Отложенные налоговые обязательства

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль

Базарова А.С., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02) — это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.

Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются следующим образом:

———————————-T——————————¬
¦ Корреспонденция счетов ¦ Содержание операции ¦
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
+——————+—————+——————————+
¦99-3 "Условный ¦68-2 "Расчеты ¦ Начислен условный расход ¦
¦доход (расход) по ¦по налогу на ¦ по налогу на прибыль ¦
¦налогу на прибыль"¦прибыль" ¦ ¦
L——————+—————+——————————-

Пункт 21 ПБУ 18/02 ввел понятие текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), под которым признается налог на прибыль для целей налогообложения. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется, исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, возникшие в отчетном периоде.

Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Пример

Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в счет предстоящей поставки товаров получила от покупателя в феврале 2006 г. предварительную оплату в размере 100% от их договорной стоимости, составляющей 118000 рублей, в том числе НДС — 18000 рублей. Товары отгружены покупателю в соответствии с договором в апреле 2006 г. Покупная стоимость проданных товаров — 80000 рублей, задолженность перед поставщиком погашена. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации на основании п. 3 ПБУ 9/99.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации согласно ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, определяемая в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Напомним читателям, что если налогоплательщик использует метод начисления, ему при определении доходов следует руководствоваться ст. 271 НК РФ. Согласно п. 3 указанной статьи при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В нашем примере организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, следовательно, при определении доходов ей следует руководствоваться ст. 273 НК РФ. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поэтому в данном случае сумма поступившего аванса в счет предстоящей поставки товаров будет признана доходом в целях налогообложения прибыли.

То есть сумма полученной предварительной оплаты будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2006 г. В соответствии же с п. 3 ст. 248 НК РФ в периоде, когда будет произведена реализация товаров, в счет поставки которых был получен аванс, суммы, уже отраженные в составе доходов налогоплательщика, не будут повторно включаться в состав его доходов.

Сумма полученного организацией аванса за вычетом суммы НДС, учитываемая при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в I квартале 2006 г. и не признаваемая в данном периоде доходом для целей бухгалтерского учета, является вычитаемой временной разницей. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах.

Произведение возникшей вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, дает отложенный налоговый актив, который в бухгалтерском учете будет отражен проводкой:

—————————T——T——————————¬
¦Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦Содержание операции ¦
¦Дебет ¦Кредит ¦рублей¦ ¦
+—————+————+——+——————————+
¦09 "Отложенные¦68 субсчет ¦24000 ¦Отражен отложенный налоговый ¦
¦налоговые ¦"Расчеты ¦ ¦актив (100000 x 24%) ¦
¦активы" ¦по налогу ¦ ¦ ¦
¦ ¦на прибыль"¦ ¦ ¦
L—————+————+——+——————————-

Признается отложенный налоговый актив в данном случае в феврале 2006 г., то есть в том отчетном периоде, в котором возникла вычитаемая временная разница, если существует вероятность, что организация в последующих отчетных периодах получит налогооблагаемую прибыль.

В момент отгрузки товара покупателю в апреле 2006 г. в бухгалтерском учете признается выручка от продажи товаров в сумме ранее полученного аванса, которая для целей налогообложения, как было отмечено выше, повторно доходом не признается. Таким образом, в итоге за период с января по апрель 2006 г. показатели бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли совпадут (п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).

Расход в сумме стоимости реализованного товара (в примере — 80000 рублей) в целях налогообложения прибыли признается также в апреле, поскольку он оплачен поставщику.

По мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы. В данном случае в момент отгрузки товара покупателю полностью погашается вычитаемая временная разница и соответственно отложенный налоговый актив. Отражаться в бухгалтерском учете это будет следующим образом:

—————————T——T——————————¬
¦Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦Содержание операции ¦
¦Дебет ¦Кредит ¦рублей¦ ¦
+————+—————+——+——————————+
¦68 субсчет ¦09 "Отложенные¦24000 ¦Погашен отложенный налоговый ¦
¦"Расчеты ¦налоговые ¦ ¦актив ¦
¦по налогу ¦активы" ¦ ¦ ¦
¦на прибыль"¦ ¦ ¦ ¦
L————+—————+——+——————————-

В бухгалтерском учете независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка) отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая условным расходом либо условным доходом по налогу на прибыль:

————————-T——T———————————¬
¦Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦ Содержание операции ¦
¦Дебет ¦Кредит ¦рублей¦ ¦
+————+————+——+———————————+
¦99 "Прибыли ¦68 субсчет ¦ 4800 ¦ Начислен налог на прибыль, ¦
¦и убытки" ¦"Расчеты ¦ ¦ рассчитанный по правилам ¦
¦ ¦по налогу ¦ ¦ бухгалтерского учета ¦
¦ ¦на прибыль"¦ ¦((118000 — 18000 — 80000) x 24%)¦
L————+————+——+———————————

Текущий налог на прибыль за период с января по апрель 2005 г. составил 4800 рублей. Но в феврале (то есть в предыдущем отчетном периоде) организация исчислила и уплатила в бюджет налог в сумме 24000 рублей. На 30 апреля у организации возникла переплата по налогу — 19200 рублей. В бухгалтерском учете данная сумма отражена по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", что может позже стать вычитаемой временной разницей, равной сумме отложенного актива.

Представим изложенный выше материал в виде двух схем (см. схемы 1 и 2).

