Переход на НДС

«Упрощенец» может получить предоплату, а отгрузить товары (выполнить работы, оказать услуги), передать имущественные права уже после перехода на общий налоговый режим. В этом случае сумму предоплаты он должен включить в состав «упрощенных» доходов и заплатить с нее единый налог.
После перехода на общий режим фирма (предприниматель) обязана выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и платить налог в бюджет. Но поскольку предоплата была получена в период работы на «упрощенке», налог на добавленную стоимость в нее не входил.
Поэтому после перехода на общий режим оформите с покупателем дополнительное соглашение к договору, увеличив его сумму на НДС. Покупатель должен перечислить вам налог.
Если условия договора не изменить, вам придется платить НДС в бюджет за счет собственных средств. В результате вы потеряете значительную часть прибыли.

НДС по материально-производственным запасам

Работая на УСН, фирма приобретает материалы для производства, товары, работы и услуги. Входной НДС по материалам она включает в «упрощенные» расходы в полной сумме в том периоде, когда материалы оплачены продавцу и оприходованы на склад.

Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, фирма включает в расходы пропорционально стоимости товаров, оплаченных продавцу и отгруженных покупателю.

Однако организация может не использовать часть ресурсов в период работы на «упрощенке», и сделает это уже на общем налоговом режиме. Поскольку МПЗ не попали в расходы при расчете единого налога, фирма имеет право принять НДС по ним к вычету, когда станет плательщиком налога. Это позволяет сделать пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Дело в том, что ресурсы теперь будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Такой вычет можно применить с первого квартала, в котором возобновляется работа на общем режиме (письмо Минфина РФ от 15 марта 2011 г. № 03-07-11/53).

В своем более позднем письме от 30 декабря 2015 года № 03-11-06/2/77709 Минфин подтвердил эту позицию. Бывший «упрощенец» может принять к вычету входной НДС по товарам, приобретенным в периоде применения УСН, но не использованным в работе на спецрежиме, после перехода на общую систему налогообложения. При условии, что он не списал эти суммы в расходы, учитываемые при расчете «упрощенного» налога.

Возможен и более сложный вариант, когда фирма покупает МПЗ на общем режиме, принимает НДС по ним к вычету, а затем становится плательщиком УСН. Принятый к вычету НДС фирма восстанавливает и учитывает в составе прочих расходов. При этом часть МПЗ, купленных на общем режиме, компания использует в «упрощенной» деятельности, а другую – после возврата к общей системе налогообложения.

В этой ситуации будьте внимательны: принять к вычету восстановленный НДС по МПЗ, не использованным во время работы на «упрощенке», не получится. Поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Такие разъяснения дают финансисты в письмах от 23 июня 2010 года № 03-07-11/265, от 27 января 2010 года № 03-07-14/03, от 30 июня 2009 года № 03-11-06/3/174.

А вот в письме от 26 марта 2012 года № 03-07-11/84 финансовое ведомство рассмотрело иную ситуацию. Фирма, работавшая на общем режиме налогообложения, при переходе на УСН восстановила НДС, но не учла его в прочих расходах. Однако и в этом случае финансисты утверждают: НДС, восстановленный при переходе на УСН и не включенный в состав прочих расходов, при возврате на общий режим к вычету не принимается.

ПРИМЕР

В ноябре прошлого года АО «Прогресс», работая на общем режиме, купило за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) товары. Продать их в прошлом году не успели.

С начала текущего года фирма перешла на «упрощенку» и проработала на этом режиме полгода. За это время проданы товары стоимостью 60 000 руб. Затем фирма вынуждена была вернуться к уплате обычных налогов.

Бухгалтер отразил операции с этой партией товаров проводками:

в ноябре

60 КРЕДИТ   41 ДЕБЕТ
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – приняты к учету товары;

60 КРЕДИТ   19 ДЕБЕТ
– 18 000 руб. – учтен НДС по товарам;

19 КРЕДИТ   68 ДЕБЕТ
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам;

51 КРЕДИТ   60 ДЕБЕТ
– 118 000 руб. – оплачены поставщику товары;

31 декабря

68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ   19 ДЕБЕТ
– 18 000 руб. – восстановлен входной НДС по товарам;

19 КРЕДИТ   91-2 ДЕБЕТ
– 18 000 руб. – списан на прочие расходы восстановленный НДС.

