Справочник Бухгалтера

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) вступило в силу с 1 января 2000 года. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. ПБУ 10/99 обязаны применять коммерческие организации – для учета расходов и некоммерческие организации – для учета расходов от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. Это положение, как и большинство ПБУ, не распространяется на кредитные, страховые и бюджетные организации.

В книге опубликован официальный текст документа и комментарии экспертов к каждому разделу ПБУ.

В комментариях эксперты детально разъяснили правила, установленные ПБУ 10/99, и на примерах показали, что признается расходами и как правильно отражать их в учете. Авторы и эксперты привели множество примеров практических ситуаций, с помощью которых бухгалтеру будет легко освоить все требования ПБУ.

Комментарии экспертов к ПБУ 10/99 вам помогут разобраться во всех вопросах, связанных с учетом расходов. Вы будете знать:

• Какие бывают расходы от обычных видов деятельности и как отражать в учете: расходы от сдачи имущества в аренду, расходы от предоставления другим организациям прав на нематериальные активы, расходы от участия в уставных капиталах других организаций.
• Как отразить расходы по оплате, если покупателю предоставлена отсрочка (рассрочка).
• Как учитывать расходы по товарообменной сделке. Какие расходы можно (и нужно) отразить в бухгалтерском учете и какие расходы нельзя включать в затраты в налоговом учете.
• Как учитывать отрицательные и положительные курсовые разницы.
• На каких счетах учета отражаются расходы по обычным видам деятельности.
• Как формировать себестоимость по полной производственной себестоимости и по сокращенной себестоимости. Как учитывать стоимость материалов, израсходованных для производства продукции; как начислить страховые взносы; как списать амортизацию по основным средствам и нематериальным активам.
• Как отразить в учете и списать управленческие и общехозяйственные расходы.
• Как отразить в учете и списать коммерческие расходы. Какие коммерческие расходы можно полностью отнести на себестоимость. Какие расходы можно принять к налоговому учету только в пределах установленных норм.
• Как учитывать расходы: от предоставления другим организациям прав на патенты и от участия в уставных капиталах других компаний; расходы, связанные с продажей, выбытием, списанием основных средств и прочих активов; проценты по кредитам и оплату услуг, оказываемых кредитными организациями.
• Как отразить в составе прочих расходов резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под условное обязательство, а также штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые вашей компанией за нарушение условий договора.
• Как правильно отразить в составе прочих расходов убытки прошлых лет и суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
• По каким правилам можно признать расходы в бухгалтерском учете.
• Что нужно указать в учетной политике компании. Как отражать расходы в отчете о финансовых результатах.

Большинство бухгалтеров хорошо знают ПБУ 10/99. Это основной документ, регламентирующий правила учета расходов. Сложности его применения скрываются в деталях. Эта книга будет надежной шпаргалкой в типовых ситуациях и консультантом в нестандартных ситуациях, когда нужно правильно учесть расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Статья расходов является одной из самых важных позиций в учете. Этот элемент характеризует затраты организации, прямые и косвенные, связанные с производством, реализацией, продажей товаров и услуг и оказывает прямое влияние на ее конечную прибыль. Рассмотрим на примерах, что такое признание расходов в бухгалтерском учете в нашей статье.

Расходы и характеристики

Согласно действующим законодательным нормам в сегменте РСБУ расходы в бухгалтерском учете соответствуют и оцениваются по величине сокращения выгод предприятия с экономической точки зрения и классифицируются как результат снижения активов и роста долговых обязательств. Это явление влечет сокращение капитала фирмы, но в то же время служит фундаментом для развития предприятия, если подходить к вложениям взвешенно и разумно.

