Отклонение в стоимости материалов

Счет 16 в бухгалтерском учете

При перемещении материальных ценностей, не имеющих окончательно сформированной фактической себестоимости, используются нормативные учетные стоимостные оценки. При их несовпадении с реальными значениями стоимости отклонения формируются на счете 16 и списываются на расходы. Допускается применение 16 счета без увязки его с 15 счетом.

Счет 16 бывает активный или пассивный, применительно к разделам баланса – он сочетает в себе признаки обоих типов, по Плану счетов его относят к категории активно-пассивных. В дебете учитывается перерасход средств при сравнении учетной стоимости с фактической. То есть уровень запланированных цен на материальные объекты оказался ниже, чем зафиксированный показатель в товарной накладной и счете-фактуре. Кредитовые обороты формируются при получении экономии в результате сопоставления учетной цены и реальной. Экономия возникает, если уровень учетной цены превышает значение фактической стоимости.

Счет 16 предназначен для отражения единичных отклонений и накопленных стоимостных разниц по ТМЦ. В аналитике материалы систематизируются по уровню отклонений и учитываются в разрезе созданных групп. Субсчета для отклонений в стоимости материалов в бухгалтерском учете не предусмотрены.

Учет отклонения в стоимости материальных ценностей

Средние и крупные производственные предприятия, пользующиеся услугами большого количества поставщиков, нередко сталкиваются с проблемой: поступающие материалы, товар, однородные по своей сути, значительно разнятся в цене. Кроме того, на производстве могут возникать ситуации, при которых нужно оприходовать материалы до поступления документации, отражающей их фактическую стоимость.

В подобных случаях на предприятиях применяют учетные цены, в качестве которых могут выступать:

  • цена, зафиксированная в договоре поставки;
  • планово-расчетная цена, ориентированная на фактическую стоимость;
  • утвержденная фиксированная цена;
  • средняя цена группы однородных материалов, объединенных между собой, учитываемых как один объект;
  • себестоимость, сложившаяся по факту в предыдущем периоде (месяц, год).

В первых четырех случаях отклонения включаются в состав расходов по транспортировке и заготовлению (ТЗР).

Фактическая себестоимость возникает из:

  • сумм по расчетам с поставщиками;
  • расчетов с посредниками;
  • затрат на доставку, заготовку, хранение ценностей;
  • прочих затрат, не вошедших в предыдущие группы.

Для учета отклонений плановых цен от фактических используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Внимание! Избранный способ учета ТМЦ должен быть зафиксирован в учетной политике. Следует детально прописать применение тех или иных счетов, методику расчета и отнесения на затраты сумм отклонений стоимости ТМЦ, если на предприятии применяются плановые цены.

Типовые проводки по учету стоимостных отклонений ТМЦ

Рассмотрим корреспонденции счетов на примерах.

Для строительного цеха фирмы «Альфа» приобретены доски: 400 погонных метров обрезного материала по цене 200 руб./метр, с учетом НДС. Плановая цена МЦ — 150 руб./метр, ниже фактической.

Проводки:

  • Д 10 К15 — 60000,00 руб. (150*400) – оприходованы доски на склад по учетным ценам.
  • Д 15 К60 — 67797,00 руб. – фактическая стоимость поступивших досок.
  • Д 19 К60 – 12203,00 руб. – НДС.
    —————————————————————-
    80000,00 руб. (400*200).
  • Д 16 К15 — 7797,00 руб.(67797-60000) – отражено превышение фактической цены досок над учетной (перерасход).

Пусть плановая цена досок при тех же условиях составляет 250 руб./метр, то есть выше фактической.

  • Д 10 К15 – 100000,00 (250*400) — приняты доски по учетным ценам на склад.
  • Д 15 К60 — 67797,00 руб. – фактическая стоимость поступивших досок.
  • Д 19 К60 – 12203,00 руб. – НДС.
    —————————————————————-
    80000,00 руб. (400*200).
  • Д15 К16 – 32203, 00 руб.(100000-67797) — отражено превышение учетной цены досок над фактической (экономия).

