Отложенный налог банк

Содержание

Банк «Восточный» выбрал нестандартный способ решения проблем с собственным капиталом. Банк планирует сделать это за счет экономии на налоге на прибыль, правда, для этого ему нужно заработать 30 млрд руб., притом что его прибыль за первое полугодие составила менее 2 млрд руб.

Банк «Восточный» (занимает 35-е место по размеру активов) вчера опубликовал международную отчетность (МСФО) за первое полугодие, где в разделе «Непрерывность деятельности» сообщил о своих планах по повышению капитализации. Для этих целей банк планирует «признание отложенного налогового актива» в размере 5,826 млрд руб., что составляет 16% от капитала банка. Однако для того, чтобы использовать эту возможность, группе необходимо получить прибыль в размере 30 млрд руб. Исходя из текущих результатов банка, такие прогнозы очень оптимистичны — по итогам шести месяцев 2017 года банк пока смог заработать чуть менее 1,99 млрд руб. чистой прибыли. «Руководство банка подготовило среднесрочный бизнес-план, в котором оценивается вероятность получения группой достаточной налогооблагаемой прибыли,— уточняется в отчетности.— Исходя из бизнес-плана банка, руководство считает, что существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы отложенные налоговые активы».

Акцент на необходимости увеличения собственного капитала отчетности «Восточного» за 2016 год сделал его аудитор «Прайсвотерхаускуперс». В своем заключении аудитор отмечал «наличие существенной неопределенности, которая может вызвать сомнения в способности группы непрерывно продолжать свою деятельность». Согласно отчетности банка, «существенная неопределенность» была связана с тем, что, «если руководство не сможет значительно увеличить капитал первого уровня в 2017 году, это может вызвать значительные сомнения в способности группы продолжать свою деятельность». При этом открытым на тот момент оставался вопрос, в каком объеме банку придется формировать резервы на возможные потери по итогам проверки ЦБ (см. «Ъ” от 10 апреля). Месяц спустя «Восточный» в рамках повышения уровня капитала сообщил о конвертации субординированных облигаций в капитал первого уровня на сумму 7 млрд руб.

Банки довольно редко используют такого рода налоговые маневры для увеличения капитала, указывает руководитель отдела валидации «Эксперт РА» Станислав Волков. «Скорее всего, банк действительно сможет сократить налоги на прибыль в будущих периодах, признав убытки прошлых лет, но этот доход будет существенно ниже ожидаемого банком,— рассуждает он.— Чтобы за короткий период банку заработать необходимую прибыль, должны произойти какие-то серьезные положительные события, например расформированы резервы, однако предпосылок для таких событий у банка «Восточный” не просматривается. Поэтому сценарий, заложенный в отчетности банка, выглядит малореалистичным». Если банк не сможет получить достаточную налогооблагаемую прибыль, отложенный налоговый актив нужно будет обесценить, что приведет к уменьшению собственного капитала, указывается в МСФО «Восточного». «Впрочем, в случае его неисполнения снизится капитал по МСФО, а не по российской отчетности, и, поскольку регулятор не осуществляет надзорных действий на основе международной отчетности, явной угрозы банку это не несет»,— заключает господин Волков.

Юлия Локшина

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» говорится, что отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

Величину текущего налога на прибыль нужно отражать в отчете о прибылях и убытках (форма N 2). В данном отчете к тому же надлежит отображать суммы недоплаты (переплаты) по налогу из-за ошибок в прошлых налоговых периодах. И отражать их в отчете необходимо после показателя текущего налога.

Выявленные за прошлые налоговые периоды расходы (доходы) в бухгалтерском учете признаются в отчетном периоде. При этом в налоговом учете их необходимо признавать в тех периодах, когда они появились. В итоге в отчетном периоде сумма, которая доначислена (переплачена), отражается три раза:

1) в составе условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

2) как постоянный налоговый актив (при недоплате) или постоянное налоговое обязательство (при переплате);

3) как задолженность перед бюджетом (или задолженность бюджета) из-за ошибки прошлого периода.

