Объекты налогообложения

Содержание

Как самостоятельный вид учета с соответствующими правилами группировки, оценки, признания доходов и расходов, необходимыми для целей налогообложения прибыли, налоговый учет появился с вступлением в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Развитие налогового учета продолжается по настоящее время, что подтверждают многочисленные поправки, вносимые в названную главу. Для правильной организации налогового учета бухгалтеру компании необходимо понимать базовые принципы его построения.

Сущность налогового учета, его цели, предмет, объекты, принципы организации, особенности учета доходов и расходов определены в ст. 313-333 НК РФ. Так, в соответствии с нормой абз. 2 ст. 313 НК РФ под налоговым учетом следует понимать систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Предмет налогового учета, по мнению автора, можно рассматривать как применительно к конкретному налогу (налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ и т.д.), так и в отношении в целом выбранной налогоплательщиком системы налогообложения. В последнем случае к объектам налогового учета можно отнести объекты налогообложения в рамках общей системы налогообложения, специальных режимов.

Таким образом, при применении общей системы налогообложения объектами налогового учета могут быть прибыль, полученная по итогам отчетного (налогового) периода, операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и т.д. В рамках упрощенной системы налогообложения — это доходы и расходы организации.

Кстати

Напомним, что впервые учет для целей исчисления налогооблагаемой прибыли появился с 1 января 1992 г. с вступлением в действие Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль организаций» (в настоящее время не действует). Названным законом был установлен особый порядок определения выручки для целей налогообложения в условиях, когда товары (работы, услуги) реализуются по ценам ниже себестоимости. Таким образом, информация о доходах должна была формироваться уже не только в системе бухгалтерского учета, а дополняться сведениями из специальных аналитических документов (расчетов).

В дальнейшем с принятием новых законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, процесс разделения бухгалтерского и налогового учета только усиливался. Этому способствовали многочисленные дополнения и изменения, вносимые в упомянутый закон, в Положение о составе затрат <…> (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, в настоящее время не действует) и в другие нормативные документы.

Если рассматривать налоговый учет применительно к отдельному налогу, и его объекты следует определять более конкретно. Как, например, это было сделано в Рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации» от 27.12.2001 года (далее — Рекомендации). Согласно Рекомендациям к объектам налогового учета следует отнести имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Цели налогового учета сформулированы в абз. 4 ст. 313 НК РФ. Это:

— формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения;

— обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога.

В связи с поставленными целями в ходе осуществления налогового учета предполагается решать следующие основные задачи:

— полно и своевременно формировать и представлять заинтересованным пользователям данные налогового учета;

— правильно и своевременно исчислять налоговую базу, определять налог в соответствии с требованиями налогового законодательства;

— правильно и своевременно формировать подтверждение данных налогового учета.

Данные налогового учета — это информация, на основе которой налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода (абз. 1 ст. 313 НК РФ). Причем содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной (абз. 11 ст. 313 НК РФ).

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

— о порядке формирования суммы доходов и расходов;

— порядке определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— сумме остатка расходов (убытков), подлежащего отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядке формирования сумм создаваемых резервов;

— сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Конкретные способы учета доходов и расходов в рамках указанных выше пунктов отражаются налогоплательщиками в своей учетной политике для целей налогообложения.

Как подтвердить данные налогового учета

Данные налогового учета необходимо подтвердить. В качестве подтверждающих в налоговом законодательстве предусмотрены следующие документы:

— первичные учетные документы (в том числе справка бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Первичные документы

В соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» года (далее — Закон № 402-ФЗ) формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичной документации, в том числе бухгалтерских справок-расчетов, необходимо утвердить приказом об учетной политике. Таковы требования п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, а также п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Таким образом, начиная с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, а носят рекомендательный характер.

В то же время, как разъяснено в информации Минфина России № ПЗ-10/2012, обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Регистры налогового учета

Согласно нормам ст. 314 НК РФ регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Другими словами, это документы налогового учета, содержащие совокупность показателей, которые прямо или косвенно влияют на размер налоговой базы. Такие документы налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, учитывая при этом обязательные реквизиты, к которым относятся:

— наименование;

— период (дата) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Следует отметить, что основные регистры системы налогового учета были предложены в Рекомендациях МНС России. К ним относятся регистры промежуточных расчетов, регистры учета состояния единицы налогового учета, регистры учета хозяйственных операций, регистры формирования отчетных данных.

В регистрах промежуточных расчетов накапливается информация о показателях, необходимых для формирования налоговой базы, которые (показатели) не отражаются отдельно в налоговой декларации. К промежуточным относят, например, такие показатели, как стоимость объекта учета, стоимость списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО, величина сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату, величина резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода и др.

