Справочник Бухгалтера

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

• способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
• круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

• данные, которые нужно обнародовать по закону;
• вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
• сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
• элементы оформления упаковки товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
   • объявления в печатных изданиях;
   • радиопередачи;
   • телевизионные передачи;
   • интернет;
   • другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

• стоимость эфирного времени;
• оплата за создание и размещение рекламного ролика;
• зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

Затраты на наружную рекламу, к которой относят:

• рекламные стенды;
• щиты;
• баннеры;
• растяжки;
• световые панели и табло;
• воздушные шары, аэростаты и др.

ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:

• ярмарки;
• экспозиции;
• выставки-продажи;
• демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

• затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
• нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

Понятие нормы, виды норм. Организация процесса нормирования затрат

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

К качеству норм как фактору, обеспечивающему возможность эффективного снижения затрат и вложения финансовых ресурсов в производственные запасы, предъявляются достаточно жесткие требования.

Нормы и нормативы потребления материалов направлены на то, чтобы за определенный период времени сократить удельное потребление сырьевых и материальных ресурсов в натуральном, стоимостном и количественно-стоимостном выражении, уменьшить запасы до оптимального уровня при обеспечении непрерывности хода производства. Нормой затрат и потребления материалов являются планируемые показатели деятельности предприятий, подготовка к производству.

Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

При определении нормативных затрат возникает проблема требований к нормам. Должны ли они отражать результаты деятельности в идеальных условиях, безошибочную работу или легко достижимые результаты. Нормы затрат обычно подразделяются на три большие категории:

• § основные нормы;
• § идеальные нормы;
• § текущие достижимые нормы.

Основные нормы затрат — постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного периода. Используются для сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенденций эффективности производства отдельных изделий в течение анализируемого периода. В условиях изменения объемов производства, технологии, цен основные нормы не будут отражать текущих запланированных затрат и потому становятся непригодными для управления затратами. Следовательно, основные нормы затрат имеют ограниченное применение.

Идеальные нормы затрат — минимальные затраты для деятельности в идеальных условиях производства. На практике идеальные нормы редко считаются достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны менеджерам для установления системы стимулирования, мотивации к снижению издержек. Применяются такие нормы крайне редко.

Текущие нормы затрат — достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную эффективность производства. Они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности. Их значение заключается в том, что они служат базой измерения отклонений от намеченной достижимой цели, т. е. сравнения фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная эффективность в условиях допустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми и должны возникать при эффективном производстве. Нормативные затраты — это не то же самое, что сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции, норма дает ту же информацию, но уже о единице продукции.

Нормативные затраты — это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в таблице 1. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Таблица 1 Факторы, влияющие на размер нормативных затрат

Вид норматива	Факторы, влияющие на норматив
Прямые материальные затраты	Технология производства, типы и качество используемых материалов, оборудования
Прямые трудовые затраты	Технологии производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень организации
Общепроизводственные расходы	Вид деятельности, объем производства, затраты за прошедшие периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие периоды

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем нормативные затраты труда, материалов и накладные расходы суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта. Существует два подхода к определению нормативных затрат. Согласно первому по нормативным данным прошлых периодов оценивается использование труда и материалов. По второму -нормы должны быть установлены при помощи технического анализа, при котором подробно изучаются технические операции производства каждого продукта. В ходе такого исследования устанавливают, какие материалы наиболее приемлемы для изготовления продукции согласно проекту и требованиям к качеству, а также точное количество материалов, которые должны быть потреблены, принимая во внимание нормальные потери, неизбежные в производственном процессе. Затем нормальные расходы на материалы определяются путем умножения нормативных количеств на соответствующие нормативные цены.

Нормативные калькуляции составляются на изделие в целом и его составные части (узлы, детали, полуфабрикаты). Причем нормативные калькуляции на детали и узлы разрабатываются только по прямым затратам материалов и заработной платы, а на изделие в целом, как правило, по всем статьям производственной себестоимости. Важную роль в организации нормативного метода учета играет обеспечение связи между организацией технологического процесса и учета затрат на производство.

Технологическую документацию следует строить таким образом, чтобы в ней можно было отражать нормативную себестоимость отдельных деталей, узлов вести учет изменений, внесенных в материальные и трудовые нормы.

НОРМИРОВАНИЕ ЗАТРАТ

Нормирование затрат – это необходимый инструмент управления издержками. Нормирование потребления производственных ресурсов необходимо при исполнении любого метода учета затрат на производство. Отличия заключаются лишь во временном аспекте сопоставления нормативных затрат и фактических.

Вся совокупность используемых норм называется нормативным хозяйством предприятия.

Нормированию обычно подвергаются материальные и трудовые затраты.

Материальные затраты нормируются в натуральных единицах на объект калькулирования или калькуляционной единицы. Это могут быть кг, гр., ц и т.д.

Разделяют нормы чистовой и черновой обработки. Нормы чистовой обработки определяются на основе стандартов качества продукции и технической характеристики производственного процесса. Эти нормы показывают, сколько данного материала должно сод-ся в единицах производственной продукции.

Нормы черновой обработки больше чем нормы чистовой обработки на величину неизбежных отходов. Сметы материальных затрат и нормы производственных запасов на складах определяются по нормам черновой обработки.

Различают нормы материальных затрат операционные, которые представляют собой потребление материальных ресурсов для выполнения конкретной технологической операции.

Подетальные нормы представляют собой расход материальных ресурсов на изготовление одной детали. Эта норма включает в себя несколько операционных.

