Переход на усно с ОСНО

Условия перехода на УСН

Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.

Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.

Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%. Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2018-2019 годах ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. Если планируется уплачивать единый налог с 2019 года, оборот за 9 месяцев 2018 года не должен превышать 112,5 млн руб.

Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?».

Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.

Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.

Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в статье «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД?».

Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:

  • планируемый объект налогообложения (весь доход или тот, который остается за вычетом разрешенных кодексом затрат);
  • остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября;
  • общую сумму дохода за 9 месяцев.

Переход с ОСНО на УСН в 2018-2019 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.

Подробнее о подаче уведомления читайте .

Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.

О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения».

Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Выбрать для себя подходящий вариант уплаты единого налога поможет наш материал «Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»?».

С УСН на общий режим: как учесть основные средства

Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, какой объект налогообложения применялся организацией, — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Правила определения остаточной стоимости основных средств при переходе с УСН на общий режим установлены п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Согласно этому пункту в случае, если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Как видите, эта норма касается только основных средств, приобретенных до перехода на УСН, и применяется вне зависимости от используемого налогоплательщиком объекта налогообложения. Однако Минфин России считает возможным применение заложенного в ней принципа определения остаточной стоимости и в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, но только в случае, если объектом налогообложения в момент приобретения были «доходы, уменьшенные на величину расходов». Расскажем подробнее.

Объект «доходы минус расходы»

Порядок учета расходов на приобретение основных средств при использовании объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, прописан в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Из него следует, что стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, полностью погашается в течение налогового периода их приобретения равными долями за отчетные периоды. Поэтому при добровольном возврате на общий режим налогообложения в отношении таких объектов остаточная стоимость не формируется. А как быть в ситуации, когда переход на общий режим осуществляется в результате утраты права на применение УСН в течение налогового периода, то есть тогда, когда стоимость приобретенных в этот налоговый период основных средств погашена еще не полностью?

В письме от 24.04.2008 № 03-11-05/102 Минфин России разъяснял, что в таком случае вся стоимость объекта должна быть отнесена на расходы в последнем отчетном периоде применения УСН.

Однако позднее чиновники изменили свою точку зрения. В письме Минфина России от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34 отмечается, в частности, что «при введении основного средства в эксплуатацию во II квартале 2008 г. и утрате права на применение УСН с III квартала 2008 г. в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывается 1/3 стоимости основного средства.

В случае если данная организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, то в этом случае в налоговом учете на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

Объект «доходы»

Остаточная стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения, по мнению чиновников, не определяется. Такой вывод следует из писем Минфина России от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36, ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@. Обосновывается он отсутствием в ст. 346.25 НК РФ особенностей исчисления налоговой базы в отношении такого рода расходов, а также нормами п. 4 ст. 346.17 и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, согласно которым при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются; на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Отметим, что аналогичной позиции придерживается и АС Северо-Западного округа. В его постановлении от 28.09.2016 по делу № А56-75849/2015 рассмотрена следующая ситуация.

ООО при применении упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» приобрело в собственность основные средства. В связи с открытием филиала согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ общество утратило право на применение УСН и перешло на общий режим налогообложения. Для целей налогообложения прибыли общество начисляло амортизацию на приобретенные при УСН основные средства исходя из остаточной стоимости, сформированной на момент перехода на общую систему налогообложения.

В ходе налоговой проверки инспекция указала на неправомерность начисления амортизации на остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом обложения «доходы», и, как следствие, занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. По мнению налогового органа, к расходам на приобретение основных средств в период применения УСН с объектом обложения «доходы» при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик не вправе применить п. 3 ст. 346.25 НК РФ, то есть не вправе определить их остаточную стоимость и произвести амортизационные начисления в целях обложения налогом на прибыль.

ООО обратилось в суд.

Суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд решение суда первой инстанции отменил. Он признал, что нормы Налогового кодекса не регулируют правоотношения, связанные с переходом с УСН с объектом налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения и не содержат специальных норм, определяющих порядок формирования остаточной стоимости основных средств при переходе с УСН с объектом «доходы» на общую систему налогообложения. Однако, по мнению суда, это само по себе не означает, что при переходе с УСН с объектом налогообложения «доходы» на общую систему налогообложения налогоплательщик не имеет права сформировать остаточную стоимость основных средств. В этом случае имеют место неустранимые сомнения и неясности, которые с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика.

Кассационная инстанция не согласилась с выводами апелляционного суда. АС Северо-Западного округа полагает, что такой вывод не соответствует нормам налогового законодательства.

По общему правилу стоимость амортизируемого имущества, купленного в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию (равными долями в течение налогового периода) согласно абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Если расходы на покупку основных средств полностью не списаны в налоговом учете при УСН, то остаточную стоимость этих объектов нужно определять путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при УСН. Оставшуюся же часть расходов нужно списать по правилам главы 25 НК РФ.

Таким образом, указанные выше положения распространяются на тех налогоплательщиков, применяющих УСН, которые в силу прямого указания закона обязаны вести учет расходов в рамках этого режима налогообложения, то есть выбрали объектом обложения налогом доходы минус расходы.

Что касается налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта обложения доходы, то они, как на это указал Конституционный суд РФ в определении от 22.01.2014 № 62-О, не определяют расходы для целей налогообложения (ст. 346.18 НК РФ), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ).

По мнению кассационной инстанции, из данного положения следует, что спорные расходы налогоплательщика при переходе на общий режим налогообложения отсутствуют, поскольку они законодательно учтены именно в рамках пониженной ставки налогообложения с учетом выбранного им объекта налогообложения по УСН.

Переходя в добровольном порядке к УСН, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения. Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

Исходя из изложенного, АС Северо-Западного округа пришел к выводу, что здесь нет неустранимых неясностей или сомнений, а воля законодателя выразилась в том, что в период отсутствия обязанности по учету расходов и ведения такого учета в рамках применения УСН с объектом «доходы» произведенные налогоплательщиком расходы не учитываются в целях налогообложения при переходе на общую систему налогообложения.

Объекты основных средств иногда числятся на балансе предприятия многие годы. За это время организация может не раз сменить режим налогообложения или, например, оставаясь в рамках УСН, перейти на другой объект налогообложения. И в момент каждого такого перехода бухгалтеру придется рассчитывать остаточную стоимость основных средств и решать, каким образом ее списывать в новых условиях.

Правила для «упрощенцев»

В целях применения УСН согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

С 1 января 2007 г. в стоимости основных средств учитываются расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства в целях налогообложения при УСН учитывают только организации, имеющие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Организации-«упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет основных средств (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

А вот индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет вообще не ведут, в том числе и основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 26н). Бухгалтерский учет основных средств предполагает определение их первоначальной стоимости и начисление бухгалтерской амортизации.