Пример

Организация в мае 2009 г. при расчете налога на прибыль за 2008 г. обнаружила ошибку — не были отражены доходы в размере 301 200 руб. К тому же данные доходы одинаково признаются в налоговом и бухгалтерском учете. В итоге организация недоплатила налог, сумма которого равна 60 240 руб. (301 200 руб. х 20%).

По налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 г. налог к уплате составляет 180 000 руб., совокупная задолженность перед бюджетом составила 240 240 руб.

(180 000 руб. + 60 240 руб.), в том числе 180 000 руб. — текущий налог на прибыль и 60 240 руб. — доплата из-за ошибки прошлого периода. Организации необходимо сделать следующие проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — 301 200 руб. — отражены доходы прошлого налогового периода, выявленные в отчетном периоде;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 240 240 руб. (180 000 руб. + 60 240 руб.) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив» — 60 240 руб. — отражен постоянный налоговый актив на сумму дохода 2008 г., который в бухучете показан в доходах за полугодие 2009 г., а в налоговом учете — в 2008 г.;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Доплата по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 60 240 руб. — отражена доплата по налогу на прибыль за 2008 г.

Рассмотрим более легкий вариант, т.е. никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом за полугодие 2009 г. нет, за исключением постоянной разницы, которая возникла из-за недоплаты. В результате в отчете о прибылях и убытках за полугодие 2009 г. информацию о текущем налоге на прибыль и выявленной недоплате за предыдущий налоговый период необходимо заполнить следующим образом (текущий налог на прибыль за полугодие 2008 г. равен 220 000 руб.). Следовательно, если ошибка выявлена в пределах одного налогового периода, то отображать в отчете о прибылях и убытках сумму недоплаты (переплаты) не надо, так как рассчитанный налог в декларации и текущий налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках определяют нарастающим итогом.

Если присутствуют постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые корректируют показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, раздельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются следующие показатели:

1) условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

2) постоянные и временные разницы, которые возникли в отчетном периоде и повлекли корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях нахождения текущего налога на прибыль;

3) постоянные и временные разницы, которые возникли в прошлых отчетных периодах, но повлекли корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

4) суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

5) причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

6) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

В отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е.

о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а в бухгалтерском учете отраженной на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С 1 января 2008 г. текущий налог на прибыль можно находить на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Но при этом организация не освобождается от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

Текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, которая отражена в налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчислена по данным налогового учета.

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Величина графы 3 (за отчетный период) исчисляется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99 «Прибыли и убытки»), который скорректирован на сумму остатка постоянных налоговых обязательств и активов, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых обязательств и активов исчисляется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 99 «Прибыли и убытки» (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как величина по строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Положительное сальдо говорит о том, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Вследствие этого при нахождении текущего налога на прибыль положительное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Отрицательное сальдо говорит о том, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Вследствие этого при нахождении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Увеличение отложенных налоговых активов подразумевает под собой положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, вследствие этого при корректировке данную величину надлежит прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

Уменьшение отложенных налоговых активов подразумевает под собой отрицательную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, вследствие этого при нахождении текущего налога на прибыль данная величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Уменьшение отложенных налоговых обязательств подразумевает под собой отрицательную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, вследствие этого при корректировке данную величину надлежит прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

Увеличение отложенных налоговых обязательств подразумевает под собой положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, вследствие этого при нахождении текущего налога на прибыль данная величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Рассчитывается показатель строки текущего налога на прибыль по приведенной ниже формуле.

Строка текущего налога на прибыль формы N 2 = Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль + (-) Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов + (-) Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» + (-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Обратите внимание: при корректировании в отчетном периоде ошибок прошлых лет появляется необходимость введения в форму N 2 дополнительных строк. Напомним, что по правилам бухгалтерского учета ошибки, которые были допущены в предыдущих периодах, исправляются в периоде обнаружения данных ошибок, т.е. в текущем периоде. Если в результате ошибки была неправильно начислена сумма какого-нибудь налога, то его нужно заново пересчитать, при этом еще сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить сумму налога и пени. Данная сумма доначисления (уменьшения) налога и пеней закрепляется в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов текущего периода.

