Остаточная стоимость

Что такое остаточная стоимость

По новому федеральному стандарту, утвержденному приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, остаточная стоимость основных средств — это ценовой показатель, по которому объект ОС указывается в ежегодной финансовой отчетности — бухгалтерском балансе. ОСт образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания. Остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации. Зная ОСт активов, руководство будет видеть степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования, что позволит спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.

Формула для определения будет выглядеть следующим образом:

ОСОСТ = ОСП(В) – А,

где:

  • ОСП(В) — первоначальная, восстановительная стоимостная величина. Применяя данную формулу для определения ОСт, организация не может выбирать между ПС и ВС. ВС используется в том случае, если ранее для конкретных объектов ОС проводилась переоценка, которая и определила восстановительную ценность фондов. Согласно п. 15 ПБУ 6/01, переоценка производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
  • А — начисленная на отчетную дату амортизация.

При расчете ОСт с использованием аналитических счетов бухгалтерского учета формула будет такой:

ОСОСТ = сальдо ДТ 01 – сальдо КТ 02.

По дебету 01 счета учитывается ПС и ВС, а по КТ счета 02 — амортизация, накопленная на дату расчета. Для произведения корректных вычислений из совокупных данных счета 02 нужно вычесть ту амортизацию, которая была начислена на фонды, учтенные по счету 01, так как на КТ счета 02 учитывается и амортизация ОС, проведенных по 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).

Использование в бухгалтерском учете

Для того чтобы рассчитать налог на имущество, остаточная стоимость основных средств просто необходима, так как она служит базой для расчета среднегодовой ОС за отчетный и предшествующий периоды.

Также показатель ОСт используется для:

  • проведения сделок по купле-продаже и имущественному обмену, а также разрешения имущественных споров;
  • выдачи кредитов под имущественный залог;
  • вычисления величины страховых сумм;
  • осуществления банкротства организации;
  • реструктуризации образовавшейся задолженности предприятия и проч.

Также очень важно знать, каким образом взаимосвязаны УСН и остаточная стоимость основных средств.

Как найти остаточную стоимость

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, те учреждения, в которых совокупная ОСт активов превышает установленный лимит в 150 млн. руб., не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Проводки

  1. Для бюджетного учета. Списана остаточная стоимость основного средства, проводка — ДТ 140110172 КТ 110134410. Документ-основание — акт о списании ОС-4 и бухгалтерская справка-расчет.
  2. Для бухгалтерского учета НКО списание оформляется следующей бухгалтерской записью: ДТ 91.2 КТ 01.2.

Определить первоначальную, остаточную стоимости основных производственных фондов, коэффициенты износа и годности на конец года, годовую сумму амортизационных отчислений, а также коэффициенты обновления и выбытия, если первоначальная стоимость основных производственных фондов предприятия на начало года (Фн) составляла 16520 тыс. руб., износ фондов на начало года составлял 32,5  %, за год выбыло фондов по первоначальной стоимости на 720 тыс. руб., по остаточной стоимости на 124,2 тыс. руб. За год введено фондов на сумму 1020 тыс. руб. Средняя годовая норма амортизации основных фондов – 9,5 %.

Решение:

1. Определим первоначальную стоимость основных фондов на конец года, учитывая их движение в течение года:

 Фпер.к = Фпер.н + Фвв – Фвыб,

 Фпер.к = 16520 + 1020 – 720 = 16820 тыс. руб.

2. Определим годовую величину амортизационных отчислений: Агод = Фпер.н´а / 100 % = (9,5: 100)´16520,0 = 1569,4 тыс. руб.

3.Рассчитаем остаточную стоимость основных производст-венных фондов на начало года (Фост.н) вычитанием из первона-чальной стоимости на начало года (Фн) величины износа на начало года (Ин):

 Фост= Фпер.н – Ин =Фпер.н – Фпер.н ´ Кизн,

 где   Кизн – коэффициент износа фондов;

 Фост = 16520 – 16520 ´ 32,5: 100 = 11151 тыс. руб.