Организации, применяющие УСН, начисление амортизации основных средств не производят, а принимают расходы по основным средствам для целей налогообложения.

Следует отметить, что все особенности учета основных средств касаются расходов не только на приобретение, но и на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов.

Переход с общей системы налогообложения на УСН (доходы минус расходы*)

* Здесь и далее слова «объект налогообложения…» для краткости изложения не используются.

При переходе с общей системы на УСН нужно обращать внимание на момент приобретения основного средства.

Рассмотрим две ситуации: первая — когда основное средство приобретено до перехода на УСН; вторая — когда объект приобретен после перехода на «упрощенку».

Основное средство приобретено до перехода на УСН

Порядок учета «упрощенцем» основных средств, приобретенных еще во время применения общего режима, зависит от того, полностью ли оплачен данный актив до перехода на УСН.

Предположим, что основное средство введено в эксплуатацию и полностью оплачено еще до того, как организация перешла на упрощенный режим.

Остаточную стоимость таких объектов нужно отразить в налоговом учете на дату перехода организации на УСН. Остаточная стоимость равна разнице между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример. С 1 января 2009 г. ООО «Восток» начало работать по упрощенной системе налогообложения. На балансе организации на дату перехода на УСН числится объект основных средств. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета — 800 000 руб. Объект ОС введен в эксплуатацию и полностью оплачен в 2008 г. Амортизационные отчисления на 1 января 2009 г. составили 70 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств, учитываемая при переходе на УСН, составит 730 000 руб. (800 000 руб. — 70 000 руб.).

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основного средства при УСН зависит от его срока полезного использования (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Так, если срок полезного использования объекта до трех лет включительно, его остаточную стоимость можно включить в расходы в течение первого календарного года применения «упрощенки».

При сроке полезного использования от трех до 15 лет включительно остаточная стоимость списывается следующим образом: в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости.

Если срок полезного использования свыше 15 лет, остаточную стоимость включают в расходы в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

В течение налогового периода такие расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) и отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

К сведению. Срок полезного использования основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) в соответствии со ст. 258 НК РФ.

Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями производителей.

Теперь разберемся, как поступать, если основное средство введено в эксплуатацию до перехода на УСН, но на момент перехода организации с общего на упрощенный режим налогообложения не оплачено совсем или оплачено не полностью.

Основной вопрос: как определить остаточную стоимость, которую организация должна отразить в налоговом учете на дату перехода?

Проблема состоит в том, что до перехода на УСН амортизационные отчисления попали в расходы по налогу на прибыль организации, причем независимо от оплаты за основное средство.

Следовательно, применяя порядок отнесения остаточной стоимости основных средств на расходы в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщик должен соотносить сумму оплаты с остаточной стоимостью. Но на этом нюансы учета расходов по неоплаченным основным средствам не заканчиваются.

Период списания стоимости ОС, приобретенных до перехода на «упрощенку», привязан к моменту начала применения упрощенного режима (изменения в ст. 346.16 НК РФ внесены Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2008 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.).

В формулировках фигурируют именно календарные годы применения УСН. В то же время в зависимости от срока полезного использования установлены разные ограниченные сроки списания. Так, для срока полезного использования до трех лет включительно срок списания ограничен одним годом, для срока полезного использования до 15 лет включительно — тремя годами, для срока свыше 15 лет — десятью годами.

То есть задержка с оплатой основного средства может привести к невозможности учета части расходов на приобретение этого основного средства при исчислении единого налога.

Разберем на примере, как учесть основное средство, если до перехода на УСН оплата за него не производилась.

Пример. До 1 января 2009 г. ООО «Запад» применяло общий режим. На балансе предприятия числилось основное средство. Первоначальная стоимость — 60 000 руб., срок полезного использования — 2 года, способ начисления амортизации — линейный.
Основное средство введено в эксплуатацию в октябре 2008 г. С 1 ноября 2008 г. по нему начисляется амортизация.

С 1 января 2009 г. общество перешло на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Сумма амортизации за ноябрь — декабрь 2008 г. составила 5000 руб. (60 000 руб. : 24 мес. x 2 мес.). Остаточная стоимость объекта на дату перехода — 55 000 руб. (60 000 руб. — 5000 руб.).

Рассмотрим две ситуации.

  1. Основное средство полностью оплачено в апреле 2009 г.

Срок полезного использования объекта — 2 года. Поэтому общество должно учитывать остаточную стоимость объекта в составе расходов в течение первого календарного года применения УСН равными долями за отчетные периоды.

Следовательно, списывать в расходы основное средство ООО «Запад» после перехода на УСН начнет со II квартала 2009 г. Остаточную стоимость объекта необходимо разделить на три части и учитывать в расходах начиная со II квартала 2009 г. по 18 333,33 руб. в квартал (55 000 руб. : 3).

  1. Основное средство на 50% оплачено в апреле 2009 г. Другие 50% будут оплачены в 2010 г.

Следовательно, в 2009 г. в расходы будет списано 27 500 руб. (55 000 руб. : 2) остаточной стоимости начиная со II квартала 2009 г. — по 9166,67 руб. в квартал (27 500 руб. : 3). А в 2010 г. расходы по оставшейся оплаченной части ОС принять в целях налогообложения уже будет нельзя.

Теперь разберемся, как рассчитать остаточную стоимость, если какая-то часть оплаты основного средства была перечислена до перехода на УСН. В этом случае придется сделать расчет оплаченной доли остаточной стоимости, которую следует принять к налоговому учету при переходе на УСН.

Пример. С 1 января 2009 г. ООО «Север» перешло с общего режима на упрощенную систему налогообложения. На момент перехода на УСН в организации числился объект основных средств. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета равна 800 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации составляет 70 000 руб. К 1 января 2009 г. объект был оплачен в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС 18% — 36 000 руб.).

Остаточная стоимость основного средства по данным налогового учета на дату перехода к упрощенной системе составляет 730 000 руб. (800 000 руб. — 70 000 руб.).

Рассчитаем долю оплаченной стоимости основного средства на дату перехода на УСН в первоначальной стоимости. Она равна 0,25 (200 000 руб. : 800 000 руб.). В соответствии с этой долей будет распределяться сумма остаточной стоимости. Следовательно, к моменту перехода на УСН оплаченная часть остаточной стоимости объекта, которую можно принять к учету, составит 182 500 руб. (730 000 руб. x 0,25).

