ОС и НМА

Жизнедеятельность ос и нма в международных рамках

Есть надежда на то, что международные стандарты отчетности и РСБУ рано или поздно станут братьями-близнецами. А пока этого не произошло, российским специалистам, составляющим отчетность по МСФО, необходимо кропотливо изучать все тонкости иностранных правил. Одним из сложнейших участков является учет ОС и нематериальных активов. Рассмотрим основные нюансы, зная которые, можно избежать опасных ошибок.

Ведение учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) вызывает серьезные затруднения у российских специалистов. Причин тому много. Во-первых, имеют место существенные отличия от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). Во-вторых, ОС и НМА, как правило, занимают значительную часть активов производственных компаний, таким образом, цена ошибки в учете высока. В-третьих, компании постоянно сталкиваются с достаточно большой трудоемкостью ведения учета ОС и НМА по МСФО.

ОС через призму МСФО

Учет ОС по МСФО должен проводиться в строгом соответствии с МСФО 16, за исключением некоторых случаев. Так, ОС, предназначенные для продажи или классифицированные как "прекращенная деятельность", необходимо учитывать в соответствии с IFRS 5, а биологические активы (животные или растения) — в соответствии с МСФО 41. Есть и другие стандарты, которые регламентируют учет основных средств, но более подробно они будут освещены далее.

Определения ОС по МСФО и РСБУ очень похожи и содержат следующие требования к активу для классификации его как основного средства:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд компании либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
  • объект предполагается использовать в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • объект способен приносить фирме экономические выгоды (доход) в будущем (это требование в МСФО выполняется при признании объекта активом);
  • компания не предполагает последующую перепродажу данного объекта (в соответствии с МСФО объекты, предназначенные для продажи, отражаются отдельно от других объектов).

Таким образом, МСФО не выставляют дополнительных требований к признанию активов в составе ОС по сравнению с РСБУ. Поэтому на практике все активы, входящие в состав основных средств по РСБУ, относятся к ОС и по МСФО.

Первоначальная оценка

В общих случаях первоначальной оценки ОС требования МСФО и РСБУ также значительно не отличаются. Видимо, работа по сближению данных стандартов в этом направлении не прошла даром. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на покупку, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов. Если ОС получено по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, то первоначальной стоимостью таких объектов признается справедливая стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче. Единственное отличие состоит в том, что в соответствии с МСФО в первоначальную стоимость ОС должна быть включена предполагаемая сумма затрат на ликвидацию актива. Эта часть будет значительна, например, у предприятий добывающей промышленности, которые должны проводить восстановление земель после окончания добычи полезных ископаемых. На практике для оценки подобных затрат возможно применение метода дисконтирования текущей стоимости данных работ.

Стоит отметить, что в международных стандартах есть ряд специфических требований, которые предъявляются к первоначальной оценке ОС. Например, объекты, переданные участниками как взнос в уставный капитал, должны учитываться по справедливой стоимости полученных за них акций. В случае, если оплата за основные средства происходит с длительной отсрочкой платежа, первоначальная стоимость имущества определяется как его справедливая стоимость. Разница между ней и себестоимостью ОС учитывается как процентный расход. Существует также требование к учету основных средств, которые изначально приобретались для сдачи в аренду. Эти объекты нужно оценивать либо по справедливой стоимости, либо по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Причем выбирать следует наименьший показатель.

Международные стандарты предусматривают также возможности увеличения балансовой стоимости ОС во время эксплуатации. Если текущие расходы, которые связаны с эксплуатацией объекта, приводят к повышению планируемых экономических выгод от эксплуатации, то МСФО разрешают "поднять" балансовую стоимость объекта ОС на сумму понесенных расходов.

