Оплата выходных в командировке

Содержание

Командировка и выходные: как быть с оплатой

Трудовой кодекс гарантирует оплату командировочных расходов специалисту в нерабочее время, если он:

  • выполнял служебное задание;
  • находился в пути;
  • пребывал в простое (например, рейс задержали или перенесли);
  • отправился в путь;
  • прибыл из рабочей поездки.

Причем если эти периоды выпали на нерабочие дни, то оплата командировки в выходной день (2018 г.) производится по иным правилам.

Так, в соответствии со ст. 153 ТК РФ, командированному специалисту оплатят этот нерабочий день:

  1. В двойном объеме (или более), если работающий не попросил нанимателя дополнительный день отдыха взамен работы в выходной.
  2. В обычном объеме, если командированный сотрудник учреждения попросил время дополнительного отдыха за труд в нерабочее время.

Отметим, что оплата выходных в командировке может производиться в повышенных объемах, то есть более чем в двукратном размере. Такие доплаты производятся за счет средств учреждения и подлежат обязательному закреплению в локальных нормативных актах организации.

Как оплачивать командировку в выходные дни в 2018

Например, в положении о направлении работников в служебные командировочные поездки или в отдельном приказе.

Положены ли суточные

Командированным специалистам гарантировано:

  • сохранение рабочего места;
  • сохранение среднего заработка;
  • возмещение затрат на проезд;
  • возмещение расходов по найму жилья;
  • оплата иных трат, согласованных с начальством;
  • выплата суточных или затрат, компенсирующих неудобства, связанные с проживанием вне дома.

Следовательно, положены ли суточные в выходные дни в командировке, интересует многих работников. Чиновники определили, что, в соответствии с абз. 3 п. 11 Постановления Правительства № 749 от 13.10.2008, суточные выплачиваются за все дни пребывания в служебной поездке. Причем дни простоя, время, проведенное в пути, а также даты отправления и возвращения из командировки в выходной день — оплата осуществляется за все обозначенное время.

Подведем итог: оплата суточных в выходные дни в командировке производится в обязательном порядке. Однако в данном случае повышенный размер суточных не предусмотрен. То есть принцип двойной оплаты к суточным неприменим.

Как оплачиваются командировочные в выходные дни

Итак, если командировка выпала на нерабочий день, то, в соответствии со ст. 153 ТК РФ, работодатель обязан начислить и выплатить:

  1. Работнику, трудящемуся на сдельной системе оплате труда, не менее чем в двукратном размере от установленной сдельной ставки, расценки.
  2. Специалистам, работающим на повременной системе, из расчета дневной или часовой ставки, рассчитанной в двойном размере.
  3. Сотрудникам на должностном окладе, если нерабочий день находится в пределах месячной нормы, то не менее чем в одинарном размере ставки. Если нерабочий день за пределами рабочей нормы в месяц, то не менее чем в двойном размере дневной (часовой) ставки.

Если работник потребовал отпуск за труд в субботу, воскресенье или праздник, то выплата в двойном размере не полагается. В таком случае праздник (выходной) оплачивается в одинарном (обычном) размере и предоставляется период отдыха.

Чтобы не запутаться при подсчете выплат специалисту, воспользуйтесь удобной памяткой.

Особые вопросы

Определим ряд спорных ситуаций:

  1. Налогообложение. Выплаты за труд в нерабочее время подлежат налогообложению. С причитающейся суммы должны удержать НДФЛ и начислить страховые взносы. Также эти затраты учреждения можно учесть в состав расходов на оплату труда в налоговом учете при общей системе налогообложения и в УСН «доходы минус расходы».
  2. Учет рабочего времени. В табеле учета рабочего времени, если сотрудник находился в командировке в праздник или в субботу-воскресение, указывают буквенный код «РВ» или же цифровое обозначение «03».
  3. Командированный сотрудник в праздник не работал. В таком случае работодатель должен выплатить только суточные, других денег по законодательству не положено. Такие нормы закреплены в п. 9, 11 Постановления № 749.

При составлении налоговой отчетности, например, при формировании справки о доходах работника по форме 2-НДФЛ, выплаты за труд в нерабочее время отражайте по коду 2000.

При исчислении среднего заработка для расчета отпускных не учитываются суммы, начисленные за периоды, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. К таким периодам в том числе относится и период нахождения работника в командировке, но… В случае когда служебная поездка "захватила" выходные или праздничные нерабочие дни, такие дни оплачиваются по иным правилам. Так учитываются ли эти суммы при расчете отпускных или нет? Давайте разбираться.