Основное средство приобретено после перехода на УСН

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, списываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В отношении основных средств, подлежащих государственной регистрации, расходы могут быть учтены с момента подачи документов на регистрацию.

Следует учитывать, что на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ все затраты, которые принимаются в целях налогообложения, должны быть оплачены.

Порядок включения стоимости основных средств в расходы определяется п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. То есть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Амортизационная премия

Налоговую остаточную стоимость формирует и амортизационная премия — это списанная в расходы единовременно часть первоначальной стоимости в момент ввода в эксплуатацию основного средства (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

Амортизационная премия применяется также по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Может ли организация-«упрощенец» воспользоваться своим правом на амортизационную премию?

На этот вопрос ответил Минфин России в Письме от 13.09.2006 N 03-11-04/2/192. Финансисты разъяснили, что при переходе на упрощенную систему налогообложения в состав расходов включается остаточная стоимость основных средств, определяемая в виде разницы между первоначальной стоимостью основных средств, уменьшенной на амортизационную премию, и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Переход с УСН (доходы минус расходы) на общий режим налогообложения

На дату перехода на общий режим бухгалтеру необходимо определить остаточную стоимость основных средств, не полностью списанных в расходы.

Определение остаточной стоимости будет зависеть от следующих факторов:

  • объекта налогообложения в период применения УСН — «доходы минус расходы» либо «доходы»;
  • причины перехода с упрощенного на общий режим — в результате утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо добровольного перехода организации на «упрощенку» с начала нового налогового периода;
  • времени приобретения объектов основных средств — еще до перехода организации на УСН либо уже в период применения упрощенной системы налогообложения (в случае, если организация применяла сначала общий режим, потом УСН и затем снова общий режим).

Рассмотрим ситуацию, когда организация сначала применяла общий режим, потом перешла на УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»), а через некоторое время снова стала использовать общий режим.

Предположим, основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию еще до перехода на УСН, причем затраты на этот объект не полностью перенесены в расходы за период применения «упрощенки».

В таком случае на дату перехода организации с УСН на общий режим остаточная стоимость определяется следующим образом. Остаточную стоимость, определенную на момент перехода предприятия с общего режима на УСН, нужно уменьшить на сумму, которую предприятие включило в расходы в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, за время применения УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Такой порядок определения остаточной стоимости при переходе на общий режим рекомендован и в Письме УФНС России по г. Москве от 29.03.2007 N 18–11/3/28439@.

Пример. До 1 января 2007 г. ООО «Юг» применяло общий режим. С 2007 г. до 2009 г. — использовало УСН. С 2009 г. предприятие вернулось на общий режим.

На 1 января 2007 г. на балансе организации числился полностью оплаченный объект основных средств со сроком полезного использования 48 месяцев, остаточная стоимость которого составляла 700 000 руб.

Поскольку в данном случае срок полезного использования объекта больше трех лет, остаточная стоимость списывается в течение трех лет с момента применения «упрощенки» (в первый год — 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%).

Это означает, что за 2007 г. общество учло в расходах 350 000 руб. (700 000 руб. x 50%), за 2008 г. — 210 000 руб. (700 000 руб. x 30%). Всего за время применения УСН учтено в расходах 560 000 руб. (350 000 руб. + 210 000 руб.).

Таким образом, остаточная стоимость оборудования, которую можно будет признать после перехода на общий режим с 1 января 2009 г., равна 140 000 руб. (700 000 руб. — 560 000 руб.).

Если имущество было приобретено уже в период применения УСН, стоимость основных средств переносится в расходы равномерно по кварталам, оставшимся до конца налогового периода.

В добровольном порядке перейти на общий режим можно только с 1 января. Таким образом, к моменту перехода на общий режим такие затраты уже должны быть учтены в полном объеме в расходах в период применения УСН.

Напомним, что в расходы в период применения УСН можно включить только оплаченную часть стоимости объектов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Возникает вопрос: если основные средства, приобретенные в период применения УСН, оплачены только частично, какова будет их остаточная стоимость к моменту перехода на общий режим?

Ответ можно найти в Письме УФНС России по г. Москве от 29.03.2007 N 18–11/3/28439@.

Если организация в период применения упрощенной системы не полностью списала в расходы затраты, понесенные в связи с приобретением основного средства, то для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основного средства определяется на дату перехода исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение. Заметим, такая ситуация возможна, если ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства осуществлен в том же налоговом периоде, когда в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ происходит переход организации с упрощенной системы на общий режим налогообложения.

В ситуации, когда основные средства приобретены до перехода на общий режим налогообложения, а в эксплуатацию введены уже после перехода, они не могли быть учтены при УСН. Следовательно, учитывать такие основные средства и начислять амортизацию нужно по общим правилам, указанным в ст. 259 НК РФ.

Такой вывод следует также из Письма Минфина России от 19.04.2007 N 03-07-11/113.

Утрата права на применение УСН наступает в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые согласно ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Ответ на вопрос об определении остаточной стоимости основного средства при утрате права на применение УСН изложен в Письме Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-05/102. В нем рассмотрен такой пример. Организация, применявшая УСН, в августе 2007 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. Часть стоимости основного средства была учтена в расходах при определении налоговой базы за 9 месяцев 2007 г. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. С 1 октября 2007 г. организация утратила право на применение УСН.

Минфин России разъяснил, что оставшуюся стоимость объекта основных средств нужно также учесть в составе расходов при определении базы по единому налогу за 9 месяцев 2007 г. согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в отчетном периоде ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Переход с УСН (доходы) на общий режим налогообложения

Объекты основных средств во время применения УСН эксплуатируются, изнашиваются и устаревают.
Однако при применении упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы» расходы (в том числе и по основным средствам) не учитываются. Этот факт и определяет порядок расчета остаточной стоимости объектов основных средств при переходе с УСН с объектом налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения.

В Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266 говорится, что в отношении объектов основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию во время применения УСН с объектом налогообложения «доходы», с 1 января 2008 г. остаточная стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения не определяется.

Свой вывод Минфин делает, опираясь на действующий с 2008 г. п. 4 ст. 346.17 НК РФ.

В отношении объектов, приобретенных еще до перехода на УСН, следует применять п. 3 ст. 346.25 НК РФ, действующий с 1 января 2009 г. в новой редакции.

Правила, установленные п. 3 ст. 346.25 НК РФ, заключаются в следующем.

Предположим, организация сначала применяла общий режим, потом перешла на УСН (независимо от объекта налогообложения), затем снова вернулась на общий режим. У нее на балансе числятся основные средства, расходы на которые произведены до перехода на УСН. Эти расходы за время применения «упрощенки» списаны не полностью.