Если ошибка подействовала на исчисление налога на прибыль, то в отчетном периоде образуется постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив. Сумма данного постоянного налогового обязательства (актива) равна сумме недоплаченного (переплаченного) прежде налога на прибыль. Ее надлежит отобразить в форме N 2 в дополнительной строке, которая вводится после строки 150 «Текущий налог на прибыль», согласно разъяснениям, которые даны в письме Минфина РФ от 23.08.2004 г. N 07-05-14/219 «Об ошибках, допущенных при исчислении налога на прибыль».

Подобным образом фиксируются суммы штрафов и пеней по налогам и сборам. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Для учета налоговых санкций и пеней в форму N 2 понадобится ввести дополнительную строку, расположив ее после строки 150 «Текущий налог на прибыль».

Величина графы 4 строки 150 «Текущий налог на прибыль» (за аналогичный период предыдущего года) переписывается из графы 3 строки 150 «Текущий налог на прибыль» формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

Бенджамин Франклин однажды написал:

«В этом мире ничто нельзя считать неотвратимым, кроме смерти и налогов».

Налог на прибыль — это то, чего приносящая прибыль компания вряд ли может избежать.

Возможно, вы сочтете заполнение налоговой декларации сложной задачей, потому что все должно быть правильным — иначе вы напрашиваетесь на штрафы от налоговой службы.

Кроме того, вам нужно рассчитать отложенные налоговые обязательства. Отложенный налог на прибыль относится к десятке основных причин головной боли бухгалтеров, поскольку его концепцию и применение нелегко понять. Когда дело доходит до составления финансовой отчетности по МСФО, многие из отчетов содержат ошибки в отложенном налогообложении.

Стандарт IAS 12 погружает вас в мир налога на прибыль и это отнюдь не интересный легкий для чтения роман.

Что представляет собой МСФО (IAS) 12?

Цель МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» — порядок учета налогов на прибыль.

Основная проблема здесь заключается в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

  • будущего восстановления (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), отражаемых в финансовой отчетности предприятия.
    Если будущее восстановление или погашение сделает будущие налоговые платежи большими или меньшими, чем они были бы, если бы такое восстановление или погашение не имело налоговых последствий, тогда компания должна признать отложенные налоговые обязательства или активы.
  • операций и других событий за текущий период, отраженных в финансовой отчетности компании.
    МСФО (IAS) 12 требует учета текущего и отложенного налога на прибыль от определенной операции или события точно так же, как и учета самой операции или события.

Цель МСФО (IAS) 12.

В чем разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, текущим и отложенным налогом?

Практически в каждой стране правила бухгалтерского учета отличаются от налогового учета из-за местного налогового законодательства и регулирования. Иногда эти различия действительно значительны, и бухгалтеры должны внести множество корректив в свою бухгалтерскую прибыль, чтобы получить базу для расчета налога на прибыль.

Чтобы полностью понять смысл и правила IAS 12, вам необходимо понять значение и различия между:

  • бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью, и
  • текущим налогом на прибыль и отложенным налогом на прибыль.

Что такое бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль?

Бухгалтерская прибыль (‘accounting profit’) — это прибыль или убыток за период до вычета расходов по налогу на прибыль. Обратите внимание, что МСФО (IAS) 12 определяет бухгалтерскую прибыль как показатель до налогообложения (а не после уплаты налогов), чтобы соответствовать определению налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемая прибыль/ налоговый убыток (‘taxable profit/loss’) представляет собой прибыль или убыток за период, определяемый в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами.

Из определений вы можете ясно видеть, что эти 2 цифры могут значительно различаться, потому что правила бухгалтерского учета и налогообложения не совпадают. Для преодоления этих различий вы должны внести в свою бухгалтерскую прибыль следующие корректировки:

  • Добавить расходы, признанные, но не подлежащие вычету для целей налогообложения;
  • Добавить доходы, не признанные, но подлежащие включению в прибыль для целей налогообложения;
  • Вычесть расходы, не признанные, но подлежащие вычету для целей налогообложения;
  • Вычесть доходы, признанные, но не подлежащие включению в прибыль для целей налогообложения.

