Переоценка основных средств проводки

Теория бухгалтерского учета

Инвентаризация и переоценка основных средств

  1. Инвентаризация основных средств.

Проведение дооценки основных средств — проводки

Документальное оформление инвентаризации

  • Синтетический учет инвентаризации
  • Понятие переоценки основных средств
  • Бухгалтерский учет переоценки
  •  

    1. Инвентаризация основных средств. Документальное оформление инвентаризации

    Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не чаще одного раза в год перед составлениемгодового отчета.

    Цель инвентаризации – выявить фактическое наличиеи качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

    Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв. — 1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

    Опись подписывается комиссией, материально ответственнымлицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишке.

     

    2. Синтетический учет инвентаризации

    Синтетический учет инвентаризации оформляют следующим бухгалтерскими проводками:

    — излишки приходуют порыночной цене как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: ДТ 01 КТ 91.

    — недостачи, проча основных средств списывают с баланса проводками:

    а) на первоначальную стоимость: ДТ 01.5 КТ 01.

    б) на сумму начисленной амортизации: ДТ 02 КТ 01.5.

    в) на остаточную стоимость: ДТ 94 КТ 01.5.

    г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

    * на остаточную стоимость: ДТ 73.2 КТ 94.

    * на суммуразницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: ДТ 73.2 КТ 98.4.

    — по мере возмещения виновным лицом недостачи: ДТ 50, 70 КТ 73.2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: ДТ 98.4 КТ 91.

    Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организаций: ДТ 91 КТ 94.

     

    3. Понятие переоценки основных средств

    Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовойстоимости основныхсредств в соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства.

    Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценкинеобходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

    Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основныхсредств по восстановительной (текущейстоимости).

    Сведения о текущих рыночных ценах можно получить из публикаций в средствах массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики.

    Когда переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по текущим рыночным ценам и подтверждает их документально.

    В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности.

    Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямуюсвязаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.

    возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации.

     

    4. Бухгалтерский учет переоценки

    В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:

    1. при дооценке основных средств:

    — на сумму прироста первоначальной стоимости: ДТ 01 КТ 83.1

    — одновременно на сумму превышения начисленной амортизации ДТ 83.1 КТ 02

    Сумму уценки основных средств следует относить на счет 84. субсчет «Переоценка основных средств»

    2. при уценки основных средств:

    — на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки) ДТ 84 КТ 01;

    — одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации ДТ 02 КТ 84.

    Для расчета суммы дооценки (уценки) определяют коэффициент пересчета:

     

    Рыночная стоимость основного средства,

    которую определил в результате переоценки

    К=   —————————————————————————————————

    Первоначальная стоимость основного средства

    до переоценки.

     

    Затем этот коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки.

    для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались, сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала: ДТ 83.1 КТ 01, а сверх суммы предыдущей дооценки – на счет 84: ДТ 84 КТ 01.

    одновременно на сумму начисленной амортизации делают проводки:

    — ДТ 02 КТ 83.1 – в пределах предыдущей дооценки;

    — ДТ 02 КТ 84 – сверх сумм предыдущей дооценки.

    В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые ранее были уценены. в этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитываемая на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», списывается проводками: Д-т 01 К-т 84, Д-т 84 К-т 02, а превышением суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала и отражается в учете:

    • Д-т 01 К-т 83/1 – на сумму дооценки первоначальной стоимости;
    • Д-т 83/1 К-т 02 – на сумму дооценки амортизации.

    Результаты переоценки в бухгалтерском учете необходимо отражать только по окончании того года, в котором она проводилась. Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе за I квартал.

    "Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 3

    СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ: УЦЕНКА И СПИСАНИЕ

    У многих промышленных предприятий на балансе имеются старые сырье и материалы, которые из-за длительного хранения полностью или частично потеряли свои свойства. Поэтому при инвентаризациях предприятия либо уценивают это имущество, либо списывают его. А как отразить это в бухучете? Можно ли учесть такую уценку или списание в целях налогообложения прибыли?