В таком случае остаточную стоимость нужно определять путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, с 2009 г. в Налоговом кодексе РФ прописано, что при переходе с УСН на общий режим налогообложения остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима до перехода на УСН, полностью не перенесенная на расходы при УСН, определяется на дату перехода в соответствии со ст. 346.25 НК РФ независимо от объекта налогообложения, который применялся при УСН.

Аналогичную позицию занимал Минфин России и до внесения изменений в п. 3 ст. 346.25 НК РФ (Письмо от 13.11.2007 N 03-11-02/266).

Переход с УСН (доходы) на УСН (доходы минус расходы)

Как поступить с основными средствами в этом случае, разъяснено в вышеуказанном Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266. Речь в нем идет об основных средствах, приобретенных во время применения УСН с объектом налогообложения «доходы».

С 1 января 2008 г. затраты, относящиеся к налоговым периодам, когда организация применяла УСН с объектом «доходы», не учитываются при переходе на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ).

Об этом говорится также в Письмах Минфина России от 09.04.2008 N 03-11-04/2/69, от 09.01.2007 N 03-11-04/2/1; УФНС России по г. Москве от 19.10.2007 N 18–11/3/099960@).

Новая редакция п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ также не позволяет учитывать затраты на основные средства, купленные во время использования УСН с объектом налогообложения «доходы».

Переход с УСН (доходы минус расходы) на УСН (доходы)

Если в период применения УСН с объектом «доходы минус расходы» основное средство было приобретено и полностью списано в расходы, его стоимость после перехода на объект «доходы» восстанавливать не нужно. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 19.03.2008 N 03-11-04/2/54.

В этом Письме Минфин также указал, что, если организация сначала применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», затем УСН с объектом «доходы», а потом использует общий режим, она при общем режиме не должна корректировать базу по налогу на прибыль на стоимость основных средств, купленных и полностью списанных в период применения УСН со ставкой 15%.

Как поступить в случае, если основные средства введены в эксплуатацию, но не полностью оплачены в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов?

С 1 января 2008 г. организациям, применяющим УСН, разрешено учитывать в расходах стоимость приобретенных основных средств по мере их частичной оплаты (изменения в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ внесены Законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ).

Таким образом, можно сделать вывод, что «упрощенцы», меняющие объект налогообложения «доходы минус расходы» на «доходы» и на момент перехода имеющие частично оплаченные ОС, смогут в целях налогообложения отразить в расходах только ту часть оплаты, которая внесена в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Это правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Пример. С 1 января 2006 г. организация перешла с общего режима на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В 2007 г. было приобретено и введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 600 000 руб. В 2007 г. основные средства были частично оплачены в сумме 150 000 руб. Эта сумма была включена в состав расходов при определении налоговой базы за 2007 г.

С 1 января 2009 г. организация меняет объект налогообложения «доходы минус расходы» на «доходы».

В этой ситуации не учтенной для целей налогообложения является сумма в размере 450 000 руб., то есть не оплаченная к моменту смены объекта налогообложения стоимость основного средства, приобретенного в период применения УСН (600 000 руб. — 150 000 руб.).

И.Черненькая
К. э. н.,
аудитор

«Малая бухгалтерия», 2009, N 4
18.06.2009

Кто не вправе работать на УСН в 2019 году

В статье 346.12 НК РФ (пункт 3) содержится перечень ограничений, которые не позволяют предпринимателям применять Упрощенную систему налогообложения. Применять УСН не вправе:

  1. Страховые компании.
  2. Ломбарды.
  3. Банковские учреждения.
  4. Пенсионные фонды (негосударственные).
  5. Профессиональные участники РЦБ.
  6. Инвестиционные фонды.
  7. Предприниматели, работающие на Едином сельскохозяйственном налоге.
  8. Зарубежные компании.
  9. Участники договоров о разделе продукции.
  10. Организации, имеющие филиалы.
  11. Нотариальная и адвокатская деятельность (частная практика).
  12. Компании, связанные с деятельностью в сфере микро-финансов.
  13. Частные агентства занятости, которые предоставляют рабочий персонал.
  14. Производители подакцизных товаров.
  15. Компании, занимающиеся деятельностью по проведению (организации) азартных игр.
  16. Организации, которые добывают и продают полезные ископаемые (кроме тех, которые считаются общераспространенными).
  17. Средняя численность сотрудников – больше 100 человек.
  18. Доля участия других компаний – более 25%.
  19. Остаточная стоимость основных средств фирмы, которые амортизируются в налоговом учете – более 150 миллионов рублей.
  20. Годовой доход не более 150 миллионов рублей.

Критерии, которым необходимо соответствовать, для того чтобы перейти на УСН, оговорены в различных статьях Налогового кодекса РФ (в Главе 26.2).

Предлагаем вам ознакомиться с таблицей ниже, где собраны нормы НК, в которых перечислены условия перехода на Упрощенную систему налогообложения в 2019 году:

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»

Условия для перехода на УСН 2019

Пункт 2-й статьи 346.12

доходы за 9 месяцев 2019 года не должны превышать 112,5 миллионов рублей

Пункт 4-й статьи 346.13

доходы за налоговый период 2018 года не должны превышать 150 миллионов рублей. Налоговым периодом признается календарный год (НК РФ Статья 346.19)

Подпункт 15-й пункта 3-го статьи 346.12

средняя численность работников не должна быть более чем 100 человек.

Подпункт 16-й пункта 3-го статьи 346.12

на 01.10. 2018 года лимит остаточной стоимости основных средств по бухгалтерии не должен быть более 150 миллионов рублей.

Подпункт 1-й пункта 3-го статьи 346.12

отсутствие филиалов

Подпункт 14-й пункта 3-го статьи 346.12

доля других организаций не должна превышать 25% уставного капитала

Стоит учитывать, осуществить переход на УСН возможно лишь при одновременном соответствии всех условий, которые были перечислены выше. Это касается как индивидуальных предпринимателей, так и организаций.

Как перейти на «упрощенку»: срок подачи уведомления в 2019 году

Общий порядок перехода на УСН остался практически неизменным. Отметим, что стоит сразу определиться с объектом по УСН, предлагаемым статьей 346.14 НК РФ:

  • «доходы»;
  • «доходы минус расходы».
  • Организация или ИП должны соответствовать вышеуказанным критериям и подать уведомление в установленной форме №26.2-1 в налоговую инспекцию:
  • организации – по месту нахождения;
  • индивидуальные предприниматели – по месту жительства.