В конце месяца пропорционально стоимости материалов их удорожание списывается в дебет тех счетов, на которые были списаны и сами материалы:

  • Д 20(23,29,25,26 и др.)К 16.
  • Удорожание реализованных МЦ списывается на счет 91/2.
  • Д 91/2 К 16.
  • Удорожание реализованных товаров списывается на счет 90/2.
  • Д 90/2 К 16.

При превышении учетной цены над фактической (возникновении кредитового сальдо по счету 16) также рассчитываются отклонения. Делаются сторнировочные проводки по аналогии с приведенными выше. Суммы списываются чаще всего пропорционально стоимости материалов.

Пример

Пусть на 1.01. текущего месяца по счету 16 имеется остаток по кредиту 3800 рублей, дебетовый оборот 5700,00 рублей, а кредитовый – 1100, 00 рублей. На конец месяца образуется дебетовый остаток в сумме 800 рублей, подлежащий распределению. По счету 10 остаток на 1.01 текущего месяца 2000,00 рублей, приход материалов на сумму 78000,00 рублей, списание в производство — 40000,00 рублей. Проводка — Д 20 К10 — 40000,00 рублей – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Рассчитаем сумму отклонений, подлежащих списанию. Стоимость материалов 2000+78000 = 80000,00 рублей. 800/80000= 0,01. 0,01 *40000= 400 рублей. Проводка — Д 20 К 16 — 400,00 рублей.

Аналитика по счету 16 организуется по группам запасов со сходным уровнем отклонений учетных цен от фактических показателей. Целесообразно сочетать ее с группировкой материалов, однотипных по назначению и использованию в производственном процессе.

Методы списания отклонений

Методику предприятие вправе выбирать самостоятельно. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина №119-н, п.88) предлагают ряд вариантов:

  1. Списание отклонений в целом на счета производственных затрат либо издержек обращения, аналогичных использующимся для списания самих материалов. Применяется в случае, когда удельный вес издержек не выше 10% учетной стоимости МЦ.
  2. Списание исходя из удельного веса в процентах от стоимости определенных МЦ по учетным ценам на начало месяца. Если указанный метод существенно снижает точность показателей, данные корректируются в следующем месяце на сумму образовавшихся разниц списания. При этом предельный норматив существенности установлен — 5%.
  3. Списание по нормативу удельного веса отклонений к учетной стоимости МЦ. Если фактические данные выявляют сильное отличие от нормативов, в показатели распределенных отклонений вносятся корректировки.
  4. Списание отклонений полностью ежемесячно на стоимость израсходованных ТМЦ. Такой способ возможен, если их удельный вес к стоимости материалов по учетным ценам не выше 5%.

Отклонения от фактической стоимости имеют место при учете материальных ценностей по плановым ценам. Отклонения отражаются на счетах 15 и 16 бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выбирает метод распределения отклонений и закрепляет его в учетной политике. При этом целесообразно руководствоваться «Методическими указаниями по учету МПЗ», утвержденными Минфином.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или

кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Согласно принятому порядку счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» можно считать дополнительным к счетам 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Дело в том, что часть отклонений, которые возникают при приобретении ценностей, относится к списанным в производство ценностям, а часть — к ценностям, оставшимся в запасе.

Пример.

Стоимость оприходованных на склад материалов, поступивших от поставщика, составляет:

по учетным ценам — 492 ООО руб.; по фактической себестоимости — 500 ООО руб. Отклонение в стоимости материалов составит 8000 руб. (500 000 — 492 000).

На основе данных примера покажем корреспонденцию счетов.

(1) Акцептован счет поставщика на материалы — 500 000 руб.: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(2) Оприходованы на склад материалы по учетным ценам -492 000 руб.:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

(3) Списаны отклонения между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам — 8000 руб.:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Продолжим пример.

Предположим, что из 492 ООО руб., полученных предприятием в течение отчетного периода, 60% были списаны в производство, а 40% остались на складе. Это значит, что 8000 руб., накопленных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», должны быть распределены следующим образом:

на производство списано материалов на 295 200 руб.;

на складе осталось материалов на 196 800 руб.