Исчисление средней заработной платы для расчета отпускных регламентируется нормами ст. 139 Трудового кодекса и Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее — Положение N 922).
По общему правилу (п. 4 Положения N 922) расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).
В соответствии с п. 5 Положения N 922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
В свою очередь согласно ст. 166 Трудового кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с этой поездкой (ст. 167 ТК).
Таким образом, по общему правилу "командировочные" выплаты в расчете среднего заработка для целей исчисления отпускных во внимание не принимаются, но… Проблема в том, что выходные или праздничные дни, которые сотрудник отработал в командировке, оплачиваются в особом порядке. А стало быть, становится актуальным вопрос, какую роль эта оплата играет в расчете отпускных.

Оплата выходных дней в командировке

В первую очередь остановимся на том, как собственно эти дни следует оплачивать. Начнем с того, что вопросы направления сотрудников в командировку регламентированы гл. 24 Трудового кодекса и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749, далее — Положение о командировках). И в п. 5 Положения о командировках сказано, что оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ.
Если исходить из тех соображений, что работник находится в командировке по распоряжению работодателя, то следует считать, что выходные дни, которые пришлись на служебную поездку, в том числе день отъезда и приезда, сотрудник отработал.
Вместе с тем согласно п. 9 Положения средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. Как видим, в подобных ситуациях средний заработок сохраняется только за обычные рабочие дни.

Порядок оплаты командировки в выходные дни: основные случаи, частности, судебная практика

А как оплачивать работу в выходные дни в командировке, в Положении о командировках умалчивается. В связи с этим Минтруд России в Письме от 5 сентября 2013 г. N 14-2/3044898-4415 разъяснил, что дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути в период командировки, приходящиеся на выходные или нерабочие праздничные дни, подлежат оплате согласно ст. 153 ТК не менее чем в двойном размере, конкретный порядок исчисления которого зависит от применяемой системы оплаты труда работника, либо, по желанию работника, оплата указанных выходных дней командировки осуществляется в одинарном размере и одновременно этому работнику в удобное для него время предоставляется один день отдыха за каждый выходной день без содержания. Аналогичный вывод сделан и в Письме от 25 декабря 2013 г. N 14-2-337.

Период в приоритете

Итак, что же мы имеем? Во время командировки средний заработок сохраняется за все рабочие дни, предусмотренные графиком работы командирующей организации, и не сохраняется за выходные и нерабочие праздничные дни. Работа же в эти дни оплачивается не менее чем в двойном размере исходя из системы оплаты, установленной для работника, либо в одинарном размере, но с предоставлением работнику другого дня отдыха, который оплате не подлежит. То есть удваивается в подобных ситуациях не средний заработок.
Так как же тогда рассчитывать отпускные? Свой вариант ответа на этот вопрос не так давно дал Минтруд России в Письме от 13 августа 2015 г. N 14-1/В-608. По мнению чиновников, оплата за работу в выходные дни в командировке при исчислении среднего заработка для расчета "отпускных" не учитывается. Данная позиция основана на положениях пп. "а" п. 5 Положения, которым установлено, что из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ТК). На основании данной нормы представители Минтруда отмечают, что определяющим критерием для исключения из расчета среднего заработка начисленных сумм является период (время), за который они начислены. А командировка как раз и относится к таким периодам. Соответственно, время нахождения работника в служебной командировке, в том числе время привлечения ввиду необходимости его к работе в этот период в выходные или праздничные дни, а также начисленные за это время суммы исключаются при исчислении среднего заработка.

Служебные командировки. Новые особенности

Новое Положение об особенностях направления работников в служебные командировки утверждено Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 (далее — Положение), и вступило в силу 25 октября 2008 г. До сих пор приходилось руководствоваться Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г.

Оплата командировки в выходной день в 2018

N 62. Положение не отменяет ее, но фактически документ утрачивает свою силу. В отличие от Инструкции, Положение о командировках регламентирует не только поездки внутри страны, но и зарубежные визиты. Разберемся, что принципиально поменялось в сложившейся десятилетиями процедуре командирования.

Перед поездкой

Как и раньше, отправить в командировку разрешается сотрудника, с которым подписан трудовой договор. Совместитель тоже может быть командирован, за ним, как и за обычным работником, сохраняется средний заработок, но только у того работодателя, который направил в командировку. Если совместитель направляется в командировку одновременно по двум местам работы (основная и совмещенная), средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а возмещаемые расходы по командировке распределяются между ними по взаимному соглашению.

Основанием для направления в командировку служит распоряжение бизнесмена (п. 3 Положения). Как вы понимаете, оформить его лучше в письменном виде. И дело здесь не только в том, что приказ на бумаге подтвердит производственный характер расходов предпринимателя. Если работник откажется ехать в командировку, невыполнение приказа, с которым он был ознакомлен под роспись, может быть признано неисполнением трудовых обязанностей. А значит, к нерадивому работнику можно будет применить дисциплинарное взыскание: замечание, выговор или даже увольнение (ст. 192 ТК РФ). Унифицированные бланки приказа о направлении в командировку вы найдете в Постановлении Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (формы N N Т-9 и Т-9а).

Цель командировки указывается в служебном задании (форма N Т-10а), которое должно быть утверждено предпринимателем (п. 6 Положения). Дело в том, что без утвержденного задания подтвердить обоснованность командировки, а соответственно, и затраты на нее коммерсанту будет проблематично.

Еще одним документом, оформляемым при направлении в командировку, является командировочное удостоверение (п. 7 Положения). Для этого документа также есть унифицированный бланк — форма N Т-10. Удостоверение подтверждает срок пребывания работника в командировке. Для этого нужно, чтобы работник не забыл поставить отметки о прибытии и выбытии в месте командирования.

Пребывание в командировке

Пожалуй, одно из самых главных новшеств Положения в том, что чиновники отказались от применения каких бы то ни было норм. Отныне размер любых расходов, связанных с командировкой, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 11 Положения). Иными словами, величину командировочных расходов предприниматель может определять по своему усмотрению, составив, к примеру, внутреннее положение или приказ.

Примечание. Размеры расходов, связанных с командировкой, коммерсант устанавливает самостоятельно в коллективном договоре или внутреннем нормативном акте (приказе, положении).

Отправляя работника в поездку, ему следует выдать аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Суточные выплачиваются за каждый день командировки, включая выходные и праздничные дни, а также время нахождения в пути. Для расчета днем выезда считается дата отправления транспорта от места постоянной работы, соответственно днем приезда — дата прибытия транспортного средства к месту постоянной работы. Учтите, важна не только дата, но и время. При отправлении в командировку до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее — последующие сутки (п. 4 Положения). При этом, если место отправления (например, аэропорт) находится за чертой города, время проезда до него также включается в период командировки.

Вопрос о явке сотрудника на работу в день выезда (приезда) решается по договоренности с предпринимателем.

Положение не решает застарелую проблему. Как и прежде, отсчет периода командировки привязан к месту постоянной работы. Оговорок и исключений для иногородних работников нет. Отсюда Минфин России делает вывод: если иногородний работник выезжает в командировку из дома, а не из города, где числится в штате, приобретение билетов на поездку с места жительства и обратно к командировочным расходам не относится (Письмо от 11 июня 2008 г. N 03-04-06-01/164). Так что включить стоимость билетов в расходы бизнесмен не сможет. Кроме того, с нее надо будет удержать НДФЛ как с дохода работника, полученного в натуральной форме (билеты).

Примечание. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, не считаются командировками.

Еще несколько слов о сроке командировки. Ранее он был строго ограничен — не более 40 дней (п. 4 Инструкции). В Положении ограничения нет: срок командировки определяется коммерсантом с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Значит, направить сотрудника в командировку можно на сколь угодно долгий срок. Напомним: ранее, опираясь на старую норму, чиновники говорили о том, что командировка продолжительностью свыше 40 дней — это уже не командировка, а перевод на работу в другую местность (Письма Минфина России от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/2/30, от 28 сентября 2007 г. N 03-04-06-01/335).

Примечание. По новым правилам максимальный срок командировки не ограничен. Ранее период поездки не должен был превышать 40 дней.

Может случиться так, что вылет самолета откладывается на значительное время. Естественно, в этом случае дата начала или окончания командировки сдвигается. За время вынужденной остановки в пути работнику оплачиваются документально подтвержденные расходы на проживание. Кроме того, он вправе претендовать на суточные за время простоя. Такой порядок установлен п. п. 13 и 14 Положения. Правда, для этого он должен предъявить коммерсанту документы, подтверждающие факт вынужденной задержки, например справку аэропорта (п. 13 Положения).

При командировании в местность, откуда работник может ежедневно возвращаться к месту жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения). Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения к месту проживания решается коммерсантом с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения и т.д. Если принято решение, что ежедневно возвращаться не надо, работнику возмещаются документально подтвержденные расходы по найму жилья.