Самое главное, чтобы уведомление о переходе на Упрощенную систему налогообложения было подано до 09.01.2019 года. В пункте 1 статьи 346.13 НК РФ говорится о 31 декабря, но этот день в 2018 году приходится на понедельник а 31 декабря 2019 приходится на вторник (рабочие дни). А это означает, что документ нужно будет подать не позднее 31 декабря 2018-2019 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ ). Если бы 31 декабря был выходным днем, как это было в 2017 году, то заявление можно было бы подавать в – первый рабочий день следующего года, после новогодних праздников (пункт 7 статьи 6.1 НК).

Право на переход на УСН в 2020 году может быть утрачено, если не успеть в срок подать уведомление в ИФНС (до 31 декабря 2019 года включительно). Об этом говорится в Налоговом кодексе (в подпункте 19 пункта 3 статьи 346.12).

Организации, а также ИП, которые вновь созданы, должны успеть в течение тридцати дней с момента регистрации в ИФНС успеть подать уведомление о переходе на упрощенный специальный режим.

Форма уведомления о переходе на УСН №26.2-1 закреплена:

  • в бумажном варианте – в Приложении № 1 приказа ФНС № ММВ-7-3/829 от 02.11. 2012 года;
  • в электронной форме – в Приложении № 1 приказа ФНС № ММВ-7-6/878 от 16.11. 2012 года.

Скачать бланк уведомления о переходе на УСН в 2019 году можно здесь:

Если не успеть подать уведомление о переходе с 2019 года на УСН до 09.01.2019, права применять этот специальный налоговый режим не будет (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В завершении добавим, что переход на УСН носит уведомительный порядок. Таким образом, при соответствии всем требуемым условиям и своевременной подаче уведомления в ИФНС, можно считать, что переход на «упрощенку» успешно завершен. Организациям и ИП можно не ожидать дополнительных подтверждений от налоговой инспекции.

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Основная особенность заключается в формировании переходящей налоговой базы. В плане доходов учтите следующее:

  • Получение аванса до перехода на упрощенку. Сумма аванса включается в доход на дату смены режима.
  • Суммы, полученные после становления упрощенцем, но которые вы учитывали ранее при подсчете налога на прибыль, доходом признать уже нельзя.

Определенные сложности возникают и с расходами. Правда заморочиться с этим придется только тем, кто выбрал УСН “доходы-расходы”. Труднее всего будет в таких ситуациях:

  • До перехода на упрощенку вы совершали расходы, но подтверждающие документы получили уже после перехода. Тогда эти расходы вы учитываете при подсчете УСН по дате получения документов.
  • Аналогично учету доходов. Признав расходы при расчете налога на прибыль, но уплатив их позже — после перехода на УСН, — вы не можете учитывать их еще и в составе упрощенного налога.

Учет ОС и НМА на упрощенном режиме очень сильно отличается от учета на ОСНО. Поэтому их остаточную стоимость отнесите на расходы по УСН. Для этого выполните следующие шаги:

  • Рассчитайте остаточную стоимость по состоянию на 31 декабря года до становления упрощенцем. Эту сумму вы и будете указывать в уведомлении.
  • Упрощенцы не амортизируют свое имущество. Вместо этого вы можете списывать остаточную стоимость в течение определенного периода. В течение 1 года — при сроке полезного использования до 3-х лет. Если срок превышает 3 года, то в первый год на расходы относите 50% стоимости, во второй — 30% и в третий — 20%. При сроке более 15 лет расходы будут списываться 10 лет равномерно.

Восстановление НДС

На ОСНО вы платили НДС и пользовались правом его вычета. УСН заменяет НДС, но при переходе все равно возникнут сложности. В последнем квартале на ОСНО восстановите НДС в той сумме, которую вы до перехода приняли к вычету.

В случае с НДС по основным средствам и НМА, сумма к восстановлению будет рассчитываться пропорционально остаточной стоимости. По материалам, работам и услугам НДС восстанавливается в полном объеме. Можно заранее избавиться от запасов на складе, чтобы уменьшить сумму к восстановлению.

Освобождены от этой обязанности только те, кто приобретал товары без НДС и кто не заявлял вычет по налогу.

Восстановленный НДС признается прочим расходом и оформляется следующими проводками:

  • Дт 19 Кт 68 — принятый ранее к вычету НДС восстановлен;
  • Дт 91 Кт 19 — списаны в расходы затраты по восстановлению НДС.

Сложности с уплатой НДС возникают и при получении авансов. Если вы получите аванс до перехода на УСН, то заплатите НДС с аванса в момент его получения. Эта ситуация вопросов не вызывает. Но в момент отгрузки товара вы также будете должны уплатить НДС, независимо от того, что вы стали упрощенцем. Эту сумму налога вы даже не сможете принять к вычету, т.к. вы упрощенец и не платите НДС. Рекомендуем не получать авансы до перехода на УСН.

Но что делать если аванс уже получен? Ответ кроется в статье 346.25 НК РФ. Чтобы принять к вычету уплаченный НДС в последнем квартале до перехода, перечислите сумму НДС на счет покупателя, обязательно оформив это документами. Например, платежным поручением или соглашением о зачете в счет будущих платежей. Проводка:

  • Дт 68.НДС Кт 62 — вычет НДС с предоплаты.

Ведите бухучет на ОСНО и УСН в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Так вы избежите многих ошибок, а наши специалисты помогут вам осуществить переход на любую систему налогообложения. Первый месяц работайте в сервисе бесплатно.

Автор статьи: Михаил Кобрин

«Упрощенка» (УСН) считается многими предпринимателями более привлекательной, по сравнению с ОСНО, ведь платить один налог вместо нескольких гораздо выгоднее, кроме того, на УСН можно выбрать «доходный», или «доходно-расходный» объект налогообложения. Как ИП осуществить переход с ОСН на УСН, какие особенности перехода принять к сведению, расскажем в нашей статье.

Условия перехода с ОСНО на УСН

Налогоплательщики, решившие сменить налоговый режим, должны соответствовать требуемым критериям и вовремя сообщить о переходе в ИФНС. Перейти на «упрощенку» с общего режима можно с начала календарного года.

Переход индивидуального предпринимателя с ОСНО на УСН возможен, если:

  • численность его работников не превышает в среднем 100 человек,
  • деятельность ИП не связана с добычей и продажей полезных ископаемых, а также с производством подакцизных товаров.

Если ИП данным условиям соответствует, его переход с общей системы на УСН возможен со следующего года. Выбрав для себя наиболее благоприятный налоговый объект («доходы» или «доходы минус расходы»), предприниматель заполняет «Уведомление о переходе на УСН» по утвержденной форме № 26.2-1, или в произвольном виде. Важно не пропустить срок уведомления и сделать это до 31 декабря текущего года. Сообщение о переходе на УСН с 2018 г. можно представить в более продолжительный срок, который из-за новогодних праздников был перенесен на 09.01.2018 г.