    Уценка

    Если сырье и материалы потеряли свои потребительские свойства не полностью, то в бухгалтерском балансе предприятий их нужно отразить по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной стоимости имущества). Возникшая при этом разница относится на финансовые результаты, что предусмотрено в п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

    Примечание. Резерв под снижение стоимости имущества

    Такой резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных материально-производственных запасов. Нельзя создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы и т.п. Так указано в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

    Для этих целей ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    В бухучете создание такого резерва отражается записью:

    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

    — создан резерв.

    В бухучете сумма этого резерва считается операционным расходом. Основание — п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

    Теория бухгалтерского учета

    А вот в целях налогообложения прибыли эта сумма не принимается. Поэтому у предприятия возникают постоянные разницы. Это следует из п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

    Пример 1. На складе предприятия хранится полихлорвинил. Его покупная стоимость — 100 000 руб. Однако из-за длительного хранения сырье частично потеряло свои первоначальные свойства. И сейчас рыночная стоимость этого сырья составляет 80 000 руб.

    В учете предприятия бухгалтер сделает следующие проводки:

    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

    — 20 000 руб. (100 000 — 80 000) — создан резерв под обесценение полихлорвинила;

    Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

    — 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

    При этом товарно-материальные ценности, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). Таким образом, в активе баланса по строке "В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности" материальные ценности отражаются в уточненной оценке. А в пассиве баланса сумма образованного резерва не показывается.

    Информация о созданном резерве отражается в справочном разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках по строке "Отчисления в оценочные резервы". В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год предприятия признают убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

    Списание

    Если сырье и материалы полностью потеряли свои потребительские свойства, то их нужно списать. В бухучете это отражается проводкой:

    Дебет 94 Кредит 10

    — списано испорченное имущество.

    При этом предприятию следует выявить виновника, допустившего это. Ведь не дожидаясь полной потери потребительских свойств сырья (материалов), их можно было использовать в производстве, продать на сторону, обменять на другое сырье и т.п.

    Если же виновника не нашли, в учете отражается:

    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

    — списана недостача имущества (при отсутствии виновного).

    Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ.

    Надо сказать, что раньше чиновники неоднократно высказывали мнение о том, что поскольку после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ Правительство РФ не установило нормы естественной убыли, то применять старые нельзя. Однако 6 июня 2005 г. был принят Федеральный закон N 58-ФЗ, который внес поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Относительно старых норм естественной убыли теперь четко прописано, что предприятия могут применять их, пока не будут приняты новые . Причем так разрешено поступать задним числом — с 1 января 2002 г. Правда, при этом предприятиям придется пересчитать налогооблагаемую базу за прошлые периоды, представив в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации.

    ———————————————————————————————— Перечень норм естественной убыли, утвержденных на сегодняшний день, приведен в статье, опубликованной в журнале "Учет в производстве", 2005, N 2, с. 35.

    Пример 2. На балансе предприятия имеется комбинат питания. Предприятие учитывает потери от естественной убыли продовольственных товаров по комбинату в соответствии с нормами, которые приведены в Приложении N 1 к Письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085. В мае 2005 г. потери от естественной убыли составили 15 000 руб., в том числе в пределах норм — 10 000 руб. В учете предприятия бухгалтер сделал проводки:

    Дебет 94 Кредит 10

    — 15 000 руб. — списана недостача продовольственных товаров;

    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" (аналитический счет "Расходы, учитываемые при налогообложении") Кредит 94

    — 10 000 руб. — списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли;

    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" (аналитический счет "Расходы, не учитываемые при налогообложении") Кредит 94

    — 5000 руб. (15 000 — 10 000) — списана недостача товаров сверх норм естественной убыли;

    Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

    — 1200 руб. (5000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

    А.А.Викеев

    Налоговый консультант

    Подписано в печать

    18.07.2005

    —————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

    (C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

    Проводки по переоценке основных средств

    ПРИМЕР

    Переоценка основных средств

    Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января) переоценивать полностью или частично основные средства до восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документам, подтверждающим рыночные цены.