Однако эти величины исчислены по учетным ценам, в то время как отклонения их от фактической себестоимости составляют 8000 руб.

Следовательно, в производство необходимо было списать не 295 200 руб., а большую сумму.

Приведенные рассуждения вызывают дополнительные записи, которые будут выглядеть следующим образом.

К уже известным операциям (1), (2), (3) прибавляются новые.

(4) Списаны материалы в основное производство -295 200 руб. (60% всего поступившего объема):

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы».

(5) Списаны ценовые отклонения, относящиеся к материалам, отпущенным в течение отчетного периода в основное производство, -4800 руб.

(60% всех накопленных за отчетный период отклонений):

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Таким образом, на счете 20 «Основное производство» дебетовый оборот будет равен 300 000 руб. Эта сумма показывает фактическую себестоимость материалов, отпущенных за отчетный период в производство.

Мы разобрали случай, когда учетные цены оказались ниже фактических. Если встречается обратный случай, то корреспонденция будет следующей.

(1) Акцептован счет поставщика на материалы — 492 000 руб.: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

(2) Оприходованы на склад материалы по учетным ценам -500 000 руб.:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

(3) Списаны отклонения между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам — 8000 руб.:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценнос-‘ тей»,

если учетные цены оказываются выше фактических, то у предприятия возникает как бы прибыль (в нашем случае — 8000 руб.).

(4) Списаны материалы в основное производство -300 000 руб. (60% поступившего объема):

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы».

(5) Списаны ценовые отклонения, относящиеся к материалам, отпущенным в течение отчетного периода в основное производство, сторно — 4800 руб. (60% всех накопленных за отчетный период отклонений):

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (сторно).

Проводку по операции 5 можно составить следующим образом:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-т сч. 20 «Основное производство» — 4800 руб.

Недостатком данной записи является искажение дебетового оборота по счету 20 «Основное производство», который будет равен 300 000 руб. вместо правильной суммы 295 200 руб. Поэтому более предпочтительной является применение «пестрой» проводки (по дебету счета 20 «Основное производство» способом «красное сторно» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обычной записью).

В обоих примерах на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» останется сальдо 3200 руб. (в примере 1 — дебетовое, в примере 2 — кредитовое). При составлении баланса сумма 3200 руб. (без проводки) в первом случае будет добавлена к сальдо счета 10 «Материалы», а во втором случае — вычтена из сальдо этого счета.

Мы разобрали случаи распределения отклонений пропорционально оставшимся и списанным в основное производство материалам.

Однако из текста инструкции убрали положение о том, что списание отклонений осуществляется «пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производство материалов». Это обусловлено тем, что п. 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н, организациям предоставлено право при принятии учетной политики самим устанавливать порядок списания выявляемых отклонений. А это значит, что главный бухгалтер, выбирая порядок распределения расходов, сконцентрированных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», самостоятельно решает, как лучше закрыть этот счет, но мы не знаем варианта лучше, изложенного нами.

Пунктом 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предлагаются иные способы списания отклонений в стоимости материалов:

списание отклонений полностью на те счета учета издержек производства и (или) обращения, на которые списаны материалы. Данный способ может быть применим, если удельный вес величины отклонений не превышает 10% учетной стоимости материалов;

в течение текущего месяца отклонения могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Однако если это приведет к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений, в следующем месяце сумма распределяемых отклонений корректируется на указанную сумму прошлого месяца. Уровень существенности в данном случае не должен превышать 5%;

отклонения могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. Если фактические размеры отклонений отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений должна быть откорректирована. Остатки отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

Инструкцией по применению Плана счетов рекомендуется аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» вести по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Однако при этом теряется связь между суммой отклонений и стоимостью конкретных материалов, по которым эти отклонения образовались. Поэтому в основу аналитического учета по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» должен быть положен не уровень отклонений, а группы материально-производственных запасов, однородные по своему назначению и использованию. В этой же инструкции расширены функции счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: на нем можно учитывать также и суммовые разницы, образующиеся в случае, если по договору стороны выражают свои обязательства в иностранной валюте или в условных денежных единицах, которые подлежат погашению в рублях.

Однако согласно п. 6 ПБУ 5/01 «фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)». Под материально-производственными запасами понимаются материалы, товары, готовая продукция.

Пример.

Договором купли-продажи определена стоимость товаров 600 у.е. (в том числе НДС — 100 у.е.). Оплата товаров осуществляется в рублях по курсу Центрального банка РФ на день платежа. Курс Центрального банка: на день оприходования товаров — 25 руб., на день оплаты — 26 руб. Покупатель до оплаты продал половину этих товаров за 10 500 руб., в том числе НДС — 1750 руб. (Выручка для целей налогообложения считается по отгрузке.)

1. Отражается в учете поступление товаров: Д-т сч. 41 «Товары» — 12 500 руб. (500 у.е. • 25),

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2500 руб. (100 у.е. • 25) К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -15 000 руб. (600 у.е. • 25).

2. Отражается в учете отгрузка товаров покупателю: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка» — 10 500 руб.

3. Списываются проданные товары: Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары»- 6250 руб. (12 500 : 2).

4. Начисляется бюджету НДС на проданные товары: Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 » Расчеты по налогам и сборам» — 1750 руб.

5. Перечислены деньги поставщику за товары:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 15 600 руб. (600 у.е. • 26).

После этой операции на дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется суммовая разница 600 руб. вследствие того, что стоимость товаров 600 у.е. при оприходовании определялась по одному курсу (25 руб.), а при оплате — по другому курсу (26 руб.). Суммовая разница включает в себя в том числе и НДС (100 руб.). Для учета данной суммовой разницы можно использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

6. Отражается в учете суммовая разница:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -500 руб.,

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -100 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 600 руб.

7. Предъявлен к вычету НДС по израсходованным и оплаченным товарам:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2600 руб. (2500 + 100). Суммовая разница, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в размере 500 руб., делится между остатком товаров на складе и проданными товарами поровну (поскольку половина закупленных товаров продана).

8. Списывается суммовая разница:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» — 250 руб.

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 500 руб.

В данном случае образовалась положительная суммовая разница. Если бы курс рубля на день оплаты товаров оказался выше, чем на день оприходования, то суммовая разница была бы отрицательной.

В принципе для отражения в учете суммовых разниц можно и не пользоваться счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных цен

ностей», а сразу списывать эту сумму на соответствующие счета (41 «Товары», 90 «Продажи», 91-2 «Прочие расходы» и др.).

Согласно п. 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» могут отражаться отклонения, связанные с предоставлением организации согласно договору скидок (накидок).

Пример.

Согласно договору поставки стоимость товаров, закупаемых у поставщиков, равна 6000 руб., в том числе НДС — 1000 руб. Если покупатель оплатит приобретенный товар в течение 20 дней после получения, то ему будет предоставлена скидка в размере 2%. Покупатель оплатил товары через 15 дней после получения.

1. Оприходованы полученные товары: Д-т сч. 41 «Товары» — 5000 руб.,

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 1000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -6000 руб.

2. Перечислены деньги поставщику за товары:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 5880 руб. (6000 — (6000 -2:100)).

В результате на кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется сальдо 120 руб., представляющее собой скидку, полученную от поставщика (в том числе НДС — 20 руб.).

3. Списаны суммы скидки со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 120 руб.

4. Распределены скидки на соответствующие счета (сторно):

Д-т сч. 41 «Товары» — 100 руб.

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» —

20 руб.

К-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

120 руб.

Таким образом, на сумму скидки корректируется (уменьшается) себестоимость товаров и НДС на эти товары.

5. Предъявлена к вычету сумма НДС на оприходованные и оплаченные товары:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 980 руб. (1000 — 20).

По операции (1) товары были оприходованы в оценке брутто, т.е. без учета скидки. Можно применить оценку нетто, т.е. за вычетом скидки. В этом случае в использовании счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» нет необходимости. Если при этом товары не будут оплачены в течение 20 дней, сумма неполученной скидки может отражаться на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Однако в данном случае можно обойтись без счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывая отклонения прямо со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Д-т сч. 41 «Товары» — 100 руб.