Поскольку порядок перехода с ОСНО на УСН уведомительный, от ИФНС согласия на переход ждать не надо – на «упрощенке» предприниматель может работать уже с начала нового года.

Переход с ОСНО на УСН: особенности

Переходя на «упрощенку» с ОСНО, следует учитывать особенности исчисления «переходной» налоговой базы. В НК РФ такие правила перехода с ОСНО на УСН установлены для ИП статьей 346.25:

  • Переходя на УСН «доходы минус расходы», по купленным и оплаченным на ОСНО НМА и ОС отражают остаточную стоимость на дату перехода. Она определяется, как покупная цена минус амортизация при переходе с ОСНО на УСН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
  • Если до перехода на «упрощенку» ИП получил предоплату в счет будущих поставок (работ, услуг и т.д.), которые он осуществил уже перейдя на УСН, он может вычесть уплаченные в бюджет суммы НДС по этим предоплатам. Уплаченный НДС возвращается покупателю в связи с переходом на «упрощенный» режим, и на основании подтверждающих документов принимается к вычету последним кварталом применения ОСНО (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Полученный на общем режиме убыток, при переходе с ОСНО на УСН не учитывается. Это значит, что налоговую базу по УСН «доходы минус расходы» предприниматель не сможет уменьшить за счет убытка, полученного им на ОСНО.

Переход с ОСН на УСН: восстановление НДС

Работая на ОСНО, предприниматель начисляет и платит НДС, а значит, имеет право вычета по этому налогу. Перейдя на «упрощенку», ИП восстанавливает НДС в сумме, которую он до перехода принял к вычету по приобретенным товарам, работам, услугам, ОС, НМА и т.п. (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в последнем квартале применения ОСНО, по действовавшей на момент приобретения ставке.

Не придется восстанавливать НДС, если на ОСНО вычет по налогу не заявлялся, а также, если товары приобретались без НДС (письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503; от 14.03.2011 № 03-07-11/50).

По приобретенным ОС и НМА, при переходе с ОСНО на УСН, восстановление НДС возможно только пропорционально их остаточной стоимости по состоянию на 31 декабря.

Суммы восстановленного НДС нужно отразить в «Книге продаж», указав документ, на основании которого налог ранее приняли к вычету (письмо ФНС РФ от 20.09.2016 № СД-4-3/17657), а также в разделах 3 и 9 «Декларации по НДС».

Восстановленный НДС в налоговом учете относится к прочим расходам (п. 1 ст. 264 НК РФ). В бухгалтерском учете, который может вести ИП, при восстановлении налога в порядке перехода с ОСНО на УСН проводки будут следующими:

  • Дт 19 Кт 68 – восстановлен НДС, принятый ранее к вычету;
  • Дт 91 Кт 19 – сумма восстановленного НДС отнесена на прочие расходы.

Переход на УСН

Налогоплательщики, которые отдали предпочтение упрощенной системе налогообложения, освобождены от НДС, налога на прибыль и налогу на имущество, за некоторыми исключениями, предусмотренными Налоговым кодексом.
Вместо этих налогов упрощенцы платят всего один налог с доходов или с разницы между доходами и расходами, в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Для тех, кому эти условия кажутся привлекательными, в этой статье мы расскажем, как перейти на упрощенку.
Для того, чтобы начать применять упрощенную систему налогообложения, нужно отправить в налоговую инспекцию всего один документ – уведомление по форме 26.2-1, или уведомление в произвольной форме. Ждать ответного разрешения от налоговиков не нужно. Переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер.
Условия и сроки перехода отличаются в зависимости от того, кто переходит на спецрежим: уже работающие ООО и ИП, или вновь регистрируемые.