В книгу продаж внесен счет-фактура на сумму НДС, равную 18 000 руб.

НДС по внеоборотным активам

По мнению налоговиков, судьба НДС по основным средствам и нематериальным активам зависит от периода их покупки (создания, строительства и т. д.):

  • до перехода на «упрощенку»;
  • во время работы на «упрощенке».

Актив куплен до перехода на «упрощенку»

Предположим, фирма приобрела внеоборотный актив на общей системе налогообложения. Накануне перехода на «упрощенку» она восстановила входной НДС, списав его на прочие расходы.

Если фирма, поработав на «упрощенке», решит вновь вернуться на общую систему налогообложения, принять к вычету ранее восстановленный НДС она не сможет. Такой вывод делают специалисты Минфина в письмах от 23 июня 2010 года № 03-07-11/265, от 27 января 2010 года № 03-07-14/03, от 30 июня 2009 года № 03-11-06/3/174. Эту точку зрения поддерживают и судьи. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2010 года по делу № А33-8485/2009 они указывают: поскольку суммы НДС по товарам и основным средствам, восстановленные при переходе на спецрежим, учитывались в прочих расходах в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса, права на вычет налога у фирмы нет.

Тем не менее как в данной ситуации, так и в ситуации с восстановленным налогом по МПЗ позиция финансистов не бесспорна.

Налоговый кодекс содержит общие условия для принятия НДС к вычету. В отношении налога, ранее восстановленного при переходе на УСН, никаких особенностей кодексом не предусмотрено. При возврате со спецрежима на общий режим фирма вновь начинает использовать товары или основные средства в деятельности, облагаемой НДС. В результате возникает право на вычет. К тому же запрета на повторный вычет налога, который ранее был восстановлен, в Налоговом кодексе нет.

Отметим, что ранее финансисты высказывали противоположную точку зрения. В письме от 16 апреля 2004 года № 04-03-11/61 они указали, что НДС, ранее принятый к вычету, но восстановленный при переходе на УСН, в случае перехода на общий режим и использования товаров, работ, услуг для операций, облагаемых налогом, подлежит вычету.

Учет ндс при переходе с усн на осно

При этом исчисление суммы НДС, подлежащей вычету по амортизируемому  имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества.

Итак, если фирма при возврате на общий режим налогообложения заявит к вычету НДС по товарам (в том числе внеоборотным активам), ранее восстановленный при переходе на УСН, то не исключены разногласия с проверяющими. Отстаивать право на вычет налога ей, скорее всего, придется в судебном порядке.

Актив куплен на «упрощенке»

Если «упрощенец» приобрел внеоборотный актив, то предъявленный поставщиком НДС он должен учесть в стоимости имущества. При вводе основного средства в эксплуатацию (принятии нематериального актива на бухгалтерский учет) налог списывают на расходы, учитываемые при расчете единого налога.

При переходе с УСН на общий режим налогообложения в отношении основных средств установлены особые правила для вычета НДС. Право на вычет входного налога по основному средству зависит от того, в какой момент оно было введено в эксплуатацию.

Если объект был введен в эксплуатацию при упрощенной системе, то НДС, включенный в его стоимость, к вычету не принимается. Ведь при вводе основного средства в эксплуатацию НДС, учтенный в стоимости имущества, списывают на расходы. Такое мнение выражено в письме Минфина России от 12 ноября 2008 года № 03-07-10/10.

Если же объект в эксплуатацию не вводился, значит, и расходы на его покупку не были учтены при расчете «упрощенного» налога (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, суммы входного НДС организация также не учла в расходах, уменьшающих налоговую базу по УСН-налогу.