Синтетический и аналитический учет расходов предполагает их отражение на счетах учета по правилам формирования базы данных посредством использования регламентированного плана счетов и согласно первичной документации компании. В рамках ведения деятельности встречаются статьи, которые не могут быть признаны расходными элементами и сократить прибыль предприятия. К ним в обязательном порядке относятся:

• покупка учредителями активов вне оборота
• осуществление предварительной оплаты МП3 и других ценностей
• прямые расходы в бухгалтерском учете на капиталы других фирм
• приобретение ценных бумаг, валют и прочих аналогичных ценностей
• затраты в счет погашения кредитных обязательств и займов
• косвенные расходы в бухгалтерском учете сверх норм
• осуществление перечислений по комиссионным договорным отношениям

Есть еще и совершенно отдельная группа, так называемые, возмещаемые расходы. Правильно построенный бухгалтерский учет предполагает, что это затраты на дебиторскую задолженность и некоторые разновидности инвестиционных вкладов.

Основные виды расходных операций компании

Исходя из характера и природы затратной части, в рамках определенных коммерческих направлений выделяют следующие укрупненные виды расходов в бухгалтерском учете, а именно:

• затраты по обычной (или основной) коммерческой деятельности – она определяется ОКВЭД с учетом фактических объемов реализации по тому или иному направлению работы
• прочие расходные статьи, которые есть у всех без исключения юридических лиц – затраты на содержание административного аппарата и хозяйственного блока, расходы на обучение и профпереподготовку и т.п.

Может осуществляться группировка этих объектов по элементам и статьям, исходя из специфики бизнеса. Главное, чтобы необходимую для управления и отчетности информацию можно было получить быстро, она была достоверна и имела необходимый уровень аналитики. Расходы в бухучете – сложная категория, предполагающая обширную классификацию, пренебрегать которой не стоит.

Тонкости признания расходов ведения уставной деятельности

Признание произведенных трат расходами, используемыми для уменьшения выручки, осуществляется по определенным правилам. Они закреплены, в частности, в ПБУ 10/99. Документ утвержден 06.05.99 г. приказом №33н Минфина. Применяются нормы в той части, которая не входит в противоречие с правилами отражения расходов, закрепленными законом о бухучете от 06.12.11 №402-ФЗ. При этом неважно, собирается организация получить доход, выручку или прибыль (не путать с нормами налогового права, где периоды получения доходов и расходов по определенным операциям должны совпадать). Важно соблюсти определенные условия. К ним относятся:

• учет расходов основного производства или других групп должен осуществляться в рамках конкретных договорных обязательств
• проводки на счетах учета должны строго соответствовать информации в первичных формах и действующим нормативам
• должна присутствовать уверенность, что в ходе операции будет наблюдаться сокращение экономических выгод организации

На первый план выходит профессиональное суждение главного бухгалтера. Именно этот сотрудник обязан соблюдать все нормы РСБУ и отражать расходы в строгом соответствии с имеющимися первичными документами.

Пример

Компания перечислила аванс за материалы по ранее заключенному договору поставки, но это не будет признано расходом компании. Проводка в учете будет такая:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 − перечисление аванса поставщику МПЗ (на счетах учета расходов операция отражаться не будет)

Данная трактовка связана с тем, что предварительная оплата за МПЗ не относится к категории расходных для фирмы по законодательным нормам. Также нельзя отнести эту часть к расходам и в связи с тем, что в ходе проведения мероприятия, выгоды фирмы с экономической точки зрения не потерпят уменьшения. Произойдет лишь изменение формы актива компании, из денег на банковском счете сформируется дебиторский долг.

Расходы в бухгалтерском учете

Согласно п. п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Условия принятия к бухгалтерскому учету расходов

Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы и Отчет о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности делятся на три вида.

1. Себестоимость продаж, которая отражается по строке 2120. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с субсчетом 90-себестоимость.

2. Коммерческие расходы, которые отражаются по строке 2210. Сумма их равна кредитовому обороту по счету 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с субсчетом 90-коммерческие расходы.

3. Управленческие расходы, которые отражаются по строке 2220. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с субсчетом 90-управленческие расходы.

Проводки с кредита счета 41 (43) в дебет субсчета 90-себестоимость делаются одновременно с признанием выручки от реализации по кредиту субсчета 90-выручка. Это нужно, чтобы посчитать валовую прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции), которая отражается по строке 2100.

Коммерческие и управленческие расходы относятся не к какой-либо конкретной операции, а к деятельности организации в целом. Поэтому, как правило, сальдо счетов 44 и 26 в конце месяца полностью списывается в дебет соответствующего субсчета к счету 90.