4. Определим остаточную стоимость основных фондов на конец года (Фост.к), учитывая движение фондов за год и их износ. При этом остаточная стоимость фондов, вводимых в течение года, будет равна их первоначальной стоимости, а величина износа за год численно равна амортизационным отчислениям на полное восстановление:

 Фост.к = Фн +Фвв – Фвыб – Агод,

 Фост.к = 11151+1020-124,2-1569,4= 10477,4 тыс. руб.

 5.

Как правильно посчитать и отразить остаточную стоимость основных средств

Коэффициенты годности (Кгод) и износа (Киз) на конец года определяются по формулам:

 Кгод = (Фост.к: Фпер.к)´100 %,

 Кгод = 10477,4: 16820 ´100 % = 62, 29  %,

 Киз = (Фпер.к – Фост.к): Фпер.к ´100 %,

 Киз = (16820 – 10477,4):16820´100= 37,71 %.

6. Коэффициенты обновления (Кобн) и выбытия (Квыб) рассчи-тываются по формулам:

 Кобн=(Фвв: Фпер.к)´100 % = 1020: 16820´100 % = 6,06 %,

 Квыб= (Фвыб: Фпер.к) ´100 % = 720: 16520´100 % = 4,36 %.

 Tаким образом, на конец года первоначальная стоимость ос-новных производственных фондов составила 16820 тыс. руб., остаточная стоимость – 11151 тыс. руб., коэффициент годности – 62,29 %, износа – 37,71 %, годовая величина амортизационных отчислений – 1569,4 тыс. руб., коэффициент обновления – 6,06 %, выбытия – 4,36 %.

Определение остаточной стоимости основных средств при переоценке

Считаем остаточную стоимость имущества

Организации, являющиеся одновременно плательщиками ЕНВД и налога на прибыль, знают требования раздельного учета операций, обязательств, имущества. Однако бывает, что один объект имущества используется в деятельности, как облагаемой ЕНВД, так и подлежащей налогообложению по традиционной системе, и обеспечить раздельный учет невозможно. Как в этом случае рассчитать его остаточную стоимость, чтобы правильно определить суммы налога на имущество? Какие варианты возможны и какой из них выбрать бухгалтеру? На что нужно обратить внимание?

Если налогоплательщик может обеспечить раздельный учет, то по объектам, относящимся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, налог на имущество исчисляется в общем порядке. В противном случае остается только воспользоваться общим принципом (п. 9 ст. 274 НК РФ) — распределить стоимость имущества пропорционально выручке от реализации, полученной от деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом, в общей сумме выручки. Причем это единственный метод, так как Минфин не разрешает распределять остаточную стоимость здания пропорционально площади, используемой в каждом виде деятельности (Письмо от 06.10.2006 N 03-11-04/3/436).

Обратите внимание: в указанном Письме речь идет об осуществлении двух видов деятельности в здании, числящемся в учете как один объект ОС. При этом в инвентаризационных документах выделены площадь, на которой осуществляется облагаемая ЕНВД деятельность. Это, по мнению Минфина, означает обеспечение раздельного учета имущества. Значит, распределять стоимость здания для целей исчисления налога на имущество можно и по площади, закрепив это в учетной политике.

Аналогичным образом пропорционально используемой в каждом виде деятельности площади помещений можно распределять расходы, связанные с содержанием этих помещений (например, коммунальные платежи, амортизация) (Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431).

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, учитываемая по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Сумма величин остаточной стоимости на 1-е число
каждого месяца налогового (отчетного) периода и
Среднегодовая 1-е число следующего за периодом месяца
(средняя) = ————————————————
стоимость Количество месяцев в налоговом
(отчетном) периоде + 1

Итак, метод понятен, но возникают вопросы: какой показатель выручки использовать — за месяц или нарастающим итогом, нужно ли корректировать остаточную стоимость? На них ответил Минфин в Письме от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195.

