ПБУ 1 94

Правила ведения бухгалтерского учета: что это и для чего они нужны

ПБУ или положения по бухгалтерскому учету (иногда неофициально именуемые правилами ведения бухучета) — это нормативные акты, в которых установлен порядок составления бухгалтерской отчетности и ведения бухучета в том или ином направлении хозяйственной деятельности фирмы. ПБУ могут регламентировать особенности учета различных активов, пассивов, отдельных фактов хозяйственной деятельности.

На какие стандарты опираться при ведении бухучета, узнайте .

ПБУ по бухучету издаются в общем случае Минфином РФ, для кредитных организаций — Банком России. Соблюдать нормы, установленные ПБУ, необходимо всем организациям, если в том или ином положении прямо не указаны исключения. Например, в п. 3 ПБУ 8/2010 говорится о том, что правила, закрепленные в соответствующем источнике, могут не применяться организациями, которые применяют упрощенные схемы ведения бухучета. К таковым относятся, в частности, субъекты малого бизнеса, НКО и другие субъекты (информация Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016).

В 2017 году в РФ применяются 24 различных ПБУ, определяющих правила бухгалтерского учета. Рассмотрим их подробнее.

Перечень ПБУ о бухгалтерском учете в 2017 году

Правила бухучета, применяемые в РФ в 2017 году, представлены следующим перечнем:

  • ПБУ 7/98 — устанавливает порядок отражения в бухучете событий после отчетной даты;
  • ПБУ 4/99— устанавливает методические основы бухгалтерской отчетности юрлиц;
  • ПБУ 9/99 — устанавливает порядок отражения доходов в бухучете организаций;
  • ПБУ 10/99 — фиксирует порядок отражения расходов в бухучете юрлиц;

О ПБУ 9/99 и 10/99 читайте .

  • ПБУ 13/2000 — регламентирует отражение в бухучете сведений о государственной помощи коммерческим фирмам;
  • ПБУ 5/01— регламентирует отражение МПЗ в бухучете;
  • ПБУ 6/01— устанавливает правила отражения основных средств в бухучете;
  • ПБУ 16/02 — регламентирует раскрытие сведений по прекращаемой деятельности в бухучете;
  • ПБУ 17/02 — регламентирует отражение сведений о расходах на научные исследования в бухучете;
  • ПБУ 18/02— устанавливает правила отражения сведений о расчетах по налогу на прибыль в бухучете;
  • ПБУ 19/02— регламентирует правила отражения финансовых вложений в бухучете;
  • ПБУ 20/03 — устанавливает правила отражения в бухучете сведений об участии хозсубъекта в совместной деятельности;
  • ПБУ 3/2006— регламентирует отражение в бухучете сведений об активах и пассивах фирмы в иностранной валюте;
  • ПБУ 14/2007 — устанавливает правила отражения сведений о НМА в бухучете;
  • ПБУ 1/2008— определяет, каким образом предприятию следует формировать и раскрывать учетную политику;
  • ПБУ 2/2008 — устанавливает правила раскрытия в бухучете сведений о деятельности строительных фирм-подрядчиков (или субподрядчиков);
  • ПБУ 11/2008 — устанавливает, как раскрывать в отчетности сведения о связанных сторонах;
  • ПБУ 15/2008 — устанавливает, как отражать в бухучете сведения о расходах по кредитам и займам;
  • ПБУ 21/2008 — устанавливает то, как раскрывать в отчетности сведения об изменении оценочных значений;
  • ПБУ 8/2010 — регламентирует, как должны отражаться оценочные и условные обязательства, а также условные активы в бухучете;
  • ПБУ 12/2010 — устанавливает порядок отражения в бухотчетности организаций сведений по сегментам;
  • ПБУ 22/2010 — регламентирует порядок корректировки ошибок и отражения сведений о них в бухучете;
  • ПБУ 23/2011 — регламентирует, как должен составляться отчет о движении денежных средств;
  • ПБУ 24/2011 — устанавливает порядок отражения в бухучете сведений о расходах на освоение природных ресурсов.

Организация бухгалтерского учета заработной платы на предприятии

С целью организации бухучета труда и зарплаты на предприятии в учетной политике прописывается, какие формы первичных документов для этой цели будут использованы. При этом со вступлением в силу закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ использование унифицированных форм перестало быть обязательным.