Схема 1.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль

Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения

———————T——————————————-¬
¦Постоянные разницы ¦Временные разницы ¦
¦(ПР) +———————-T———————+
¦ ¦Налогооблагаемые (НВР)¦Вычитаемые (ВВР) ¦
L———————+———————-+———————
возникают ¦возникают ¦возникают
в результате: ¦в результате: ¦в результате:
¦/ ¦/
———————T———————-T———————¬
¦расхождения между ¦расхождения между ¦расхождения между ¦
¦бухгалтерским и ¦бухгалтерским и ¦бухгалтерским и ¦
¦налоговым учетом ¦налоговым учетом ¦налоговым учетом ¦
¦(п. 4 ПБУ 18/02): ¦(п. 11 ПБУ 18/02): ¦(п. 12 ПБУ 18/02): ¦
¦- превышения факти- ¦- применения разных ¦- применения разных ¦
¦ческих расходов, ¦способов расчета амор-¦способов расчета ¦
¦учитываемых при фор-¦тизации для целей бух-¦амортизации для це- ¦
¦мировании бухгал- ¦галтерского учета и ¦лей бухгалтерского ¦
¦терской прибыли ¦целей определения на- ¦учета и целей опре- ¦
¦(убытка), над расхо-¦лога на прибыль; ¦деления налога на ¦
¦дами, принимаемыми ¦- применения разных ¦прибыль; ¦
¦для целей налогооб- ¦способов признания ¦- признания выручки ¦
¦ложения, по которым ¦коммерческих и управ- ¦от продажи продукции¦
¦предусмотрены огра- ¦ленческих расходов в ¦(товаров, работ, ус-¦
¦ничения по расходам;¦себестоимости продан- ¦луг) в виде доходов ¦
¦- непризнания для ¦ных продукции, това- ¦от обычных видов ¦
¦целей налогообложе- ¦ров, работ, услуг в ¦деятельности отчет- ¦
¦ния расходов, свя- ¦отчетном периоде для ¦ного периода, а так-¦
¦занных с передачей ¦целей бухгалтерского ¦же признания про- ¦
¦на безвозмездной ¦учета и целей налого- ¦центных доходов для ¦
¦основе имущества ¦обложения; ¦целей бухгалтерского¦
¦(товаров, работ, ¦- излишне уплаченного ¦учета, исходя из до-¦
¦услуг), в сумме ¦налога, сумма которого¦пущения временной ¦
¦стоимости имущества ¦не возвращена в орга- ¦определенности фак- ¦
¦(товаров, работ, ус-¦низацию, а принята к ¦тов хозяйственной ¦
¦луг) и расходов, ¦зачету при формирова- ¦деятельности, а для ¦
¦связанных с этой ¦нии налогооблагаемой ¦целей налогообложе- ¦
¦передачей; ¦прибыли в следующем ¦ния — по кассовому ¦
¦- непризнания для ¦за отчетным или в по- ¦методу; ¦
¦целей налогообложе- ¦следующих отчетных пе-¦- отсрочки или рас- ¦
¦ния убытка, связан- ¦риодах; ¦срочки по уплате на-¦
¦ного с появлением ¦- убытка, перенесенно-¦лога на прибыль; ¦
¦разницы между оце- ¦го на будущее, не ис- ¦- применения различ-¦
¦ночной стоимостью ¦пользованного для ¦ных правил отражения¦
¦имущества при внесе-¦уменьшения налога на ¦процентов, уплачи- ¦
¦нии его в уставный ¦прибыль в отчетном пе-¦ваемых организацией ¦
¦(складочный) капитал¦риоде, но который бу- ¦за предоставление ей¦
¦другой организации, ¦дет принят в целях на-¦в пользование денеж-¦
¦и стоимостью, по ко-¦логообложения в после-¦ных средств (креди- ¦
¦торой это имущество ¦дующих отчетных перио-¦тов, займов) для це-¦
¦отражено в бухгал- ¦дах, если иное не пре-¦лей бухгалтерского ¦
¦терском балансе у ¦дусмотрено законода- ¦учета и целей нало- ¦
¦передающей стороны; ¦тельством Российской ¦гообложения; ¦
¦- образования убыт- ¦Федерации о налогах и ¦- прочих аналогичных¦