Регистры учета состояния единицы налогового учета служат для систематизации информации о состоянии объектов учета, которые будут использоваться более одного отчетного (налогового) периода и, следовательно, информация о них необходима будет на каждую отчетную дату. Это, например, основные средства, нематериальные активы, дебиторская и кредиторская задолженность и др.

В регистрах учета хозяйственных операций систематизируется информация о хозяйственных операциях, которые оказывают влияние на величину налоговой базы. К таким операциям относят, например, операции по приобретению имущества, работ, услуг, имущественных прав, по выбытию имущества (работ, услуг, имущественных прав), по поступлению и расходованию денежных средств, по определению расходов на оплату труда и др.

Регистры формирования отчетных данных в основном предназначены для формирования значений конкретных строк налоговой декларации — доходы от реализации, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, внереализационные доходы и внереализационные расходы и др. Вместе с тем в таких регистрах выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единиц.

Расчет налоговой базы

Расчет налоговрой базы — это документ, который налогоплательщик также разрабатывает самостоятельно на основании данных налогового учета в соответствии с требованиями ст. 315 НК РФ и предназначении для определения налоговой базы. На основании данного расчета налогоплательщик заполняет налоговую декларацию.

Расчет налоговой базы должен содержать такие показатели, как:

— период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

— сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

— сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

— прибыль (убыток) от реализации;

— сумма внереализационных доходов;

— сумма внереализационных расходов;

— прибыль (убыток) от внереализационных операций;

— итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. Из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ (п. 9 ст. 315 НК РФ).

При формировании расчета налоговой базы необходимо учитывать, что по отдельным операциям в налоговом законодательстве предусмотрен особый порядок определения налоговой базы. Имеются в виду особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, при использовании объектов обслуживающих производств и хозяйств, при передаче имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) в качестве имущественного взноса РФ, при реализации ценных бумаг, по доходам, полученным участниками договора простого товарищества и др.

Вместе с тем при определении налоговой базы следует отдельно определять финансовый результат в операциях по реализации амортизируемого имущества, имущественных прав, реализации имущественных прав (долей, паев), покупных товаров и прочего имущества.

Обратите внимание!

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них данных, а так же форму расчета налоговой базы, разработанные налогоплательщиком, устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Напомним, что под учетной политикой для целей налогообложения в соответствии со ст. 11 НК РФ следует понимать выбранную налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Принципы налогового учета

Налоговое законодательство предполагает, что налогоплательщики самостоятельно строят систему налогового учета, руководствуясь определенными принципами. Перечислим их.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета. Имеется в виду, что выбранные налогоплательщиком способы и методы ведения налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (абз. 5 ст. 313 НК РФ). Вместе с тем законодатель установил случаи внесения изменений в учетную политику. Это изменение законодательства о налогах и сборах или изменение применяемых методов учета, а также появление новых видов деятельности. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений законодательных норм (абз. 8, 9 ст. 313 НК РФ). Поскольку законодательно не установлено, когда принимается решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в случае появления новых видов деятельности, то логично предположить, что таким моментом является начало осуществления этих видов деятельности (примечание автора).

Принцип непрерывности деятельности налогоплательщика. Так, в абз. 3 ст. 314 НК РФ указано, что формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Принцип денежного измерения объектов налогового учета. При определении доходов и расходов налогоплательщика законодатель исходит из того, что они должны быть выражены в денежной форме (п. 1 ст. 41, п. 2 ст. 249, абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Принцип имущественной обособленности организации. Имеется в виду, что имущество организации учитывается отдельно от имущества ее собственников и работников этой организации. Этот принцип вытекает из определения юридического лица, данного в пункте 1 статьи 48 ГК РФ. Напомним, что юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п. 1 ст. 48 ГК РФ).

Принцип признания доходов и расходов исходя из выбранного налогоплательщиком метода. В условиях метода начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом периоде), в котором они имели место, независимо от момента оплаты (денежными средствами, имуществом, имущественными правами) (ст. 271, 272 НК РФ). В бухгалтерском учете — это принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В условиях кассового метода, наоборот, решающей при определении доходов и расходов для целей налогообложения является дата фактического поступления (выплаты) денежных средств (имущества, имущественных прав) (ст. 273 НК РФ). Следует отметить, что применение кассового метода весьма ограничено, поэтому многие авторы, определяя принципы налогового учета, в основном исходят из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

Принцип равномерности признания доходов и расходов (в отношении доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам) (п. 2 ст. 271, абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Важно!

К элементам метода налогового учета, по мнению автора, следует отнести:

— первичную учетную документацию;

— оценку объектов налогообложения;

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы;

— налоговую декларацию;

— внутренний контроль правильности исчисления и своевременности уплаты налога.