    При прямом пересчете стоимости основных средств необходима справка либо организации, занимающейся оценкой основных средств, либо организации-изготовителя данного вида оборудования. Переоцениваются одновременно по одному и тому же коэффициенту и первоначальная стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации по данному объекту основных средств. Стоимость основных средств после переоценки называется восстановительной. Результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».

    Первоначальная стоимость станка фрезерного 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному станку составила 2 000 руб. Коэффициент переоценки равен 1,2.

    Расчет: 01 – 30 000 * 1,2 = 36 000 руб. – восстановительная стоимость.

    02 – 2 000 * 1,2 = 2 400 руб.

    01 – 83 = 6 000 руб. (36 000 – 30 000) – отражена сумма дооценки основных средств.

    83 – 02 = 400 руб. (2 400 – 2 000) – отражена сумма амортизации основных средств доначисленная в результате переоценки. (Документы: расчет бухгалтера, бухгалтерская справка).

    С 2001г. применяется практически только метод прямой переоценки. Для этого могут быть использованы:

    1) данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации – изготовителя;

    2) сведения об уровнях цен, имеющиеся у органов гос.

    Переоценка основных средств (проводки)

    статистики, торговых инспекций;

    3) сведения об уровнях цен, опубликованные в СМИ и спец. литературе;

    4) экспертные заключения оценщиков о стоимости ОФ (наличие у оценщиков лицензии)

    Проводки в примерах:

    При проведении переоценки на 1.01.05. объекта ОС, числящегося в учёте по первоначальной стоимости – 100000 руб. Износ – 25000 руб. Он был дооценен до 120000 руб.

    На 1.01.06. организация производит в соответствии с рыночной стоимостью уценку этого же объекта ОС до 90000 руб.

    Схема отражения на счетах учёта переоценки ОС

    Необходимо вести аналитический учёт по каждому объекту ОС по результатам переоценки.

    В бух. учёте делаются следующие проводки:

    в 2005г. (на 1. 01. 05)

    01 – 83 = 20000 (120000 – 100000) – увеличение стоимости объекта

    83 – 02 = 5000 (25000 * (20000/ 100000)) – увеличение износа ОС в результате переоценки

    В результате восстановительная стоимость объекта ОС составила 120000 руб., износ 30000 руб. Сумма дооценки объекта ОС, числящегося на счете 83 = 15000 руб.

    Допустим, что за время эксплуатации объекта ОС в 2005г., сумма износа составила ещё 6000 руб. и на 1.01.06. объект ОС выглядит следующим образом:

    01 = 120000, 02 = 36000

    в 2006г. (на 1. 01. 06)

    В результате переоценки (уценки) восстановительная стоимость уменьшилась на 30000 до 90000 руб., а сумма износа – 9000 руб. (36000 * 30000/ 120000)

    Разница между этими суммами составляет 21000 (30000 – 9000)

    На счёте 83 по данному объекту ОС по результатам переоценки числится 15000 руб. Это означает, что 6000 руб. (21000 – 15000) должны быть списаны за счёт чистой прибыли организации.

    В этом случае общую сумму уценки необходимо распределить на сумму списания добавочного капитала (15000) и чистой прибыли (6000) по счетам 01 и 02 отдельно.

    02 – 83 = 6400 (9000 * 15000/ 21000) – уменьшение износа ОС в результате уценки на величину добавочного капитала)

    83 – 01 = 21400 (30000 * 15000/ 21000) – уменьшение восстановительной стоимости ОС в результате уценки в пределах добавочного капитала.

    84 – 01 = 8600 (30000 – 21400) – уменьшение стоимости ОС за счёт нераспределённой прибыли

    02 – 84 = 2600 (9000 – 6400) уменьшение износа ОС за счёт нераспределённой прибыли

    В целях налогообложения результаты переоценки не учитываются (п. 1 ст. 257 НКРФ) независимо от их отражения или не отражения на счёте прибылей и убытков.