Командировочная зарплата

За время нахождения в командировке работнику начисляется зарплата в размере среднего заработка. Порядок расчета регламентирован Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922.

Средний заработок выплачивается за весь период нахождения в командировке с учетом выходных и праздничных дней, в том числе за дни нахождения в пути, время вынужденной остановки (п. 9 Положения). В случае болезни сотруднику по общим правилам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Помимо больничного, коммерсант оплачивает работнику расходы на проживание и суточные за все время болезни в поездке. Такое правило установлено п. 25 Положения.

Очевидно, что поездка — не повод откладывать выдачу зарплаты. Нет проблем, если вы выплачиваете ее в безналичном порядке — зачисленные на банковскую карту деньги подчиненный может снять в любом банкомате в месте командирования. Сложнее дело обстоит, когда зарплата выплачивается наличными. В этом случае работник может попросить вас переслать ему деньги в место командировки. Расходы на такую пересылку лягут на предпринимателя (п. 11 Положения).

Заграничная поездка

Порядок направления сотрудника в заграничную командировку — еще одно новшество. Оформлять командировочное удостоверение не нужно. Объясняется это тем, что в загранпаспорте проставляются отметки о дате пересечения границы. По ним вы определите срок поездки и рассчитаете суточные. Исключение из этого правила — страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых отметки в загранпаспорт не проставляются. Для такой поездки выписать удостоверение придется.

Расчет суточных по загранкомандировке имеет свои особенности. За время нахождения в пути при проезде по территории РФ суточные выплачиваются в порядке и размерах, установленных для командировок в пределах страны. Суточные за период следования по территории иностранного государства рассчитываются по нормам, установленным для загранкомандировок. Напомним: нормы предприниматель устанавливает сам. При выезде с территории РФ (дата пересечения границы) суточные выплачиваются по иностранным нормам, при обратном пересечении границы — по российским. Если работник пересекает несколько стран, суточные выдаются по принципу въезда, то есть при въезде в страну (дата пересечения границы) суточные выплачиваются в размере, установленном для этой страны.

Бывает, что загранкомандировка занимает всего один день, то есть отправление и возвращение происходят в один и тот же день. В такой ситуации суточные выплачиваются в размере 50 процентов от предусмотренного бизнесменом лимита для посещения этой страны.

Помимо проезда, проживания и суточных при загранкомандировках предприниматель понесет дополнительные затраты. Их перечень приведен в п. 23 Положения:

  • расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
  • обязательные консульские и аэродромные сборы;
  • сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
  • расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
  • иные обязательные платежи и сборы.

Этот список не ограничен, допускается возмещение сотруднику иных расходов, связанных с командировками, только эти ситуации и порядок возмещения должен оговариваться коллективным договором или внутренним нормативным актом. Конечно, сотрудник должен представить документы, подтверждающие эти траты (п. 24 Положения).

Возвращение домой

В новом Положении четко указано, какие документы должен представить вернувшийся из поездки работник (п. 26).

В течение 3 рабочих дней по возвращении из командировки он предъявляет коммерсанту авансовый отчет (форма N АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55) и отчет о выполненной работе в командировке.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, счет за проживание, билеты и другие документы, подтверждающие произведенные командированным работником расходы. Вместе с авансовым отчетом работник должен сдать коммерсанту остаток неизрасходованных подотчетных денег.

Отчет об исполнении служебного задания должен быть согласован с работодателем. Для этого предприниматель должен проставить на документе гриф согласования.

Е.Ромашкина

Налоговый консультант

Как оплачивается день выезда работника в командировку

(Выплаты, которые положены работнику за день выезда в командировку, и их налогообложение)

Для того чтобы прибыть на место командировки в нужное время, работник может выехать в командировку как в рабочий, так и в выходной день. Как оплачивать день выезда в командировку, в законодательстве четко не сказано.

Итак, давайте разберемся, как различаются виды оплаты дня выезда в командировку в зависимости от того, выходной или рабочий это день, и что нужно выплатить работнику за такой день.

Средний заработок

За работником на время командировки сохраняется средний заработок, в том числе и за дни нахождения в пути. Однако средний заработок выплачивается только за рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы <1>.

Следовательно, если работник выезжает в командировку в рабочий день, то за день выезда ему выплачивается средний заработок. В отличие от этого, если день выезда в командировку приходится на выходной день, то за этот день средний заработок работнику не выплачивается, поскольку это выходной день по графику работы организации, которая направила его в командировку. Этот день компенсируется ему отгулом (подробнее об этом читайте дальше) <2>.