Модели налогового учета

Основные модели налогового учета предложены законодателем в ст. 313 НК РФ.

Первая модель предусматривает автономное ведение налогового учета, то есть параллельно с бухгалтерским учетом (применяются самостоятельные регистры налогового учета). При использовании этой модели в организации создается самостоятельное подразделение налогового учета, в котором работают специалисты в области налогообложения. Безусловно, это достаточно затратная модель, которую могут себе позволить только крупные организации.

В условиях этой модели каждая хозяйственная операция отражается дважды: в бухгалтерии — в регистрах бухгалтерского учета; в отделе налогового учета — в аналитических налоговых регистрах. При этом в аналитических налоговых регистрах отражается только та информация, которая учитывается для целей налогообложения. Таким образом, в условиях этой модели налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет налог непосредственно на основании данных налоговых регистров, показатели которых формируются в соответствии с требованиями НК РФ. Следует отметить, что это является безусловным достоинством автономной модели ведения налогового учета.

Иными словами, бухгалтерский и налоговый учет ведутся независимо друг от друга, то есть параллельно. Общим для этих видов учета являются только первичные учетные документы.

Вторая модель предполагает ведение налогового учета в системе бухгалтерского учета. Данная модель в условиях среднего и мелкого бизнеса является самой востребованной, поскольку позволяет достаточно рационально, с наименьшими затратами, вести одновременно и бухгалтерский, и налоговый учет.

При использовании второй модели можно выделить два варианта построения налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то отдельные регистры налогового учета создавать и вести не нужно (первый вариант).

Если же такой информации недостаточно, то налогоплательщики вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (второй вариант). В условиях этого варианта налогового учета необходимо выделить:

— объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. По таким объектам достаточной для целей налогообложения будет считаться информация, содержащаяся в бухгалтерских регистрах;

— объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета не совпадают, а также объекты учета, по которым составление отдельных аналитических налоговых регистров является обязательным в соответствии с налоговым законодательством (например, при учете финансового результата от реализации амортизируемого имущества, имущественных прав и др.). Для таких объектов следует разработать специальные налоговые регистры и установить порядок использования информации бухгалтерского учета в целях налогового.

Порядок ведения налогового учета в условии выбранной модели устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (на практике предпочтительным, на взгляд автора, является составление отдельного приказа, утверждающего учетную политику для целей налогообложения). Это связано с тем, что в налоговое законодательство, по сравнению с бухгалтерским, намного чаще вносятся изменения.

Другими словами, каждый налогоплательщик выбирает из различных вариантов учета, предложенных налоговым законодательством, те, что будут применяться в его организации.

Пример

В отношении налога на прибыль организаций в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик в силу особенностей и специфики своей хозяйственной деятельности предусматривает отдельные пункты в отношении:

— амортизируемого имущества (формирование первоначальной стоимости, определение срока полезного использования, метод начисления амортизации, применение амортизационной премии, использование пониженных и повышенных норм амортизации, налоговые регистры для налогового учета операций с амортизируемым имуществом и др.);

— материальных ценностей (оценка материалов, товаров при их приобретении и использовании, налоговые регистры для налогового учета операций с материалами, товарами и др.);

— затрат на производство продукции (работ, услуг) (перечень прямых расходов, порядок их распределения и др.);

— формирования резервов (по сомнительным долгам, на НИОКР, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на ремонт основных средств и др.);

— метода определения доходов и расходов и др.

Объект налогообложения — это показатель, по отношению к которому начисляется соответствующий налоговый платеж. Объектами налогообложения являются:

  • прибыль (доход);
  • добавленная стоимость продукции;
  • стоимость отдельных видов товаров;
  • имущество юридических и физических лиц;
  • отдельные виды деятельности и др.

Объект налогообложения — прибыль (доход)

В соответствии с налоговым законодательством РФ плательщиками налога на прибыль признаются:

  • российские организации;
  • иностранные организации, ведущие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее — налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признаются:

  • для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ, о чем будет рассказано ниже;
  • для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенное на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации):

  • товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое л ибо предназначенное для реализации;
  • работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
  • услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

2. Внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для целей налогообложения признаются либо метод начисления либо кассовый метод.

Объект налогообложения — добавленная стоимость

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются:

  • операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;
  • передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на таможенную территорию России.