¦ка, перенесенного на¦сборах; ¦различий ¦
¦будущее, который по ¦- применения в случае ¦ ¦
¦истечении определен-¦продажи объектов ос- ¦ ¦
¦ного времени, сог- ¦новных средств разных ¦ ¦
¦ласно законода- ¦правил признания для ¦ ¦
¦тельству Российской ¦целей бухгалтерского ¦ ¦
¦Федерации о налогах ¦учета и целей налого- ¦ ¦
¦и сборах, уже не мо-¦обложения остаточной ¦ ¦
¦жет быть принят в ¦стоимости объектов ¦ ¦
¦целях налогообложе- ¦основных средств и ¦ ¦
¦ния как в отчетном, ¦расходов, связанных с ¦ ¦
¦так и в последующих ¦их продажей; ¦ ¦
¦отчетных периодах; ¦- наличия кредиторской¦ ¦
¦- прочих аналогичных¦задолженности за при- ¦ ¦
¦различий ¦обретенные товары (ра-¦ ¦
¦ ¦боты, услуги) при ис- ¦ ¦
¦ ¦пользовании кассового ¦ ¦
¦ ¦метода определения до-¦ ¦
¦ ¦ходов и расходов в це-¦ ¦
¦ ¦лях налогообложения, ¦ ¦
¦ ¦а в целях бухгалтер- ¦ ¦
¦ ¦ского учета — исходя ¦ ¦
¦ ¦из допущения временной¦ ¦
¦ ¦определенности фактов ¦ ¦
¦ ¦хозяйственной деятель-¦ ¦
¦ ¦ности; ¦ ¦
¦ ¦- прочих аналогичных ¦ ¦
¦ ¦различий ¦ ¦
L———————+———————-+———————
ПР отражаются: ¦ НВР отражаются: ¦ ВВР отражаются:
¦/ ¦/
———————T———————-T———————¬
¦Ведется внесистемный¦Ведется внесистемный ¦Ведется внесистемный¦
¦учет ПР, то есть ПР ¦учет НВР, то есть НВР ¦учет ВВР, то есть ¦
¦учитываются вне сче-¦учитываются вне счетов¦ВВР учитываются вне ¦
¦тов бухгалтерского ¦бухгалтерского учета. ¦счетов бухгалтерско-¦
¦учета. Возникающие ¦Возникающие НВР отра- ¦го учета. Возникаю- ¦
¦ПР отражаются только¦жаются только в анали-¦щие ВВР отражаются ¦
¦в аналитических таб-¦тических таблицах на ¦только в аналитичес-¦
¦лицах на основании ¦основании сопоставле- ¦ких таблицах на ос- ¦
¦сопоставления данных¦ния данных БУ и НУ ¦новании сопоставле- ¦
¦БУ и НУ ¦ ¦ния данных БУ и НУ ¦
L———————+———————-+———————
возникает: ¦ возникает: ¦ возникает:
¦/ ¦/
———————T———————-T———————¬
¦Постоянное налоговое¦Отложенный налоговый ¦Отложенное налоговое¦
¦обязательство (ПНО) ¦актив (ОНА) ¦обязательство (ОНО) ¦
¦ПНО = ПР x 24% ¦ОНА = ВВР x 24% (став-¦ОНО = НВР x 24% ¦
¦(ставка налога) ¦ка налога) ¦(ставка налога) ¦
L———————+———————-+———————
Отражение в учете: ¦ Отражение в учете: ¦ Отражение в учете:
¦/ ¦/
———————T———————-T———————¬
¦Возникновение ПНО ¦Возникновение ОНА ¦Возникновение ОНО ¦
¦Дебет 99, субсчет ¦Дебет 09 "Отложенные ¦Дебет 68, субсчет ¦
¦"Постоянное налого- ¦налоговые активы" ¦"Налог на прибыль" ¦
¦вое обязательство" ¦Кредит 68, субсчет ¦Кредит 77 "Отложен- ¦
¦Кредит 68, субсчет ¦"Налог на прибыль" ¦ные налоговые обяза-¦
¦"Налог на прибыль" ¦ ¦тельства" ¦
+———————+———————-+———————+
¦Погашение ПНО невоз-¦Погашение ОНА ¦Погашение ОНО ¦
¦можно ¦Дебет 68, субсчет "На-¦Дебет 77 "Отложенные¦
¦ ¦лог на прибыль" ¦налоговые обяза- ¦
¦ ¦Кредит 09 "Отложенные ¦тельства" ¦
¦ ¦налоговые активы" ¦Кредит 68, субсчет ¦
¦ ¦ ¦"Налог на прибыль" ¦
+———————+———————-+———————+
¦Списание ПНО невоз- ¦Списание ОНА ¦Списание ОНО ¦
¦можно ¦Дебет 99 " Прибыли и ¦Дебет 77 "Отложенные¦
¦ ¦убытки" ¦налоговые обяза- ¦
¦ ¦Кредит 09 "Отложенные ¦тельства" ¦
¦ ¦налоговые активы" ¦Кредит 99 "Прибыли и¦
¦ ¦ ¦убытки" ¦
L———————+———————-+———————