Организация, составившая запрос, предложила три алгоритма расчета остаточной стоимости имущества на 1-е число календарного месяца. Поскольку НК РФ не регламентирует порядок расчета, организация вправе использовать любой из этих способов, что должно быть закреплено в учетной политике <1>. При этом специалисты Минфина обратили внимание на некоторые моменты, которые необходимо учитывать при выборе одного из способов. Рассмотрим их на примере.

<1> Выраженная Минфином позиция согласуется со сложившейся арбитражной практикой (Постановление ФАС СЗО от 13.04.2006 N А44-5831/2005-15).

Пример. ООО "Малинка" оказывает услуги общественного питания и реализует через магазины мясные полуфабрикаты собственного производства. Для хранения всех видов закупаемого сырья и произведенных полуфабрикатов ООО использует холодильное оборудование. Раздельный учет этого имущества обеспечить невозможно. Первоначальная его стоимость составляет 50 000 руб., дата ввода в эксплуатацию — 13.02.2006. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом, срок полезного использования объекта ОС составляет 40 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 1250 руб. Ставка налога на имущество — 2,2%.

Выручка ООО и остаточная стоимость объекта ОС на 1-е число месяца в течение 2006 г. составила:

Месяц Остаточная
стоимость объекта
ОС на 1-е число
месяца, руб.
Выручка,
всего, руб.
<*>
Выручка от
реализации
полуфабрикатов,
руб.
Январь 0 1 200 000 700 000
Февраль 0 1 100 000 700 000
Март 50 000 1 250 000 800 000
Апрель 48 750 1 000 000 750 000
Май 47 500 1 300 000 900 000
Июнь 46 250 1 450 000 900 000
Июль 45 000 1 300 000 750 000
Август 43 750 1 200 000 600 000
Сентябрь 42 500 1 300 000 800 000
Октябрь 41 250 1 150 000 750 000
Ноябрь 40 000 1 200 000 700 000
Декабрь 38 750 1 500 000 600 000

<*> Здесь используется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).Обратите внимание: Минфин считает, что при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом или режимом ЕНВД.

Вариант 1. При определении на 1-е число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах предыдущего месяца. Стоимость имущества при расчете для следующих отчетных (налоговых) периодов не пересчитывается. Рассчитаем стоимость имущества, учитываемую при исчислении налога на имущество.

Стоимость Стоимость Выручка от реализации
для расчета на 01.03.2006 х полуфабрикатов за февраль
налоговой = ——————————————-.
базы Выручка, всего за февраль
на 01.03.2006

Аналогичным образом определим данный показатель на 1-е число каждого месяца: на 1-е марта — 31 818 руб. (50 000 х 700 000 / 1 100 000), на 1-е апреля — 31 200 руб. (48 750 х 800 000 / 1 250 000), на 1-е мая — 35 625 руб., на 1-е июня — 32 019 руб., на 1-е июля — 27 931 руб., на 1-е августа — 25 240 руб., на 1-е сентября — 21 250 руб., на 1-е октября — 25 385 руб., на 1-е ноября — 26 087 руб., на 1-е декабря — 22 604 руб., на 1-е января 2007 г. — 15 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна 15 754,5 руб. ((0 + 0 + 31 818 + 31 200) / 4). Авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал — 87 руб. (15 754,5 руб. х 2,2% х 1/4). Продолжим расчет. Авансовый платеж за первое полугодие равен 125 руб. (22 656 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 127 руб. (23 046,8 руб. х 2,2% х 1/4). Сумма налога за 2006 г. составит 498 руб. (22 627,6 руб. х 2,2%), уплате в бюджет по итогам подлежат 159 руб. (498 — 87 — 125 — 127).