Не признаются объектом налогообложения:

  • операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п.3 ст.39 НК);
  • передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов государственным (местным) органам власти;
  • передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
  • выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Налоговая база — стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок — суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Объект налогообложения — отдельные виды товаров

Налогоплательщиками акциза, как правило, в России являются производители подакцизного товара. Подакцизными товарами признаются:

  • этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе — этиловый спирт);
  • спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 пункта 2 ст.181 НК РФ.
  • алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;
  • табачная продукция;
  • автомобили легковые;
  • мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
  • автомобильный бензин;
  • дизельное топливо;
  • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  • прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Объект налогообложения — имущество

Налог на имущество организаций (далее — налог на имущество) установлен гл.30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Вводится в действие указанный налог в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации, а с момента его введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, что определено п.1 ст.372 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на имущество согласно п.1 ст.373 НК РФ признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ. Объект налогообложения различен для российских и иностранных организаций.

Для российских организаций объектами налогообложения в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Исключение составляет имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, которое, согласно положениям ст.378 НК РФ, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Объект налогообложения — отдельные виды деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

  • оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
  • оказания ветеринарных услуг;
  • оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
  • оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
  • розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
  • розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
  • оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Страница была полезной?

Еще найдено про объект налогообложения

  1. Налог на имущество физических лиц Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения умноженной на коэффициент-дефлятор с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов вида объекта налогообложения места нахождения объекта налогообложения видов территориальных зон в границах которых расположен объект налогообложения Расчет и уплата налога на имущество физических лиц Сумма налога исчисляется налоговыми органами
  2. Основные направления оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций Ни общая система ни другие специальные налоговые режимы не предоставляют право выбирать объект налогообложения А вот при УСН всегда есть выбор — либо платить налог с доходов
  3. Управление затратами по налогу на имущество организаций Одной из таких проблем являются отличия в принципах составления перечней объектов налогообложения В данных перечнях могут отсутствовать необходим сведения или сами перечни не соответствуют формату
  4. Налоговое стимулирование инвестиций в разработку техногенных месторождений минерального сырья В иных случаях имеет место объект налогообложения и применяется общеустановленная ставка НДПИ Например не состоящие на государственном балансе запасов полезных
  5. Критерии выбора оптимальной системы налогообложения предприятия УСН и предприятие способно управлять возникающими при этом налоговыми рисками следует перейти к следующему этапу оптимизации налогообложения и обосновать выбор объекта налогообложения — 6 % от полученных доходов или 15 % от разницы доходов и
  6. Мир налоговых вычетов Ярким примером такого взаимодействия является объект налогообложения и налоговая база Объект обложения является основным элементом налога Он дает общую количественную
  7. Проблемы согласованности налогового и финансового учета при определении финансовых результатов Новый подход к определению объекта налогообложения Объект налогообложения в налоговом учете — это величина которая не совпадает с прибылью предприятий что
  8. Система налогообложения Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе налогообложения Согласно ст 346.15 Налогового
  9. Федеральные налоги НК РФ Объект налогообложения большинства федеральных налогов с организаций так или иначе связан с операциями реализации товаров
  10. Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ: обзор судебной практики и разъяснение законодательства Вместе с тем возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения п 1 ст 38 НК РФ Признание сделки по продаже имущества недействительной или
  11. Влияние правовых и учетных аспектов на уровень налоговой нагрузки предприятия Например возможность переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов
  12. Упрощенное налогообложение НК РФ Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения При объекте налогообложения доходы ставка составляет 6% Налог уплачивается с суммы доходов Какое-либо
  13. Направления гармонизации налогообложения прибыли и доходов в евразийском экономическом союзе ЕАЭС в сфере корпоративного налогообложения определить в качестве налогоплательщиков юридических лиц-резидентов а также юридических лиц-нерезидентов осуществляющих деятельность в государстве через постоянное представительство или получающих доходы из источников в государстве принять за основу определения объекта налогообложения в государствах — членах ЕАЭС подход российского законодателя согласно которому объектом налогообложения признаются
  14. Оценка налоговой нагрузки предприятия по методике федеральной налоговой службы Ведь в таком случае необходимо как-то отслеживать все объекты налогообложения предприятия что довольно трудоемко и требует взаимодействия в этом направлении всех налоговых инспекций
  15. Внутренний аудит основных средств организации — часть 2 Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС пп 1 п 1 ст 146, п 3 ст 38, п
  16. Общие вопросы оптимизации налогов НДС и налога на имущество даже если организация вообще не осуществляет в какой-либо период времени предпринимательскую деятельность все равно появляется объект налогообложения по налогу на имущество В России есть немало людей и организаций осуществляющих свою
  17. Исследование различных форм финансирования оборотных активов предприятий в современных условиях Налогового кодекса не учитываются для определения объекта налогообложения Таким образом данные средства на налоговый учет не влияют и отражаются в декларации
  18. Налоговая льгота Основными формами налоговых льгот являются необлагаемый минимум объекта налогообложения изъятие из объекта налогообложения отдельных его элементов освобождение от уплаты налогов отдельных категорий
  19. Налоговые изъятия Налоговые изъятия — это вид налоговой льготы предоставляемой по объекту налогообложения и напримеравленной на выведение из-под налогообложения отдельных предметов объектов налогообложения В отношении налогов на прибыль и доходы налоговые изъятия выражаются в том что
  20. Обложение налогом Региональные налоги предполагают следующие объекты налогообложения для транспортного налога — это транспортные средства автомобили мотоциклы вертолеты яхты для налога

В отличие от существенных элементов отсутствие в законодательном акте, устанавливающем налог, факультативного элемента никак не влияет на определенность налогового обязательства.