Поузловые представляют собой технически обоснованных расход материальных ресурсов для изготовления конкретного узла будущей продукции. Эта норма включает в себя несколько подетальных норм.

Трудовые затраты нормируются в трудовых единицах.

Причем анализ технологического процесса позволяет определить профессии рабочих, необходимых для изделий данной продукции.

Уровень квалификации рабочих каждой профессии необходимый для выполнения конкретных технологических операций. При этом следует учитывать, что чем меньше технологический объем операции, тем ниже необходимый уровень квалификации рабочего для ее исполнения. Следовательно ниже трудозатраты для исполнения такой операции.

Различают нормы:

пооперационные – это необходимая продолжительность выполнения операции рабочего соответствующей профессии и соответствующего разряда. При этом, операционная норма включает в себя три этапа: а) подготовительное б) время изготовления в) заключительное.

Подетальная норма включает в себя трудозатраты на изготовления 1 детали. Она представляет собой сумму нескольких пооперационных норм. Причем составляющие нормы могут относится к нескольким профессиям. При этом внутри профессии могут предполагаться усилие рабочих разной квалификации.

Поузловая включает в себя несколько подетальных норм и несколько пооперационных, связанных со сборкой узла. Поиздельная норма включает в себя несколько поузловых норм, подетальных и пооперационных норм, связанных со сборкой изделия.

Нормы обслуживания устанавливаются при нормировании труда обслуживающего персонала. Например, наладчиков оборудования.

Эти нормы обычно устанавливаются на основе статистических наблюдений. А также учитываются технологические особенности конкретной профессии. Их определяют на период времени обновления технического парка.

Утвержденные нормы обобщаются в технологической карте производственного процесса. На основе технологической карты суммируется нормативная потребность в материалах каждого вида и в продолжительности труда рабочих каждой специальности и каждого разряда на 1 изделие.

Исходя из утвержденной производственной программы, рассчитывается месячная квартальная и годовая потребность в материалах каждого вида и на основании полученных данных заключаются договоры с поставщиками. Аналогично определяется потребность в трудозатратах специалистов конкретной профессии и конкретных разрядов. При сравнении этой потребности с наличием фактического персонала принимаются решения о либо сокращении кадров конкретных специальностей, либо о повышении их квалификации или о дополнительном наборе специалиста. Периодически действующие на предприятии нормы пересматриваются. Для изменения норм материальных затрат основание может быть изменения требований стандарта или технических условий к качеству продукции.

Билет №5-2: затраты нормируемые и ненормируемые

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации — материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, — потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов.

ПРИМЕР

РЕКЛАМА

Нормируемые и ненормируемые расходы

Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые

Ненормируемыми считаются расходы:

— на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению;

— рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети, в том числе размещение рекламы в интернете;

— световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов, в том числе расходы, признаваемые через начисление амортизации. К наружной не относится реклама, размещенная на транспортных средствах;

— участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

— изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации. К данной категории расходов относится стоимость изготовления лифлетов и флаерсов, являющихся разновидностью рекламных брошюр;

— уценку товаров, полностью или частично потерявших первоначальные качества при экспонировании.

Нормируемыми являются расходы на прочие услуги рекламного характера, не относящиеся к ненормируемым. Это, в частности, затраты:

— на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

— рекламу, распространяемую при кино- и видеообслуживании;

— проведение в рекламных целях пресс-конференции;

— в виде вознаграждения рекламного агента;

— на промоакции (за исключением затрат на промоакцию, относящихся к ненормируемым, например затрат на изготовление рекламных брошюр, которые раздаются во время промоакции);

— почтовые, курьерские услуги по распространению рекламных материалов;

— производство сувенирной продукции с символикой организации, распространяемой в рекламных целях;

— услуги по приоритетной выкладке товаров в розничном магазине.

Билет №6-1: учёт мбп

1. МБП, их характеристика, задачи учета

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и указаниями Минфина к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся: предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости, предметы стоимостью в пределах 30 минимальных зарплат (кроме ковров и ковровых изделий, на которые лимит установлен в 10 минимальных зарплат) за единицу (комплект) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости, специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы. При этом предельная стоимость имущества, относящегося к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, изменяется Министерством финансов по мере необходимости.

Классификация МБП

В учете малоценные и быстроизнашивающиеся предметы классифицируются по назначению в процессе производства, месту нахождения и стоимости.

По назначению и роли в производственном процессе МБП подразделяются на следующие группы:

*инструменты и приспособления общего назначения — режущие, абразивные, слесарно-монтажные, универсальные измерительные приборы и приспособления;

*специальные инструменты и приспособления — инструменты, штампы, пресс-формы, предназначенные для выполнения индивидуальных заказов или производства определенных изделий;

*сменное (сменяемое) оборудование — многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие устройства, соответствующие специфическим условиям изготовления продукции: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие и опорные), мульды различного назначения, желоба для разливки и заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;

*технологическая тара — тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки деталей, поддоны и т.п.);

*производственный инвентарь — предметы производственного назначения, которые создают условия для выполнения технологических операций: рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;

*хозяйственный инвентарь — конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т.п.;

*специальные одежда и обувь, средства индивидуальной защиты — комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т.п.;

*постельные принадлежности — матрацы, подушки, одеяла, пододеяльники, покрывала, простыни, наволочки, полотенца и т.п.;

*прочие МБП — столовые посуда и принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь, брезент и др.

По месту нахождения они подразделяются на предметы на складе и в эксплуатации, а по стоимости — до одной минимальной заработной платы включительно за единицу (комплект) и свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект).

Оценка МБП

В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение или изготовление. В балансе предприятия МБП показываются по остаточной стоимости (первоначальная минус износ).