Но многие бухгалтеры при организации учета зарплаты отдают предпочтения формам первичных документов, утвержденным постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1. Первичной документацией по учету движения персонала являются приказы (о приеме на работу, увольнении, переводах, предоставлении оплачиваемого отпуска и т. д.). Для каждого принятого на работу сотрудника заводится личная карточка и открывается персональный лицевой счет.

На лицевой счет, открываемый, как правило, на год, заносятся данные о начисленной и выплаченной зарплате, суммах удержаний и вычетов. Данные в лицевые карты переносятся из табелей учета рабочего времени, листов нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о произведении удержания или начислении премии) и проч.

О порядке организации первичного бухучета на предприятии можно узнать из статьи «Порядок организации первичного бухгалтерского учета».

Бухучет расчетов с персоналом по оплате труда — счет для учета

Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухсчет 70 — на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику предприятия.

По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам (сч. 76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.). Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76.

По кредиту отображаются:

  • суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты;
  • суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;
  • начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84.

На предприятиях должен быть организован аналитический учет по бухсчету 70 в отношении каждого работника.

О регистре бухгалтерского учета, обобщающим информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда, читайте в статье «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70».

Банк экспертных заключений

Ответ:

Автор рассмотрел вопрос о применении норм ПБУ-18/02 при расчете расходов на оплату труда

Обоснование:

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом, финансовый результат деятельности предприятия может существенно отличаться от прибыли (или убытка) для целей налогообложения. Возникающие разницы в доходах и расходах должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

С точки зрения влияния на величину налогооблагаемой прибыли выделяют два вида разниц: постоянные и временные.

Постоянные разницы возникают в случаях, когда доходы или расходы формируют только бухгалтерскую или только налогооблагаемую прибыль. Самые распространенные постоянные разницы связаны с невозможностью признать для налогообложения какие-либо расходы, поскольку они не соответствуют условиям, установленным Налоговым кодексом.

Например, при расчете налогооблагаемой прибыли в составе расходов на оплату труда можно учесть начисления работникам, а также стимулирующие и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, если они предусмотрены нормами Трудового кодекса, трудовыми или коллективными договорами. То есть для признания каких-либо выплат в пользу работников важное условие – их наличие в трудовых или коллективных договорах и связь с получением доходов организации. При этом данные выплаты не должны быть названы в качестве исключений в ст. 270 Налогового кодекса. В тех случаях, когда указанные условия не выполняются, возникают постоянные налогооблагаемые разницы между бухгалтерскими и налоговыми расходами.

Так, если премии сотрудникам не связаны с производственными результатами (например, премии к праздникам и юбилейным датам), то они не признаются стимулирующими. Такие выплаты нельзя учесть в составе расходов для налога на прибыль независимо от их названия и наличия в положении о премировании и трудовых договорах, так как они не соответствуют критериям ст. 252 Налогового кодекса (Письма Минфина России от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954, от 23.04.2012 № 03−03−06/2/42 и др.). Следовательно, возникают постоянные налогооблагаемые разницы между бухгалтерскими и налоговыми расходами. Произведение такой постоянной разницы на ставку налога на прибыль формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО), т.е. сумму налога на прибыль, которую нужно в данной ситуации дополнительно заплатить по сравнению с расчетной величиной по правилам бухгалтерского учета.

Пример. К празднику предприятие выдало сотрудникам премии на сумму 150 000 руб.

В бухгалтерском учете учитываются расходы на сумму 150 000 руб.

Для целей налогообложения данные премии признать в расходах нельзя. Следовательно, возникает постоянная налогооблагаемая разница на сумму 150 000 руб.

В бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Д 99 К 68 150 000 x 0,2 = 30 000 руб.

Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникают также во всех случаях, когда фактические затраты превышают ограничения, установленные Налоговым кодексом для отдельных видов расходов.

Например, на основании пп. 16 ст. 255 НК РФ организация может учесть в составе расходов на оплату труда затраты на добровольное медицинское страхование работников на срок не менее года. Но при этом максимальная сумма расходов данного вида не должна превышать 6% от суммы начислений по оплате труда за соответствующий период. В случае несоблюдения условий по продолжительности договора страхования или установленного предельного норматива расходов возникают постоянные налогооблагаемые разницы.