Что такое текущий налог и отложенный налог?

Текущий налог на прибыль (‘current tax’) — это сумма налога на прибыль, которую вы должны заплатить (возместить) в налоговый орган, рассчитанная в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за текущий период.

Отложенный налог на прибыль представляет собой бухгалтерский показатель, используемый для сопоставления налогового эффекта от операций с их влиянием на бухгалтерский учет, что дает менее искаженный финансовый результат.

Различия между текущим и
отложенным налогом на прибыль.
Текущий
налог на прибыль
Отложенный
налог на прибыль
Сущность: подлежит уплате в налоговый орган бухгалтерский показатель
База: налогооблагаемая прибыль/убыток временные разницы
Период: текущий период будущие периоды

Оценка текущих налоговых обязательств (активов) является очень простой. Нам необходимо взять налоговую ставку, действующую на конец отчетного периода, и применить ее к налогооблагаемой прибыли (убытку).

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль ( налоговый убыток) * Налоговая ставка

Расходы по текущему налогу на прибыль в большинстве случаев отражаются непосредственно в составе прибыли или убытка. Однако если текущий налог возникает из операции или события, признанного не в составе прибыли или убытка, либо прочего совокупного дохода, либо собственного капитала, то текущий налог на прибыль признается таким же образом.

Отложенный налог на прибыль (‘deferred income tax’) — это налог на прибыль, подлежащий уплате (возмещению) в будущих периодах в связи с временными разницами, неиспользованными налоговыми убытками и неиспользованными налоговыми льготами.

Отложенные налоговые обязательства, возникающие в результате налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых активов, являются результатом временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот.

Мы можем рассчитать отложенный налог как временную разницу, умноженную на применяемую ставку налога.

Временная разница =
Балансовая стоимость — Налоговая стоимость

Отложенный налог на прибыль =
Временная разница * Налоговая ставка

Прежде чем углубиться в концепцию временных разниц, вам нужно сначала понять налоговую стоимость.

Что такое налоговая стоимость?

Налоговая стоимость (или налоговая база) актива или обязательства (‘tax base’) — это сумма актива или обязательства для целей налогообложения. То есть, это стоимость актива или обязательства, которая учитывается при определении налогооблагаемой прибыли в соответствии с налоговым законодательством.

Например, если у вас есть проценты к получению, а процентный доход облагается налогом на прибыль по кассовому методу, тогда налоговая стоимость процентов к получению будет равна 0.

Почему?

Потому что, когда вы фактически получаете деньги и погашаете проценты к получению в своем учете, вам нужно указать полную сумму этих полученных денежных средств в вашей налоговой декларации. В то же время вы не можете вычитать что-либо из этой суммы для целей налогообложения.

Налоговая стоимость обязательства.

Налоговая стоимость обязательства представляет собой его балансовую стоимость, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

Например, когда вы начисляете некоторые расходы, которые будут вычитаться при уплате, тогда налоговая стоимость обязательства по начисленным расходам равна 0.

Необходимо соблюдать осторожность с тем, что не отражается в балансе! Если вы проанализируете все свои активы и обязательства, рассчитав их налоговую стоимость, то можете обнаружить те из них, которые не были признаны, но у них все еще есть налоговая стоимость.

Например, вы могли понести некоторые расходы на исследования, включенные в прибыль или убыток в прошлом, и которые вы не могли вычесть для целей налогообложения до более поздних периодов. В таком случае затраты на исследования не отражены в вашем отчете о финансовом положении, но у них есть налоговая стоимость.

, как определять налоговую стоимость ваших активов или обязательств.

Что такое временные разницы?

Временные разницы (‘temporary differences’) представляют собой разницу между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства.

Когда балансовая стоимость актива или обязательства превышает его налоговую стоимость, тогда существует налогооблагаемая временная разница, и она порождает отложенные налоговые обязательства.