Вопрос 53. Расходы организации: состав, порядок учета (пбу 10/99)

• •Раздел II Бухгалтерский учет Тема 4. Учет денежных средств и расчетов
• •Вопрос 17. Учет денежной наличности в кассе. Учет денежных документов и переводов в пути
• •Вопрос 18. Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банке
• •Операции по расчетным, специальным и валютным счетам
• •Вопрос 19. Учет подотчетных сумм (самостоятельная подготовка)
• •Вопрос 20. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
• •Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками
• •Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками
• •Вопрос 21. Учет расчетов с учредителями и акционерами
• •Вопрос 22. Учет расчетов по налогам и сборам. Виды налогов, источники их уплаты
• •Вопрос 23. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Система счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами
• •Тема 5. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
• •Вопрос 27. Синтетический и аналитический учет основных средств. Понятие инвентарного объекта
• •Вопрос 28. Учет поступления основных средств. Формирование стоимости основных средств в зависимости от источников поступления (пбу 6/01)
• •Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления основных средств
• •Вопрос 29. Учет амортизации основных средств; методы начисления
• •Вопрос 30. Учет выбытия основных средств. Определение финансового результата от выбытия основных средств
• •Вопрос 31. Учет ремонта основных средств. Методы учета
• •Вопрос 32. Нематериальные активы, их состав, характеристика и оценка. Учет поступления, амортизации и выбытия
• •Погашение стоимости (амортизация) нематериальных активов
• •Оценка нематериальных активов
• •Тема 7. Учет труда и расчетов с персоналом предприятия
• •Вопрос 33. Формы, системы и виды оплаты труда, порядок расчета заработной платы и доплат
• •Вопрос 34. Учет удержаний из заработной платы. Виды удержаний.
• •Вопрос 35. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом организации по оплате труда и прочим операциям
• •Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы (кредит счета 70)
• •Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы (дебет счета 70)
• •Тема 8. Учет материалов
• •Вопрос 36. Материалы, их состав, классификация и принципы оценки
• •Вопрос 37. Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расхода материалов
• •Вопрос 38. Учет материальных ценностей на забалансовых счетах. Инвентаризация материальных ценностей, учет результатов инвентаризации
• •Вопрос 39. Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии. Методы аналитического учета материалов
• •Вопрос 40. Учет заготовления и приобретения материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступивших на склад организации (пбу 5/01)
• •Способы оценки материалов при их приобретении
• •Записи на счетах бухгалтерского учета заготовления и приобретения материалов
• •Тема 9. Учет затрат на производство
• •Вопрос 41. Затраты на производство, их классификация. Общие принципы организации учета затрат на производство продукции, работ, услуг
• •Вопрос 42. Учет прямых затрат
• •Вопрос 43. Сводный учет затрат на производство
• •Вопрос 44. Учет накладных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их состав порядок учета и списания
• •Вопрос 45. Разграничение затрат по временным периодам (учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов)
• •Тема 10. Учет готовой продукции, ее продажи и финансовых результатов
• •Вопрос 46. Готовая продукция, ее состав и принципы оценки. Учет выпуска готовой продукции
• •Вопрос 47. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям. Методы учета продажи продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения
• •Вопрос 48. Расходы на продажу: их состав, порядок учета и списания на себестоимость реализованной продукции
• •Вопрос 49. Учет внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов отчетного периода
• •Вопрос 50. Финансовые результаты деятельности организаций, их состав. Определение и списание финансовых результатов от обычных видов деятельности
• •Вопрос 51. Учет операционных доходов и расходов отчетного периода Состав прочих доходов и расходов
• •Вопрос 52. Учет прибылей и убытков организации. Порядок расчета налога на прибыль
• •Вопрос 53. Расходы организации: состав, порядок учета (пбу 10/99)
• •Тема 11. Учет капитала, резервов и займов
• •Вопрос 54. Виды и учет резервов организации
• •Вопрос 55. Особенности формирования и учет уставного капитала в организациях различных форм собственности
• •Вопрос 56. Учет банковских кредитов и займов других организаций; порядок учета процентов за банковский кредит
• •Вопрос 57. Собственный капитал как источник финансирования активов организации. Учет собственного капитала (самостоятельная подготовка)
• •Тема 12. Бухгалтерская отчетность
• •Вопрос 58. Взаимосвязь бухгалтерского учета и отчетности. Содержание бухгалтерской отчетности
• •Вопрос 59. Бухгалтерский баланс организации, принципы построения, содержание, правила оценки статей
• •Вопрос 60. Отчет о прибылях и убытках