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих предметов на предприятие.

Учет наличия и движения МБП

Документальное оформление поступления и учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе ведутся аналогично учету материалов. Одинаково также организован учет их приобретения и расчетов с поставщиками.

В целях усиления контроля за их сохранностью производится маркировка специальных одежды и обуви, инвентаря, постельных принадлежностей и др. Маркировку производят краской, клеймением, прикреплением жетонов. Она содержит наименование предприятия (цеха, отдела).

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу (комплект) при отпуске в эксплуатацию списываются на затраты производства аналогично материалам.

Иначе учитываются МБП общего назначения стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), специальные инструменты и приспособления при передаче их в эксплуатацию.

Учёт

Организация МБП регламентируется специальными нормативными документами, отдельные положения которых закрепляются приказом по учетной политике конкретного предприятия.

Учетной политикой предприятия определяются оценка МБП, ее формирование в текущем учете для отражения в синтетическом учете, в балансе.

Организация оперативного и бухгалтерского учета МБП непосредственно связана с особенностями деятельности конкретного предприятия и закреплена приказом по учетной политике данного предприятия.

Этим предопределены конкретные задачи, стоящие перед учетом МБП, решение которых позволит обеспечить:

*своевременное и полное оприходование МБП и расчеты с поставщиками;

*контроль за сохранностью МБП по материально-ответственным лицам и в местах их эксплуатации;

*выявление фактической себестоимости приобретенных МБП;

*контроль за соблюдением нормативных сроков службы МБП;

*правильное и точное включение в издержки производства затрат, связанных с использованием МБП;

*своевременное и правильное оформление пришедших в негодность (изношенных), испорченных или утерянных инструментов, производственной одежды и обуви, форменной одежды, хозяйственного инвентаря;

*правильный расчет и учет налогов по операциям, связанным с движением МБП и их износом.

Нормируемые расходы для целей налогообложения прибыли

К нормируемым относятся следующие расходы.

• 1. Потери и недостачи товарно-материальных ценностей. Пункт 7 ст. 254 НК РФ, содержащей перечень материальных расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей. К естественной убыли не относятся потери ценностей при хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.
• 2. Командировочные расходы относятся на расходы, учитываемые при налогообложении, если они обусловлены производственной необходимостью. К ним относятся затраты:
  • o на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • o наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых гостиницей (связь, сейфовая ячейка и т.д.);
  • o оформление и выдача виз, паспортов, приглашений и иных документов;
  • o суточные в пределах норм, утверждаемых локальным приказом руководителя организации;
  • o прочие расходы (пользование в поездах постельным бельем, услугами носильщика, камерой хранения, залом ожидания).

День приезда и день отъезда рассматриваются как два дня независимо от времени отправления (прибытия).

• 3. Расходы на компенсацию работникам использования для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов включаются в налоговую базу в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.2002. При этом в нормах учтено возмещение затрат по эксплуатации, а именно: сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт. Размер компенсации может зависеть от интенсивности использования личного автомобиля для служебных поездок. Однако правительственные нормативы дифференцируются только в зависимости от рабочего объема двигателя, например: до 2000 куб. см — 1200 рублей в месяц, свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц, мотоциклы — 600 руб. в месяц.
• 4. Представительские расходы — это затраты организации по официальному приему и обслуживанию как отечественных, так и иностранных представителей, прибывших в целях установления и поддержания взаимовыгодных отношений, а также участников заседаний совета директоров. В протоколе встречи должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. К представительским расходам не относятся расходы по организации развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболевания.

В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда за этот же период.

5. Расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с целью получения коммерческого результата законодательством нормированию не предусмотрены. Однако расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов и подарков во время проведения массовых рекламных компаний, а также на иные не указанные виды рекламы в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (ст. 249 НК РФ).

К ненормируемым расходам на рекламу в частности относятся:

• o расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• o расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• o расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• o суммы уценки товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
• 6. Расходы па страхование имущества — это платежи по добровольному и обязательному страхованию.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, то расходы включаются в размере фактических затрат.

Расходы на добровольное страхование имущества также включаются в прочие расходы, но налоговым законодательством определены только следующие виды добровольного страхования имущества:

• o средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованных;
• o грузов;
• o основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного производства;
• o рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• o товарно-материальных запасов;
• o ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ;
• o другие.
• 7. Расходы по добровольному страхованию работников. Современные трудовые отношения и, соответственно, трудовые договора невозможны без такой существенной статьи затрат, как страхование. Страховые взносы в зависимости от видов страхования и назначения могут относиться к расходам на оплату труда и к прочим расходам.

К расходам на оплату труда в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ относятся страховые выплаты по договорам:

• o долгосрочного страхования жизни, если такие договора заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого срока не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица;
• o пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;
• o добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
• o добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, уплачиваемых по данным договорам учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Другие виды добровольного страхования работников (жизни, безработицы и т.д.) осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанной как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам к количеству застрахованных работников.

8. Проценты по долговым обязательствам.

Под долговыми обязательствами понимаются товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их составления.

При определении расходов, принимаемых к учету по долговым обязательствам, используется один из двух способов расчета предельного размера расходов, предусмотренный п. 1 ст. 269 НК РФ. Этот способ должен быть зафиксирован в учетной политике.

1. При применении первого способа используется средний уровень процентов по сопоставимым кредитам. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в одинаковой валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов (физических или юридических лиц), считаются несопоставимыми.