    Сумма переоценки не принимается при определении стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для цели исчисления налога на прибыль.

    При расчёте налога на имущество, результаты переоценки влияют на размер среднегодовой стоимости имущества к налогообложению.

    При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределённую прибыль.

    ПРИМЕР 2:

    Организация приобрела ОС за 100000 руб. На момент переоценки его износ составлял 60000 руб. Дооценены ОС на 40% (К = 1,4). После переоценки:

    01 = 140000 (100000 * 1,4)

    02 = 84000 (60000* 1,4)

    С момента переоценки до момента реализации был ещё начислен износ 20000 руб., итого на момент реализации:

    01 = 140000

    02 = 104000 (84000 + 20000)

    Объект ОС реализован за 48000 в т.ч. НДС 7322 руб., т.е. по цене выше остаточной стоимости.

    01/1 – 01 = 140000 – списана восстановительная стоимость

    02 – 01/1 = 104000 – списана амортизация

    91/2 – 01/1 = 36000 – списана остаточная стоимость

    62 – 91/1 = 48000 – выручка от продажи

    91/2 – 68/ндс = 7322 (48000 * 18/ 118)

    83 – 84 = 16000 (40000 – 24000) – списана сумма добавочного капитала по переоценки данного объекта ОС

    91/9 – 99 = 4678 – фин. Результат

    ПРИМЕР 3:

    Условия те же, кроме суммы реализации. ОС проданы за 41300 руб. (35000 + 6300), т.е. по цене ниже себестоимости.

    Проводки те же:

    01/1 – 01 = 140000 62 – 91/1 = 41300 99 – 91/9 = 1000 (убыток)

    02 – 01/1 = 104000 91/2 – 68/ндс = 6300

    91/2 – 01/1 = 36000 83 – 84 = 16000

    ВЫВОД: реальная прибыль от эксплуатации и реализации объекта ОС составила:

    — по примеру 2 — 20678 руб. (приобрели за 100000 руб.; в состав себестоимости проданной продукции включено 80000 руб. амортизации (60000 + 20000); расход составил 20000 руб. (100000 – 80000).

    Сумма прибыли = сумма реализации без НДС – расход (48000 – 7322 – 20000 = 20678))

    — по примеру 3 — 15000руб.

    доход — сумма реализации без НДС

    расход – 20000

    Сумма прибыли = 41300 – 6300 – 20000 = 15000

    Данная прибыль принимается для целей налогообложения по налогу на прибыль.

    ⇐ Предыдущая123

    Дата добавления: 2014-01-20; Просмотров: 1684; Нарушение авторских прав?;

    Выбытие основных средств после переоценки

    Организация реализует объект основных средств, ранее подвергшийся переоценке.

    Дооценка основных средств проводки

    Как отразить данную операцию в учете и не ошибиться при исчислении налога на прибыль? Какие рекомендации налогоплательщикам дает финансовое ведомство?

    При продаже объекта основных средств на сторону сумма его дооценки в целях налогообложения прибыли не учитывается — это сказано в Письме Минфина России от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2474 (при реализации основного средства сумма дооценки основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается). Далее Минфин фактически приходит к выводу, что таки нет — учитывается.

    Судите сами, уважаемые коллеги. Вот условия примера, того самого:

    • остаточная стоимость объекта ОС до переоценки — 100 000 руб.;
    • остаточная стоимость объекта ОС после переоценки — 140 000 руб.;
    • дооценка ОС — 40 000 руб.;
    • объект ОС продан за 145 000 руб.

    Налогоплательщик поинтересовался, правильно ли он определил базу по налогу на прибыль по результатам реализации ОС: 145 000 — 100 000 — 40 000 = 5000 (руб.).

    Ответ Минфина: налоговая база при реализации за 145 000 руб. амортизируемого имущества, остаточная стоимость которого равна 100 000 руб., составляет 45 000 руб.