К факультативным элементам относятся:

Налоговые льготы — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК).

По мнению ряда исследователей22, дефиниция «налоговая льгота» в законодательстве РФ не определяется четко, отсутствует перечень льгот, при установлении отдельных налогов предоставляемые налогоплательщикам преимущества налоговыми льготами не именуются. Это создает трудности не только в теоретическом аспекте, но и на практике: в частности, согласно ст. 56 налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Например, это имеет смысл, если по НДС имеется значительный размер «входного НДС», принимаемого к вычету (при использовании освобождения право на вычет отсутствует).

Основные виды преимуществ, которые могут быть классифицированы как налоговые льготы, можно представить в виде схемы (рис. 9).

Рис. 9. Классификация налоговых льгот

Налоговые льготы — важнейший инструмент налоговой политики, осуществляющий регулирующую функцию налогов. Исходя из задач установления налоговых льгот, они классифицируются по функциональнои направленности (по направлению использования высвобожденных средств). Льготы, направленные на стимулирование инвестиционной активности, дают преференции «молодым» организациям, уменьшают налоговое бремя за счет льгот в связи с инвестиционными капиталовложениями (например, амортизационная премия). Льготы на поддержку и текущее развитие бизнеса направлены на финансирование текущих расходов предприятий, поддержку развития отдельных отраслей, организаций, находящихся в трудных ситуациях в связи с форсмажорными обстоятельствами. Социальные льготы предназначены для регулирования структуры доходов и направления расходов налогоплательщиков, обеспечение занятости, сдерживание инфляционных процессов, повышение уровня жизни населения.

По содержанию налоговые льготы делятся на три крупные группы, в зависимости от того, какой элемент налога подлежит льготированию.

Налоговые освобождения — льготы, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или группы налогоплательщиков, а также понижают налоговые ставки для них. К таким льготам относятся:

  • • налоговые изъятия — льготы, направленные на выведение из- под налогообложения отдельных объектов (например, государственные стипендии НДФЛ не облагаются);
  • • налоговая амнистия — аннулирование (списание) безнадежной задолженности по налогам по отдельным группам налогоплательщиков;
  • • налоговые каникулы — полное освобождение от уплаты налога на определенный срок отдельных групп налогоплательщиков;
  • • понижение налоговых ставок, которое может производиться как для отдельных налогоплательщиков, так и по объектам налогообложения;
  • • образование консолидированных групп налогоплательщиков — экономия на налогах в результате консолидации финансовых результатов отдельных налогоплательщиков;
  • • применение специальных налоговых режимов — замена ряда налогов единым с понижением налоговой ставки.

Налоговые скидки (вычеты) — льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Примером лимитированной налоговой скидки является стандартный вычет по НДФЛ, размер которого установлен в строго определенной сумме: 500, 1400 или 3 000 руб. К лимитированным вычетам относят суммы расходов на обучение (социальный налоговый вычет по НДФЛ).

Налоговые кредиты — льготы, направленные на уменьшение налогового оклада. К ним относятся:

  • • возмещение (зачет) ранее уплаченного налога (например, в силу применения нулевой ставки НДС по экспортируемым товарам);
  • • зачет налога в целях избежания двойного налогообложения;
  • • перенос сроков уплаты налога на более позднее время (отсрочка, рассрочка платежа, предоставление инвестиционного налогового кредита).

По субъектам налогообложения льготы могут предоставляться физическим лицам (личные льготы) и организациям (корпоративные льготы).

Льготы могут предоставляться широкому кругу налогоплательщиков — общие льготы и отдельным группам налогоплательщиков — специальные льготы (малому бизнесу, участникам проекта «Сколково», инвалидам и т. д.).

Согласно российскому законодательству льготы устанавливаются и отменяются:

  • • по федеральным налогам и сборам — НК РФ;
  • • региональным налогам — НК РФ и/или законами субъектов РФ;
  • • местным налогам — НК РФ и/или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Контрольные вопросы и задания

  • 1. Укажите различия между налогом, сбором, пошлиной, иным платежом.
  • 2. Перечислите существенные элементы налога, поставьте в соответствие каждому элементу вопрос, на который он отвечает.
  • 3. Объясните различия между предметом и объектом налога, укажите виды объекта налога.
  • 4. Разъясните понятия масштаба и единицы налога, их значение для исчисления налога.
  • 5. Перечислите и объясните суть методов формирования налоговой базы.
  • 6. Классифицируйте виды налоговых ставок.
  • 7. Укажите отличия налогового периода от отчетного периода для составления и представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности.
  • 8. Охарактеризуйте основные способы уплаты налога.
  • 9. Объясните понятие налоговой льготы, укажите виды налоговых льгот и порядок их применения.
  • 10. Используя любую из глав части второй НК РФ, охарактеризуйте существенные и факультативные элементы конкретного налога.

Цель и задачи темы

Цель – раскрытие теоретических положений сущности стоимостного измерения.

Задачи:

  • рассмотреть принципы оценки объектов бухгалтерского учета;
  • определить задачи и функции элемента метода бухгалтерского учета – калькуляции объектов бухгалтерского учета;
  • раскрыть классификацию затрат на производство.

9.1. Сущность и значение стоимостного измерения объектов бухгалтерского наблюдения. Виды оценок, применяемых в бухгалтерском учете

9.2. Классификация затрат на производство. Калькуляция как стоимостное измерение имущества и процессов на всех стадиях кругооборота. Виды калькуляций

Выводы

Вопросы для самопроверки

Библиография

Версия для печати
Хрестоматия
Практикумы
Презентации

9.1. Сущность и значение стоимостного измерения объектов бухгалтерского наблюдения. Виды оценок, применяемых в бухгалтерском учете

Оценка имущества и обязательств организации необходима для реального определения состояния ее финансово-хозяйственной деятельности. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей.

Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

В соответствии с действующими нормативными документами для организации всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:

  • имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях;
  • записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;
  • бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйственной деятельности.

Оценка отдельных видов имущества по составу и размещению. Имуществом организации являются нематериальные активы, которые относятся к внеоборотным активам и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты; они отражаются в учете по первоначальной стоимости, а в отчете – по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации).

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по видам: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость (балансовая) основных средств складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Она определяется для объектов:

  • изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
  • внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал – по договорной стоимости;
  • полученных организацией безвозмездно – по рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету;
  • приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, — исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров, и т. д.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и др.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по решению правительства или руководителя организации один раз в год (на начало отчетного периода).

Текущая восстановительная стоимость представляет сумму в денежных средствах или их эквивалент, которая должны быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены на новые аналогичные объекты.

Остаточная стоимость – первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Основные средства, действующие, находящиеся на консервации или в запасе, учитываются в отчетности по остаточной стоимости. В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости.

Доходные вложения в материальные ценности в отчете и в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Арендатор учитывает имущество, полученное по договору аренды, по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Финансовые вложения отражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • суммы, уплачиваемые специализированным организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
  • расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 58 «Финансовые вложения».

Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их приобретения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относится на результаты финансовой деятельности. Поэтому ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной, суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в учет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения в акции других организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, котировки которых регулярно публикуются, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых также регулярно публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой. На выявленную разницу образуются резерв, который учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также денежным средствам на депозитах, размещаемым в кредитных организациях за рубежом.

По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в пересчитанных рублях на дату их первоначального оприходования.

Материальные ресурсы оцениваются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На практике могут быть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения, по нормативным затратам и трансфертная цена.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; в бухгалтерском учете и отчетности учитываются в объеме фактически израсходованных сумм. В бухгалтерском балансе они отражаются отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Готовая продукция и товары для перепродажи в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической производственной себестоимости. Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:

  • нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг»);
  • сокращенной фактической себестоимости (если общехозяйственные расходы списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажа»);
  • неполной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и производится списание расходов счета 26 «Общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи».

Товары в организациях торговли и общественного питания отражаются по оптовой, розничной, договорной, свободной (рыночной), покупной, продажной ценам, с торговой наценкой (накидкой) и торговой скидкой:

  • оптовая цена – цена, по которой изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Она складывается из цены организации-изготовителя (себестоимость плюс прибыль), скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и полученной прибыл;
  • розничная цена – цена, по которой продается товар населению поштучно или мелкими партиями, в розницу; включает в себя оптовую цену, скидку (накидку) для покрытия торговых расходов на продажу розничной фирмы и ее прибыль;
  • договорная цена устанавливается по договоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, услуг;
  • свободная (рыночная) цена определяется продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения;
  • покупная цена – цена, по которой приобретается товар;
  • продажная цена – цена, по которой товар продается оптом, мелким оптом и в розницу;
  • торговая наценка (накидка) – добавленная стоимость к покупной цене товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов;
  • торговая скидка – часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