Таблица ПБУ 2019 года в последней редакции

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) — это стандарты национального российского бухгалтерского учёта. ПБУ регламентируют организацию бухгалтерского учета и порядок ведения учёта активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным.

Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются и утверждаются Министерством Финансов РФ. В представленной таблице собраны все действующие на данный момент ПБУ (всего их 24) с изменениями, актуальными на 2019 год. ПБУ уже опубликованы с изменениями, вступающими в силу с 2019 года. В таблице указаны номер ПБУ, его наименование (по ссылке можно перейти на полный текст Положения), а также дата начала действия ПБУ и дата его последнего изменения.

В ближайшие годы предстоит очередное масштабное обновление федеральных бухгалтерских стандартов. можно скачать Приказ Минфина РФ, в котором указаны все ПБУ и даты планируемых обновлений.

Таблица действующих в 2019 году ПБУ

Номер ПБУ	Наименование ПБУ	Приказ Минфина	Последнее изменение
без номера	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	№ 34н от 29.07.1998	№ 74н от 11.104.2018
ПБУ 1/2008	Учетная политика организации	№ 106н от 06.10.2008	№ 69н от 28.04.2017
ПБУ 2/2008	Учет договоров строительного подряда	№ 116н от 24.10.2008	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 3/2006	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	№ 154н от 27.11.2006	№ 180н от 09.11.2017
ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность организации	№ 43н от 06.07.1999	№ 142н от 08.11.2010
ПБУ 5/01	Учет материально-производственных запасов	№ 44н от 09.06.2001	№ 64н от 16.05.2016
ПБУ 6/01	Учет основных средств	№ 26н от 30.03.2001	№ 64н от 16.05.2016
ПБУ 7/98	События после отчетной даты	№ 56н от 25.11.1998	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 8/2010	Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы	№ 167н от 13.12.2010	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 9/99	Доходы организации	№ 32н от 06.05.1999	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 10/99	Расходы организации	№ 33н от 06.05.1999	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 11/2008	Информация о связанных сторонах	№ 48н от 29.04.2008	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 12/2010	Информация по сегментам	№ 143н от 08.11.2010	№ 143н от 08.11.2010
ПБУ 13/2000	Учет государственной помощи	№ 92н от 16.10.2000	№ 115н от 18.09.2006
ПБУ 14/2007	Учет нематериальных активов	№ 153н от 27.12.2007	№ 64н от 16.05.2016
ПБУ 15/2008	Учет расходов по займам и кредитам	№ 107н от 06.10.2008	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 16/02	Информация по прекращаемой деятельности	№ 66н от 02.07.2002	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 17/02	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	№ 115н от 19.11.2002	№ 64н от 16.05.2016
ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль организаций	№ 114н от 19.11.2002	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений	№ 126н от 10.12.2002	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 20/03	Информация об участии в совместной деятельности	№ 105н от 24.11.2003	№ 116н от 18.09.2006
ПБУ 21/2008	Изменения оценочных значений	№ 106н от 06.10.2008	№ 132н от 25.10.2010
ПБУ 22/2010	Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности	№ 63н от 28.06.2010	№ 57н от 06.04.2015
ПБУ 23/2011	Отчет о движении денежных средств	№ 11н от 02.02.2011	№ 11н от 02.02.2011
ПБУ 24/2011	Учет затрат на освоение природных ресурсов	№ 125н от 06.10.2011	№ 125н от 06.10.2011

В России сложилась четырёхуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.