Вариант 2. При определении на первое число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах с начала года до отчетной даты (нарастающим итогом). Стоимость имущества при расчете для следующих отчетных (налоговых) периодов не пересчитывается. Так, стоимость имущества на 1-е января 2007 г. для расчета налога за 2007 г. принимается в размере, определенном при расчете налога за 2006 г.

Стоимость Стоимость на Выручка от реализации
для расчета 01.03.2006 х полуфабрикатов
налоговой (01.04.2006) за I кв.
базы на = ————————————-.
01.03.2006 Выручка, всего за I кв.
(01.04.2006)
Стоимость Стоимость Выручка от
для расчета на 01.05.2006 х реализации
налоговой (01.06.2006, полуфабрикатов
базы на 01.07.2006) за полугодие
01.05.2006 = ———————————-.
(01.06.2006, Выручка, всего за полугодие
01.07.2006)

Аналогичным образом рассчитаем остальные значения. Для этого определим промежуточные показатели.

Налоговый
(отчетный) период
Выручка, всего,
руб. <*>
Выручка от реализации
полуфабрикатов, руб.
I кв. 3 550 000 2 200 000
полугодие 7 300 000 4 750 000
9 месяцев 11 100 000 6 900 000
год 14 950 000 8 950 000

Стоимость имущества на 1-е марта составит 30 986 руб. (50 000 х 2 200 000 / 3 550 000), на 1-е апреля — 30 211 руб., на 1-е мая — 30 908 руб. (47 500 х 4 750 000 / 7 300 000), на 1-е июня — 30 094 руб., на 1-е июля — 29 281 руб., на 1-е августа — 27 196 руб., на 1-е сентября — 26 419 руб., на 1-е октября — 25 642 руб., на 1-е ноября — 23 946 руб., на 1-е декабря — 23 198 руб., на 1-е января 2007 г. — 22 450 руб.

Следующий шаг — расчет средней стоимости имущества за отчетный (налоговый) период. Так, этот показатель за I квартал равен 15 299 руб. ((0 + 0 + 30 986 + 30 211) / 4). Авансовый платеж составит 84 руб. (15 299 руб. х 2,2% х 1/4). Продолжим расчет. Авансовый платеж за первое полугодие равен 119 руб. (21 640 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 127 руб. (23 074 руб. х 2,2% х 1/4). Сумма налога за 2006 г. составит 508 руб. (23 102 руб. х 2,2%), уплате в бюджет по итогам года подлежат 178 руб. (508 — 84 — 119 — 127).

Вариант 3. При определении на 1-е число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах с начала года до отчетной даты (нарастающим итогом). Стоимость имущества при расчете для следующего отчетного (налогового) периода пересчитывается исходя из доходов отчетного (налогового) периода. Этот способ требует больших объемов расчетов.

Расчет авансового платежа за I квартал совпадает с расчетом по второму варианту.

Для расчета стоимости имущества в целях исчисления авансового платежа за полугодие нужно применять формулу:

Стоимость Стоимость Выручка от реализации
для расчета на 01.01.2006 х полуфабрикатов
налоговой — 07 за полугодие
базы на = ——————————————.
01.01.2006 Выручка, всего за полугодие
— 07

Таким образом, для полугодового расчета стоимость имущества по состоянию на первые числа месяцев I квартала будут отличаться от аналогичных показателей, указанных в расчете за I квартал. Аналогичным образом нужно рассчитать стоимость имущества для девятимесячного расчета и налоговой декларации за год.

Так, стоимость имущества по состоянию на 1-е марта для расчета налоговой базы за полугодие составит 32 534 руб. (50 000 х 4 750 000 / 7 300 000), за девять месяцев — 31 081 руб. (50 000 х 6 900 000 / 11 100 000), за год — 29 933 руб.

Остаточная стоимость основных средств

(50 000 х 8 950 000 / 14 950 000).

Руководствуясь этим алгоритмом, рассчитаем суммы, подлежащие уплате в бюджет.