В отчете остаток товаров отражается по стоимости их приобретения (покупной цене) независимо от варианта учета товаров. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Товары отгруженные, работы сданные и услуги оказанные отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической (или нормативной, плановой), полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей (сбытом) продукции, работы, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи; если ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Налог на добавленную стоимость в учете и отчетности отражается в размере уплаченной суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, которые ожидаются в течение 12 месяцев, и платежи, срок погашения которых превышает год после отчетной даты. До погашения дебиторская задолженность может быть:

  • оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;
  • частично списана в соответствии с законодательными документами (решениями правительства и судебных органов);
  • признана сомнительной, если не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В этом случае ежеквартально по результатам инвентаризации и письменного обоснования образуется резерв сомнительных долгов, который отражается на счете «Резервы по сомнительным долгам». В итоге в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованного резерва).

Денежные средства в учете и отчетности показываются в размере их остатка и российской и иностранных валютах в кассе, на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ГЦБ РФ, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.

Оценка обязательств. Величина материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы ее участия в создании имущества рассматриваются как обязательства за полученные ценности. Эти обязательства разделяются по субъектам на обязательства, возникающие перед собственниками за счет первоначального взноса в состав собственного капитала, в дальнейшем – дополнительных взносов и отчислений части полученного дохода; юридическими и физическими лицами за полученные кредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматриваются по этим двум направлениям.

В составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками – уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, отражается в балансе. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т. д.); в бухгалтерском балансе он отражается отдельно.

Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обложения. В балансе он отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала в размере до 15 % от суммы уставного капитала и ежегодных отчислений не менее 5 % чистого годового дохода.

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При начислении убытков в отчетном периоде последние могут покрываться за счет средств уставного, резервного капитала, взносов учредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассива баланса «Непокрытый убыток отчетного года».

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с нормативными документами.

Целевое финансирование характеризуют фактические остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от юридических и физических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержание объектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей, оплаты геологоразведочных услуг и т. д.).

Доходы будущих периодов показывают суммы средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. В балансе они включаются отдельной статьей.

К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заемные средства, включая займы, в форме облигаций и векселей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.

До погашения указанные обязательства могут быть:

  • оценены с учетом процента; в этом случае размер обязательства увеличивается на сумму процента;
  • частично обесценены, если по части суммы кредиторской задолженности срок исковой давности истек (при соблюдении установленных правил). Указанную сумму относят на финансовые результаты организации, а в бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованной разницы).

9.2. Классификация затрат на производство. Калькуляция как стоимостное измерение имущества и процессов на всех стадиях кругооборота. Виды калькуляций

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются в бухгалтерском учете по определенным признакам. Способы группировки и списания производственных затрат обусловлены: спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организации производства, номенклатурой вырабатываемой продукции, организационной структурой. Затраты на производство продукции подразделяются по соответствующим признакам.

По составу и назначению затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (материалы, оплата труда, амортизация и др.). К накладным относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств, а также управленческие и хозяйственные расходы организации (расходы, учитываемые на 25 и 26 счетах).

По экономической однородности затраты на производство подразделяются на элементные и комплексные. Под элементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части (сырье и материалы, заработная плата, топливо, энергия, покупные изделия и др.). Комплексными называют затраты, состав которых неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, но в калькуляции показаны одной общей суммой (затраты, учитываемые на счетах 23, 25, 26 и др.).

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны непосредственно с производством продукции или работ. Они включаются в себестоимость продукции в момент их возникновения (сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, заработная плата и др.). Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции или изделий; в течение месяца их учитывают на отдельных счетах, а в конце месяца распределяют между отдельными видами продукции или изделий (учет таких расходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).

Для целей налогообложения прибыли затраты подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые.

Лимитируемые – расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы.

Нелимитируемые – расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения расходы подразделяются на текущие и единовременные.

Текущие – расходы, связанные с производством и продажей продукции в течение отчетного периода.

Единовременные – расходы, связанные в перспективе, т. е. с подготовкой новых производств, основанием новых видов продукции и т. д.

По степени зависимости от объема производства затраты на производство подразделяются на условно-переменные условно-постоянные. Условно-переменные – это затраты, которые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства (материалы, заработная плата, полуфабрикаты и др.), другие – с некоторым отставанием (топливо на технологические нужды, энергия, тарные материалы и др.). К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т. е. они остаются относительно стабильными (расходы, учитываемые на счетах 25 и 26).