Определение первоначальной стоимости ОС по правилам МСФО

————————¬
¦ Первоначальная ¦
¦ стоимость ОС ¦
L—T—————-T—
¦ ¦
долл. -долл.-
¦/ ¦/
————————¬ ————————¬
¦ Фактические затраты ¦ ¦ Справедливая ¦
¦на покупку, сооружение¦ ¦ стоимость объектов ¦
¦за минусом возмещаемых¦ ¦ основных средств ¦
¦ налогов ¦ ¦ ¦
L——————T—- L—T——————-
¦ ¦
+ +
¦/ ¦/
————————¬
¦ Предполагаемая сумма ¦
¦ затрат на ликвидацию ¦
L————————

Международная амортизация

Амортизация в соответствии с МСФО должна начисляться в течение всего срока полезной службы основного средства. Стоимость, которая подлежит амортизации, рассчитывается как разница между первоначальной и ликвидационной ценой ОС. Ликвидационная стоимость предполагает текущую оценку выгод от реализации объекта после истечения срока его полезного использования за минусом расходов на его реализацию. Согласно РСБУ при расчете амортизационных отчислений ликвидационная стоимость не учитывается. В российской практике применения МСФО в большинстве случаев она не учитывается при расчете амортизационных начислений по причине своей несущественности для составления отчетности.

Что касается начала срока начисления амортизации, то по международным стандартам — это готовность актива к эксплуатации, а не ввод объекта в эксплуатацию, как предусматривают РСБУ.

В МСФО 16 приведены три способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. В РСБУ есть еще один способ — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Стоит отметить, что перечень методов амортизации в МСФО 16 не закрытый, он только указывает на возможные. В то время как выбранный способ по МСФО должен обязательно отражать предполагаемую схему получения экономических выгод от данного объекта ОС. При использовании МСФО для начисления амортизации существует возможность менять способ, в то время как по РСБУ он должен оставаться неизменным на протяжении всего срока эксплуатации ОС. Кроме того, в международных стандартах нет понятия "законсервированный объект". Поэтому амортизация начисляется по всем объектам ОС.

ОС "на содержании"

Примечание. Раскрыть все карты по основным средствам

В финансовой отчетности по МСФО в обязательном порядке отражается следующая информация, касающаяся основных средств:

  • метод оценки балансовой стоимости и метод начисления амортизации;
  • сроки полезной службы;
  • остатки и изменение балансовой стоимости и амортизации за период;
  • операции по движению ОС.

Кроме того, должна раскрываться информация об ограничении прав собственности на объекты основных средств, затраты на незавершенное строительство, обязательства по инвестициям в объекты.

При учете ОС по методу переоцененной стоимости также должна быть указана информация, касающаяся операции переоценки (сведения об оценщике, дата переоценки, методика оценки, существенные допущения, результат).

Применяя МСФО, компания может выбрать одну из двух возможных моделей учета ОС:

  • оценка по первоначальной стоимости;
  • оценка по переоцененной стоимости.

Первая модель предполагает учет основных средств по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения и является основной. Вторая — альтернативная. Она предусматривает учет ОС по справедливой стоимости при условии, что последняя поддается надежной оценке. По общему правилу дооценка относится на счет резерва переоценки, а уценка списывается на затраты того периода, в котором пересматривалась стоимость объекта.

При дооценке следует учитывать, что если ранее имущество уценивалось, то на счет соответствующего резерва нужно списывать только разницу между проведенной ранее уценкой и суммой дооценки. Остаток относится на финансовый результат. Такое же правило действует при снижении стоимости ОС, по которому ранее была проведена дооценка. В этом случае на финансовый результат относится разница между первоначальной и новой суммами, а также корректируется счет резерва. Очевидно, что применение второй модели требует значительных временных затрат и денежных вливаний, так как надежно установить справедливую стоимость ОС возможно только с привлечением профессионального оценщика, а проводить это необходимо регулярно. Конечно, применение модели по переоцененной стоимости повышает достоверность и прозрачность отчетности для акционеров и инвесторов, но, как правило, цель не оправдывает средства. Большинство крупных компаний в этом вопросе предпочитают принести в жертву точность, зато при этом значительно сократить расходы на ведение учета ОС по МСФО. Поэтому на практике подобная модель используется достаточно редко.