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям» — 20 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» —

120 руб.

Подводя итог, постараемся вывести общее правило списания отклонений в стоимости материальных ценностей:

• отклонения в стоимости материальных ценностей списываются на те счета, на которые были списаны материальные ценности.

Следовательно, если материалы были списаны на счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 58 «Финансовые вложения», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки», сумма отклонений, приходящаяся на данные материалы, подлежит списанию на эти же счета.

Назначение и использование

Счет 16 применяется в целях обобщения сведений о разницах, возникших между стоимостями приобретенных материальных ценностей. Они исчисляются в рамках фактической себестоимости заготовки или покупки, а также учетных цен.

Применяется со стороны предприятий, которые учитывают материалы на счете 10, а также используют малоценные предметы с моментальным износом посредством отражения на счете 12 по учетным стоимостям.

Суммы разностей в стоимостях приобретенных ценностей, исчисленные в фактических себестоимостях покупки и заготовки, а также учетных ценах, подлежат списанию в Дебет или Кредит счета 16 со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К таким ценностям могут относиться следующие товарные позиции и единицы:

  • топливные ресурсы;
  • удобрения минерального характера;
  • корма;
  • семена;
  • материалы для посадки;
  • строительный инвентарь и т. д.

Накопленные по счету разницы, касающиеся стоимости приобретенных ценностей, списываются в Дебет счетов, имеющих отношение к учету затрат на производство, а также других направлений в пропорции со стоимостями по учетным ценам материалов, ушедших в производственный процесс.

Аналитические учетные мероприятия в рамках данного счета осуществляются по группам материальных ресурсов примерно с идентичной степенью отклонений.

Таким образом, получается, что счет 16 традиционно применяется в целях учета разницы между учетной стоимостью и фактической себестоимостью запасов. Данное направление зачастую применяется организациями, которые осуществляют отражение стоимости запасов в рамках учетных стоимостей. Традиционно они же учитывают покупку материально-производственных ценностей с применением счета 15.

Полная корреспонденция с примерами

В ходе совершения бухгалтерских операций счет 16 является масштабным, поэтому широко используется наряду со следующими направлениями.

По дебету

  • 15 – отклонение в цене по учетным ценам от параметра фактической себестоимости продукции;
  • 18 – отклонение, возникшее в связи с налогами на добавленную стоимость;
  • 20 – начисление суммы отклонений в основном производстве;
  • 23 – вспомогательные производственные процессы;
  • 60 – выполнение расчетных операций с поставщиками и подрядчиками;
  • 71 – расчетные действия с подотчетными лицами;
  • 75 – проведение расчетов с учредительскими сторонами;
  • 79 – отражение внутрихозяйственных операций;
  • 91 – прочие доходные направления и отчисления.

По кредиту

  • 08 – инвестиции в активы долгосрочного характера;
  • 15 – заготовка и покупка материалов;
  • 20, 23 – базовое и вспомогательное производство соответственно;
  • 25 – затратные направления общепроизводственного характера;
  • 28 – брак;
  • 29 – обслуживающие хозяйства;
  • 44 – издержки реализационного плана;
  • 60 – расчетные операции с поставщиками;
  • 76 – проведение расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности;
  • 79 – внутрихозяйственные операции;
  • 90, 91 – поступления и затраты по текущей и прочей деятельности;
  • 97 – предстоящие расходные направления.

Списание отклонения, расчет и другие операции

Меры по списанию отображаются в рамках следующих записей.

  1. Дт 08 Кт 16 – списание по завершению месячного периода отклонения фактического показателя себестоимости.
  2. Дт 20 Кт 16 – списание отклонений по стоимости материальных активов.
  3. Дт 23 Кт 16 – списание по отклонению фактической нормы себестоимости.
  4. Дт 29 Кт 16 – то же самое, что и в предыдущем случае.
  5. Дт 44 Кт 16 – операция, при которой происходит списание выявленных отклонений в стоимостном показателе материалов за счет издержек по реализации.
  6. Дт 91 Кт 16 – списание сумм отклонений по реализованным материалам.
  7. Дт 26 Кт 16 – произошло списание по завершению месяца в отношении отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен.
  8. Дт 25 Кт 16 – списание по отклонению фактической себестоимости.