В неясной ситуации, когда балансовая стоимость актива или обязательства ниже его налоговой стоимости, появляется вычитаемая временная разница (‘deductible temporary difference’), и это приводит к возникновению отложенного налогового актива.

Временные разницы.

Отложенное налоговое обязательство.

Вам необходимо признать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, которые вы обнаружили, за исключением следующих ситуаций:

  • Никакое отложенное налоговое обязательство не признается в отношении первоначального признания гудвила;
  • Никакое отложенное налоговое обязательство не признается при первоначальном признании актива или обязательства по сделке, которая не является объединением компаний и на момент совершения сделки не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Наиболее распространенными примерами налогооблагаемых временных разниц, приводящих к отложенным налоговым обязательствам, являются:

1. Разница в сроках.

Разница в сроках возникает, когда признание определенного элемента в финансовой отчетности происходит в другое время, чем его признание в налоговой декларации. Например, проценты к получению облагаются налогом только при получении денежных средств.

2. Объединение бизнеса.

При объединении компаний активы и обязательства могут быть переоценены до справедливой стоимости на дату корпоративного приобретения, но корректировка по результатам переоценки не производится для целей налогообложения. В результате возникает налогооблагаемая временная разница.

3. Активы, учитываемые по справедливой стоимости.

Когда компания применяет политику переоценки (например, модель переоценки основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16), а некоторые активы переоцениваются с увеличением до их справедливой стоимости, возникает налогооблагаемая временная разница.

4. Первоначальное признание актива / обязательства.

Когда актив или обязательство первоначально признаются в финансовой отчетности, они частично или полностью могут облагаться или не облагаться налогом. В этом случае отложенное налоговое обязательство признается с учетом конкретной ситуации.

Отложенный налоговый актив.

Хотя вам необходимо признать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, здесь ситуация другая.

Отложенный налоговый актив признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой может быть зачтена вычитаемая временная разница.

Никакое отложенное налоговое обязательство не признается при первоначальном признании актива или обязательства по сделке, которая не является объединением компаний и на момент совершения сделки не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Наиболее распространенными примерами вычитаемых временных разниц, приводящих к отложенным налоговым активам, являются:

  • Временные различия.
  • Объединение бизнеса.
  • Активы, отражаемые по справедливой стоимости.
  • Первоначальное признание актива / обязательства.

Неиспользованные налоговые убытки и налоговые льготы.

Отложенный налоговый актив признается в отношении неиспользованных налоговых убытков, перенесенных на будущие периоды и неиспользованных налоговых льгот, в той степени, в которой существует вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы неиспользованные налоговые убытки / льготы.

Инвестиции в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместных предприятиях.

За исключением различных видов временных разниц, упомянутых выше, некоторые из них могут возникать при объединении бизнеса. Эта проблема еще сложнее, чем выглядит, поскольку временная разница может отличаться в консолидированной финансовой отчетности от временной разницы в финансовой отчетности отдельной материнской компании.

Такие различия возникают из-за ряда обстоятельств:

  • Нераспределенная прибыль дочерних компаний, филиалов, ассоциированных компаний и совместных предприятий;
  • Изменения валютных курсов, когда материнская и дочерняя компания находятся в разных странах;
  • Уменьшение балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную компанию до ее возмещаемой стоимости.

Здесь применяются 2 основных правила признания отложенного налога:

  1. Предприятие признает отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, связанным с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, участием в совместных предприятиях, за исключением случаев, когда выполняются оба следующих условия:
    • материнская компания, инвестор, участник совместной компании может контролировать сроки восстановления временной разницы; а также
    • ожидается, что временная разница не будет восстановлена в обозримом будущем.
  2. Предприятие признает отложенный налоговый актив по всем вычитаемым временным разницам, связанным с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, и участием в совместных предприятиях, в той степени, в которой существует вероятность того, что:
    • временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; а также
    • появится налогооблагаемая прибыль, в зачет которой можно будет использовать временную разницу.

