Справочник Бухгалтера

Отражение оценочных обязательств в бухучете является обязательным. Чаще всего бухгалтерами фиксируется резерв по оплате отпускных. Но это не единственный случай, когда нужно учитывать рассматриваемые обязательства. Фиксируются они только в отчетности. В налоговой декларации резервы фигурировать не будут.

Что собой представляет оценочное обязательство?

Оценочные обязательства (ОО) – это имеющееся обязательство предприятия, которое отличается неопределённой суммой или сроком осуществления. При его наличии необходимо создать резерв.

Если показатель не будет фигурировать в отчётности, это приведёт к завышению чистой прибыли. По этой причине бухгалтерская отчётность не даст объективных сведений о положении предприятия. Все это может привести к негативным последствиям: увеличение дивидендов и ухудшение финансового состояния организации.

Оценочные обязательства существенно отличается от прочих резервов. Рассмотрим примеры:

1. Предприятие планирует ремонтировать оборудование, на это потребуются средства. Под них резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как ремонтные работы обязанностью организации не являются. Предприятие может передумать в осуществлении ремонта.
2. Резерв также не нужно организовывать при наличии обычных обязательств. Предприятие заказало товар. Продукция пришла, однако компания не оплатила услуги контрагента. В данном случае резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как имеющаяся задолженность является кредиторской. Она не соответствует важному признаку оценочного обязательства – неопределенность суммы и сроков. В данном примере компания знает, сколько средств она должна и в какой срок их необходимо возвратить.
3. Предполагаемые обязательства и оценочные резервы отличаются между собой. Последние представляют собой корректирование балансовых показателей активов, связанное с получением новых сведений. Оценочные резервы создаются при наличии сомнительных задолженностей, понижение стоимости МПЗ, снижение цен на финансовые вклады. Данные показатели не отражаются в балансе. Рассматриваемые же показатели будут зафиксированы в пассиве баланса.
4. Резервы, которые создаются на основе нераспределенных доходов, также не будут отнесены к оценочным обязательствам.

При фиксировании ОО часто возникают затруднения. Для предупреждения ошибки важно отличать оценочное обязательство от других видов резервов.

Возникновение оценочных обязательств

Оценочные обязательства могут появиться вследствие следующих факторов:

• Решения суда или договоренности с соответствующими условиями. К примеру, компания заключает со своими клиентами договор, по которому, в случае оказания услуг с недостаточным качеством, деньги будут возвращены. Обычно претензии у клиентов возникают, поэтому имеет смысл создать резерв. Это будут именно оценочные обязательства, так как существует высокая вероятность в их появлении, но точная сумма неизвестна.
• Действия, не зафиксированные в юридических документах, но обязывающие компанию к определенным обязательствам. К примеру, магазин вывесил объявление о том, что он возвращает деньги покупателям, если купленная продукция окажется некачественной. Несмотря на то, что юридически это обязательство никак не оформлено, магазин несет его последствия в связи с публичным заявлением.
• Сформирован резерв на проведение реструктуризации. Создавать его можно только при наличии следующих условий: имеется план реструктуризации, о процедуре уведомлены заинтересованные лица.
• Был заключен заведомо невыгодный договор. Руководители предприятия уверены, что понесут в связи с ним убытки. ОО нужно отразить в бухучете в том же месяце, в котором оформлен договор.

Оценочные обязательства указываются в учете только при наличии условий:

• Финансовые обязательства невозможно избежать. К примеру, компания арендует помещение, которое, по договору аренды, нужно отремонтировать. Пока ремонтные работы еще не проводятся, но избежать их не получится.
• Вероятность возникновения расходов превышает 50%.
• Есть сведения, которые позволяют оценить затраты на исполнение обязательства.

Для формирования резерва должны присутствовать все перечисленные условия. Если одно из них не выполняется, признается условное обязательство. Данный показатель не нужно фиксировать в учете. Он прописывается в пояснениях к отчету.

Учет оценочных обязательств

Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражаться сумма может как в перечне конкретных расходов (к примеру, траты на ремонт по гарантии»), так и в списке прочих расходов.

Проводки начисления ОО будут выглядеть следующим образом:

• ДТ 20 (23, 25, 26, 44) КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Погашение обязательств будет отражено следующим образом:

• ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 10, 76, 70, 90

Выбранные счета определяются проведенной операцией.