Первый (законодательный) уровень – федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Также право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному Банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, другим ведомствам. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ

Второй (нормативный) уровень — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ, российские стандарты), утверждаемые Минфином РФ, в которых излагаются принципы и основные правила национального бухгалтерского учета; положения по бухгалтерскому учету по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), утвержденные Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н. К нормативному уровню также можно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность по РСБУ и МСФО с примерами

Третий (методологический) уровень — инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, иные документы инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень. Подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней. К документам этого уровня относятся инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

Четвертый уровень — документы, которые разрабатываются самим предприятием и определяют организацию и ведение бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям. Это рабочие документы организаций для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. На этом уровне главный нормативный документ по бухгалтерскому учету – учетная политика организации. Цель этого уровня – определить порядок ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность. Указанные документы, их содержание, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

Положение о Финансовом отделе

Положение о Бухгалтерии

Классификация прочих расходов организации

Прочими расходами являются расходы, не связанные с основным видом деятельности (операционные):

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

В состав внереализационных расходов входят:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

* возмещение причиненных организацией убытков;

* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок

исковой давности;

* курсовые разницы;

* суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.

Прочими расходами также являются чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Классификация расходов организации для целей налогообложения

Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

— расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

— внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

В качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

· расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету и др.);

· расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату — убытки (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и др.);

· благотворительные и социальные расходы (на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов и т.п.).

Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций расходов организации, однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.

Ниже представлена налоговая классификация расходов, составленная на основании норм главы 25 НК РФ, а также некоторых других нормативных актов. Данная классификация является универсальной для расходов. Наиболее общим признаком подразделения расходов на категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли. По данному признаку все расходы организаций можно разделить на шесть категорий.

1. В первую категорию входят расходы по видам деятельности, освобожденным от обложения налогом на прибыль организаций.

2. Ко второй категории относятся расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

3. К третьей категории относятся расходы формирующие налоговую базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки.

4. К пятой категории относятся расходы организаций, для которых НК РФ установлен особый порядок налогообложения прибыли.

5. К шестой категории относятся доходы и расходы, которые можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов

Руководители организаций и финансовые работники, как правило, уделяют больше внимания первой составляющей финансовых результатов, т.е. финансовым результатам от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Между тем прочие доходы и расходы оказывают существенное влияние на финансовое положение организаций, их платежеспособность, ликвидность и на их обязательства перед бюджетом с точки зрения выполнения требований налогового законодательства.

В практике хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения прочих доходов и расходов, которые четко законодательно не урегулированы. В результате этого организации либо стараются по возможности отказаться от прочих доходов и расходов, либо, считая их одним из способов реального снижения налогообложения, широко используют, нарушая при этом установленные законодательством нормы и правила.

Для правильной организации учета прочих доходов и расходов организации должны руководствоваться в своей работе ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и главой 25 второй части Налогового кодекса РФ.

В основу действующего порядка формирования прочих доходов и расходов положено подразделение общих понятий о доходах и расходах, не связанных с предметом деятельности организации. Поскольку понятие «предмета деятельности организации» в нормативных документах не определено, организации считают обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат предприятия, учитываются в течение отчетного года на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав прочих доходов организации включаются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие доходы .

В состав прочих доходов организации также включают поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Однако следует помнить, что далеко не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными.

Так, согласно ГК РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

— нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника;

— отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров (сырья и пр.);

— отсутствие у должника необходимых денежных средств (ст. 401 Части 1 ГК РФ).

К чрезвычайным и непредотвратимым обстоятельствам относятся пожары, стихийные бедствия, аварии, эпидемии, угрозы нападения и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер.

Доходами, возникающими как последствия чрезвычайных обстоятельств, можно считать:

— страховое возмещение уничтоженного имущества;

— стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99).

Что касается трех первых поступлений, то они признаются прочими доходами, если такие виды деятельности не обозначены в уставе организации как основные (обычные).

Некоторые прочие доходы принимаются к бухгалтерскому учету аналогично доходам по обычным видам деятельности, т.е. в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме и (или) величине дебиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, и признаются доходами в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником .

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская и депонентская задолженности, по которым срок исковой давности истек, включаются в доход отчетного периода организации в сумме, в которой эти задолженности были отражены в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют на дату, по состоянию на которую произведена переоценка и в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов в отчетном периоде.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету по мере образования (выявления) в фактических суммах, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочими расходами организации являются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) .

Что считать чрезвычайными расходами, в ПБУ 10/99 не прописано. Можно предположить, что к расходам предприятия, возникшим как последствия чрезвычайных обстоятельств, будут относиться некомпенсируемые потери (убытки), вызванные экстремальными условиями, а также затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются аналогично расходам по обычным видам деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок .

В составе прочих расходов учитываются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Однако в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» далеко не всегда. Ведь порядок бухгалтерского учета процентов определяется направлением использования заемных средств .

В налоговом же учете проценты по заемным средствам всегда включаются в состав внереализационных расходов независимо от того, на какие цели используются организацией полученные заемные средства (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитываются осуществленные организацией прочие расходы.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». После указанной процедуры все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» не должны иметь сальдо .

Пример:

Торговая организация ООО «Продукты» получила безвозмездно от своего учредителя строительные материалы для ремонта офиса. Рыночная стоимость материалов – 100 000 руб. Материалы были получены в январе. Ремонт офиса длился с января по март. В течение этих трех месяцев материалы списывались на ремонт офиса: январь – 10 000 руб.; февраль – 60 000 руб.; март – 30 000 руб.

В бухгалтерском учете организации это отражается следующими проводками.

Январь:

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 98/2 «Безвозмездные поступления» – 100 000 руб. – отражена рыночная стоимость поступивших безвозмездно материалов;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 10 «Материалы» – 10 000 руб. – материалы отпущены на ремонт офиса;

Дебет счета 98/2 «Безвозмездные поступления», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» – 10 000 руб. – признан прочий доход организации в размере стоимости отпущенных на ремонт материалов.

Февраль:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 10 «Материалы» – 60 000 руб. – материалы отпущены на ремонт офиса;

Дебет счета 98/2 «Безвозмездные поступления», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» – 60 000 руб. – признан прочий доход организации в размере стоимости отпущенных на ремонт офиса материалов.

Март:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 10 «Материалы» – 30 000 руб. – материалы отпущены на ремонт офиса;

Дебет счета 98/2 «Безвозмездные поступления», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» – 30 000 руб. – признан прочий доход организации в размере стоимости отпущенных на ремонт материалов.

Исключение составляют денежные средства. Если они поступают в организацию без встречного требования или обязательства с ее стороны, то учитываются по дебету счетов по учету денежных средств в корреспонденции со счетом 91/1 «Прочие доходы».

Поступления в возмещение причиненных организации убытков, подлежащие к получению, отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям», счетом 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, также включается в бухгалтерском учете в состав прочих доходов отчетного года (отражается на счете 91/1 «Прочие доходы»). При этом никакие исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлые годы не вносятся.

Кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход отчетного периода организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. При этом в учете производят запись по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком. К примеру, срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами.

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. По общему правилу пересчет стоимости актива или обязательства в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату совершения операции.

Положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю, а также по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю.

На сумму положительной курсовой разницы производят запись по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

При оприходовании излишков материальных ценностей и денежных средств, выявленных в ходе инвентаризации, производится запись по дебету счетов учета материальных ценностей и денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 91/1 «Прочие доходы».

Пример:

ООО «Продукты» сдает выручку, поступившую за день, в сумме 84 000 руб. на договорных условиях через инкассаторскую службу учреждения банка. При пересчете денежных средств банком обнаружен излишек, выявленный в инкассаторской сумке. При этом на расчетный счет общества зачислено 85 000 руб.

Излишек в сумме 1000 руб., выявленный при сдаче дневной выручки, в учете организации отражается следующими проводками:

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 90/1 «Выручка» — 84 000 руб. – отражена дневная выручка общества;

Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 50 «Касса» – 84 000 руб. – денежные средства переданы инкассатору для внесения на расчетный счет;

Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 85 000 руб. – денежные средства зачислены на расчетный счет организации;

Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» – 1000 руб. – отражена сумма излишков, выявленных банком.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в учете подлежат отражению по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К расходам, связанным с участием в уставных капиталах других организаций, могут быть отнесены, в частности, расходы по участию в общем собрании акционеров.