Получается, что после перехода на общий режим налогообложения входной НДС по приобретенным основным средствам, не введенным в эксплуатацию при УСН, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом же сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2015 года № 03-11-06/2/6844, от 1 октября 2013 года № 03-07-15/40631, от 17 марта 2010 года № 03-11-06/2/36.

Однако в письме от 27 февраля 2015 года № ГД-4-3/3083@ ФНС России дает несколько иные разъяснения на аналогичную тему.

Налоговики рассмотрели ситуацию, когда компания, строившая объект недвижимости силами подрядных организаций, потеряла право работать на УСН. Подрядчик предъявлял фирме НДС, указанный в счетах-фактурах по выполненным работам поэтапно, как в периоде применения УСН, так и после перехода на общий режим. По каким счетам-фактурам организация может принять к вычету налог после перехода на общий режим?

Налоговики указали, что компания может заявить вычет входного НДС по подрядным работам с момента утраты права на «упрощенку». Вычет производится после принятия на учет товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиками, начиная с даты применения общей системы налогообложения (то есть без учета счетов-фактур, выставленных во время применения УСН). А также при условии, что строящийся объект недвижимости будет использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Расчет НДС и право на вычет НДС при переходе с УСН на ОСН.

При потере права на применение УСН или при смене режима налогообложения с УСН на ОСН организация переходит на общую систему налогообложения  и у нее  могут возникнуть вопросы по поводу учета НДС в переходный период. 

Расчет НДС припереходе с УСН на ОСН.

Организации, применяя УСН, реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) по ценам без НДС и соответственно не выставляют счетов фактур. Приобретая товары (работы, услуги, имущественные права), организации на УСН уплачивают поставщикам НДС, но права на вычет «входного» НДС организации не имеют, т.к. все материально производственные запасы учитываются вместе с НДС.

При переходе с  УСН на ОСН, организация в соответствии с НК РФ начинает выполнять обязанности плательщика НДС.

В этот период у организации возможны варианты с расчетом НДС.

1. Реализация товара произошла в период применения УСН, а оплата за него поступила после перехода на общий режим налогообложения как в случае потери права на применение УСН так и при смене режима налогообложения с начала календарного года. В этом случае расчет НДС не производится и полученные суммы не включаются в налоговую базу по НДС, т.к. в момент реализации организация не являлась плательщиком НДС на основании п.3 ст.346.11 НК РФ. (доп. см. письмо Минфина России от 23.10.2006 №3-11-05/237).

Например. ООО «Ивушка» продало товаров в декабре 2012г.

Восстановление НДС при переходе с УСН на ОСНО заголовок

на сумму 25000 руб. С 1 января ООО переходит на ОСН и получает 25 января оплату на расчетный счет в сумме 25000 руб. Данная сумма не включается в налоговую базу по НДС.

2. Предоплата была получена в момент применения УСН, а реализация произошла при ОСН. В этом случае организация обязана произвести расчет НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (работ, услуг, имущественных прав), в которой указывается соответствующая сумма НДС.

Например. ООО «Клен» в 2012г. применяет УСНО, а с 1 января 2013г. переходит на ОСН. 20 октября 2012г. была получена предоплата в сумме 100000 руб. за товар. Сам товар был отгружен 25 января 2013г с выдачей товарной накладной и счет фактуры, в которой выделен НДС.

Проблема данной ситуации заключается в том, что стоимость товара была рассчитана без НДС, и соответственно аванс НДС не включал. Т.о. возникает вопрос — за счет каких средств должен быть уплачен НДС?

Организация в этом случае имеет 3 варианта.

Вариант 1. Попытаться договориться с контрагентом об увеличении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС. Но в этом случае цена товара увеличится на 18%,т.е. составит (в нашем примере)118000 руб. Предсказать реакцию покупателя затруднительно, т.к. ему придется доплачивать 18000руб., что скорее всего его не устроит.

Вариант 2. Внести изменения в договор об изменении стоимости товара так, что бы она сталась прежней, но включала в себя НДС. В этом случае стоимость товара (в нашем примере) составит 84745,76 руб., а НДС будет 15254,24 руб. В этом случае, так же должно быть согласие покупателя, т.к. в одностороннем порядке изменить цену нельзя.