• 2. При применении второго способа предельный размер процентов принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях или равным 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.
• 3. В случае если заемщик — российская организация имеет задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией (заимодавец), которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала заемщика — российской организации, или российская организация, признается аффилированным лицом указанной иностранной организации, то к расходам в целях налогообложения, принимается часть фактически начисленных процентов, рассчитываемых в следующем в порядке:
  • o налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления непогашенной контролируемой задолженности на размер собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три.

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам.

• 9. Расходы па приобретение права на земельные участки подразделяются на:
  • o приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;
  • o приобретение права, на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

По выбору налогоплательщика эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке: инвентаризация нормируемый социальный налог

• 1) сумма расходов признается равномерно в течение срока, который не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Для расчета предельных размеров расходов, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов на приобретение права на земельные участки. Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает 5 лет, то такие расходы признаются равномерно в течение срока, установленного договором;
• 2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права. Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.
• 10. Расходы при реализации товаров или имущественных прав.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ при реализации товаров или имущественных прав организация имеет право при получении отрицательного результата (расходы, связанные с реализацией превышают доходы от этой реализации) включать в состав прочих расходов сумму полученного убытка равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком использования этого имущества.

Справочная информация: «Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

РАСХОДЫ, НОРМИРУЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ 1. Нормы, установленные Налоговым кодексом РФ: 1.1. Расходы на добровольное страхование работников; 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения; 1.3. Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работодателем работникам, их супругам, родителям, детям (в т.ч. усыновленным); 1.4. Расходы на капитальные вложения; 1.5. Расходы на НИОКР; 1.6. Представительские расходы; 1.7. Расходы на рекламу; 1.8. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции; 1.9. Расходы на приобретение права на земельные участки; 1.10. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; 1.11. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; 1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР; 1.14. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций; 1.15. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам; 1.16. Убыток от уступки права требования; 1.17. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. 1.18. Порядок определения предельной суммы расходов на производство и реализацию 2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке): 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ; 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи; 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества; 2.4. Суммы выплаченных подъемных; 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта; 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление; 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков; 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов; 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей; 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств.

• 1. Нормы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации
• 1.1. Расходы на добровольное страхование работников
• 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
• 1.3. Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работодателем работникам, их супругам, родителям, детям (в т.ч. усыновленным)
• 1.4. Расходы на капитальные вложения
• 1.5. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
• 1.6. Представительские расходы
• 1.7. Расходы на рекламу
• 1.8. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции
• 1.9. Расходы на приобретение права на земельные участки
• 1.10. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
• 1.11. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
• 1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
• 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
• 1.14. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций
• 1.15. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
• 1.16. Убыток от уступки права требования
• 1.17. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств
• 1.18. Порядок определения предельной суммы расходов на производство и реализацию
• 2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке)
• 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ
• 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи
• 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества
• 2.4. Суммы выплаченных подъемных
• 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта
• 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление
• 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков
• 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов
• 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей
• 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств

Открыть полный текст документа

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Распределение расходов на прямые и косвенные актуально для компаний, применяющих метод начисления по налогу на прибыль (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы учитываются в налоговой базе по факту их совершения и при наличии соответствующих документов. Прямые же затраты отражаются лишь по мере реализации товаров, работ или услуг, в рамках производства которых они участвовали.

Конкретное распределение затрат по этим двум статьям организация определяет самостоятельно. И в этой связи налоговое законодательство оставляет плательщикам определенные варианты действий, ведь часто списание расходов единовременно без необходимости распределять из пропорционально реализации (то есть при отнесении затрат к косвенным) является более выгодным для компании. Однако общие принципы распределения затрат в кодексе все же прописаны, и их стоит придерживаться.

Так, прямые расходы в налоговом учете – это в первую очередь расходы материальные. К таковым можно отнести траты на приобретение сырья и комплектующих для производственных целей, а также тару и упаковку, и любые дополнительные материалы в рамках подготовки товаров к передаче конечному покупателю. Инвентарь и инструменты, которые в силу специфики использования и низкой стоимости не относятся к основным средствам, спецодежда, оплата коммунальных услуг, а также самой аренды производственных помещений также включаются в состав материальных расходом. Впрочем, это далеко не весь их список. К такому подвиду затрат можно отнести любые расходы, возникающие при осуществлении основных направлений деятельности компании.

Следующий подвид прямых расходов – затраты на оплату труда персонала. Данная статья включает как сами начисленные и выплаченные работникам суммы, так и страховые взносы, которые уплачивает по ним работодатель.

Если же производственный процесс предполагает использование определенных основных средств, то в учете компании можно будет выделить еще один подвид прямых расходов в рамках производства и реализации – расходы на амортизацию.

Налоговый учет прочих расходов, не подпадающих ни под один из относящихся к прямым затратам пунктам, означает, что расходы считаются косвенными. Важное условие: они не должны при этом относится к внереализационных расходов.

Нормируемые расходы в налоговом учете

Говоря о классификации расходов в налоговом учете, нельзя не упомянуть еще одну условную группу затрат – нормируемые расходы. Эта обобщающее понятие, которое никак не связано с выше приведенным распределением, включает в себя вполне конкретные виды трат, которые объединены по одному принципу: учитывать в налоговой базе их можно лишь в пределах установленных нормативов. Такая норма устанавливается отдельно для каждого из видов нормируемых расходов в налоговом учете. Так, представительские расходы принимаются к учету в размере не более 4%, а расходы на добровольное страхование работников – в пределах 12% от расходов на оплату труда за тот же период (п.2 ст. 264 и п. 16. ст. 255 НК РФ соответственно). Учитываемые в налоговой базе расходы на определенные виды рекламы не должны превышать 1% выручки от реализации (п.2 ст. 264 НК РФ).

Свои нормативы установлены и в отношении расходов на проведение различных видов научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, а также на создание резервов по сомнительным долгам, по гарантийному обслуживанию или по предстоящему ремонту основных средств.

С точки зрения технического нормирования затраты рабочего времени исполнителя и оборудования можно разделить на две группы нормируемые и ненормируемые.  

При нормировании затрат материально-технических ресурсов важное значение имеет выбор измерителя, т. е. того показателя, на который рассчитывается норма расхода. На предприятиях транспорта и хранения нефти, нефтепродуктов и газа такими измерителями могут быть единица времени работы оборудования, 1000 м3 газа или 1 т нефти, перекачиваемых по трубопроводу, 1 км протяженности трубопровода и др.  
Наиболее прогрессивным, как указано выше, является нормативный метод. В его основе лежат точное нормирование затрат и составление нормативных калькуляций себестоимости, учет всех фактических изменений и отклонений от норм и повседневный текущий контроль, выявление причин и конкретных виновников отклонений. Сводный учет затрат осуществляется в разрезе цехов по видам продукции (или однородным группам). При этом затраты подразделяются на нормативные и отклонения от них.  
Работа, не предусмотренная заданием, не входит в регламентированные обязанности рабочего. Время такой работы может быть зависящим либо не зависящим от рабочего (по требованию администрации). При нормировании затраты времени-на непроизводительные работы и работы, не предусмотренные заданием, не должны учитываться.  
Для нормировании затрат груда производственные процессы расчленяют п-i комплексы операции или на отдельные операции. В свою очередь операцию можно расчленить на комплексы приемов или на приемы, а прием. ….на комплексы движений или  
Организация заработной платы на социалистических предприятиях постоянно совершенствуется. Она включает в себя систему мероприятий, связанных с разработкой и правильным применением различных ставок, с выбором форм и систем заработной платы, а также с нормированием затрат труда.  
Отраслевые нормативы рассчитаны для нормирования затрат труда на производство продукции, характерной для предприятий данной отрасли.  
Существенным проблемным моментом во введении учета затрат по переменным и постоянным расходам выступает сложившаяся практика нормирования затрат.  
Следующая форма реформирования управления — широко насаждаемая руководством ВПК — проведение комплексной автоматизации учета и управления влечет за собой капиталовложения как в техническую и программную базы, так и в повышение квалификации работников. Такой способ реформирования требует серьезной подготовительной работы анализ структуры издержек и реализации, систем управления издержками, продажами, расчетами, использования активов, систем коммуникации и принятия решений, административной структуры. На базе такой аналитической подготовки можно разработать необходимые изменения учетной политики, нормирование затрат, модели коммуникаций и принятия решений. К сожалению, установка самых изощренных автоматизированных систем без предварительного системного моделирования и последующей переподготовки и аттестации персонала часто превращается в бесполезную трату денег.  
Для целей нормирования затрат трУда производственные процессы расчленяют на комплексы операций или на отдельные операции. Операция, в свою очередь, может быть расчленена на комплексы приемов или на приемы, а прием — на комплексы движения или непосредственно на движения. Как правило, в качестве объема работ, на который устанавливают норму времени, принимают операцию, а для нормативов времени — прием.  
По оперативности затрат системы разделяют на систему учета фактических (прошлых, исторических затрат) и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат — один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.  
Нормирование затрат на материалы, рабочую силу, накладные расходы  
Система контроля на основе нормирования затрат — система коммуникационной сети управленческого учета, основанная на нормировании затрат, выявлении отклонений фактических затрат от нормативных и разработке мер по повышению эффективности производства.  
Учет издержек производства в качестве своей основной задачи ставит информирование руководства предприятием и его подразделениями об отклонениях от норм (стандартов). Общеизвестно, если руководство своевременно обратит внимание на места возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций. Отсюда, системы учета, предусматривающие процедуры управления издержками, имеют тесную связь с планированием и нормированием затрат и выявлением отклонений от них.  
Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено нести в ходе производственного процесса, объективны, и предприятие само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помощью постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) , в котором приведена единая для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат. В п. 5 Положения выделены следующие элементы затрат  
Учитывая наличие планируемых технологических потерь при выпуске продукции электронной промышленности затраты с точки зрения учета условно подразделяют на физические и годные изделия. Термин затраты на физическое изделие используют при нормировании затрат на изготовление физической единицы изделия, т. е. без учета величины выхода годных изделий. Термин затраты на годное изделие — означает затраты на производство изделия с учетом технологических потерь, обусловленных уровнем коэффициента выхода годных изделий.  
Идея применения счета Выпуск готовой продукции принадлежит А. И. Гуляеву (1905 г.). Он же рекомендовал аналитический учет по заранее установленным так называемым счетным (учетным) ценам. Разница между фактической и сметной себестоимостью отражалась в то время на счете Убытки и прибыли . Предложение нормирования затрат, под которым понималось определение приблизительной нормы издержек , исходило от С. Ф.Иванова (1898 г.).  

Особенность нормирования затрат в машиностроении заключается в том, что здесь производится увязка индивидуальных норм в отдельной организации с отраслевыми нормами. Такая увязка норм позволяет использовать опыт передовых организаций данной отрасли или передовых организаций смежных отраслей. Нормирование затрат производится технико-аналитическим способом, основанным на изучении производственных условий и научных достижений, или опытно-статистическим, основанным на изучении отчетных данных за предыдущий период.  
Изучение документации дает возможность обнаружить признаки нормирования затрат и операций. В ней встречаются стандарты технологической обработки продукции, нормы расходов материалов и времени, а также оплаты труда. Полномочия Зенона были таковы, что он мог изменить, например, нормы оплаты или число работников, занимающихся данным видом работ.  
Римляне обстоятельно и с паяным пониманием относились к управлению и прежде всего, в отличие от греков, частным поместьем. Это помогало обобщать хозяйственную практику и выводить принципы управления, нормирования затрат и регламентации учета. Государственный и банковский учет также регламентировались, для каждой из этих областей наметились специфические инструменты воздействия. Государственный учет находился в более строгих юридических рамках.  
Нормативы затрат труда оформляют в виде таблиц или номограмм. На основе нормативов определяют нормы выработки и времени. Нормирование затрат труда осуществляется в соответствии с действующими методическими и инструктивными указаниями. Нормативы затрат труда служат базой для расчета показателей плана по труду (см. гл. 8).  
Организация управленческого учета по каждому виду деятельности и по исполнителям, введение гибкой системы нормирования затрат.  
Для расчета нормы штучного времени нормированные затраты времени делятся на прямые и косвенные. К первым относится время цикла автоматической работы станка по программе (Т ). Оно определяется исходя из установленных режимов резания (см. раздел 12.7).  
Состав нормируемых ресурсов определяется конкретными организационно-техническими условиями. Так, для рабочих, выполняющих сборочно-монтажные операции, главным ресурсом является рабочее время. Необходимые затраты этого ресурса на единицу работы (продукции) определяются нормами времени. Поэтому в данном случае оценка эффективности труда рабочего осуществляется на основе сопоставления фактических и нормированных затрат времени. Для рабочих-станочников рабочее время также является главным ресурсом. Но для станочных работ существенную роль играет также стимулирование рационального использования инструмента и электроэнергии, которое осуществляется на основе соответствующих норм расхода этих ресурсов. Для многих видов работ (наладочных, ремонтных и т. п.) важна экономия затрат на обслуживание оборудования при обеспечении необходимого уровня его эксплуатационных параметров.  
Труд рабочего, выполняющего определенную операцию технологического процесса, или комплекс таких операций, или этап обработки крупной детали (например, вала турбины), практически не может не оплачиваться по нормированным затратам труда, которые необходимы для достижения требуемого (планового) производственного результата. Иногда говорят, что оплата труда комплексных бригад осуществляется по конечному результату. Это возможно, но не слишком часто, так как подобная бригада должна, в сущности, разрастись до размеров завода, выпускающего полностью готовую машину. Даже если продукция бригады оплачивается по относительно. обособленному результату (комплекту полностью обработанных деталей, собранному узлу машины и т. д.), то распределение общего заработка практически чаще всего осуществляется пропорционально затратам труда.  
МЕТОДЫ НОРМИРОВАНИЯ ТРУДА- Под методом нормирования труда понимается способ исследования и проектирования трудового процесса для установления норм затрат труда. В практике нормирования труда применяются два метода нормирования затрат рабочего времени аналитические и суммарные.  
После постановки целей предстоит разработать бюджет рекламы, т. е. определить лимиты расходов (см. рис. 8.7) на различные виды и формы рекламы (исходя из финансовых возможностей предприятия, уровня затрат на рекламу у конкурентов, целей и задач компании на рынке и т.п.), установить нормативы или порядок нормирования затрат (например, в виде определенного процента от общего объема продаж или от размера чистых продаж компании).  
Вместе с тем па современном этане развития строительства и его материально-технической базы в результате происшедших изменений в технике, технологии и организации строительного производства и благодаря широкому развитию типового проектирования создались необходимые предпосылки для перехода к государственному регулированию цен в строительстве на принципиально иной основе не только посредством нормирования затрат на -выполнение отдельных видов и разновидностей конструкций и работ, но и путем установления общеобязательных сметных норм и цен на здания и сооружения в целом (прейскуранты на здания и сооружения, УСН на здания и сооружения), а также на части зданий и сооружений, их укрупненные конструктивные элементы и виды работ (УСН на конструктивные части зданий и виды работ).  
В практике нормирования труда применяются два метода нормирования затрат рабочего времени аналитический и опытно-статисти чес к и и.  
Инструкция эконому нома» имеет две особенности. Первая в том, что древнейшие по датировке описи сохранили свое значение и в период эллинизма и остались по-прежнему ведущими документами в учете государственных ресурсов. Описи составлялись по деревням, сводились по номам и пересылались в центр, к диойкету. Вторая особенность Инструкции — сведения о нормировании затрат и доходов, имеющем древнеегипетское происхождение. Традиционным для египтян является нормирование выработки, содержания рабочей силы и животных, снабжения и ассортимента продукции. С приходом в Египет греков организация и управление экономикой стали централизованными, следствием чего явилось введение твердых цен. Основным объектом учета и контроля оставалась земля и ее использование. Зерно было главным предметом экспорта. Земля по-прежнему принадлежала царю, но отдавалась во владение храмам, вельможам и крестьянам, а обрабатывали ее крестьяне и рабы.  
По вопросам управления частными имениями писали Катон Старший, Сазерна, Колумелла, Варрон. Несмотря на различие взглядов их объединяет то, что они использовали личный хозяйственный опыт (свой и других владельцев имений ), результаты практических наблюдений, основываясь на коммерческой интуиции. Математический метод нормирования затрат, как это было в Египте, Шумере и Вавилоне, не применялся. Регламентация управления пошла в Древнем Риме по другому, чисто эмпирическому пути. В известном смысле экономисты вернулись к истокам в науке управления.  
В нормировании затрат каждый из экономистов искал свой путь, связанный с личными наблюдениями и поэтому не являющийся универсальным, что характерно для Востока, где использовались даже таблицы норм и разного рода стандарты. При расчетах принимали во внимание различные факторы тип земли, размеры поместья, особенности выращиваемых культур. Главная задача — определить численность рабочей силы (рабов) для обработки и трудоемкость в днях. Катон называл это «расчетом уроков и дней» «Ему (хозяину.- Т.М.) следует заняться расчетом уроков и дней. Если он не видит работы, а вилик (управляющий поместьем.-Т.М.) говорит, что рабы сбежали, что они повинности не исполняли, то, когда он привел эти причины и множество других, верни его к расчету  
Так когда-то учитывали все народы, но особенно преуспели в этом за нятии Древний Египет и Шумер. Бухгалтерия была предметом почитания, ею восторгались. Бухгалтеры бесконечно гордились своими профессиональными достижениями. И недаром. Простой инвентарный счет благодаря их усилиям превратился в приходо-расходный. У егип тян — с подневными записями, у шумеров — с накопительными. Думается, что широта их образования помогла им понять не только цели учета, но и его место в системе управления. Иначе невозможно объяснить нормирование затрат и его использование в хозяйственном контроле.  
Затраты труда пусконаладочного персонала должны приниматься на основе утвержденных в установленном порядке нормативов трудозатрат, а при их отсутствии определяться методами технического нормирования труда (хронометраж, самофотографирование трудовых процессов). При невозможности использования методов технического нормирования затраты труда определяются на основе экспертных оценок.  
Смирнов В. М. Нормирование затрат времени с учетом темпа трудовых движений (в условиях массового и крупносерийного производства) Автореф. дисс.. ..канд. экон. наук. Л., 1982.  
Анализ данных финансовых отношений показывает, что социалистическое государство очень неохотно выпускало из своих рук финансовые ресурсы, хотя условия этого настоятельно требовали. В самый жесткий период государство забирало у предприятий 72% прибыли, а провозгласив политику децентралиции системы управления экономикой — в среднем 60%. В итоге произошло несовпадение организованных государством конкретных групп финансовых отношений с задачами производства. Жесткое централизованное нормирование затрат сковывало инициативу предприятий, снижало заинтересованность в повышении эффективности производства, что не только не привело к улучшению положения в экономике, но способствовало появлению убыточных предприятий и целых отраслей.  