В соответствии с МСФО 36 организация должна на каждую отчетную дату проверять все объекты основных средств на наличие признаков обесценения. Это могут быть как внешние признаки (падение рынка, изменение законодательства, изменение ставки дисконтирования и т.д.), так и внутренние (повреждение актива, экономические выгоды от актива меньше ожидаемых и пр.). Для данной проверки сравниваются балансовая и возмещаемая стоимости одного и того же актива. Возмещаемая стоимость представляет собой меньшее из двух значений: ценности использования актива и справедливой стоимости объекта за минусом расходов на его продажу. Если балансовая стоимость ОС оказалась больше возмещаемой суммы, то фирма обязана немедленно признать убыток от обесценения активов в отчете о прибылях и убытках. Исключением является только случай учета основных средств по справедливой стоимости, тогда возможно списание суммы ранее начисленной дооценки.

МСФО 36 обязывает проверять каждый объект ОС на наличие признаков обесценения. Например, в крупных компаниях на практике выполнить данное требование бывает весьма затруднительно из-за большого числа объектов. Кроме того, невозможно определить возмещаемую сумму для каждого конкретного объекта. Для этих целей рассматриваемый стандарт предусматривает возможность проводить оценку для группы активов, которые объединяются в единицы, генерирующие денежные средства (ЕГДС). ЕГДС — это наименьшая группа активов, которая обеспечивает независимый приток денежных средств.

Если организация планирует продать ОС, то в соответствии с МСФО, его нужно отражать в отчетности отдельно. Учет этого объекта будет происходить уже по правилам, которые закреплены в МСФО (IFRS) 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность". Этот стандарт подразумевает учет основных средств, которые компания планирует продать, по наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости ОС за минусом расходов на продажу.

Существует отдельный стандарт, который регламентирует учет ОС в сельском хозяйстве, — МСФО 41. Согласно ему основные средства в сельском хозяйстве (биологические активы) должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Отдельный стандарт разработан и для учета инвестиционной собственности — МСФО 40. Он определяет требования к учету ОС, которые предназначены для получения дохода от аренды или выгод от повышения стоимости капитала. В большинстве случаев компания должна учитывать объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости. Исключение допускается только тогда, когда фирма не может с достаточной степенью достоверности ее определить. В соответствии с МСФО 40 при применении модели учета основных средств по справедливой стоимости прибыль или убыток от ее изменения относится на прибыль или убыток текущего периода. Стоит напомнить, что МСФО 16 требует относить прибыль на счет резерва переоценки.

Примечание. Главные ориентиры

Учету ОС и НМА по МСФО посвящено сразу несколько стандартов:

  • МСФО (IAS) 16 "Основные средства";
  • МСФО (IAS) 17 "Аренда";
  • МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов";
  • МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы";
  • МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная собственность";
  • МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство";
  • МСФО (IFRS) 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

Иностранный регламент для НМА

Учет нематериальных активов по МСФО в основном регламентируется МСФО 38. Стандарт определяет НМА как идентифицируемый нематериальный актив, не имеющий физической формы. Для отнесения актива к таковому по международным стандартам достаточно выполнения следующих условий:

  • нематериальность актива;
  • его идентифицируемость;
  • контроль компании над этим активом;
  • способность актива приносить материальные выгоды.

Данное определение и приведенные критерии признания формально соответствуют РСБУ за исключением одного существенного факта. По российским правилам для признания НМА требуется правовая основа. Это может быть патент, свидетельство и т.д. МСФО таких требований не содержит. В связи с этим в соответствии с международными стандартами понятие "нематериальный актив" несколько шире.

Существует заблуждение, по которому деловую репутацию (гудвилл) также относят к НМА. В то же время главное отличие нематериального актива от деловой репутации — это его идентифицируемость. Хотя в соответствии с РСБУ гудвилл необходимо включать в состав НМА.

Стоимость НМА на первом этапе

В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы должны признаваться в балансе по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа приобретения. Наиболее просто установить первоначальную стоимость при покупке НМА. В данном случае она будет равна сумме понесенных затрат. Учет здесь практически такой же, как и в случае с основными средствами.

При объединении компаний нематериальные активы должны быть учтены по справедливой стоимости, причем отдельно от деловой репутации. Главный критерий признания НМА в данном случае — идентифицируемость. В результате на балансе организации может появиться актив, который не учитывался до объединения.

Наибольшую сложность в признании и оценке представляют собой НМА, созданные внутри компании. Согласно МСФО 38 все они должны делиться на две группы:

  1. Нематериальные активы, в отношении которых проводятся исследования.
  2. Активы, находящиеся на этапе разработки.

