, определенного в договоре;

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита задолженности.

Коммерческий банк вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику, в рамках открытой кредитной линии.

При отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита. Лимит при этом может быть превышен с начислением повышенных процентов.

По срокам кредитования различают:

  • краткосрочные ссуды до 1 года;
  • среднесрочные ссуды от 1 года до 3 лет;
  • долгосрочные ссуды свыше 3 лет.

Крупные кредиты, составляющие 20 % капитала банка, выдаются с согласия правления банка или начальника кредитного отдела.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику суммы, предусмотренной кредитным договором, полностью или частично, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления.

В случае нарушения заемщиком предусмотренной в кредитном договоре обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

  • юридическим лицам только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета;
  • физическим лицам:

    а) в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика, под которым понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке;

    б) наличными денежными средствами через кассу банка;

  • предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Предоставление (размещение) денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

  1. разовым зачислением денежных средств на банковские счета юридическим лицам либо выдачей наличных денег заемщику — физическому лицу;
  2. открытием кредитной линии, т.е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении определенных условий;
  3. кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств «овердрафт») и оплаты расчетных документов его с расчетного счета, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и указан срок, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;
  4. участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту на синдицированной (консорциальной) основе;
  5. другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка (кредитного отдела) и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются:

  • номер и дата договора;
  • сумма предоставляемых (размещаемых) средств;
  • срок уплаты процентов и размер процентной ставки;
  • сроки погашения (возврата) средств — общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям;
  • цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения);
  • стоимость залога (если имеется договор залога);
  • сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство;
  • опись приложенных к распоряжению документов.

Распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к кредитному договору об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям; погашения/возврата средств, включая уплату процентов) и процентных ставок для бухгалтерии банка составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица кредитного отдела.

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками полученных денежных средств.

Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам производятся в соответствии с:

  • Указанием Банка России № 1103-У «О признании утратившим силу указаний Банка России № 810-У и № 62А и установлении особенностей формирования резервов в связи с изменениями налогового законодательства» от 28.01.2002 г.;
  • Письмом Банка России № 68-Т «О связанном кредитовании» от 05.05.2003 г.;
  • Положением № 232-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 09.07.2003 г.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков в будущем по причине возникновения обстоятельств:

  • неисполнение обязательств контрагентами (стороны по сделке: организации, физические лица, а также кредитные организации-корреспонденты) коммерческого банка по заключенным им сделкам или вследствие неисполнения гарантийных обязательств;
  • снижение стоимости активов кредитной организации;
  • увеличение объема обязательств и/или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Для определения величины резервов на возможные потери коммерческий банк (на основании мотивированного суждения об уровне риска) классифицирует отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам; расчетные величины по операциям) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска — анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска — есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Размер резерва определяется в соответствии с показателями нижеприведенной таблицы:

Классификация

Классификация Размер резерва в процентах от элементов расчетной базы
Группа риска I 0
Группа риска I от 1 до 20%
Группа риска III от 21 до 50%
Группа риска IV от 51 до 100%
Группа риска V 100%

Овердрафт: кредитование банковского счета

Новая бухгалтерия, N 2, 2008 год
С.Казанцев,
налоговый консультант

Очень многие компании в процессе своей деятельности прибегают к кредитованию в различных формах. Одним из видов кредитования, получивших широкое распространение, является овердрафт. В данной статье рассмотрен порядок отражения расходов по овердрафту в бухгалтерском и налоговом учете.

Гражданско-правовой аспект

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. В свою очередь заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п.1 ст.819 ГК РФ).
В случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа (ст.850 ГК РФ). Указанный договор рассматривается как смешанный (п.15 Постановления Пленума ВАС РФ от 19.04.1999 N 5).
Согласно п.2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного ЦБР от 31.08.1998 N 54-П, банк может предоставлять денежные средства своим клиентам несколькими способами. К их числу относятся и кредитование банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств), и оплата расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение данной операции. Кредитование клиента осуществляется при установленных лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.
При этом в указанном Положении понятие «овердрафт» определяется как кредит, предоставленный клиенту-заемщику при недостатке средств на его корреспондентском, расчетном, текущем счете.
Как правило, плата организации за пользование кредитом в форме овердрафта складывается из двух составляющих:
— ежемесячные платежи за резервирование денежных средств банком для обеспечения возможности овердрафтного кредитования. Данная составляющая исчисляется как процентная доля от лимита, установленного соглашением об овердрафте, и не зависит от суммы фактически полученных организацией кредитных средств и продолжительности их использования;
— проценты, подлежащие уплате банку, рассчитываемые исходя из суммы и продолжительности фактически полученного организацией кредита в форме овердрафта.

Бухгалтерский учет

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что расходы по овердрафту необходимо учитывать в бухгалтерском учете в качестве затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
Правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (далее — ПБУ 15/01).
Основная сумма долга по предоставленному овердрафту согласно п.3 ПБУ 15/01 учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности (п.4 ПБУ 15/01).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), задолженность организации по предоставленному овердрафту отражается организацией по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (с использованием отдельного субсчета, например 66/1). То есть в бухгалтерском учете получателя овердрафта нужно сделать следующую запись: