Справочник Бухгалтера

3.2. контроль и ревизия безналичных денежных средств на счетах в банке

Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается с проверки соблюдения порядка открытия счетов в банках и исследования выписок за весь период, который подлежит ревизии, и приложенных к ним документов предприятий-клиентов. Прежде всего определяют законность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особое внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка по чекам. Поэтому необходимо установить соответствие номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.

При ревизии банковских операций целью проверки являются:

— своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;

— проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов,

законность совершения операций по каждому открытому счету;

— обоснованность получения и использования кредитов и займов,

своевременности их погашения;

— проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам и т. д.;

— проверка полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

— проверка полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам;

— проверка наличия оправдательных документов по каждой сумме,

отраженной в выписке банка по соответствующему счету;

— проверка правильности применения корреспонденции счетов по банковским операциям;

— проверка операций по открываемым на предприятии счетам на уполномоченных лиц;

— не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям, особенно на оплату счетов за продукцию и услуги других организаций, не имеющих отношения к проверяемой организации;

— организован ли должный учет на предприятии полученных в банке

(банках) чековых книжек на получение наличных денег.

Источники информации:

— выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно- расходных операций (копии платежных поручений, требований, мемориальных ордеров; корешки денежных и расчетных чеков и другие);

— учетные регистры по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Прочие счета в банках»;

— балансы и другие документы и учетные регистры, в которых отражаются операции, связанные с использованием денежных средств;

— договоры с юридическими и физическими лицами;

— претензионные иски;

— исполнительные листы и др.

Основные этапы проверки банковских операций по расчетным, текущим и валютным счетам организации:

— ознакомление с договором предприятия с банком (банками) об обслуживании банковского счета;

— проверка наличия справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе;

— ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк;

— ознакомление с днями выдачи заработной платы.

При проведении проверки банковских операций ревизор должен обратить внимание на следующие моменты. Если в ходе проведения проверки ревизор

обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия последнего, не заверенная мастичным штампом или печатью обслуживающего банка (печать подлинная, а не ксерокопия), такая операция не может быть признана законной. Ревизор обязан потребовать представления документа, оформленного установленным порядком.

Практика проведения ревизий показывает, что особенно внимательно следует проверять операции по перечислению денег предприятиям розничной и оптовой торговли и особенно в адрес физических лиц. По таким операциям аудитор должен убедиться в их законности и правильности возникших обязательств по таким платежам.

Проверяя оплату счетов за приобретенные материальные ценности, необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей или получения услуг.

Имеют место незаконные операции, когда под различными предлогами перечисляются деньги, впоследствии списываемые на издержки производства или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение различного имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами.

Ревизор не должен оставлять без внимания банковские операции, не оправданные документами. В этом случае он обязан выяснить причину отсутствия документа и в случае необходимости обратиться в банк для выяснения основания проведения операции. Практика показывает, что записи методом «красное сторно» и повторные возобновленные проводки в большинстве случаев применяются для незаконного списания израсходованных денег на счете, безосновательного отнесения таких сумм на счета затрат, убытков, реализации, фондов, нереальной кредиторской задолженности

Много ошибок встречается в оформлении счетов и других аналогичных документов, на основании которых денежные средства перечисляются со счетов предприятия. Особое внимание в таких документах следует обратить на

проверку таксировки указанных в них объемов и цен, и правильность расчетов надбавок, скидок, НДС.

Злоупотребления имеют место не только в оформлении первичных документов, но и в самом бухгалтерском учете при разноске сведений по банковским счетам. Вот почему одновременно с проверкой подлинности приложенных к выпискам первичных документов необходимо убедиться в правильности сделанных по ним бухгалтерских проводок.

Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Бывают случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.

К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:

— отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;

— наличие документов, оформленных не надлежащим образом

(ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

— отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций;

— присвоение наличных денег, получение с расчетного счета без их оприходования по кассе; для чего совершались фальсификация выписок банка; неполное отражение в учете операций по расчетному счету; сознательные ошибки в сводках (журналах) этих операций; искажения корреспонденции счетов при обработке выписок;

— перечисление средств с расчетного счета по другим (незаконным) направлениям: перевод подставным лицам под видом оплаты выполненных работ или погашения задолженности; перевод в сберегательные банки в форме расчетов с государственными или кооперативными организациями;

— присвоение денежных и материальных средств при покупке и продаже материалов: незаконное получение оплаченных через банк товарно-

материальных ценностей; присвоение поступившей на расчетный счет выручки от реализации ценностей и услуг путем неполного отражения в учете сумм, поступивших на расчетный счет и полученных с расчетного счета; сокрытие выручки, поступившей наличными деньгами, путем фиктивного отнесения ее на расчетный счет;

— использование денежных средств в личных целях: оплата за счет предприятия услуг, работ и материальных ценностей, подлежащих оплате за личный счет должностных лиц; уплата штрафов и пени, подлежащих отнесению на счет виновных лиц;

— присвоение средств с аккредитивов и особых счетов: неоприходование оплаченных ценностей, списание наличных денег, полученных с особого счета, без представления отчетов и оправдательных документов.