Затраты, понесенные фирмой на первом этапе, признаются расходами периода и не капитализируются, так как пока нет уверенности в том, что созданный НМА способен в будущем приносить материальные выгоды. Затраты второго этапа — это, как правило, проектирование, тестирование, опытная эксплуатация — уже необходимо капитализировать и включать в стоимость НМА. При этом компания должна выполнить ряд условий:

  • доказать техническую осуществимость проекта;
  • надежно оценить затраты на разработки;
  • доказать возможность получения материальных выгод от проекта;
  • иметь намерение закончить разработки;
  • иметь способность использовать актив.

Из-за сложностей учета внутренне созданных НМА существует практика признания в балансе только приобретенных активов. Затраты на собственные разработки в этом случае списываются на расходы периода, и нематериальным активом данные результаты деятельности не признаются. В РСБУ проведение исследований и разработок, которые не оформлены в соответствии с требованиями законодательства, не считается процессом создания НМА. Зато РСБУ признают в качестве таковых организационные расходы, связанные с созданием предприятия. Международные стандарты подобные затраты обязывают относить на расходы периода.

НМА как на ладони

В финансовой отчетности должна отражаться следующая информация по НМА:

  • срок полезной службы;
  • метод амортизации;
  • информация о движении и остатках нематериальных активов, а также накопленном износе;
  • причины, по которым определить срок службы по НМА невозможно;
  • отдельные существенные НМА;
  • затраты на исследования и разработку, которые включены в расходы периода.

При учете НМА по методу переоцененной стоимости должна раскрываться информация, касающаяся операции переоценки (дата переоценки, методика оценки, существенные допущения, результат переоценки).

Оценка "в процессе"

Модели последующего учета НМА идентичны тем, которые применяются для ОС. Единственным дополнительным требованием для учета по переоцененной стоимости является наличие активного рынка. Такое условие делает использование данной модели практически невозможным. Ведь НМА — это зачастую уникальные объекты, для которых активный рынок не существует. Тем не менее МСФО 38 допускает подобный вариант оценки ОС. Дооценка/уценка нематериальных активов происходит аналогично ОС.

Учет основных средств и нематериальных активов

В РСБУ переоценка и тестирование на обесценение НМА не предусмотрены.

Амортизация и срок полезной службы

МСФО 38 предполагает разделение НМА на активы с ограниченным и неограниченным сроком полезной службы. Кроме того, существуют нематериальные активы, по которым такой срок установить невозможно. Когда компания будет устанавливать срок полезной службы, она должна учитывать ряд факторов: срок действия прав на НМА, возможность контроля над этими активами, динамику жизненного цикла и т.д.

По активам с ограниченным сроком службы начисляется амортизация. Здесь в основном применяется линейный метод. Если нематериальный актив имеет неограниченный срок службы или его вовсе нет, то амортизация не начисляется. Однако такие объекты проверяются на обесценение ежегодно либо при наличии соответствующих признаков. Что касается российских правил бухгалтерского учета, то согласно им амортизация начисляется по всем НМА без исключения.

В последнее время ведется активная работа по сближению российских стандартов и требований МСФО. Определенные успехи на этом пути уже достигнуты, хотя предстоит еще многое сделать для того, чтобы окончательно устранить все противоречия.

А.Кирсанов

Директор по финансам

ОАО "Днепрометиз"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Экономический факультет

Кафедра финансов и учёта

АМОРТИЗАЦИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

(Курсовая работа)

ВыполнилстудентНаучный руководитель

Томск 2005

Введение3

1. Роль амортизации в деятельности предприятия5

1. 1. Общие понятия и положения5

1. 2. Амортизационная политика8

2. Учёт амортизации основных средств12

4. Учет амортизации ос и нма

1. Учёт амортизации основных средств в бухгалтерском учёте12

2. 2. Учёт амортизации основных средств в налоговом учёте22

3. Учёт амортизации нематериальных активов27

3. 1. Учёт амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учёте27

3. 2. Учёт амортизации нематериальных активов в налоговом учёте32

Заключение35

Литература36

Введение

Всякое производственное объединение имеет внеоборотные активы. По всем внеоборотным активам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с общим понятием амортизации и понятием и принципами амортизационной политики. Во второй и третьей главах курсовой работы предлагается на рассмотрение методики начисления амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры.