Пример

Предприятие участвует в судебных тяжбах. Ожидается, что ему придется выплачивать 80 000 рублей. Отражено это будет следующим образом:

• ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Было получено решение суда. Расчеты предприятия не оправдались. Организации нужно будет выплатить 100 000 рублей. Операцию можно отразить следующим образом:

• Погашение ОО: ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 76 «Расчеты с кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма операции: 20 000 рублей.
• Сумма, которую нужно доплатить: ДТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма, которую требуется доплатить: 20 000 рублей.

Все указываемые проводки должны быть подтверждены первичной документацией. Из учета можно ясно понять, какие именно операции были осуществлены.

Нужно ли отражать оценочные обязательства в налоговом учете?

Отсутствие сведений об ОО в налоговом учете – это не ошибка. Резервы можно не указывать, так как они не влияют на размер начисляемых налогов. Данная информация не потребуется налоговым органам. Зато она пригодится банковским учреждениям, к которым обращается предприятие, или его инвесторам.

Резюме

Оценочные обязательства предполагают создание резерва. Обязательства, чтобы они были признаны оценочными, должны соответствовать ряду условий. Главные признаки – невозможность определить точные суммы начислений и сроки их погашения. Обязательства должны быть неотвратимыми. К примеру, они появляются на основании договоров с сотрудниками. Если обязательство не отвечает установленным требованиям, то учитывается оно в другом порядке. ОО фиксируются только в бухучете. Указывать их в налоговой декларации не нужно, так как предполагаемые расходы на размер налогов не влияют. Их появление в учете является обязательным.

• Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
• Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
• Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.

В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.

Возможные причины появления данного типа обязательств:

• нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
• ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.

Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:

1. По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
2. Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
3. Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.

Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.

Примеры оценочных обязательств:

• возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
• вероятные издержки по судебным разбирательствам;
• заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
• гарантийные обязательства;
• поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
• резерв на выплату отпусков сотрудников;
• резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.

В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно. Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.

Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.

Расчет величины оценочного обязательства

1. Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
2. Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.

При проведении оценки в расчет принимаются:

• последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
• возможные риски;
• будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски.

Нормативное регулирование

Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.

Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства

Пример 1

В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании. Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца. Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.

Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:

20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.

Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.

Распространенные проводки по учету резервирования средств

1. Создание резервов.

   Дт 20 (23,25,44) Кт96 – формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников.

   Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.

2. Списание резервов.

   Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов.

   Дт96 Кт69 – начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств.

   Дт96 Кт23 – погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству.

   Дт96 Кт91.1. – внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 02-1/2017 ISSN 2410-700Х_

© Погрельцева Л.В., 2017

УДК 657.222

А. В.Рец

ФОРМИРОВАНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Аннотация

В статье рассмотрен порядок формирования оценочных обязательств. Проведен сравнительный анализ формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

Ключевые слова

Оценочные обязательства, условные обязательства, резерв на оплату отпусков, налог на прибыль, временные разницы.

В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» организация, у которой существуют обязательства, возникшие в результате прошлых событий ее хозяйственной жизни и исполнения, которых организация не может избежать, должна признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства . Это обеспечивает выполнение одного из основных принципов бухгалтерского учета и формирования отчетности: готовность признания убытков. Этот принцип означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств (долгов), чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов (требование осмотрительности).

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: 1) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует; 2) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; 3) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена .

Таким образом, в процессе деятельности организации возникают условия, при которых ведется хозяйственная деятельность, и, исходя из которых, в бухгалтерском учете в обязательном порядке формируется оценочное обязательство.

Обеспечение реализации работниками права на ежегодный оплачиваемый отпуск в соответствии с Трудовым Кодексом РФ является одним из таких условий . Так как у организации возникает обязательство перед сотрудниками по оплате ежегодных отпусков, то в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 02-1/2017 ISSN 2410-700Х_

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» организация обязана сформировать в бухгалтерском учете оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков и отразить его в бухгалтерской отчетности как кредиторскую задолженность. Оценочное обязательство, в том числе в части оплаты отпусков, в соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», могут не создавать субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации .

Расчет резерва осуществляется на основании данных бухгалтерского учета о заработной плате сотрудников за предыдущий отчетный период (12 месяцев) и о количестве заработанных каждым сотрудником дней отпуска на каждую отчетную дату.