Присвоение наличных денег, полученных из банка путем фальсификации выписок, раскрывается проверкой подлинности выписок в банке. Подлежат также сверке записи по расчетному счету, в корешках чековой книжки и в регистрах учета по счету кассы.

Тесты по теме №3

1.Порядок хранения, расходования и учета денежных средств устанавливается:

А) ЦБ РФ;

Б) Минфин РФ;

В) президентом РФ.

2. Выдача денег в под отчет производится:

А) из кассы предприятия;

Б) с расчетного счета;

В) в банкомате.

3. С какой процедуры проверки начинается ревизия наличных денежных средств, ценных бумаг и кассовых операций в кассе предприятия:

А) с инвентаризации;

Б) с аналитической процедуры;

В) с обследования.

4. Акт инвентаризации кассы должен быть составлен:

А) в одном экземпляре; Б) в двух экземплярах; В) в трех экземплярах.

5. Если в результате инвентаризации кассы выявлена недостача, то ревизор должен:

А) получить объяснения от кассира;

Б) опечатать кассу;

В) уволить кассира.

6. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется:

А) ЦБ РФ;

Б) Минфин РФ;

В) президентом РФ.

7. Исправления в кассовой книге должны быть заверены:

А) кассиром;

Б) главным бухгалтером;

В) директором предприятия.

8. Операции по расчетному счету ведутся на счете:

А) 50; Б) 51; В) 52.

9. При проведении ревизии операций по расчетному счету ревизор:

Добавить в «Нужное»

Обновление: 2 марта 2018 г.

У предпринимателей, работающих с денежной наличностью, часто возникает недостача в кассе. Причинами могут быть как халатность кассира, невнимательность, так и умышленные действия. Возмещение убытков может быть возложено на материально ответственное лицо, с которым заключен соответствующий договор.

Условия наступления ответственности работника за недостачу в кассе

При подписании трудового договора с кассиром (старшим кассиром, контролером) должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Работники, с которыми может быть заключен этот договор, а также должности, зафиксированы в Постановлении Минтруда РФ N 85.

Выявить недостачу денежных средств в кассе позволит систематическое проведение проверок. Ревизию проводит комиссия. Ее состав утверждается приказом руководителя организации.

Члены комиссии в присутствии лица, несущего материальную ответственность (кассира, контролера), должны пересчитать денежные средства, имеющиеся в кассе. Далее производится сравнение имеющегося в кассе остатка с остатком денег, указанным в кассовой книге. Комиссия подтверждает факт недостачи. По результатам проверки составляется акт инвентаризации наличных денежных средств по форме ИНВ-15. В нем надлежит указать:

• материально ответственное лицо;
• состав комиссии;
• сумма денежных средств в кассе, а также средств по учетным документам;
• результаты инвентаризации;
• объяснение причин недостачи;
• решение руководителя организации.

У работника истребуется письменное объяснение. Если он отказывается дать такое объяснение, составляется акт об отказе.

Таким образом была выявлена недостача в кассе. Что делать в этом случае руководству организации?

Порядок возмещения недостачи

Если работник, у которого выявлена недостача, соглашается с возмещением ущерба, денежные средства вычитаются из его заработной платы единовременно или по частям. Убытки возмещаются работником в пределах среднемесячного заработка. Если с ним заключен договор о полной материальной ответственности, ущерб может быть возмещен в полном размере.

Из зарплаты единовременно может быть удержано не более 20 процентов, если имеется исполнительный лист — 50 процентов.

Если работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, комиссия устанавливает его причастность к факту содеянного, составляется акт отказа от погашения долга, который направляется руководителю. Последний издает приказ об удержании денег из зарплаты виновного, и бухгалтерия может производить необходимые вычеты.

Важно учитывать, что ущерб может быть возмещен во внесудебном порядке, только если не истек месячный срок с момента окончательного установления его размера. В противном случае взыскание возможно только через суд.

Взыскание недостачи в суде

Возмещение недостачи в кассе с работника в судебном порядке происходит при наступлении следующих событий:

• объем недостачи превышает среднемесячный заработок работника и последний отказывается его возмещать;
• истек месяц с момента установления размера ущерба;
• работник уволился до полного возмещения убытков.

Для обращения в суд необходимо составить исковое заявление и предоставить доказательства:

• трудовой договор;
• договор о материальной ответственности;
• данные бухгалтерского учета;
• акт, подтверждающий возникновение недостачи;
• объяснительная записка от работника (акт об отказе дать объяснения);
• иные доказательства.

Работодатель может обратиться в суд с иском о возмещении ущерба материально ответственным лицом в течение одного года со дня, когда был установлен ущерб.