    Этот ответ означает, что налоговую базу составила сумма двух величин: 5000 и 40 000 руб. Последняя, казалось бы, и есть та самая сумма дооценки. Но тут очень важно понимать, что в данном случае речь идет уже не о дооценке, а о реализации некогда дооцененного объекта.

    Что касается процитированного выше утверждения противоположного содержания ("не учитывается"), то здесь Минфин допустил неточность, говоря о переоценке при реализации. Это утверждение обосновано нормой Налогового кодекса, а именно абз. 6 п. 1 ст. 257. Неточность заключается в том, что названная норма — совсем не о реализации, а о самой переоценке, и только о ней. Приведем фрагмент текста НК РФ полностью: при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

    О реализации, как видим, не говорится, говорится сугубо о переоценке. Переоценка и реализация — две совершенно разные операции, даже если проводятся одновременно. У них различное содержание и различные цели. Реализация направлена на списание ресурса с баланса, а переоценка (в данном случае дооценка) — на изменение (в данном случае увеличение) его балансовой стоимости. И потому о налогообложении можно говорить лишь тогда, когда дооцененный объект реализуется.

    Пожалуй, наиболее надежный способ разобраться, почему сумма дооценки объекта основных средств (а шире — амортизируемого имущества) при его реализации оказывается в общей сумме налогооблагаемого дохода, — составить схему бухгалтерских проводок.

    Бухгалтерский учет

    Ввиду того что согласно абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <1> переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его текущей (восстановительной) стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время его использования, а в условиях задачи, изложенных в Письме, не указаны ни первоначальная (или восстановительная) стоимость, ни сумма накопленной амортизации, для корректности примера нам придется самим ввести эти показатели дополнительно к базовым.

    <1> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

    Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего дооценке, — 180 000 руб. (начальное дебетовое сальдо счета 01 к моменту дооценки).

    Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 80 000 руб. (начальное сальдо по кредиту счета 02 к моменту дооценки).

    Чистая балансовая (остаточная) стоимость равна 100 000 руб. (Дебет 01 Кредит 02).

    Коэффициент дооценки — 1,4.

    Объект дооценен до 252 000 руб.: до 140 000 руб. в части остаточной стоимости и до 112 000 руб. в части амортизации (то есть на 40 000 и 32 000 руб. соответственно).

    После переоценки объект продан за 145 000 руб.

    В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

    Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
    руб.
    Дооценка объекта основных средств
    Отражен прирост стоимости объекта
    (252 000 — 180 000) руб.
    01 83 72 000
    Отражен прирост накопленной амортизации
    (112 000 — 80 000) руб.
    83 02 32 000
    Продажа дооцененного объекта
    Предъявлен счет покупателю 76 91-1 145 000
    Объект списан в реализацию (в части
    остаточной стоимости)
    91-2 01 140 000
    Объект списан в реализацию (в части
    амортизации)
    02 01 112 000
    Списан резерв переоценки, относящийся
    к проданному объекту основных средств
    83 84 40 000
    Отражен финансовый результат сделки <*> 91-9 99 5 000

    <*> В составе заключительных оборотов за отчетный месяц.

    Последний абзац п. 15 ПБУ 6/01 гласит: при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Аналогичное правило выводится из содержания п. 41 МСФО (IAS) 16 <2> (не будем его цитировать дословно, он слишком объемен для нашего случая). В целом же как по ПБУ 6/01, так и по МСФО (IAS) 16 кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала ("Резерв переоценки" — или пусть этот субсчет счета "Добавочный капитал" называется как-то иначе), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

    <2> Утвержден Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

    Этим же следует объяснить и логику налогового подхода: доход, полученный от списания объекта с баланса, учитывается при расчете налоговой базы в целях обложения налогом на прибыль, а прирост его стоимости в результате дооценки образует дополнительный капитал, но ни доходом, ни прибылью не является и потому к расчету налоговой базы отношения не имеет.

    Обратите внимание! До тех пор пока объект находится на балансе, а сумма его дооценки — в резервах, эта сумма не является прибылью: она числится там на случай уценки и при необходимости может быть использована по назначению. Но как только объект выбывает на сторону, резерв как связанная непосредственно с выбывшим объектом сумма также подвергается списанию, однако не в реализацию (на счетах учета продаж ей просто нет места методологически), а непосредственно на капитал.