Целью данной курсовой работы ставится: разъяснить основные понятия и виды амортизационных отчислений, выявление наиболее подходящего способа начисления амортизации в условиях рынка.

Задачи данной курсовой работы:

  1. анализ сущности амортизации в хозяйственной деятельности предприятия;
  2. показать существующие виды и методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте;
  3. освещение сущности амортизационной политики и проблем, возникающих в ходе её реализации;
  4. выявлении положительных и отрицательных моментов в методах начисления амортизации; пути выхода из сложившейся ситуации.

Анализ ведётся на основании учебников по экономическим специальностям известных авторов, на основании газетных статей и на основании нормативных документов, действующих в настоящее время в Российской Федерации. Вот самые основные из них:

  • Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учёт. Томск: Изд-во НТЛ, 2002. — отражены самые основные нормативные положения в области бухгалтерского и налогового учёта по амортизации внеоборотных активов;
  • Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 4-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА М, 2001. приведены основные примеры по начислению амортизации внеоборотных активов по способам начисления;
  • Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Уч. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2001. расписаны общие понятия и положения по амортизации основных средств, сущность амортизации и амортизационной политики в хозяйственной деятельности предприятия;
  • Николаева С.А. Учётная политика организации на 2001 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика Пресс, 2001. показаны основные нормативные положения по учёту и начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, а так же приведён перечень типичных ошибок и нестандартных ситуаций при аудиторских проверках;
  • Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 2-е изд. М.: Нитар Альянс, 2003. приведены основные примеры по начислению амортизации внеоборотных активов по способам начисления, основные нормативные положения по учёту и начислению амортизации внеоборотных активов в бухгалтерском и налоговом учёте.

Объектом изучения данной работы являются предприятия малого и среднего бизнеса Российской экономики.

1. Роль амортизации в деятельности предприятия

1. 1. Общие понятия и положения

Началу деятельности любого производственного предприятия предшествует создание соответствующего производственного аппарата: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов, другого оборудования, разнообразных малоценных, быстроизнашивающихся средств и предметов труда. Положительный финансовый результат, прибыль, есть не что иное, как результат рационального размещения капитала во внеоборотных и оборотных активах. Важнейшей частью внеоборотных активов, предопределяющей характер и масштабы производства, выступают оборотные фонды. По местам положения и учета они могут числиться на балансе предприятия и быть в эксплуатации, находиться в запасе и на консервации, передаваться в аренду другим хозяйствующим субъектам.

Являясь частью совокупности фондов предприятия, внеоборотные активы совершают свой собственный кругооборот, обеспечивая тем самым возможность возобновления производственных функций с учетом требований рынка и необходимости совершенствования технологических процессов. Такой кругооборот включает четыре стадии: учет и начисление износа, процесс амортизации, аккумулирование средств, капитальные вложения с целью физической замены устаревших и вырабо�

s

Внеоборотные активы.

Внеоборотные активы (Основной капитал) — основные средства, основные фонды сумма капитала, вложенного в совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, используемых в процессе производства для воздействия на предметы труда и их преобразование в пригодные к потреблению продукты. Внеоборотные активы участвуют во множестве циклов производства, служат в течение длительного времени и переносит свою стоимость на стоимость производимых с его помощью товаров постепенно, по мере износа путем начисления амортизации. Внеоборотные активы : пассивная и активная часть К активной части внеоборотных активов относятся машины, оборудование, транспортные средства, непосредственно участвующие в переработке, преобразовании и перемещении предметов труда. Активная часть внеоборотных активов наиболее подвижна и динамична, в наибольшей степени подвержена влиянию научно-технического прогресса. К пассивной части внеоборотных активов относятся здания и сооружения, от наличия, состава и состояния которых зависят условия труда, функционирование машин и оборудования.

14 Понятие «основные средства», их состав и структура.

Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. это материальные активы , служащие для использования их в процессе производства или постановки товаров, предоставления услуг, и пр. В состав основных фондов включаются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования: вода, недра, другие природные ресурсы. Структура основных средствзависит от множества факторов, но главными являются отраслевые особенности, тип предприятия, технология производства. Анализ структуры основных средств позволяет разработать пути и мероприятия по улучшению их использования.


15. Виды стоимостных оценок основных фондов.

Стоимостная оценка основных фондов — это денежное выражение их стоимости. В практике учета и планирования применяются три вида оценки основных средств: первоначальная стоимость(представляет собой сумму затрат на приобретение, их возведение (сооружение), включая расходы на их доставку, монтаж и иные расходы, необходимые для доведения объекта до состояния готовности к эксплуатации. ), восстановительная(это стоимость их воспроизводства в современных условиях независимо от времени ввода их в эксплуатацию. Она позволяет сопоставить средства труда, поступившие или построенные в разные годы, получить точные данные об их размере.)и остаточная стоимость(Для коммерческих (не бюджетных) предприятий, представляет собой разницу между первоначальной, или восстановительно, стоимостью и суммой износа. Значит, остаточная стоимость — это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

16.Физический и моральный износ основных средств.

Физический износозначает потерю потребительной стоимости основных фондов. Сюда относят механический износ, усталостный износ металла и других конструкционных материалов, деформация отдельных конструкций в результате осадочных явлений и т. п.

Учет ОС и НМА

Степень физического износа зависит от ряда факторов, прежде всего – интенсивности использования основных фондов, времени фактического использования, квалификации обслуживающего персонала, конструктивных особенностей и условий работы оборудования.

Моральный износвыражается в относительном обесценивании основных фондов в связи с появлением новых образцов техники до окончания сроков службы находящихся в эксплуатации основных фондов. Различают моральный износ первого и второго рода.

Моральный износ первого рода вызывается повышением производительности труда в отраслях, производящих основные фонды, в результате чего аналогичные виды машин, оборудования и др. становятся дешевле ранее выпускавшихся и более конкурентоспособными в результате меньшей цены.

Моральный износ второго рода является результатом создания более совершенных и экономически более эффективных машин, оборудования и других видов основных фондов.

7. Налоговый учет амортизации объектов нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства).

Основные требования по начислению амортизации объектов нематериальных активов для целей налогообложения соответствуют аналогичным требованиям по начислению амортизации основных средств:

– нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство);

– сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту нематериальных активов;

– выбранный метод начисления амортизации, применяемый в отношении объекта, не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Исключение составляет случай начисления амортизации нелинейным методом (способом остаточной стоимости), при котором НК РФ предусмотрен обязательный переход на линейный метод в последний период срока полезной эксплуатации;

– начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования;

– остаточная стоимость объектов нематериальных активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

– амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

– амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Если же организация изменяет свою организационно-правовую форму, начисление амортизации не прекращается.

В то же время имеются и некоторые отличия от начисления амортизации основных средств:

– п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Соответствующая классификация утверждена Правительством РФ только в отношении основных средств. Следовательно, для объектов нематериальных активов распределение по классификационным группам является необязательным и для целей налогообложения по отдельным группам нематериальных активов амортизация должна определяться точно, а не в пределах от минимума до максимума (как это предусмотрено в отношении объектов основных средств);

– на объекты нематериальных активов не распространяется норма ст. 25 НК РФ, позволяющая устанавливать повышенные коэффициенты для начисления амортизации при использовании в условиях повышенной сменности;

– пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право с 2006 года включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Данное право распространено только на объекты основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Таким образом, при определении сумм амортизации объектов нематериальных активов в расчет должна приниматься их полная первоначальная стоимость, то есть по данному основанию необходимости в применении норм ПБУ 18/02 нет;

– в соответствии с п. 8 ст. 259 НК РФ налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 настоящего Кодекса, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. Договоры, аналогичные договорам лизинга, заключаются и при предоставлении за плату отдельных видов прав на объекты интеллектуальной собственности, являющиеся нематериальными активами. Тем не менее право применения повышающего коэффициента к нормам амортизации не предоставлено. В бухгалтерском учете с 2008 года такой коэффициент существует и равен коэффициенту, применяемому в отношении объектов основных средств.