Согласно налоговому законодательству для равномерного включения расходов на отпуск в себестоимость в отчетные периоды организации по своему желанию могут создавать резерв отпусков (ст. 324.1 НК РФ). При этом способ резервирования, предельная сумма начислений в резерв и ежемесячный процент начисления отражаются в учетной политике организации. Налогоплательщик, создающий резерв, должен составить расчет (смету) ежемесячных отчислений в резерв, рассчитанный из предполагаемой суммы расходов на отпуск за год с учетом сумм социальных взносов и взносов от несчастных случаев .

Резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы работодатели смогли равномерно включать соответствующие издержки в ежемесячные расходы на оплату труда. Таким образом, им удастся уменьшать в течение отчетного года налоговую базу.

Резерв могут создавать юридические лица, которые являются плательщиками налога на прибыль и признают свои расходы и доходы по методу начисления. Даже если компания принимает решение не создавать резерв на оплату отпусков, ей все равно нужно отразить этот факт в учетной политике.

Когда организация создает резерв на оплату отпусков, то все расходы, которые будут возникать в связи с отпусками, должны будут списываться именно за счет него. Если его не хватит, то в этом случае разница будет уменьшать налоговую базу отчетного периода. Неиспользованная в отчетном году сумма резерва на оплату отпусков должна переноситься на следующий год.

Процесс формирования и использования резерва на оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете можно проанализировать в таблице 1.

Таблица 1

Различия формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

Налоговый учет Бухгалтерский учет

Резерва на оплату отпусков компания создает в начале отчетного года. Цель его создания — включение расходов на оплату отпусков в состав расходов на оплату труда Процесс создания резерва на оплату отпусков отражается в отчетности в тот день, когда был издан соответствующий приказ по организации

Формирование резерва на оплату отпусков является правом юридического лица, являющегося плательщиком налога на прибыль Формирование является обязательным для всех организаций, кроме субъектов малого предпринимательства

Процесс создания регламентируется Налоговым кодексом РФ Порядок создания резерва на оплату отпусков регламентируется (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы») и отражается в учетной политике

При формировании годовой бухгалтерской отчетности организация должна провести инвентаризацию оценочного обязательства, которая заключается, в основном, в инвентаризации количества дней отпуска, «заработанных» (причитающихся к оплате) по состоянию на отчетную дату и определению среднедневной заработной платы сотрудников за отчетный период.

Организацией может быть утвержден в Учетной политике иной вариант, при котором расчет суммы оценочного обязательства (резерва на оплату отпусков), исходя из количества дней отпуска, заработанных каждым работником за отчетный период, рассчитанный с учетом среднедневного заработка каждого работника и суммы причитающихся страховых взносов во внебюджетные фонды.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Пример расчета резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете представлен в таблице 2.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 02-1/2017 ISSN 2410-700Х_

Таблица 2

Расчет резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете в ОАО «Племзавод «Урожай» Каневского района

1 2 3 4=2*3 5= 4*30% 6=4+5

1 Иванов А.В. 18 2895,63 52121,34 15636,41 67757,75

2 Сидоров И.А. 7 2793,14 19551,98 5865,6 25417,58

3 Михалкова О.Д. 11 1289,23 14181,53 4254,45 18435,98

4 Петрова У.Н. 0 4238,59 0,00 0,00 0,00

5 Сидоренко А.Р. 26 1234,38 32093,88 9628,16 41722,04

6 Итого 62 Х 117948,73 35384,62 153333,35

Таким, образом, в бухгалтерском учете организация формирует оценочное обязательство путем создания резерва в сумме, необходимой для оплаты отпусков работников, в полном объеме на отчетную дату (конец отчетного периода). Суммы резерва относятся на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы, либо включаются в стоимость актива, в зависимости от того в каком виде деятельности участвует сотрудник организации, по обязательствам перед которым создается соответствующее оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков.

В бухгалтерском учете операции по созданию и расходованию резерва на предстоящую оплату отпусков отражаются следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства» ,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»)

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — начислен резерв на оплату отпусков работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Использование резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска сотруднику, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записями:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные работникам организации;

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

Пример расчета резерва на оплату отпусков для целей налогового учета представлен в таблице 3.

Таблица 3

Пример расчета резерва на оплату отпусков для целей налогового учета в ОАО «Племзавод «Урожай» Каневского района

№ Ф.И.О. Остаток дней отпуска по состоянию на 31.12.2015 г. Дни отпуска на 2016 Использовано дней отпуска в 2015 г. Остаток дней неиспользованног о отпуска за налоговый период Среднедневная заработная плата, руб. Сумма резерва, руб. Взносы во внебюджетные фонды (30%), руб. Итого резерва, руб.

1 2 3 4 5=2+3-4 6 7=5*6 8=7*30% 9=7+8

1 Иванов А.В. 0 28 22 6 2895,63 17373,78 5212,13 22585,91

2 Сидоров И.А. 0 28 28 0,00 2793,14 0,00 0,00 0,00

3 Михалкова О.Д. 0 28 28 0,00 1289,23 0,00 0,00 0,00

4 Петрова У.Н. 0 28 10 18 4238,59 76294,62 22888,39 99183,01

5 Сидоренко А.Р. 0 28 28 0,00 1234,38 0,00 0,00 0,00

Итого 0 140 116 24 Х 93668,32 28100,52 121768,92

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

При создании резерва на оплату отпусков для целей налогового учета в первый раз, организация должна составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 02-1/2017 2410-700Х

отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, с учетом суммы страховых взносов во внебюджетные фонды.

В связи с различным подходом и различной методикой расчета расходов на формирование резервов на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете, у организации при применении ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль» возникают временные разницы. Исходя из данных приведенных выше примеров, разница между суммами переходящих остатков резервов на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете приведет к созданию вычитаемой временной разницы в размере 31564,43*(153333,35 — 121768,92) рублей и, как следствие, к начислению в бухгалтерском учете отложенного налогового актива (с Кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы») в размере 6312,88*(31564,43 * 20 %) рублей .

Проблема различий в регулировании бухгалтерского и налогового учета резервов создается и решается на законодательном уровне страны. В свою очередь в процессе внутрифирменного управления в организации порядок формирования соответствующей информации должен быть организован в оптимальной взаимосвязи учетных систем. Важно наладить надлежащую взаимосвязь между функциями бухгалтерии и других подразделений, и должностных лиц организаций, которые выступают как в роли источников, так и потребителей необходимых данных.

Список использованной литературы:

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197- ФЗ, (редакция, действующая с 1 января 2017 года).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утверждено приказом Минфина РФ от 13.11.2010 г. № 167н.

5. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету (шестое издание, переработанное и дополненное). — М.: Проспект, 2014. — 592 с.

© Рец А. В., Хромова И. Н., 2017

УДК 654

У.Ю. Рощектаева

к.э.н., доцент

Академия маркетинга и социально-информационных технологий

г. Краснодар, Российская Федерация А.В. Милюкова магистрант

Академия маркетинга и социально-информационных технологий

г. Краснодар, Российская Федерация

СИСТЕМА МОТИВАЦИИ ПЕРСОНАЛА В ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО

КОНДИТЕРСКИЙ КОМБИНАТ «КУБАНЬ»)

Аннотация

Система мотивации персонала является одной из важных деятельностей, как отдела кадров, так и всей

Положениями по бухучету предусмотрены три вида оценочных резервов: по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений. Рассмотрим, почему необходимо создание оценочных резервов и какое значение они имеют для компании

26.08.2016 Елена Щербачева, заместитель директора департамента развития и стандартизации учетных процессов компании «ФБК»

Оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой стоимости отдельных активов в связи с появлением новой информации. Более точно можно сказать так: оценочные резервы в бухгалтерском учете используются для того, чтобы отразить имущество компании в балансе на конец отчетного года по стоимости, сформированной на этот момент на рынке (рыночной стоимости), если она оказалась ниже стоимости, по которой это имущество изначально было принято на баланс (балансовой стоимости). Создавать оценочные резервы необходимо, иначе оценка отдельных активов в отчетности станет недостоверной, что будет противоречить требованиям законодательства о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухгалтерском учете)).

Однако почему нельзя просто откорректировать стоимость имущества на отчетную дату, если она к этому моменту снизилась?

Дело в том, что первоначальная стоимость некоторых активов, принятых на баланс, в бухгалтерском учете не подлежит изменению (за исключением случаев, специально установленных законодательством). А такой прием, как создание оценочных резервов, позволяет корректно (то есть в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету) отражать стоимость таких активов в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.

Создание оценочных резервов

Четкого определения понятия оценочных резервов нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат. По сути, оценочные резервы представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и формируются на «дополнительных» счетах к счетам соответствующих активов — так называемых контрарных счетах. Контрарный счет — это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка.