Как уже говорилось, авансовый платеж за I квартал такой же, как и рассчитанный в соответствии со вторым вариантом. Авансовый платеж за полугодие равен 121 руб. (22 077 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 125 руб. (22 689 руб. х 2,2% х 1/4). Сумма налога за 2006 г. составит 488 руб. (22 162 руб. х 2,2%), уплате в бюджет по итогам подлежат 158 руб. (488 — 84 — 121 — 125).

Сравним полученные результаты.

Вариант Авансовый платеж
за I квартал
Авансовый
платеж за
полугодие
Авансовый
платеж за 9
месяцев
Сумма
налога за
год
1 87 125 127 498
2 84 119 127 508
3 84 121 125 488

Как видим, смысл обдумать выбор способа расчета, несомненно, есть. Понятно, что на приведенных в примере числах разница в налоговой нагрузке незначительна. Однако в реальности ценой вопроса могут стать другие суммы. По мнению автора, при возможности прогнозирования объемов продаж на год у бухгалтера есть шансы минимизировать налоговые обязательства.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2007, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Поэтому, составляя учетную политику на 2007 г., налогоплательщик, совмещающий спецрежим в виде уплаты ЕНВД и традиционную систему налогообложения, должен предусмотреть для целей исчисления налога на имущество порядок расчета стоимости основных средств, одновременно используемых в нескольких видах деятельности, по которым невозможно организовать раздельный учет.

Самый неблагоприятный для налогоплательщика — второй вариант. Причем в Письме от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195 Минфин рекомендует применять именно его. Понятно почему — он обеспечивает большие по сравнению с другими вариантами поступления в бюджет. Но чиновники обосновывают его целесообразность следующим образом. Они напоминают, что налоговый период по ЕНВД — квартал, в связи с чем в течение года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД на общий режим налогообложения и наоборот или применять одновременно оба режима налогообложения. Поэтому в качестве периода, доходы за который нужно учитывать для расчета пропорции, необходимо избрать квартал.

Однако причина, по которой Минфин увязывает переход с уплаты ЕНВД на общий режим и обратно с налоговыми периодами, не столь очевидна. Поскольку применение ЕНВД является обязательным, а не добровольным, возможны только два случая утраты возможности уплаты ЕНВД: превышение предельного размера площади зала обслуживания посетителей (150 кв. м) и изменение регионального законодательства. Но понятно, что изменение площади зала — это вполне контролируемое налогоплательщиком событие, и весьма маловероятно, что оно будет происходить неоднократно в течение года. Введение регионального законодательства, устанавливающего спецрежим в течение года, не распространено широко на практике, обычно законы о ЕНВД вступают в силу со следующего календарного года. Кроме того, Минфин добавляет (без дополнительных пояснений), что предлагаемый им метод не требует перерасчета остаточной стоимости облагаемого имущества на каждое 1-е число налогового (отчетного) периода.

Поэтому остается один вариант — второй. Но, несмотря на такие рекомендации Минфина, налогоплательщик вправе воспользоваться другим из предложенных выше вариантов, так как законом порядок расчета не установлен, а это означает — выбор в руках налогоплательщика, что и признали чиновники.

К сведению: если имущество, используемое одновременно в не облагаемой и облагаемой ЕНВД деятельности, раздельный учет которого обеспечить невозможно, находится на балансе обособленного подразделения организации, то для рассмотренного выше расчета налогоплательщик вправе использовать показатель выручки подразделения, а не организации. Такой вывод сделали финансисты в Письме от 24.10.2006 N 03-06-01-04/194, руководствуясь ст. ст. 384 и 386 НК РФ, согласно которым расчет налоговой базы и сумм налога на имущество, представление декларации осуществляются по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Однако существует необходимое условие — показатель выручки обособленного подразделения должен быть предусмотрен в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой.

И.В.Емельянова

Эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Остаточная стоимость имущества