Оценка отложенного налога.

При оценке отложенных налоговых активов / обязательств вам необходимо использовать налоговые ставки, которые, как ожидается, будут применяться в период реализации актива или погашения обязательства. Однако эти ожидаемые ставки должны основываться на налоговых ставках или налоговых нормах, которые были приняты или по существу введены в действие к концу отчетного периода.

Поэтому, не используйте приблизительные оценки будущих налоговых ставок, поскольку это не допускается.

Здесь также необходимо указать, что оценка отложенного налога должна отражать налоговые последствия, которые будут вытекать из способа, каким компания планирует получить возмещение и погасить балансовую стоимость актива или обязательства.

Так, например, если в вашей стране продажа недвижимости облагаются налогом по ставке 35%, а другие доходы — по ставке 30%, то для расчета отложенного налога на вашу недвижимость вам необходимо применить ставку налога на основе ожидаемого способа возмещения имущества. Если вы планируете продать его, тогда оценка вашего отложенного налога составит 35%, а если вы планируете его использовать, то оценка составит 30%.

Как признавать отложенные налоги?

Почти во всех ситуациях вы признаете отложенный налог в качестве дохода или расхода в составе прибыли или убытка за период. Есть только 2 исключения из этого правила:

  • если отложенный налог возник в результате операции или не был признанан в составе прибыли или убытка, то вам необходимо признать отложенный налог таким же образом (в прочем совокупном доходе или непосредственно в собственном капитале);
  • если отложенный налог возник при объединении компании, отложенный налог влияет на прибыль или выгоду от компоративного приобретения.

Как представить налог на прибыль в отчетности.

Основной вопрос при представлении налога на прибыль касается взаимозачетов. Можно ли представить текущие или отложенные налоговые активы и обязательства как одну чистую сумму? Или нужно показать их отдельно?

Зачет текущего налога прибыль.

Вы можете сделать взаимозачет текущих налоговых активы и обязательств, если выполнены 2 условия:

  • У вас есть юридически закрепленное право делать зачет признанных сумм; а также
  • Вы намерены либо сделать зачет, либо реализовать актив и погасить обязательство одновременно.

Зачет отложенного налога на прибыль.

Вы можете сделать взаимозачет отложенных налоговых активы и обязательств, если выполнены 2 условия:

  1. У вас есть юридически закрепленное право делать зачет текущих активов по налогу на прибыль против текущих обязательств по налогу на прибыль; а также
  2. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства относятся к налогу на прибыль, взимаемому одним и тем же налоговым органом с:
    • одной и той же налогооблагаемой компании; или
    • разных налогооблагаемых компаний, которые намерены погасить текущие налоговые обязательства и активы на чистой основе или реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором, как ожидается, значительные суммы отложенных налоговых обязательств или активов будут погашены или возмещены.

Будьте осторожны при составлении консолидированной финансовой отчетности, потому что часто вы просто не можете комбинировать отложенные налоговые активы материнской компании с отложенными налоговыми обязательствами дочерней компании и представлять их как 1 чистую сумму.

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим оценочные обязательства. Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых оказывается более 1 года, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов” и отражаются бухгалтерами по строке 1430 «Оценочные обязательства”.

Что такое оценочные обязательства предприятия

Оценочное обязательство – это задолженность предприятия, точную сумму и срок погашения которого достоверно определить в настоящий момент не представляется возможным. Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).

Важно! Компания должна располагать документами, подтверждающими обоснованность размера оценочных обязательств (этого требует положение о ведении бухучета).

Оценочные обязательства могут возникнуть на балансе предприятия по следующим наиболее часто встречающимся причинам:

  • появление задолженности вследствие требований закона, нормативного акта, обычая делового оборота, решения суда;
  • возникновение долга перед физическим или юридическим лицом ввиду необходимости исполнения обязанностей, к которым привели хозяйственные операции предшествующих периодов (пример – объявление о реструктуризации компании).

Какие оценочные обязательства (строка 1430) признаются предприятиями

Важно! Компания, которая имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может не обращаться к ПБУ 8/2010 и не признавать оценочные обязательства.