Отпускные мероприятия в отношении производственных ресурсов должны подлежать оформлению посредством документации, принятой на фирме в соответствии со спецификой процесса производства. Например, это может быть накладная, связанная с внутренним перемещением товаров, заборный лист, карта маршрута и т. д.

Число материалов, которые были переданы, подлежит отражению в той единице, в которой осуществляется оперативный учет. Это могут быть шт., кг., м., л., кв. м.

В процессе отпуска материалов в производственный процесс их оценка осуществляется посредством применения одного из следующих способов:

  • по себестоимости каждой из товарных единиц;
  • по параметру средней себестоимости;
  • по цене первых запасов (по времени покупки).

Эти нормы определены в рамках Инструкции по бухгалтерскому учету запасов. Она утверждена Министерством финансов и позволяет заметно упрощать учетные мероприятия.

Применить один из указанных способов по группе товарных запасов фирма должна на протяжении отчетного периода. Выбранный метод следует закрепить в рамках учетной политики фирмы.

Что касается расчетных действий, то они осуществляются достаточно просто. Группирование затрат, отражающих себестоимость, происходит по элементам:

  • расходы материального характера;
  • оплата труда персонала;
  • отчисления на нужды социального характера;
  • амортизация по основным средствам;
  • прочие расходы.

Из этих затрат и состоит себестоимость. Отклонение рассчитывается как разница между фактической стоимостью, которая включает в себя наценку, налоги и прочие добавки, и полученной суммой.

Нормативно-правовая база

Ведение бухгалтерского учета по материально-производственным ценностям осуществляется на базе различных документов. Для простоты понимания они подразделены на несколько уровней.

  • Первый уровень. Законодательные акты, распорядительные документы и указы, принятые Президентом.
  • Второй уровень. Общепринятые бухгалтерские стандарты по ведению учета.
  • Третий уровень. Различные методические рекомендации.
  • Четвертый уровень. Документы, принятые в рамках самого предприятия.

Таким образом, счет 16 играет важную роль в рамках БУ и используется в отражении большого количества операций.

Актуально на: 20 октября 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации, что бухгалтерский учет приобретения материалов, товаров или оборудования к установке не всегда ведется напрямую на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» и 07 «Оборудование к установке» соответственно. Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что все фактические затраты по приобретению указанных ценностей предварительно собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Обычно при использовании счета 15 предполагается, что организация отражает на счетах 10, 41 или 07 приобретение имущества по учетным ценам. Соответственно, для учета разницы между фактической стоимостью приобретения и учетной стоимостью необходим отдельный счет. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предусмотрен активный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 16

Напомним, что при использовании организацией учетных цен по материально-производственным запасам (МПЗ) все затраты по их приобретению отражаются так:

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Затем по учетным ценам МПЗ приходуются в дебет счетов 10, 41:

Дебет счетов 10,41 – Кредит счета 15

А вот сумма разницы в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15

Сумма, отраженная по дебету счета 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, на которые будут отнесены сами МПЗ, по которым такие отклонения числились. К примеру, при отпуске материалов в производство (Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 10), отклонения будут списаны также в дебет счета 20:

Дебет счета 20 – Кредит счета 16

Соответственно, при ином выбытии МПЗ отклонения могут быть списаны так:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. — Кредит счета 16

Отклонение между фактической стоимостью МПЗ и учетной ценой может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае суммы в указанных выше проводках по кредиту счета 16 указываются с минусом (сторнируются).

Для определения величины отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается средний процент отклонений в том же порядке, что и средний процент ТЗР, о котором мы рассказывали в отдельном материале.

Что касается аналитического учета на счете 16, то он ведется по группам МПЗ, которые характеризуются приблизительно одинаковым уровнем отклонений.