Схема 2. Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

———¬ ———¬
¦Прибыль¦ ¦Прибыль¦
¦по бух-¦ ——-¬ ———¬ ——-¬ ——-¬ ¦по на- ¦
¦галтер-¦ ¦Посто-¦ ¦Отри- ¦ ¦Вычи- ¦ ¦Нало- ¦ ¦логово-¦
¦скому ¦ ¦янные ¦ ¦цатель-¦ ¦таемые¦ ¦гооб- ¦ ¦му уче-¦
¦учету ¦ ¦разни-¦ ¦ные ¦ ¦вре- ¦ ¦лагае-¦ ¦ту (НП)¦
¦(БП) ¦ + ¦цы ¦ — ¦пос- ¦ + ¦менные¦ — ¦мые ¦ = L———
L——— ¦(ПР) ¦ ¦тоянные¦ ¦разни-¦ ¦вре- ¦ ———¬
———¬ ¦ ¦ ¦разницы¦ ¦цы ¦ ¦менные¦ ¦Убыток ¦
¦Убыток ¦ ¦ ¦ ¦(ОПР) ¦ ¦(ВВР) ¦ ¦разни-¦ ¦по на- ¦
¦по бух-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦цы ¦ ¦логово-¦
¦галтер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(НВР) ¦ ¦му уче-¦
¦скому ¦ L—-T— L—-T— L—T— L—-T— ¦ту (НУ)¦
¦учету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L———
¦(БУ) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L—-T— ¦ ¦ ¦ ¦
¦/ ¦/ ¦/ ¦/ ¦/
x x x x x
24% 24% 24% 24% 24%
= = = = =
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦/ ¦ ¦ ¦ ¦ ———¬
———¬ ¦/ ¦/ ¦/ ¦/ ¦Текущий¦
¦Услов- ¦ ———¬ ——¬ ——-¬ ———¬ ¦налог ¦
¦ный ¦ ¦Пос- ¦ ¦Пос- ¦ ¦Отло- ¦ ¦Отло- ¦ ¦на ¦
¦расход ¦ ¦тоянное¦ ¦тоян-¦ ¦женный¦ ¦женное ¦ ¦прибыль¦
¦(УР) ¦ ¦налого-¦ ¦ный ¦ ¦нало- ¦ ¦нало- ¦ ¦(ТН) ¦
L——— + ¦вое ¦ — ¦нало-¦ + ¦говый ¦ — ¦говое ¦ = L———
———¬ ¦обяза- ¦ ¦говый¦ ¦актив ¦ ¦обяза- ¦ ———¬
¦Услов- ¦ ¦тельст-¦ ¦актив¦ ¦(ОНА) ¦ ¦тельст-¦ ¦Текущий¦
¦ный ¦ ¦во ¦ ¦(ПНА)¦ ¦ ¦ ¦во ¦ ¦налого-¦
¦доход ¦ ¦(ПНО) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(ОНО) ¦ ¦вый ¦
¦(УД) ¦ L——— L—— L——- L——— ¦убыток ¦
L——— ¦(ТНУ) ¦
L———

При каком условии организация, в случае возникновения вычитаемых временных разниц, признает отложенный налоговый актив?

⇐ Предыдущая567891011121314

при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах

при условии получения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде

признается в любой ситуации

80. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете…

по дебету счета 99

по дебету счета 91

по дебету счета 26

81. Суммы чистого убытка отчетного года списываются следующей записью…

Д-т сч. 99 К-т сч. 91

Д-т сч. 99 К-т сч. 84

Д-т сч. 84 К-т сч. 99

82. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового обязательства…

не допускается

допускается

допускается в соответствии с учетной политикой организации

допускается при одновременном выполнении условий: наличие в организации ОНА и ОНО; отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль

83. Отложенные налоговые обязательства признаются…

независимо от периода возникновения таких разниц

в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы

в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы

84. ОНА – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести…

к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом

к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах

к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах

85. Постоянное налоговое обязательство – это…

сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

сумма налога, которая не влияет на исчисление налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

86. При превышении фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, возникают…

постоянные разницы

вычитаемые временные разницы

налогооблагаемые временные разницы

87. Отложенные налоговые обязательства определяются умножением ставки налога на прибыль на величину…

налогооблагаемых временных разниц

вычитаемых временных разниц

постоянных разниц

88. Отложенные налоговые активы оформляют бухгалтерской записью…

Д-т сч. 09 К-т сч. 68

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Д-т сч. 09 К-т сч. 99

89. Уменьшение отложенных налоговых активов оформляют бухгалтерской записью…

Д-т сч. 09 К-т сч. 68

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Д-т сч. 68 К-т сч. 09

90. Доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией безвозмездно, формируют отрицательные постоянные разницы в случае…

если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;