По составу затраты на производство продукции группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизации основных фондов и нематериальных активов; отчисления на социальные нужды; прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции затраты группируются по калькуляционным статьям:

  1. Сырье и материалы.
  2. Возвратные отходы (вычитаются).
  3. Топливо, энергия на технологические нужды.
  4. Покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций.
  5. Основная заработная плата производственных рабочих.
  6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
  7. Отчисления на социальные нужды.
  8. Расходы на освоение и подготовку производства.
  9. Общепроизводственные расходы.
  10. Общехозяйственные расходы.
  11. Потери от брака.
  12. Прочие производственные затраты.
  13. Пункты 1–12 – это производственная себестоимость.

  14. Коммерческие расходы.

Полная себестоимость – производственная себестоимость плюс п. 13.

Затраты на производство по отраслям хозяйства делятся на следующие типы.

Трудоемкие отрасли обусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимости продукции до 35 % (предприятия лесозаготовительной, стекольной, топливной и машиностроительной промышленности).

Материальные отрасли предполагают достижение удельного веса затрат материалов в составе себестоимости продукции до 90 % (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой, мукомольной промышленности).

Топливно-энергоемкие отрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливо в составе себестоимости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной, черной металлургии, нефтехимической и других отраслей промышленности).

В фондоемких отраслях удельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукции достигает от 10 до 30 % (предприятия рыбной, химической, цементной и других отраслей промышленности).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В разных организациях в зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные виды себестоимости продукции (работ, услуг):

1. Цеховая себестоимость – это расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Учет ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и служит базой для обобщения информации о затратах на производство. Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана зависит в конечном итоге формирование полной себестоимости и конечный финансовый результат.

2. Сокращенная (частичная) себестоимость охватывает все затраты, учитываемые на счете 20 «Основное производство», за исключением общехозяйственных расходов, учитываемых на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Условно-постоянные расходы, учитываемые на счетах 26 и 44, в основном не зависят от объема производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. В конце каждого отчетного периода расходы, собранные на счетах 26 и 44 списываются на результаты от продажи продукции (работ, услуг).

Д-т 90 «Продажи»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

3. Производственная себестоимость охватывает все затраты, расходы и потери, учитываемые на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

4. Полная себестоимость включает производственную себестоимость (счета 20, 25, 26, 28…), а также часть сбытовых расходов, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».

Чтобы исчислить себестоимость единицы каждого вида продукции, необходимо предварительно составить калькуляцию этих видов продукции. Калькуляция – порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции. Основным показателем калькуляции являются ее объекты. В качестве объекта калькуляции, т. е. определения себестоимости единицы продукции, могут выступать: 1 пара обуви, 100 м ткани, 1 т условного угля, 1 т нефти, 1 м3 газа, станок, трактор, автомобиль, 1 кг мяса и т. д. В настоящее время в промышленных организациях используется нормативная себестоимость, которая определяется по следующей методике.

В течение месяца затраты учитываются по нормативной себестоимости. В конце месяца с учетом отклонений от норм и их изменения рассчитывают фактическую себестоимость всей продукции по следующей формуле:

где Фс – фактическая себестоимость;

Нс – нормативная себестоимость;

Он – отклонения фактических затрат от норм (экономия или перерасход);

Ин – изменения внутри нормы (в сторону увеличения или уменьшения).

Фактическую себестоимость единицы продукции можно определить по формуле:

где Фс.е.п. – фактическая себестоимость единицы продукции;

Кп – количество продукции.

Выводы

Таким образом, независимо от того, какие способы оценки объек­тов бухгалтерского учета выбраны в данной организации, в их основе лежит реальная стоимость учитываемого объекта. В то же время желание пользователей бухгалтерской информации иметь представление о стоимости объектов бухгалтерского учета в различных условиях рынка порождает различные способы оценки.

В процессе деятельности организации измеряются в денежной оценке объекты бухгалтерского учета, устанавливаются калькуляционные единицы, обобщаются и группируются получен­ные показатели. Следовательно, калькулирование — это результат исчисления в денежной форме стоимости отдельных объектов бух­галтерского учета и одновременно способ их оценки. Исходя из это­го, калькулирование можно квалифицировать как элемент метода бухгалтерского учета, который выступает в качестве необходимого дополнения к оценке хозяйственных операций.

Вопросы для самопроверки

  1. От чего зависит выбор способа оценки?
  2. Как производится оценка задолженности покупателей и заказчиков перед органи­зацией?
  3. Какая оценка используется в бухгалтерском учете амортизируемых объектов?
  4. Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?
  5. Назовите виды себестоимости продукции (работ, услуг).

Библиография

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. №31н.
  3. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004.
  4. Ковалев В. В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2004.

Версия для печати

Перейти к версии для печати