И в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников). Если другая организация находится в другом городе, то расходами, связанными с участием в уставном капитале этой организации, будут командировочные расходы.

Еще одним видом расходов, связанным с участием в уставном капитале других организаций, могут быть расходы на получение выписки из реестра акционеров. Такая выписка необходима для проведения ежегодной инвентаризации финансовых вложений, которая, наряду с инвентаризацией иных активов и обязательств, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете такие расходы будут отражены по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, будут складываться из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, также подлежит учету. При этом в бухгалтерии производят в учете записи:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счета 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость выбывшего объекта;

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счетов 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – на величину понесенных расходов при продаже, выбытии и прочем списании основных средств.

Проценты (начисленные), уплачиваемые организацией за предоставление в ее пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией (за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.), отражаются следующим образом: Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором.

Сумму причитающегося к уплате налога на имущество также включают в состав прочих расходов и отражают записью на счетах: Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество».

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета расчетов.

Отнесение таких долгов на финансовые результаты производится в том случае, если суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, социально-культурных мероприятий, благоустройство территории и т.п. в бухгалтерском учете находят отражение по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Отрицательные курсовые разницы, возникшие по дебиторской (кредиторской) задолженности, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, подлежат отражению по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных резервов указывается проводка: Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам .

Пример:

Торговая организация ООО «Продукты» по итогам инвентаризации расчетов, проведенной по состоянию на 31 марта, выявила наличие следующей сомнительной дебиторской задолженности за поставленные товары: в сумме 250 000 руб. (срок исковой давности истекает в апреле); в сумме 30 000 руб. (срок исковой давности истекает в июне, до истечения срока исковой давности данная задолженность погашена покупателем). В марте в бухгалтерском учете создан резерв по сомнительным долгам в размере 280 000 руб.

В учете организации создание резерва по сомнительным долгам, его использование в течение года и списание неиспользованной суммы резерва отражается следующими проводками.

В марте:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – 280 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.

В апреле:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –250 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность за счет средств резерва;

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – 250 000 руб. – списанная задолженность учтена за балансом.

В июне:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 30 000 руб. – поступили денежные средства в оплату задолженности;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» – 30 000 руб. – восстановлена часть неиспользованного резерва по сомнительным долгам.

К прочим расходам в бухгалтерском учете также относятся так называемые непроизводственные расходы организации, выплаты социального характера: памятные подарки для сотрудников, внесших большой вклад в развитие организации, премии к смотру-конкурсу, услуги по оформлению наград, фото на доску почета и т.п. Стоимость подарков включается в состав прочих расходов проводками:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – стоимость подарков отражена в составе прочих расходов;

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС на стоимость выданных подарков. В налоговом учете такие расходы вообще не отражаются, поскольку они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При списании ценностей, уничтоженных в результате чрезвычайных ситуаций, указывают корреспонденцию: Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, а также те, по которым получены решения суда либо другого органа об их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности организации и до их получения или уплаты отражаются на балансе организации-получателя или организации-плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов. На финансовые результаты организации названные штрафные санкции относятся в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц нанесенного ущерба. При этом составляют запись:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основанием для отражения в учете причиненных организацией убытков служит решение судебного органа или претензионное письмо контрагента, если в договоре была оговорена сумма возможных убытков. В бухгалтерском учете убытки такого рода отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета расчетов.

Статьей 270 НК РФ определен перечень прочих расходов, не принимаемых для целей налогового учета. К ним, в частности, относят:

— суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

— пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

— взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

— суммы процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

— стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей и др.

Для учета не принимаемых при налогообложении прочих расходов рекомендуется использовать отдельный субсчет к счету 91, например, «Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции .

Организовать аналитический учет следует таким образом, чтобы также обеспечить формирование итоговых показателей отчета о прибылях и убытках формы № 2 и расшифровок к нему.