В бухгалтерском учете предприятия оценочное обязательство может быть признано только в том случае, если наблюдается одновременное соблюдение всех перечисленных ниже условий:

  1. Размер оценочного обязательства может быть оценен при наличии обоснований такой оценки.
  2. Ввиду необходимости исполнения оценочного обязательства появляется вероятность снижения экономических выгод предприятия на необходимую для погашения долга сумму средств.
  3. Компания не в состоянии избежать исполнения обязательства, так как оно возникло вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

Ниже представлены наиболее часто встречающиеся частые случаи признания организациями оценочных обязательств. Таковые могут быть признаны в связи с:

  • тем, что предприятие взяло на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализуемого ею товара;
  • необходимостью в скором времени выплатить сотрудникам премии по итогам годовой работы или за выслугу лет (только в том случае, если такие премии обещаны трудовым или коллективным договором);
  • приближением даты выплаты трудящимся их отпускных;
  • участием компании в судебном процессе (в случае, когда у компании имеются основания полагать, что она выиграет дело, и она наверняка знает, какую сумму компенсации ей выплатит ответчик, т.к. обоснованно оценила ее размер);
  • необходимостью уплаты штрафа по причине нарушения закона (если в отношении такого штрафа выполняются все условия признания оценочных обязательств);
  • пониманием того, что заключенный договор является убыточным (если за расторжение такого соглашения его условиями предусмотрены штрафы).

Счет 96 бухгалтерского баланса: общие сведения

Счет 96 бухгалтерского учета предназначен для фиксирования на нем информации о создании резервных фондов, предназначенных для исполнения имеющихся обязательств компании. Денежные средства из резервов при этом равномерно относятся бухгалтером в расходы.

96 счет – активно-пассивный. По дебету будет отображено фактическое расходование финансов, сформировавших резерв. А по кредиту демонстрируется резервирование вычисленных сумм в корреспонденции со счетами:

  • расходов на продажи товаров/услуг;
  • учета издержек на производство.

В каком размере признаются оценочные обязательства (строка 1430)

Определение размера оценочного обязательства зависит от того, насколько длительным окажется срок его исполнения:

Предполагаемое время исполнения обязательства, установленное в учетной политике Размер оценочного обязательства Нормативное регулирование
Менее 12 месяцев или ровно 1 год Величина, отражающая наиболее достоверную денежную оценку затрат, которые будут понесены ради исполнения данного обязательства. п. 15 ПБУ 8/2010
Более 12 месяцев Определение величины оценочного обязательства производится по приведенной (дисконтированной) стоимости. п. 20 ПБУ 8/2010

ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010

(требования к установленной ставке дисконтирования)

При вычислении суммы оценочных обязательств во внимание должны приниматься:

  • будущие события хозяйственной жизни, которые могут повлиять на размер оцениваемого обязательства;
  • вероятные риски;
  • последствия, которые станут известны по окончании отчетного года.

Величина выявленного оценочного обязательства предприятия определяется:

  • путем осуществления выбора из некоторого интервала значений;
  • как средневзвешенная величина из нескольких значений этого интервала;
  • как среднее арифметическое из самого маленького и самого большого значения.

Пример по расчету величины оценочного обязательства

ООО «Свет” в 2018 году получило повестку в суд. Ответчиком по делу является ООО «Тьма”, требования которого заключаются в принудительном взыскании с истца прямых издержек в сумме 15 000 рублей и упущенной выгоды в размере 55 000 рублей.

Судебное разбирательство продолжалось, когда для ООО «Свет” наступил конец отчетного периода. Внутренний эксперт предприятия полагает, что в суде победит ООО «Тьма”. При этом, если по судебному решению истец обязуется компенсировать только прямые издержки оппонента, убытки составят лишь 15 тысяч рублей. Но если ООО «Свет” придется также возмещать упущенную выгоду, расход будет равен 70 тысячам рублей. Были оплачены консультационные услуги внешнего эксперта, который выдал заключение о вероятности решения суда: 70% к 30% соответственно.