Вариант 3. Покупатель отказывается от любых изменений. В этой ситуации либо придется расторгать договор и возвращать предоплату либо платить НДС за счет собственных средств, т.е. 18000 руб.

Проводка в этой ситуации будет:

Дебет счета 91 с/ч «расходы» — Кредит счета 68 с/ч»НДС» 18000 руб.

Базу по налогу на прибыль данная сумма уменьшать не будет.

Т.о. организация, теряющая право на УСН и вынужденная переходить на ОСН до конца налогового периода должна попытаться решить проблему с оптимальными для себя последствиями. Что касается организаций, планирующих перейти на ОСН с начала календарного года, то они должны проявить предусмотрительность и заключать договора с учетом НДС еще до перехода с УСН  на ОСН.

Вычет НДС при переходе с УСН на ОСН.

Организация, находясь на УСН, приобретала товары (работы, услуги, в том числе основные средства). Потеряв право на УСН, она может заявить к вычету предъявленные суммы НДС (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ), если:

имеются счета-фактуры с выделенным НДС;

(товары, работы, услуги ) не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, а так же используются в деятельности облагаемой НДС.

Например. ООО «Калина» (объект налогообложения «доходы минус расходы») в декабре 2012г. приобрело товары на сумму 360000 руб. ( в т.ч. НДС 54915,25 руб.). Товар был оплачен, но реализации в 2012г. не было. Реализация товаров была произведена в январе-феврале 2013г.

При подаче декларации по НДС за 1 квартал 2013г. сумма НДС была предъявлена к вычету полностью.

Если бы ООО «Калина» реализовало в 2012г. часть товара (например на сумму 150000 руб.), то в 2013г. к вычету была бы предъявлена сумма НДС соответствующая только не реализованной части товара, т.е. (360000-150000)/118*18=32033,9 руб.

Если бы ООО «Калина» находилось на режиме «доходы», то ситуация была бы аналогичной.

Вычет НДС по основным средствам (ОС) в переходный период.

Если ОС было приобретено в период применения УСН, а введено в эксплуатацию уже после перехода с УСН на ОСН, то в этом случае вычет НДС производится в момент ввода ОС в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 19.04.2007 №03-07-11/113). Если же ОС введено в эксплуатацию до перехода на ОСН, т.е. когда организация находилась на УСН, то вычет НДС не производится, хотя это ОС и используется в операциях подлежащих налогообложению НДС. Это происходит от того, что первоначальная стоимость ОС была сформирована при применении УСН с учетом НДС.

Если организация вынуждена была перейти на ОСН в середине или конце отчетного (налогового) периода, то сделать расчет НДС она должна будет с начала соответствующего квартала. В Письме ФНС России от 08.02.2007 №ММ-6-03/95@ разъясняется порядок выставления счетов фактур в этом случае. Суть письма заключена в том, что ссылаясь на п.3 ст.168 НК РФ налоговики считают что выставлять счета фактуры можно только в течении 5 дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг). Т.о. на реализованный товар за пределами этого срока счет фактуры выставлять нельзя и соответственно НДС платится из собственных средств. Вывод спорный, т.к. налоговое законодательство не содержит прямого запрета предъявить покупателю НДС к уплате и выставить счет фактуру, если он не сделал этого своевременно. Есть положительная судебная практика для налогоплательщика, как например Постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.07 №А12-14123/06-С29. В данном постановлении позиция налоговиков признается ошибочной. У покупателя так же возможно возникновение споров с налоговиками о принятии к вычету НДС по выставленным с опозданием счетам фактурам. Существует ряд судебных решений в пользу налогоплательщика (Например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2006 №А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 №А56-31806/04).

Возможет вариант, что если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб., то можно заявить освобождение от уплаты НДС, к примеру с 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 145 НК РФ ).

You have no rights to post comments

Переход с УСН на ОСНО