<1> Статья 167 ТК РФ; п. 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее — Инструкция); ст. 423 ТК РФ.
<2> Пункт 8 Инструкции.

Суточные

За время командировки работодатель также обязан выплатить работнику суточные, то есть возместить дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства <3>. При этом суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути <4>.

Примечание

Помимо суточных, командированным работникам работодатель обязан возместить <5>:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Соответственно, за день выезда в командировку (независимо от того, на рабочий или выходной день приходится день выезда) работнику должны быть выплачены суточные.

<3> Статья 168 ТК РФ.
<4> Пункт 14 Инструкции.
<5> Статья 168 ТК РФ.

Отгул или оплата в двойном размере

Если работник по распоряжению работодателя выезжает в командировку в выходной день, то, чтобы компенсировать ему отдых в этот день, по возвращении из командировки ему должен быть предоставлен другой день отдыха <6>. Если работник использует этот день отдыха, то оплате этот день не подлежит <7>.

Примечание

Взамен других выходных дней во время командировки дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются <8>.

К сведению

О том, как оплачивается работа в выходные и нерабочие праздничные дни всем категориям работников, читайте в журнале "Главная книга", 2005, N 1, с. 75.

На практике возникает вопрос, нужно ли помимо предоставления отгула оплачивать день выезда в командировку в выходной день в повышенном размере как за работу в выходной день, а также может ли работник отказаться от отгула.

Верховный Суд РФ указал, что выезд работника в командировку в выходной день следует рассматривать как работу в выходной день <9> и оплачивать этот день нужно по ст. 153 ТК РФ.

Рассмотрим эту ситуацию применительно к наиболее распространенной категории командированных — работникам, которым установлен месячный оклад.

Если работник, получающий оклад, использует отгул за день выезда в командировку в выходной день, то помимо отгула ему должна быть произведена оплата за этот день в одинарном размере дневной части оклада <7>.

Однако работник может и отказаться использовать отгул. Если работник, получающий оклад, не желает воспользоваться другим днем отдыха, день выезда в командировку должен быть оплачен в двойном размере дневной части оклада <10>.

Дневная часть месячного оклада определяется по формуле:

———-¬ ———-¬ —————————-¬
¦ Дневная ¦ ¦ Месячный¦ ¦ Количество рабочих дней ¦
¦ часть ¦ = ¦ оклад ¦ / ¦ в конкретном месяце ¦ (1)
¦месячного¦ ¦работника¦ ¦ в соответствии с ¦
¦ оклада ¦ ¦ ¦ ¦производственным календарем¦
L———- L———- L—————————-

Поэтому по возвращении работника из командировки бухгалтеру следует выяснить, будет ли работник использовать отгул за такой день. Для этого можно попросить работника написать либо заявление с просьбой предоставить отгул, либо заявление о том, что он не будет использовать отгул.

Очевидно, что в случае, когда работник выезжает в командировку в рабочий день, компенсировать такой день отгулом не нужно.

<6> Пункт 8 Инструкции; Решение Верховного Суда РФ от 20.06.2002 N ГКПИ2002-663, ст. 153 ТК РФ.
<7> Статья 153 ТК РФ.
<8> Пункт 8 Инструкции; Решение Верховного Суда РФ от 20.06.2002 N ГКПИ2002-663.
<9> Решение Верховного Суда РФ от 20.06.2002 N ГКПИ2002-663.
<10> Статья 153 ТК РФ; Решение Верховного Суда РФ от 20.06.2002 N ГКПИ2002-663.

Оплата дня выезда в командировку

  1. Работнику, который выехал в командировку в рабочий день, размер выплат за день выезда определяется по формуле:

———————-¬ —————-¬ ———¬
¦Размер выплат за день¦ ¦Средний дневной¦ ¦Суточные¦
¦выезда в командировку¦ = ¦ заработок <*> ¦ + ¦ ¦ (2)
¦ в рабочий день ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L———————- L—————- L———<*> Средний дневной заработок рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

  1. Работнику, получающему оклад, выехавшему в командировку в выходной день и решившему использовать отгул, размер выплат за такой день определяется по формуле:

———————-¬ ———¬ ——————¬
¦Размер выплат за день¦ ¦Суточные¦ ¦ Дневная часть ¦
¦выезда в командировку¦ = ¦ ¦ + ¦месячного оклада¦ (3)
¦ в выходной день ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L———————- L——— L——————

Отгул, который использует работник, не оплачивается.