Создание оценочного резерва отражается по кредиту счета учета соответствующего резерва (Планом счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен свой счет учета для каждого резерва) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

К оценочным резервам в настоящее время относят:

• резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет учета 14);
• резерв под обесценение финансовых вложений (счет учета 59);
• резерв по сомнительным долгам (счет учета 63).

Формирование каждого из этих резервов обязательно для всех компаний без исключения, если на момент составления бухгалтерской отчетности:

• снизилась рыночная цена материально-производственных запасов или они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество (п. 25 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01));
• может произойти обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (п. 38 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н);
• имеется сомнительная дебиторская задолженность (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Стоимость МПЗ, финансовых вложений и величина дебиторской задолженности показываются в активе баланса в свернутом виде, то есть за минусом созданных по ним резервов. Таким образом, с оценочными резервами связаны уценка соответствующих активов и отражение их новой (уменьшенной) стоимости в бухгалтерской отчетности.

По своему экономическому содержанию перечисленные резервы являются оценочными категориями (оценочными значениями), то есть они устанавливаются на основании оценки, максимально соответствующей текущим рыночным условиям.

Так, величина снижения стоимости рассматриваемых нами активов (МПЗ, финансовых вложений, дебиторской задолженности) определяется посредством оценки соответственно количества МПЗ, частично потерявших свои полезные свойства; реальной стоимости финансовых вложений, по которой их можно будет реализовать; вероятности и суммы погашения долгов по дебиторской задолженности.

Другими словами, в контексте данной статьи оценочное значение — это величина, на которую корректируется актив (МПЗ, дебиторская задолженность, финансовые вложения), с целью отражения в бухгалтерской отчетности информации о его справедливой стоимости.

Правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений фактически устанавливает ПБУ 21/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 21/2008)).

Оценочные значения и оценочные обязательства для учета оценочных резервов

Остановимся на одном важном моменте: не стоит путать оценочные значения с оценочными обязательствами.

Когда у компании возникают обязательства, которые имеют неопределенную величину и (или) срок исполнения, в ее бухгалтерском учете формируется резерв предстоящих расходов. Поскольку на дату возникновения таких обязательств их величина и (или) срок определяются на основании оценки, они называются оценочными обязательствами. Оценочное обязательство — это особый тип обязательства, которое отличается от обычного обязательства (кредиторской задолженности) только неопределенностью. По сути, это резервирование средств на предстоящие расходы, которые точно придется понести в будущем.

Необходимо отметить, что оценочные резервы, оценочные значения, оценочные обязательства кажутся похожими только на первый взгляд. По смыслу они являются разными объектами бухгалтерского учета, регулируются разными нормативными актами и, соответственно, имеют различный порядок отражения в учете. Так, порядок формирования оценочных обязательств, создание резервов предстоящих расходов регулируются ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее — ПБУ 8/2010)). При учете оценочных резервов ПБУ 8/2010 не применяется (п. 2 ПБУ 8/2010).

Важно!

Оценочные значения формируют стоимостную оценку (стоимость актива) или оценку в натуральных показателях (например, срок полезного использования), но при этом оценочное значение выбирается из объективной стоимости активов либо данных о сроке службы ОС или НМА. Оценочное обязательство основывается на расчетных оценках, выбираемых из интервала значений. То есть резервы предстоящих расходов, которые создаются под оценочные обязательства, не являются оценочными значениями.

Актуальная бухгалтерия

Подписка Разместить:Как в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 сформировать оценочные обязательства и резервов по отпускам?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» версия 3.1.6.

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 для формирования оценочных обязательства и резервов по отпускам следует неукоснительно соблюдать последовательность проведения документов (меню Расчет зарплаты). После исчисления зарплаты в документе Начисление зарплаты и взносов следует сформировать и провести документ Отражение зарплаты в бухучете. Если в расчетном месяце были проведены документы Отпуск, то информация о них будет отображена на закладке Выплата отпусков за счет оценочных обязательств.

Формирование обязательств и резервов производится документом Начисление оценочных обязательств по отпускам в режиме Расчет текущего месяца. Расчет производится на закладке Расчет обязательств и резервов по отпускам, а на закладке Обязательства и резервы текущего месяца эти данные в разрезе подразделений готовятся для синхронизации с программой «1С:Бухгалтерия 8» ред.3.0

См. также:

Как настроить формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам (+ видео)

Как зарегистрировать остатки по оценочным обязательствам и резервам по отпускам (+ видео)