Самое существенное значение для размера амортизационных отчислений и, следовательно, для размера налоговой базы по налогу на прибыль и размера самого налога имеют используемые методы начисления амортизации. В соответствии со ст. 259 НК РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации:

– линейный метод;

– нелинейный метод.

Как отмечалось выше, отнесение объектов нематериальных активов к классификационным группам НК РФ не предусмотрено. Следовательно, не действует и запрет (для объектов основных средств) на применение нелинейного метода в отношении объектов, имеющих срок полезного использования 20 лет и более. Справедливости ради следует отметить, что для объектов нематериальных активов (так же как и основных средств) сроком полезного использования более 10 лет малоэффективно применение нелинейного метода начисления амортизации.

Схема расчета амортизации объектов нематериальных активов аналогична схеме, применяемой при расчете амортизации объектов основных средств.

При применении линейного метода амортизация определяется по формуле:

К = x 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Таким образом, основным периодом, за который рассчитывается амортизация, в бухгалтерском учете является один год, а в налоговом – один месяц.

Формула расчета амортизации при использовании нелинейного метода имеет следующий вид:

K = x 100 %.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

– остаточная стоимость объекта нематериальных активов фиксируется для целей начисления амортизации как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример.

В октябре 2008 года организация приобрела лицензию на использование полезной модели стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования модели – 6 лет (72 месяца). Организацией принято решение о начислении амортизации нелинейным методом. При этом норма амортизации рассчитывается следующим образом:

К = (2 / 72) x 100 = 2,78 %.

Сумма амортизации будет равна с ноября 2008 года по март 2011 года 3,33 тыс. руб. (120 тыс. руб. x 2,78 %).

20 % от 120 тыс.

Жизнедеятельность ос и нма в международных рамках

руб. составляют 24 тыс. руб. Остаточная стоимость объекта будет равна этой цифре через 29 месяцев:

(120 тыс. руб. – 24 тыс. руб.) : 3,33 тыс. руб. = 28,83 мес.

По нашему мнению, округлять нужно только в большую сторону, так как для условий данного примера по состоянию на 1 марта 2009 года остаточная стоимость полезной модели составит 26,76 тыс. руб. (120 тыс. руб. – 3,33 тыс. руб. x 28), что больше 20 %.

После этого (для условий примера – с апреля 2009 года) срок полезного использования модели составит 43 месяца (в расчет принимается полный срок полезного использования, а не уменьшенный вдвое). Сумма амортизации, подлежащая учету в составе ежемесячных расходов с сентября 2011 года по октябрь 2014 года, будет равна 545 руб. .

Для того чтобы иметь возможность более оперативной оценки выбора того или иного метода начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования, целесообразно свести расчеты норм в сопоставительную таблицу.

Нормы амортизации для линейного и нелинейного методов в % в месяц

В справочной таблице, имеющей более сложный вид (приведена ниже), могут также приводиться данные о суммах амортизации, накопленной к моменту перехода на линейный метод (при этом учитывается, что переход на линейный метод должен быть произведен не ранее, чем накопленная сумма амортизации составит 80 %). Кроме того, для справки могут приводиться данные о сумме амортизации, которая будет начислена в течение всего срока полезного использования объектов. Это обусловлено тем, что при применении дробных коэффициентов (норм амортизации) неизбежно возникновение ситуации, при которой 100 % стоимости основных средств начислено быть не может. Для исправления ситуации в последний налоговый период следует провести необходимую корректировку.

Нормы амортизации объектов основных средств при использовании нелинейного метода

В таблице использованы следующие сокращения:

К1 – норма амортизации, применяемая в период использования нелинейного метода (до списания 80 % стоимости объектов основных средств);

М1 – количество месяцев в периоде;

С1 – общая сумма амортизации (в процентах от стоимости объекта), начисленная за этот период;

К2 – норма амортизации, применяемая в период использования линейного метода (после списания 80 % стоимости объектов основных средств);

М2 – количество месяцев в периоде;

С2 – общая сумма амортизации (в процентах от стоимости объекта), начисленная за этот период;

С – общая сумма начисленной амортизации за весь период полезной эксплуатации объекта (в процентах от первоначальной стоимости объекта).