    Поскольку для любой организации независимо от сферы деятельности доход от продажи объекта основных средств — прочий доход, а расходы, связанные с продажей объекта основных средств, — прочие расходы, постольку в отчете о прибылях и убытках <3> будет отражено:

    • по строке 2340 "Прочие доходы" — 145 000 руб.;
    • по строке 2350 "Прочие расходы" — 140 000 руб.

    <3> С отчетности за 2012 г. отчет о прибылях убытках именуется отчетом о финансовых результатах.

    В справочной же строке 2510 сумма переоценки показывается только тогда и только в том случае, если соответствующий объект подвергся переоценке в отчетном периоде и еще не выбыл с баланса.

    Само списание резерва переоценки со счета 83 на счет 84 будет отражено в круглых скобках в графе "Добавочный капитал" и без скобок в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" отчета об изменении капитала.

    В налоговой декларации показатели будут выглядеть иначе:

    • строка 010 (лист 02) — 145 000 руб.;
    • строка 030 (лист 02) — 100 000 руб.

    Результат — прибыль 45 000 руб.

    К вопросу налогового учета

    При реализации амортизируемого имущества доход от реализации налогоплательщик вправе уменьшить на сумму остаточной стоимости имущества (пп.

    1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом в статье делается напоминание, что остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

    Очень важно понимать (есть смысл лишний раз это подчеркнуть), что, определяя налогооблагаемый доход от продажи амортизируемого имущества, следует забыть о его стоимости — балансовой, первоначальной, восстановительной, — ведь продается объект по той стоимости, по какой продается (в рассматриваемом случае 145 000 руб.). Именно объем дохода (а не стоимость) налогоплательщик вправе уменьшить на сумму остаточной стоимости — в нашем случае те же допереоценочные 100 000 руб. И это с точки зрения НК РФ правильно, потому как для налогового учета переоценок (проводимых после 01.01.2002), строго говоря, не существует (см. ту же ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете переоценка, конечно, проводится (если на то есть приказ и это соответствует учетной политике организации), в налоговом же учету подлежат доходы. Именно доходы. А они в нашем случае составили сумму 145 000 руб. Переоценка здесь совершенно ни при чем.

    Таким образом, мы завершили тем, с чего начали. Минфину следовало бы сформулировать ответ иначе, потому что ни при реализации, ни до реализации никаких переоценок налоговый учет не отражает — и не должен. А сумма, которая в бухгалтерском учете ранее числилась как резерв переоценки, в налогооблагаемую базу по декларации все равно попадает. Как раз благодаря тому, что ни первоначальная стоимость объекта, ни сумма накопленной амортизации в налоговом учете никакой переоценке не подвергались.

    Суть налоговой политики по данному вопросу в том и состоит, что для налогообложения неважно, проводилась до реализации переоценка или не проводилась, для целей налогового учета после 01.01.2002 переоценок не существует. Это имеет определенный смысл, ибо налогообложением интересующая нас сумма все равно обойдена не будет: разница между доходами и остаточной стоимостью (не подвергнутой влиянию переоценки) вберет в себя и ту величину, которая в бухгалтерском учете числилась как сумма дооценки. Для налоговой декларации в доходной части важен только доход, а он отражается в том размере, в котором получен или ожидается к получению.

    Р.Е.Грачева

    Эксперт журнала

    "Актуальные вопросы

    бухгалтерского учета и налогообложения"

    Суть переоценки основных средств

    Объекты основных средств принимаются к учету по цене приобретения. Но, согласно п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может меняться с течением времени в связи с проведением различных процедур: достройки, реконструкции, модернизации, оценки.

    Переоценка основных средств — это уточнение ПС объектов, производимое в связи с изменением текущего уровня рыночных цен. На основании этой процедуры определяется текущая (восстановительная) стоимость основных фондов в соответствии с установленными условиями воспроизводства и рыночными ценами на момент переоценки (п. 41 приказа Минфина РФ № 91н от 13.10.2003).