когда имущество получено от физического лица, если его доля в уставном капитале получающей стороны превышает 50%

91. При образовании временных разниц в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не совпадает

оценка доходов и расходов

момент (период) признания доходов и расходов

как момент (период) признания, так и оценка доходов и расходов

92. К возникновению ОНО приводят…

постоянные положительные разницы

постоянные отрицательные разницы

вычитаемые временные разницы

налогооблагаемые временные разницы

93. К возникновению ОНА приводят…

постоянные положительные разницы

постоянные отрицательные разницы

вычитаемые временные разницы

налогооблагаемые временные разницы

94. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве…

долгосрочных обязательств

краткосрочных обязательств

внеоборотных активов

оборотных активов

95. При формировании вычитаемых временных разниц…

доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете позже, чем в целях налогообложения;

доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в целях налогообложения;

доходы признаются в бухгалтерском учете позже, а расходы – раньше, чем в целях налогообложения;

доходы признаются в бухгалтерском учете раньше, а расходы – позже, чем в целях налогообложения.

96. Переплата по налогу на прибыль за счет превышения авансовых платежей над суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, может быть отражена в бухгалтерском учете организации…

только по дебету счета 68

как по дебету счета 68, так и по дебету счета 09

только по дебету счета 09

97. Расходы, формирующие налогооблагаемые временные разницы, признаются…

в целях налогообложения раньше, чем в бухгалтерском учете;

в целях налогообложения позже, чем в бухгалтерском учете;

в одном периоде, но в разных размерах

98.

Условный расход по налогу на прибыль

Произведение суммы бухгалтерской прибыли до налогообложения на установленную ставку налога на прибыль является…

текущим налогом на прибыль

условным расходом по налогу на прибыль

отложенным налоговым обязательством

99. Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это…

сумма налога на прибыль, определяемая по данным налогового учета;

сумма налога на прибыль, полученная от продажи продукции;

сумма налога на прибыль, определяемая от бухгалтерской прибыли.

100. Текущий налог на прибыль – это…

налог на прибыль для целей налогообложения;

налог на прибыль по данным бухгалтерского учета;

налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, скорректированный на постоянное налоговое обязательство.

101. Под постоянными разницами понимаются…

доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в следующем отчетном периоде;

доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в последующих отчетных периодах.

102. Под временными разницами понимаются…

доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах;

расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в полном размере, а в налоговом учете – в пределах установленных нормативов;

доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного периода, так и в следующих отчетных периодов.

103. Под отложенным налоговым активом понимается…

убыток, сформированный по правилам налогового учета;

налог на прибыль, доначисленный по результатам налоговой проверки;

часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

104. Под отложенным налоговым обязательством понимается…

часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

недоимка по налогу на прибыль;

сверхнормативные представительские расходы.

105. Организацией получен убыток по данным бухгалтерского учета в сумме 5 000 рублей. В этом случае в бухгалтерском учете…

проводки на сумму налога на прибыль не составляются;

отражается отложенный налоговый актив в сумме 1000 рублей;

отражается условный доход в сумме 1000 рублей.

106. В составе прочих доходов в бухгалтерском учете организация отразила денежные средства в сумме 10 000 рублей, безвозмездно полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 60%. В бухгалтерском учете следует отразить…

постоянное налоговое обязательство:

постоянный налоговый актив;

отложенное налоговое обязательство;

отложенный налоговый актив.

107. По данным налогового учета за налоговый период получен убыток от основной деятельности в сумме 20 000 рублей. В бухгалтерском учете записи по налогу на прибыль…

не производятся;

отражается отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей;

отражается отложенный налоговый актив в сумме 4000 рублей.

108. Организация получила за налоговый период убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств в сумме 200 000 рублей. При этом организация не предполагает получить прибыль по данному виду деятельности в будущем. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 отражается…

отложенный налоговый актив Д-т сч. 09 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;

постоянное налоговое обязательство Дт сч. 99 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;

постоянный налоговый актив Д-т сч. 68 К-т сч. 99 в сумме 40 000 руб.