Амортизационные отчисления выделяются в отдельный вид расходов.

Если организацией для определения выручки от реализации товаров, работ или услуг используется метод начисления, то в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством.

Согласно ст. 273 НК РФ организации, применяющие для определения доходов кассовый метод, учитывают амортизацию в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Кроме того, при принятии к налоговому учету сумм начисленной амортизации читателям следует учитывать, что глава 25 НК РФ требует разделять все расходы на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, то есть суммы амортизации объектов нематериальных активов являются косвенными расходами и распределению не подлежат.

Если организация передает объекты основных средств по договору доверительного управления имуществом, согласно ст. 276 НК РФ расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления.

В соответствии со ст. 332 НК РФ при возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя. В бухгалтерском учете отражение сумм амортизации, начисленной за период действия договора доверительного управления имуществом, производится посредством построчного сложения развернутого сальдо по счету 79, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Для целей налогового учета изменившаяся остаточная стоимость не служит основанием для перерасчета первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, используемой для расчета нормы амортизации.

МОДУЛЬ 3.4. АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:
·        линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
·        способом уменьшаемого остатка;
·        способом списания стоимости пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за год рассчитывается на основе остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится в зависимости от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.

Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и так далее является срок, оговоренный договором.

По нематериальным активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации).

В России такой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в аналогичных  случаях  составляет 10 лет. В США в подобных ситуациях принято ориентироваться на так называемый разумный период, не превышающий 40 лет.

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Имеется возможность не начислять амортизационные отчисления по некоторым видам нематериальных активов, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно. Обычно к ним относятся активы, стоимость которых не уменьшается с годами (например, товарные знаки).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТДЕЛЬНЫХ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов

/ Бухгалтерский учет на малых предприятиях / Бухгалтерский учет в отдельных сферах деятельности /

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости НМА на себестоимость продукции, (работ, услуг).
Начисление амортизации по НМА предприятие может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле:
К = (1/n) * 100 %, где

К – норма амортизации в % к первоначальной стоимости;
n – срок полезного использования.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты НМА производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного использования НМА предприятие определяет исходя из:
• предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта;
• в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) — по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации.

Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции (работ, услуг), является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае приостановки деятельности всего предприятия по причине его консервации.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем:
• накопления соответствующих сумм на отдельном счете,
• уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему:
Дт 20, 26 — Кт 05 — на сумму начисленной амортизации.

При начислении амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости объекта в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта.
Дт 20, 26 — Кт 04 — на сумму начисленной амортизации.

Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов НМА в форме организационных расходов и положительной деловой репутации
При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия предприятия).

Отрицательная деловая репутация списывается:
Дт 98 — Кт 91-1 — на сумму скидки.

Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.

Похожие страницы:

  1. Нематериальныеактивы (16)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    . Первоначальная оценка 7 Приобретение нематериальныхактивов за плату 9 Амортизациянематериальныхактивов 12 Выбытие нематериальныхактивов 13 ВВЕДЕНИЕ С развитием …

  2. Нематериальныеактивы (10)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … и аналитический учет нематериальныхактивов Синтетический учет нематериальныхактивов осуществляют на счетах 04 «Нематериальныеактивы», 05 «Амортизациянема­териальныхактивов», 19 …

  3. Нематериальныеактивы (12)

    Задача >> Бухгалтерский учет и аудит

    … счета 05 "Амортизациянематериальныхактивов" с кредита счета 04 "Нематериальныеактивы". Остаточная стоимость нематериальныхактивов списывается со счета …

  4. Нематериальныеактивы (18)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … НДС включается в первоначальную стоимость нематериальныхактивов. 2.2. Учет амортизациинематериальныхактивов Поскольку нематериальныеактивы также по частям передают …

  5. Нематериальныеактивы и их амортизация

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    нематериальныхактивов…………………….………..21 2.3. Учет выбытия нематериальныхактивов…………………………………..24 2.4. Учет амортизациинематериальныхактивов………………….…………..30 2.5. Оценка нематериальныхактивов…………………………………………..34 2.6. Инвентаризация нематериальныхактивов

Хочу больше похожих работ…