Существует такой вариант развития событий, что ООО «Свет” по решению суда должно будет компенсировать лишь прямые издержки ООО «Тьма” и потратить на погашение обязательства только 15 тысяч рублей. Однако, расчет величины суммы оценочных обязательств в бухгалтерском учете истца проводится с принятием во внимание вероятности компенсации также и упущенной выгоды ООО «Тьма”:

15 000 р. х 0,7 + 55 000 р. х 0,3 = 27 000 рублей.

Ориентировочный срок погашения оценочного обязательства составляет полгода. Оно будет зафиксировано бухгалтером ООО «Свет” в сумме 27 тысяч рублей на счете 96.

Как данные бухгалтерского учета необходимы для заполнения строки 1430

Важно! В общем случае сведения по стр. 1430 бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12 года N и на ту же дату года N-1 должны быть перенесены из баланса за предыдущий год.

Чтобы внести запись в строку 1430 «Оценочные обязательства”, понадобятся данные о кредитовом сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств на отчетную дату. При этом учитываются лишь те оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых составляет более 1 года после отчетной даты.

Графа «Пояснения” к бухгалтерскому балансу для строки 1430

Рассмотрим, какие сведения указывать в графе «Пояснения”. Бухгалтеру следует привести указания на раскрытие показателя. В «Пояснениях” по стр. 1430 следует указать табл.7 «Оценочные обязательства” (в ней развернуты данные об оценочных обязательствах, запланированное время исполнения которых не менее 1 года после отчетной даты) в тех случаях, когда компания оформляет Пояснения к ББ и ОФР по формам из Примера оформления Пояснений*.

* Примеры содержатся в Приложении 3 к Приказу Министерства финансов РФ № 66н.

Как найти значение строки 1430 (формула по балансу)

Оценочные обязательства для заполнения строки 1430 Бухгалтерского баланса можно найти по представленной ниже формуле:

Пример заполнения строки 1430 «Оценочные обязательства”

Рассмотрим наглядный пример того, как будет выглядеть заполненная строка 1430 «Оценочные обязательства”:

Решение задачи по заполнению строки 1430:

Распространенные проводки по учету резервирования денежных средств

Наиболее часто встречающиеся проводки по бухгалтерскому учету резервных финансов, в том числе на погашение оценочных задолженностей, представлены в следующей таблице:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Создание денежного резерва
Формирование денежного резерва с целью выплаты сотрудникам отпускных, в том числе с целью уплаты страховых взносов по обязательному страхованию. 20 (23, 25, 44) 96
Формирование денежного резерва в счет предстоящих затрат фирмы 91 96
Списание денежных резервов
Начисление страховых выплат за счет денежных резервов 96 70
Начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств 96 69
Погашение расходов по вспомогательному производству и текущему ремонту 96 23
Внесение поправок и учет излишне начисленных сумм денежного резерва в составе прочих расходов 96 91.1

Законодательные и нормативные акты по теме «Оценочные обязательства”

Приказ Министерства финансов России от 13 декабря 2010 № 167н Утверждение ПБУ 8/2010
п.п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету 8/2010 Об отражении в бухгалтерской отчетности оценочных обязательств
п. 5 ПБУ 8/2010 Об условиях признания организациями оценочных обязательств

Часто задаваемые вопросы по теме «Оценочные обязательства (строка 1430)

Вопрос: Какой нормативный акт регулирует принятие в бухучете оценочных обязательств, их списание, вычисление их суммы и отображение информации о них в балансе предприятия?

Ответ: ПБУ 8/2010 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 2010 № 167н).

Вопрос: Существует ли нормативный показатель оценочных обязательств? Что означает уменьшение-увеличение нормативного показателя?

Ответ: Никакими нормативными и законодательными актами не установлено нормативных значений показателя оценочных обязательств, поэтому не существует и экономической интерпретации его значений. Однако, однозначно можно сказать, что увеличение величины оценочных обязательств в динамике свидетельствует о падении эффективности предприятия.