Нормирование затрат на предприятии

В России и за рубежом накоплен большой опыт по определению нормативов и работе с ними. В рамках плановой социалистической экономики очень широко применялись различные методы нормирования труда и материальных затрат, а также учета затрат по нормативам, которые позднее были незаслуженно забыты российскими менеджерами. К сожалению, зачастую только для создания адекватной нормативной базы руководителям предприятия приходится пройти длительный путь, исходным пунктом которого становится попытка самостоятельно формулировать основные положения системы Тейлора, разработанной в конце позапрошлого века

Организация и порядок расчета нормативных затрат

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные (стандартные) затраты, которые выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции.

В общем случае нормативные затраты включают три элемента производственных затрат. Каждый из них можно представить в виде двух составляющих — натуральной и стоимостной для прямых и переменной и постоянной для косвенных затрат.

1. Прямые материальные затраты.

1.1. Нормативная цена основных материалов.

1.2. Нормативное количество основных материалов.

2. Прямые затраты труда.

2.1. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

2.2. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

3. Общепроизводственные расходы.

3.1. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

3.2. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если речь идет не только о производственных, но и об общехозяйственных затратах, должен появиться еще один (четвертый) элемент — общехозяйственные расходы.

Многие нормативы предприятие применяет длительное время без изменений. Необходимость пересмотра натуральной части нормативов вызывают только изменение конструкции или технологии производства изделия, модификация или освоение нового продукта.

Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются чаще, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов и стоимость рабочей силы.

Чтобы иметь возможность использовать нормативный метод с реальной отдачей, предприятию требуется не только создание отчетной базы для нормирования и планирования затрат. Необходимо также обеспечить:

• сбор данных о фактических и нормативных производственных затратах;
• регистрацию и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам и причинам их возникновения (рабочим местам, бригадам, участкам, стадиям, переделам, цехам и проч.);
• контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах, а также о неиспользованных резервах повышения эффективности деятельности;
• определение рационального нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;
• исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат.

При этом должны быть высоки достоверность, точность и оперативность учета.

Для введения на предприятии системы нормативного учета затрат надо решить ряд задач:

• провести нормирование для создания нормативной базы;
• организовать учет таким образом, чтобы обеспечить идентификацию и контроль отклонений;
• определить процедуру работы с отклонениями, обеспечения регулирующих воздействий.

Нормирование

Учет нормативных прямых затрат и учет косвенных расходов по нормативам различны. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов.

Нормативы косвенных расходов основаны, как правило, на более простых предположениях — на базе данных о прошлых затратах.

Нормативное количество основных материалов — оценка ожидаемого количества материалов, которое будет использовано с учетом отходов и прочих потерь.

Нормативное количество основных материалов определяется исходя из норм расхода и нормативов использования основных материалов.

Под нормой расхода материала понимается его максимально допустимое количество для производства единицы продукции или работы установленного качества при определенных организационно-технических условиях производства.

Система норм расхода и нормативов использования материалов включает следующие разновидности:

• нормы расхода на единицу продукции или работы;
• нормы расхода на ремонтно-эксплуатационные нужды;
• нормы расхода на единицу технического параметра;
• нормы потерь и отходов в производстве;
• нормативные показатели рационального использования сырья и материалов (коэффициент использования материала, выход годного, процент извлечения и т.п.);
• нормативные коэффициенты эффективности мероприятий (коэффициент экономии, коэффициент замены и т.п.).