Пример. Расходы на добровольное медицинское страхование работников по договору, заключенному на 1 год, составили за первое полугодие 90 тыс. руб. Фонд оплаты труда сотрудников за данный период − 1 200 тыс. руб.

Максимальная сумма расходов на страхование, которую можно учесть для налога на прибыль:

1 200 x 0,06 = 72 тыс. руб.

Поскольку фактические расходы на добровольное медицинское страхование, которые отражаются в бухгалтерском учете, превышают установленный норматив расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, возникает постоянная налогооблагаемая разница:

90 тыс. руб. – 72 тыс. руб. = 18 тыс. руб.

Произведение такой постоянной разницы на ставку налога на прибыль формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 99 К 68 18 000 x 0,2 = 3 600 руб.

Более сложными в учете являются временные разницы. Они возникают в ситуациях, когда отдельные виды доходов или расходов признаются в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством в различные периоды времени.

Так, если следовать разъяснениям Минфина России (Письма Минфина России от 12.05.2015 № 03-03-06/27129, от 23.07.2012 № 03−03−06/1/356 и др.), то нужно формировать временные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью за счет различных дат признания расходов на отпуска, если месяц выдачи отпускных не совпадает (полностью или частично) с месяцем, в течение которого работник использует отпуск. По мнению Минфина России, в таких ситуациях нужно для целей налогообложения распределять расходы на отпуск пропорционально его дням, приходящимся на каждый месяц. Однако ФНС России с учетом арбитражной практики высказывает иную точку зрения (Письмо ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614): в Налоговом кодексе не установлено, что при расчете налога на прибыль отпускные учитываются пропорционально числу дней, приходящихся на разные отчетные периоды. Поэтому данные суммы можно включить в расходы в том периоде, когда они сформированы и выплачены. Тогда разниц между бухгалтерскими и налоговыми расходами не возникает.

Еще одно распространенное различие между бухгалтерскими и налоговыми расходами на оплату труда возникает при формировании резерва на оплату отпусков сотрудников.

В бухгалтерском учете все организации, кроме малых, обязаны создавать резерв на оплату отпусков как оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 8/2010). Исходя из общего правила (п. 15 ПБУ 8/2010) размер оценочного обязательства должен отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Следовательно, резерв на оплату отпусков нужно создавать исходя из общей суммы отпускных, заработанных всеми сотрудниками, а также взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование на данные отпускные.

Конкретная методика определения величины резерва нормативными актами в области бухгалтерского учета не предусмотрена, поэтому организация должна самостоятельно разработать ее и утвердить в бухгалтерской учетной политике. Но наиболее достоверная оценка резерва может быть получена исходя из количества неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, заработанного каждым работником на отчетную дату, и среднедневной зарплаты соответствующего работника.

Оценивать предполагаемую сумму расходов, которую организации придется понести для выполнения обязательств по выплате отпускных, нужно на отчетную дату. То есть если организация формирует квартальную отчетность, то рассчитывать обязательство нужно четыре раза в год на дату составления баланса.

В налоговом учете организация вправе также формировать резерв на оплату отпусков. Но цель такого резерва совсем иная. Если в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы учитывать обязательства, возникающие у организации в ходе ее работы, то в налоговом учете резерв создается для равномерного признания расходов в течение года. Порядок его формирования установлен ст. 324.1 Налогового кодекса. При этом налоговой учетной политикой необходимо зафиксировать предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. В течение года в налоговых расходах отражается только сумма ежемесячных отчислений в резерв, даже если суммы созданного резерва недостаточно для покрытия расходов по отпускам. Однако если сотрудник увольняется, то компенсацию за неиспользованный отпуск нужно включить в расходы на оплату труда, а не списать за счет резерва на оплату отпусков, поскольку это разные виды расходов (Письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

В связи с различием порядка формирования и использования резерва на оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете возникают временные разницы – налогооблагаемые или вычитаемые.

В.В. Сокуренко
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения. Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Задать вопрос