Переход на УСН в 2019 году при регистрации бизнеса
Переход на УСН с другой системы налогообложения
Переход с ОСНО и ЕСХН
Восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО
Переход с ЕНВД
Как отправить уведомление
Когда предприниматель или ООО теряют право на спецрежим
Интересная судебная практика
Переход на УСН в 2019 году при регистрации бизнеса
Перед тем, как писать заявление, убедитесь, что соответствуете требованиям для применения этого спецрежима. Для этого откройте статью 346.12 Налогового кодекса РФ и в пункте 3 почитайте о существующих ограничениях.
Так, применять упрощенку фирме нельзя, если у нее есть филиалы или больше, чем 25% уставного капитала принадлежит другим юридическим лицам. Ограничение по числу наемных сотрудников для предпринимателей и организаций – 100 человек.
В список тех, кому путь на упрощенку заказан, входят:
• иностранные компании;
• бюджетные учреждения;
• организации, занимающиеся банковской, микрофинансовой, страховой деятельностью;
• частные агентства по подбору персонала;
• адвокаты и нотариусы;
• инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды;
• ломбарды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• организаторы азартных игр.
Если налогоплательщик будет применять спецрежим не имея на это права, то, когда это обнаружится, ему будут доначислены налоги как на ОСНО. Они должны будут заплатить НДС, налог на прибыль (или НДФЛ), налог на имущество, штрафы и пени по этим налогам, а также сдать недостающие декларации. Правда, иногда налогоплательщикам удается избежать ответственности, об этом читайте в конце статьи.
ООО или ИП, которые не подпадают под ограничения, могут уже с первого дня деятельности начать работать по упрощенному режиму, если вовремя поставят в известность налоговую инспекцию.
«Вовремя» – это в течение 30 дней после внесения записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Именно в течение этого срока можно подать уведомление в произвольной форме или по готовой форме 26.2-1. Второй вариант удобнее, т.к. содержит все необходимые поля.
Бланк заявления содержится в базе шаблонов документов на нашем сайте.
Если не уложиться в срок 30 дней, то упрощенка вам светит только с 1 января будущего года.
Кстати, ждать внесения записи в ЕГРЮЛ и ЕГРИП вовсе не обязательно. Уведомление можно отправить одновременно с регистрационными документами. В этом случае ИНН и КПП указывать в уведомлении не нужно, ведь их у вновь регистрируемой организации или предпринимателя пока нет.
В заявлении укажите, какой объект налогообложения выбираете:
• «Доходы»;
• «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
К выбору отнеситесь внимательно, т.к. сменить один объект на другой можно будет только с начала следующего года. Если ИП или ООО применяет УСН «Доходы» в 2019 году, то чтобы сменить его на вариант «Доходы минус расходы» нужно до 31 декабря текущего года направить уведомление по форме 26.2-6.
Имейте в виду, что участники договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом не могут выбрать объект «Доходы». Все остальные выбирают объект по желанию, ограничений нет. Считается, что объект «Доходы минус расходы» выгодно применять, если доля расходов в общей массе доходов превышает 60%.
Переход на УСН с другой системы налогообложения
Если ИП или ООО не подпадают под ограничения по доходам и другим параметрам, указанным в статье 346.12 Налогового кодекса, нужно оформить уведомление по форме 26.1-1 и направить в налоговую инспекцию.
А вот сроки перехода зависят от того, какая система налогообложения применялась до этого.
Переход с ОСНО и ЕСХН
С ОСНО и ЕСХН перевестись на упрощенный режим можно только с начала нового календарного года. Для отправки уведомления дается срок до 31 декабря предшествующего года, при этом организации должны указать в уведомлении:
1. Доход на 1 октября текущего года. Если сумма больше, чем 112,5 млн. руб. – применять режим нельзя, об этом говорится в п.2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
В этом пункте говорится об организациях, индивидуальные предприниматели в нем не упоминаются. Отсюда следует, что предприниматели могут переходить на упрощенный режим без соблюдения лимита по доходам, и в заявлении им доход за 9 месяцев указывать не нужно. Однако, это не отменяет обязанности ИП в последующем соблюдать лимит в 150 млн.руб. доходов в год, чтобы не потерять право на применение УСН.
2. Остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года. Правила перехода на УСН для ООО в 2018 году предписывают соблюдать пороговое значение в 150 млн. руб.
Ограничение установлено п.п 16 п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, и в нем тоже говорится только об организациях, и не упоминаются индивидуальные предприниматели. Многочисленные разъяснения Минфина сводятся к тому, что предприниматели могут переходить на УСН без соблюдения лимита стоимости основных средств, но потом в процессе применения упрощенки соблюдать этот лимит обязаны, иначе теряют право на спецрежим.
Соответственно, сумму остаточной стоимости основных средств на 1 октября года, предшествующего переводу на упрощенный режим, в уведомлении 26.2-1 указывают только организации.
После подачи уведомления с 1 января нового года организация или предприниматель могут работать по упрощенной системе налогообложения.
Восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО
Переходя с общего режима на УСН, ИП и ООО начинают работать без НДС, и им нужно восстановить НДС по вычетам, которые указаны в п. 3 статьи 170 НК РФ.
Так, восстановлению подлежит НДС по товарам и материалам на складе, основным средствам пропорционально остаточной стоимости, перечисленным авансам. Восстанавливать нужно только суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету.
Восстановление НДС делают в налоговом периоде, который предшествует переходу. То есть если организация начинает применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2019 года, то восстановить суммы НДС ей нужно в IV квартале 2018 года.
Переход с ЕНВД
П.3 статьи 346 НК РФ дает право налогоплательщикам, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, отправить заявление о применении упрощенного режима в течение 30 дней после дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Это единственный случай, когда на упрощенку можно перевести, не дожидаясь окончания календарного года.
При этом процедура перехода, ограничения и лимиты – те же, что и для остальных.
Как отправить уведомление
Отправить можно в бумажном или электронном виде. Если отправлять в бумажном, то нужно оформить два экземпляра, один из которых остается у заявителя с отметкой ИФНС. Передать документ в налоговую инспекцию можно при личном визите, по почте или через представителя.
Быстрее и удобнее уведомить о переходе в электронном виде, направив документ по ТКС, например, через сервис «Моё дело». Статус отправленного документа вы сможете отследить в личном кабинете.
Когда предприниматель или ООО теряют право на спецрежим
Когда превысят ограничения, перечисленные выше, а именно:
• Годовой доход превысит 150 млн.руб.;
• число наемных работников станет больше 100;
• остаточная стоимость основных средств перевалит отметку в 150 млн.руб.;
• у организации появятся филиалы и/или доля других юрлиц в уставном капитале превысит 25%;
• налогоплательщик займется одним из видов деятельности, для которых не допускается применение упрощенной системы налогообложения.
Во всех этих случаях ИП и организации теряют право работать по упрощенной системе и считаются применяющими ОСНО с начала того квартала, в котором произошло нарушение или превышение. Это значит, что нужно с начала квартала пересчитать налоги как при ОСНО, заплатить их, сдать недостающие отчеты по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ, налогу на имущество. При этом штрафов и пени за опоздание с налогами и отчетами по ОСНО в этой ситуации не будет.
Появление у организации обособленного подразделения без признаков филиала не влечет потерю права на упрощенный режим и перевод на ОСНО. Запрет касается только филиалов. Если у обособленного подразделения нет своего баланса и оно не значится в ЕГРЮЛ, организация может продолжать применять спецрежим.
Да, но в соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ не раньше, чем через год после утери права, и если будет соответствовать требованиям для применения УСН.
Интересная судебная практика
Если организация или предприниматель несвоевременно отправили уведомление о применении УСН, или не отправили его вовсе, и при этом работали на упрощенке, это не всегда означает, что придется нести ответственность и доплачивать налоги по общей системе налогообложения.
Если налоговая инспекция принимала декларации по упрощенке, выставляла требования по уплате упрощенного налога с доходов, не требовала от налогоплательщика платить НДС, налог на прибыль, сдавать декларации по этим налогам, то есть попросту «проморгала» нарушение правил и никак на это не реагировала, суд может встать на сторону налогоплательщика.
Подтверждение этому есть, например, в Постановлении АС Центрального округа от 31.05.2017 по делу № А36-2881/2016 и Постановлении АС Московского округа от 29.11.2016 по делу № А41-92205/2015.
Суд рассуждает так: налоговые органы обязаны следить за соблюдением налогового законодательства и принимать меры к нарушителям. Если же налоговики спокойно смотрели на то, что налогоплательщик платит и отчитывается как на упрощенной системе, то значит этим самым признали его право применять этот спецрежим.
Но чтобы доказать свою правоту, налогоплательщику придется потратить время и пободаться в суде, поэтому лучше все же не испытывать судьбу и делать все правильно и вовремя.
Вести учет и отчитываться по упрощенному налогу будет легче, если стать пользователем сервиса «Моё дело». Система автоматически считает налоги и взносы, заполняет декларацию, книгу учета доходов и расходов, формирует счета на оплату и первичные документы.
В личном кабинете вы сможете нажатием одной кнопки оплачивать авансовые платежи и налоги, отправлять декларации и отслеживать их статус. Электронную подпись для зарегистрированных пользователей мы выпускаем бесплатно.
По любым вопросам, касающимся бухучета и налогообложения, пользователи интернет-бухгалтерии «Моё дело» могут получать бесплатные консультации экспертов.