В норму расхода включают максимально допустимую величину потерь и ту часть отходов, которую нельзя использовать по прямому назначению на данном предприятии.

Нормы расхода материалов устанавливают при максимальной дифференциации элементов затрат, которые в своей совокупности образуют состав нормы.

Состав нормы расхода в общем виде для большинства процессов производства, а также подавляющей части сырья, материалов, топлива, энергии формируется:

• из полезного расхода;
• технологических отходов и потерь;
• организационно-технических отходов и потерь.

Полезный расход включает такое количество материала, которое непосредственно входит в готовое изделие, и представляет собой конструкционную материалоемкость, то есть чистую массу изделия.

Технологические отходы и потери характеризуют затраты материальных ресурсов, обусловленные видом технологического процесса, а также уровнем технологии производства.

Организационно-технические отходы и потери непосредственно не связаны с технологией обработки материалов и зависят от организационных условий производства и организации материально-технического снабжения. Такие затраты нельзя считать неизбежными, но нередко определенная их часть неустранима в рамках существующих правил поставки и хранения и должна быть учтена в норме. Это, например, отходы металлопроката и пиломатериалов при их раскрое.

В нормы расхода материалов нельзя включать потери и отходы, вызванные отступлением от технологических процессов, режимов работы, установленных форм организации производства и снабжения. Потери, вызванные отступлениями от установленных стандартов качества сырья и материалов, а также затраты, вызванные браком, тоже не учитывают в составе нормы расхода материала.

Все виды нормируемых отходов и потерь подробно анализируются и классифицируются, чтобы можно было рассчитать их предельно допустимую величину. При этом необходимо учитывать возможность вторичного использования отходов и утилизации по прямому назначению в процессе производства.

Методы установления технически обоснованных норм

Важнейшим требованием, предъявляемым к системе норм и нормативов расхода материальных ресурсов, является научная обоснованность их разработки. Именно поэтому в процессе разработки норм расхода материала огромное значение имеют применяемые методы.

Основными методами установления технически обоснованных норм расхода материалов считаются расчетно-аналитический и опытный методы.

Опытный метод позволяет установить норму расхода материала по протоколам, фиксирующим количество израсходованного материала при опытах в лабораторных или цеховых условиях. При этом необходимо, чтобы процесс потребления материала при наблюдениях и замерах максимально соответствовал регламентированным организационно-техническим условиям производства на текущий период и не допускалось необоснованных затрат материала.

Нормообразующие элементы затрат материальных ресурсов определяют на основе замеров по результатам опыта (эксперимента), которому предшествует анализ резервов экономии.

Расчетно-аналитический метод наиболее прогрессивный. Он основан на расчете нормообразующих элементов затрат и технико-экономическом обосновании нормативов потерь и отходов. Расчетный метод разработки норм не исключает, а, напротив, предполагает в конкретных случаях проведение специальных производственных наблюдений или экспериментов.

Часто применяемый в практике предприятий отчетно-статистический способ нормирования основывается на отчетных данных о фактическом расходе материалов за прошедший период, которые могут включать разнообразные необоснованные потери. Этот метод не позволяет правильно выявить размеры отходов и потерь, установить причины их возникновения и не дает возможности определить меры, необходимые для их ликвидации или сокращения в будущем.

Принимая решение об использовании на предприятии нормативного метода учета затрат, следует задаться вопросом: окупятся ли затраты на разработку и внедрение теми результатами, которые планируют получить от реализации нормативного метода?

Справка

Нормирование — процесс разработки нормативов и установления норм.

Нормативы — установленные требования к чему-либо, а также представленные в виде таблиц, графиков, номограмм, формул и т.п. взаимосвязи, с помощью которых определяются применимость норм и их изменения.

Пример 1

Расчет нормативной себестоимости на единицу продукции по составляющим

Расчет нормативных производственных затрат на один степлер
Составляющие	Денежные единицы
Основные материалы:
пластмасса (12 д.е./м2 х 0,03 м2)	0,36
подвижной механизм (22,5 д.е./шт, х 1 шт.)	22,5
Прямые затраты труда:
штамповочный цех (0,01 ч/карандаш х 15 д.е./ч)	0,15
сборочный цех (0,05 ч/карандаш х 20 д.е./ч)	1,00
Общепроизводственные расходы:
переменные (0,06 ч/карандаш х 10,00* д.е./ч)	0,60
постоянные (0,06 ч/карандаш х 15,00* д.е./ч)	0,90
Итого нормативных затрат на степлер	25,51

*За базу распределения переменной и постоянной частей общепроизводственных расходов в примере принято количество прямых трудозатрат в часах (0,01 + 0,05 = 0,06).

Пример 2

Состав нормы расхода металла в литейном производстве:

Qм = Qг + Qл + Qу,

где Qм — вес металлозавалки;

Qг — вес годного литья;

Qл — вес возвратных отходов (литники);

Qу — вес безвозвратных потерь (угар).

Пример 3

Определение нормы расхода ткани при пошиве брюк

Нормы расхода рулонных материалов устанавливают вычерчиванием деталей изделия с наиболее эффективной укладкой. Нормы могут различаться для разных размеров брюк. Для определения нормы расхода к чистой площади добавляют установленный процент площади межлекальных отходов. Отходы устанавливают по данным многолетних наблюдений фактического расхода материалов.

Елена Алексеева, к.э.н., Надежда Иванова, к.э.н., НП «Объединение контроллеров»