    Правовое регулирование переоценки обеспечивают следующие нормативные акты:

    • ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
    • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — приказ Минфина РФ №91н от 13.10.2003;
    • Приказ № 186н от 24.12.2010.

    Каждая организация имеет право на проведение переоценки, однако это не является ее обязанностью. В том случае, если учреждение единожды организовало переоценку, то в дальнейшем ей придется санкционировать ее регулярно, чтобы динамика восстановительной стоимости не была резкой. Согласно п. 44 Приказа № 91н, если существенные изменения цен за отчетный год выявлены не были, то процедуру можно не проводить.

    ВАЖНО!

    Организуется ПОС не более одного раза в год по состоянию на конец финансового периода, то есть 31 декабря (п. 15 ПБУ 6/01). Таким образом, переоценка основных средств 2018 года должна проводиться 31.12.2017.

    Дооценка основных средств и налоговый учет: комментарий к письму Минфина

    Процедура касается всех ОС, которые входят в одну классификацию (группировку).

    Порядок проведения

    Порядок и способы проведения переоценки каждое учреждение должно прописывать в своей учетной политике. Для того чтобы организовать ПОС и отразить итоги в бухгалтерском учете, необходимо подготовить информацию:

    • о ПС или восстановительной стоимости, определенной при предыдущей ПОС, по данным на 31 декабря отчетного периода;
    • величину начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта — на 31.12;
    • документы, закрепляющие величину текущей восстановительной стоимости переоцениваемых основных средств — на 31.12.

    Для того чтобы провести ПОС, руководителю необходимо издать официальный приказ или распоряжение. В нем необходимо указать все фонды, которые планируется переоценить, и тех сотрудников, которые будут назначены ответственными за процедуру.

    Затем необходимо определиться с методами:

    1. По первоначальной стоимости — выявляется объем фактической цены фондов за минусом НДС и прочих налогов.
    2. По текущей (восстановительной) стоимости — высчитывается величина воспроизводства ОС.

    После того как процедура будет завершена, ее результаты необходимо отразить проводками в бухгалтерском учете.

    Отражение результатов в бухгалтерском учете

    Итоги проводятся в бухучете исходя из результата процедуры — производится дооценка либо уценка. Если начисляется дооценка основных средств, то ее величина относится к добавочному капиталу, если же уценка, то к прочим расходам.

    Если ранее уже проводилась ПОС, то, в соответствии с п. 15 ПБУ6/01, дооценка проводится следующим образом:

    • при уже начисленной ранее дооценке новая учитывается на добавочном капитале;
    • если при предыдущей была уценка, то дооценка, проводимая в отчетном периоде, размер которой не превышает прошлую уценку, учтенную на прочих расходах, в действующем отчетном периоде увеличивает прочие доходы, а величина, превысившая уценку, проводится на добавочном капитале.

    По аналогии при уценке:

    • при наличии предыдущего снижения ПС текущую уценку отражают на прочих расходах;
    • при произведенном ранее увеличении цены текущее уценивание снижает размер добавочного капитала, а сумма, превысившая предыдущую дооценку, относится к прочим расходам.

    Пример

    ПОС, проводимая в организации первый раз, зафиксировала следующие результаты.

    Первоначальная цена фондов уменьшилась, что было отражено на Сч. 91. При повторной оценке на следующий год выявленное удорожание фондов превысило прошлогоднее уменьшение цены основных средств. Результаты отразятся в бухгалтерском учете проводками:

    • ДТ 01 КТ 91.2 — увеличение стоимости фондов на величину, соответствующую уменьшению предыдущего периода;
    • ДТ 91.2 КТ 02 — увеличение амортизации, по сравнению с предыдущим годом;
    • ДТ 01 КТ 83 — отражение увеличения цены текущего года;
    • ДТ 83 КТ 02 — проведение остаточной амортизации.