Организация продала объект основных средств. В связи с разной суммой накопленной амортизации в бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязательство, относящееся к проданному объекту. Какая бухгалтерская запись должна быть сделана одновременно с отражением операций по продаже основного средства?

Д-т сч. 77 К-т сч. 68

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Д-т сч. 77 К-т сч. 99

Организация передает объект основных средств в качестве вклада в совместную деятельность. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 100 000 рублей. Оценочная стоимость по договору 120 000 рублей. Возникает ли разница между бухгалтерским и налоговым учетом при передаче объекта основных средств?

не возникает;

возникает временная налогооблагаемая разница;

возникает временная вычитаемая разница.

111. По данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения составила 100000 рублей. При этом в составе расходов учтены проценты по кредитам и займам, превышающие предельную величину, определяемую в соответствии со ст. 269 НК РФ на 5000 рублей. Возникшая разница между бухгалтерской прибылью и налоговой базой является…

постоянной налогооблагаемой;

временной вычитаемой;

временной налогооблагаемой.

112. Убыток по данным бухгалтерского учета составил 50 000 рублей, возникла постоянная налогооблагаемая разница в сумме 30 000 рублей, погашена временная налогооблагаемая разница в сумме 70 000 рублей. Определите налоговую базу для расчета налога на прибыль…

10 000 рублей;

30 000 рублей;

50 000 рублей.

Условный расход по налогу на прибыль составил 10 000 рублей, списано на счет прибылей и убытков отложенное налоговое обязательство в сумме 50 000 рублей, начислен отложенный налоговый актив в сумме 15 000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?

65 000 рублей;

25 000 рублей;

37 000 рублей.

Бухгалтерская прибыль составила 500 000 руб. Начислены: отложенный налоговый актив в сумме 10 000 руб., отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 рублей. Погашены: отложенный налоговый актив в сумме 7000 рублей, отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?

102 000 руб.

126 000 руб.

502 000 руб.

115. В бухгалтерском балансе сальдирование сумм ОНА и ОНО…

категорически не допускается

допускается при соблюдении определенных условий

производится по общему правилу нетто-оценки

116. Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и …

подлежат включению в расчет налоговой прибыли отчетного периода;

подлежат исключению из расчета налоговой прибыли в последующие отчетные периоды;

подлежат исключению из расчета налоговой прибыли как за отчетный, так и за последующие отчетные периоды.

117. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе…

в качестве оборотных активов;

в качестве внеоборотных активов;

не отражаются в бухгалтерском балансе.

118. Бухгалтерская запись Д-т сч. 99 — К-т сч. 09 производится…

в случае принятия к учету актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;

в случае выбытия актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;

в бухгалтерском учете такой записи производиться не может.

119. Малые предприятия ПБУ 18/02…

не применяют;

применяют в обязательном порядке4

могут не применять, если это отражено в учетной политике.

120. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете. В бухгалтерском учете доходы и рас ходы признаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. На конец отчетного периода осталась непогашенная дебиторская задолженность за проданные товары. В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается…

отложенный налоговый актив;

⇐ Предыдущая567891011121314



Условный доход и расход по налогу на прибыль

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»

По строке 1180 отражается информация об отложенных налоговых активах:

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

минус

( ! если результат положительный ! )

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
  • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
  • наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
  • прочих аналогичных различий.

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  • суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Ссылки по теме:

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

По строке 2410 отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

плюс/минус

плюс/минус

плюс/минус

плюс/минус

ИЛИ

плюс/минус

плюс/минус

плюс/минус

плюс/минус

———————————
При отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам

ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА
ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Базовые данные

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей.

Условный расход по налогу на прибыль: кому нужны данные расчеты?

Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1

N п/п Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.) Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.) Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1 2 3 4 5
1. Представительские расходы 15 000 12 000 3 000
(постоянная разница)
2. Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество 4 000 2 000 2 000
(вычитаемая временная разница)
3. Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия 2 500 2 500
(налогооблагаемая временная разница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль — 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет — 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет — 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет — 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) — 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2

1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) 126 110 (руб.)
2. Увеличивается на
в т.ч.:
5 000 (руб.)
представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством 3 000 (руб.)
величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) 2 000 (руб.)
3. Уменьшается на
в т.ч.:
2 500 (руб.)
сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций 2 500 (руб.)
4. Итого налогооблагаемая прибыль 128 610 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)

Ссылки по теме:

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Она и оно в бухгалтерском учете

В п. п. 14, 15 ПБУ 18/02 указано, что в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах предприятие должно пересчитать сумму отложенных налогов на дату изменения ставки, а возникшую при пересчете разницу отразить на счете 84 "Нераспределенная прибыль "Непокрытый убыток" (ниже по тексту — непокрытый убыток).

Учетной политикой предприятия предусмотрено, что ОНА и ОНО в бухгалтерской отчетности не сальдируются, раскрываются отдельно.

С 01.01.2009 в соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена 20%.

В связи с данными изменениями появились сложности в пересчете отложенных налогов, когда неясно, какую дату необходимо указать.

Условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль

Исходя из абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) (далее — ПБУ 18/02) отложенные налоговые активы (далее — ОНА) и отложенные налоговые обязательства (далее — ОНО) рассчитываются как произведение величин вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц соответственно и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах, действующей на отчетную дату.

На основании п. 14 ПБУ 18/02 и аналогичной нормы п. 15 ПБУ 18/02 "в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)".

Причем порядок отражения в бухгалтерском учете результатов рассматриваемого пересчета нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.

В то же время полагаем, что исходя из буквального прочтения требований ПБУ 18/02 в части пересчета величины ОНА и ОНО указанную переоценку надо проводить на начало того отчетного года, начиная с которого меняется ставка налога на прибыль.

Аналогичная позиция высказана Минфином в Письме от 29.01.2009 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год".

А именно:

"Определение величины отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки налога на прибыль.

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Исходя из этого отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовой бухгалтерской отчетности по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года.

Вместе с тем в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах информация об изменении ставки налога на прибыль и оценке влияния этого на показатели бухгалтерской отчетности организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (с учетом ее существенности).

В соответствии с ПБУ 18/02 в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Исходя из этого величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом пересчета на условия измененной ставки налога на прибыль".

Касательно бухгалтерской отчетности отметим следующее.

В Бухгалтерском балансе (форма N 1) ОНА отражаются по строке 145 "Отложенные налоговые активы", нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а ОНО — по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства".

В бухгалтерской отчетности за 2008 г. указанные ОНА и ОНО должны быть отражены в суммах, исчисленных исходя из налоговой ставки, равной 24%. Нераспределенная прибыль должна быть отражена в сумме, рассчитанной исходя из данных по счету 84 по состоянию на 31.12.2008.

В бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 01.01.2009 показатели строки 145 и строки 515 Бухгалтерского баланса на начало года должны быть сформированы в суммах, которые будут фактически влиять на величину текущего налога на прибыль, то есть скорректированы на рассчитанные выше суммы, подлежащие списанию на счет 84. Кроме того, во вступительном сальдо бухгалтерского баланса за 2009 г. также изменится показатель строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается в Отчете об изменениях капитала (форма N 3) (по свободной строке разд. I "Изменения капитала" за отчетный 2009 г.).

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 г. необходимо раскрыть информацию о причинах несовпадения "вступительных" показателей по вышеназванным строкам бухгалтерского баланса за 2009 г. с "заключительными" показателями бухгалтерского баланса за 2008 г. — изменение налоговой ставки по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02).

И.Милакова

Директор

департамента налогов и права

компании "Объединенные

налоговые консультанты"