  1. Работнику, получающему оклад, выезжавшему в командировку в выходной день и отказавшемуся использовать отгул, размер выплат за такой день определяется по формуле:

———————-¬ ———¬ ————¬
¦ Размер выплат ¦ ¦Суточные¦ ¦ Дневная ¦
¦ за день выезда ¦ = ¦ ¦ + ¦ часть ¦ x 2 (4)
¦ в командировку ¦ ¦ ¦ ¦ месячного¦
¦ в выходной день ¦ ¦ ¦ ¦ оклада ¦
L———————- L——— L————

Рассмотрим конкретный пример.

Пример. Определение размера выплат работникам за день выезда в командировку в выходной день

Условие

По распоряжению руководителя ООО "Свет" работники А.Н. Кузин и И.А. Никитин выехали в служебную командировку в выходной день 27 мая 2007 г.

По возвращении из командировки А.Н. Кузин воспользовался отгулом, а И.А. Никитин от отгула отказался. Месячный оклад А.Н. Кузина составляет 15 000 руб., а И.А. Никитина — 17 000 руб.

За время командировки суточные работникам ООО "Свет" выплачиваются из расчета 100 руб. за каждый день командировки. В соответствии с производственным календарем в мае 2007 г. 21 рабочий день.

Решение

  1. Определяем размер дневной части оклада А.Н. Кузина по формуле (1):

15 000 руб.

Командировка в выходной день: оплата по Трудовому Кодексу

/ 21 д. = 714,29 руб.

  1. Определяем размер выплат использовавшему отгул А.Н. Кузину за день выезда в командировку в выходной день 27 мая 2007 г. по формуле (3):

100 руб. + 714,29 руб. = 814,29 руб.

  1. Определяем размер дневной части оклада И.А. Никитина по формуле (1):

17 000 руб. / 21 д. = 809,52 руб.

  1. Определяем размер выплат отказавшемуся от отгула И.А. Никитину за день выезда в командировку в выходной день 27 мая 2007 г. по формуле (4):

100 руб. + 809,52 руб. x 2 = 1719,04 руб.

Налогообложение Налогообложение выплат работникам за день выезда в командировку

Вид
выплаты
Учет в
расходах
по налогу
на прибыль
НДФЛ ЕСН Пенсионные
взносы
Взносы на
"несчастное"
страхование
Средний
заработок
за день
выезда в
командировку
в рабочий
день
Учитывается
полностью
<11>
Облагается
вся сумма
<12>
Начисляется
на всю сумму
<13>
Начисляются
на всю сумму
<14>
Начисляются
на всю сумму
<15>
Суточные Учитываются,
но не более
100 руб.
за день
командировки
<16>
Не
удерживается
с суммы
суточных,
установленных
коллективным
договором <*>
<17>
Не
начисляется
на сумму
суточных,
установленную
коллективным
договором
<18>
Не
начисляются
на сумму
суточных,
установленную
коллективным
договором
<19>
Не
начисляются
на сумму, не
превышающую
100 руб. за
день
командировки
<20>
Оплата в
размере
дневной
(двойной
дневной)
части оклада
за выезд в
командировку
в выходной
день
Учитывается
полностью
<21>
Облагается
вся сумма
<12>
Начисляется
на всю сумму
<13>
Начисляются
на всю сумму
<14>
Начисляются
на всю сумму
<15>

<*> Отметим, что Минфин России, несмотря на решение ВАС РФ, по-прежнему считает, что суточные свыше 100 руб. должны облагаться НДФЛ <22>. Если налоговые органы будут применять позицию Минфина России на практике, то они доначислят НДФЛ на сверхнормативные суточные, и тогда отстаивать свою позицию придется в суде.
<11> Пункт 6 ст. 255 НК РФ.
<12> Пункт 1 ст. 210 НК РФ.
<13> Пункт 1 ст. 236 НК РФ.
<14> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 1 ст. 236 НК РФ.
<15> Пункт 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
<16> Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.
<17> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04.
<18> Пункт 1 ст. 236 НК РФ; п. 6 Обзора ВАС РФ по ЕСН, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106.
<19> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 1 ст. 236 НК РФ; п. 6 Обзора ВАС РФ от 14.03.2006 N 106.
<20> Пункт 10 Перечня выплат, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.
<21> Пункт 3 ст. 255 НК РФ.
<22> Письма Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59, от 27.12.2005 N 03-11-04/3/190.

Е.А.Шаповал

К. ю. н.,

юрист