Преимущества УСН

Самая главная льгота упрощённой системы налогообложения – это низкая налоговая ставка. Она зависит от выбранного объекта налогообложения:

  • 6% для УСН Доходы;
  • от 5% до 15% для УСН Доходы минус расходы.

Это существенно ниже ставок, действующих на общей системе налогообложения:

  • до 20% по налогу на прибыль для организаций или 13% НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
  • до 18% (а с 2019 года до 20%) по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, если выбран объект налогообложения «Доходы», то рассчитанный налог уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов. Причём, ИП без работников могут учитывать всю сумму взносов за себя, а работодатели могут снижать налоговый платёж не более, чем на 50%.

Конкретные примеры того, как уменьшаются авансовые платежи по налогу и сам единый налог на УСН, вы можете найти .

Особенности упрощённой системы налогообложения ещё и в том, что на ней сдаётся всего одна годовая декларация. А если выбран объект налогообложения «Доходы», то справится с учётом можно самостоятельно, без бухгалтера.

Естественно, что такие льготные условия государство предоставляет далеко не всем налогоплательщикам, а только тем, кого можно отнести к малому бизнесу. О том, какие условия установлены, чтобы осуществить переход на УСН в 2019 году, указано в статье НК РФ.

Кто может работать на упрощённой системе

Условия и новые критерии, позволяющие выбрать упрощённую систему налогообложения, устанавливаются ежегодно. Правда, последние пару лет в этом смысле установилась определённая стабильность, т.е. требования к плательщикам УСН кардинально не меняются.

Критерии, позволяющие применять упрощёнку, указаны в главе 26.2 Налогового кодекса:

  • средняя численность работников — не более 100 человек;
  • налогоплательщик не вправе заниматься некоторыми видами деятельности (например, банковской и страховой, ломбардами, добычей полезных ископаемых, кроме общераспространённых и др.);
  • годовой доход не должен превышать 150 млн рублей (несколько лет назад лимит составлял всего 60 млн рублей);
  • у организации нет филиалов;
  • доход, полученный действующим бизнесом за 9 месяцев текущего года при переходе с ОСНО на УСН с 2019 года, не может быть больше 112,5 млн рублей;
  • остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн рублей (до 2017 лимит был установлен на сумме в 100 млн рублей).

В отношении последнего условия ФНС недавно высказала неоднозначное мнение. Дело в том, что в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ лимит по остаточной стоимости ОС указан только для организаций. Соответственно, индивидуальные предприниматели этот лимит не соблюдали и осуществляли переход с ОСНО на УСН, даже имея основные средства на большую сумму.

Однако в письме от 19 октября 2018 г. № СД-3-3/7457@ ФНС отметила, что для возможности перейти с ОСНО на УСН с 2019 года лимит по основным средствам должны соблюдать не только организации, но и ИП. Причём, такой вывод налоговиков подкреплён судебными актами, в том числе, решениями Верховного суда.

Но, конечно, большинство только что зарегистрированных ИП и ООО легко вписываются в установленные на УСН лимиты по доходам и численности работников. А значит, имеют право перейти на льготный режим и платить налоги по минимуму.

Когда можно перейти работать на упрощёнку

О том, что малый бизнес в России вправе работать на сниженных налоговых ставках, знают многие начинающие бизнесмены. И выбор льготной системы налогообложения часто происходит ещё до того, как в ИФНС подают документы на регистрацию бизнеса.

Если вы ещё не определились с системой налогообложения или сомневаетесь в своём выборе, рекомендуем обратиться на бесплатную консультацию.

Итак, если вы уже решили, что хотите работать на упрощённой системе, но ещё не представили документы на регистрацию ИП или ООО, то вместе с ними можете подать и заявление на УСН. И даже если регистрация в ИФНС уже произошла, но с этой даты прошло не более 30 дней, то вы ещё успеваете с переходом.

А как перейти на УСН, если вы не знали о такой возможности, поэтому оказались на общей системе налогообложения (ОСНО)? К сожалению, возможность перехода для уже действующего бизнеса предоставляется только раз в год.

Чтобы оформить переход с ОСНО на УСН, надо подать уведомление до 31 декабря текущего года. Тогда вы сможете применять упрощёнку с 1 января нового года. Но, конечно, при условии, что вы соблюдаете лимиты доходов, работников, основных средств и не нарушаете другие установленные требования.

И ещё один порядок перехода на упрощённый налоговый режим предусмотрен для плательщиков ЕНВД. Если они в середине года прекращают вид деятельности, по которой платят налог с вменённого дохода, то вправе перейти на УСН по другому направлению бизнеса, не дожидаясь 1 января. В этом случае заявление можно подать в течение 30 дней с момента снятия с учёта в качестве плательщика ЕНВД. Однако просто перейти с вменёнки на УСН по одному и тому же виду деятельности в середине года нельзя.

Для наглядности сроки перехода на УСН в разных ситуациях мы собрали в таблицу.

Категория налогоплательщика

Срок подачи уведомления

Только что зарегистрированные ИП и ООО

Одновременно при подаче документов на регистрацию бизнеса или в течение 30 дней после неё

Действующие ИП и ООО, работающие на других режимах

Не позднее 31 декабря текущего года

для перехода на УСН с 1 января нового года

Плательщики ЕНВД, прекратившие вменённую деятельность

В течение 30 дней с даты снятия с налогового учёта в качестве плательщиков ЕНВД

Как сообщить о переходе на упрощённый режим

Переход на УСН имеет уведомительный характер. Это означает, что если вы выполняете условия, перечисленные выше, то надо просто уведомить ИФНС о своём выборе упрощённого режима. Для этого в налоговую инспекцию, где ИП или ООО стоит на налоговом учёте, подаётся заявление по форме 26.2-1. Сроки подачи уведомления мы уже рассмотрели в таблице.

Бланк формы 26.2-1 утверждён ещё Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, но продолжает действовать и сейчас. Заполнить заявление очень просто, а если вы оформляете документы на регистрацию ИП или ООО в нашем сервисе, то оно подготовится автоматически.

Советуем также ознакомиться с подробной инструкцией по заполнению заявления на упрощённый режим.

Налоговая инспекция не подтверждает документально переход на упрощённый режим. Обычно доказательством этого является штамп ИФНС на втором экземпляре уведомления. Но для большей уверенности можно запросить у налоговиков информационное письмо по форме 26.2-7. Этот документ подтверждает, что налогоплательщик действительно подавал уведомление о переходе и сдаёт декларации по УСН.