Незавершенное производство

Учет и оценка незавершенного производства

Для этого воспользуйтесь формулами: Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса = Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на первой стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) × Коэффициент готовности продукции на первой стадии производства Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса = Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на второй стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) × Коэффициент готовности продукции на второй стадии производства Эквивалентное количество готовых изделий на конец отчетного периода = Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса + Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса + и т. д.

Как посчитать изменение остатков незавершенного производства готовой продукции

По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 80 единиц продукции (800 шт. : 10 шт./ед.). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 65 норковых шуб. Прямые затраты «Мастера» на производство продукции в апреле составили:

  • стоимость израсходованного сырья и материалов – 800 000 руб.;
  • зарплата производственных рабочих (в т.
    ч. начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 154 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов – 42 000 руб.Сумма общехозяйственных расходов – 56 000 руб. В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 10– 900 000 руб. – списаны материалы на производство шуб; Дебет 20 Кредит 70 (69)– 154 000 руб.

Оценка остатков незавершенного производства

На размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов 20 25 (26) В момент оценки себестоимости изделий основного производства 40 20 При оценке себестоимости услуг 90 (с/сч) 20 Формирование себестоимости по сч. 20 По величине стоимости услуг поставщиков со стороны 20 60 По стоимости покупки материалов для основного пр-ва 20 10 На размер зарплаты сотрудников основного цеха 20 70 По величине платежей в фонды от основного заработка 20 69 В сумме затрат на командировку основного назначения 20 71 На размер затрат будущих периодов 20 97 В рамках недостачи, выявленной в ходе инвентаризационных работ 20 94 На сумму амортизации, начисленной за текущий месяц 20 02 Учет затрат в незавершенном производстве: бухгалтерские проводки Объемы незавершенного производства не являются оборотом по счетам, это сальдо сч. 20, его срез на конкретную дату.

Строки 5670

Необходимо прямые расходы на остаток отгруженной продукции на начало месяца сложить с прямыми затратами, распределенными на стоимость отгруженной готовой продукции в течение месяца, из полученного результата вычесть прямые расходы на реализованную продукцию в течение месяца.6 Предприятия, которые оказывают услуги, могут относить прямые расходы в полной мере на уменьшение доходов от реализации или производства. Строки 5670 Подробнее об этом см.:

  • Как отразить в учете расходы вспомогательных производств;
  • Как отразить в учете расходы обслуживающих производств и хозяйств.

Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.

Учет и оценка незавершенного производства: проводки

Внимание

Продажи») только после того, как стороны подпишут акт об оказании услуг. До тех пор пока этот акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства. Независимо от характера оказываемых услуг (кратковременные или длящиеся) в налоговом учете организации-исполнители вправе списывать прямые затраты на расходы текущего отчетного периода без распределения на незавершенное производство (п.

2 ст. 318

НК РФ). В связи с этим во втором случае расхождения в порядке учета расходов приведут к появлению временных разниц. В связи с этим в бухучете нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство. Такой вывод следует из положений пунктов 10, 15, 18 ПБУ 18/02.

Vi изменение остатков незавершенного производства

Важно

Вся сумма средних остатков незавершенного производства на конец месяца включается в прямые расходы следующего месяца.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

3 Оценка незавершенного производства проводится по нормативной или фактической себестоимости, прямым затратам, стоимости сырья и материалов. Порядок должен быть установлен учетной политикой предприятия. Все предприятия оценивают средние складские остатки одинаковым способом, который независим от специфики и вида деятельности и прописан в Налоговом кодексе.

4 Бухгалтер на основании данных по прямым расходам, приходящимся на складской остаток готовой продукции, на начало месяца и конец, а также на основании сведений о прямых затратах на произведенную в течение месяца продукцию, рассчитывает средний складской остаток.
Оценивать остатки незавершенного производства разрешается несколькими методами:

  • По фактической себестоимости (способ применяется в отношении готовых изделий). Чаще всего данным методом пользуются в индивидуальных (единичных) производствах.
  • По нормативной стоимости (плановой). Метод удобен в отношении массового и серийного производства, к которому в равной мере применим и способ оценки в размере прямых затрат, когда оставшиеся косвенные затраты относятся на себестоимость готовых изделий.
  • По величине прямых расходов.


    В таких ситуациях допускается переносить прямые затраты исключительно на цену материалов, сырья, полуфабрикатов.

  • По себестоимости материалов, полуфабрикатов и сырья, израсходованных на выпуск продукции.

На момент передачи остатков незавершенного производства покупателю сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 20– списана фактическая стоимость остатков незавершенного производства. Передачу имущества, учитываемого в составе незавершенного производства, оформите актом (ст. 556 ГК РФ). При расчете налога на прибыль сумму, вырученную от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отразите в доходах от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п.


1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А затраты, связанные с созданием имущества и с его реализацией, включите в состав расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Реализация имущества, в том числе учитываемого в составе незавершенного производства, признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ).
А4. Учетной политикой «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Учет затрат ведется с применением счета 40. В апреле в производство передано 20 куб. м древесины общей стоимостью 110 000 руб. (без НДС). Стоимость одного кубометра древесины составляет 5500 руб./куб.
м. По результатам инвентаризации на 30 апреля в производственных цехах выявлены остатки древесины – 2 куб. м. Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:

  • стоимость израсходованных материалов – 110 000 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 74 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 19 906 руб.

Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб.

Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.). В учете «Мастера» были сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70…)– 341 906 руб. – учтены затраты на производство бумаги; Дебет 40 Кредит 20– 330 906 руб. (110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +19 906 руб. + 138 000 руб.) – отражена фактическая себестоимость произведенной продукции. Стоимость остатков незавершенного производства составляет:341 906 руб.

– 330 906 руб. = 11 000 руб. Эта разница представляет собой сальдо по счету 20 на конец апреля. Оценка по прямым затратам При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль. Подробнее об этом см.

Понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете

Организация совмещает УСН и ЕНВД. Налогообложение операции по продаже объекта производится в рамках УСН

Организация, совмещающая УСН (доходы) и ЕНВД, продает не оконченное строительством нежилое здание, которое в эксплуатацию не вводилось, в состав основных средств не включалось, и в предпринимательской деятельности не использовалось.

В письме Минфина РФ от 12.04.2013 № 03-11-06/2/12261 разъясняется, что доходы от продажи объекта незавершенного строительства учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том числе налогоплательщиками, совмещающими применение УСН и ЕНВД. На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ указанные доходы включаются в налоговую базу кассовым методом, то есть в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В бухгалтерском учете доходы от продажи объекта незавершенного строительства признаются в зависимости от применяемого организацией метода ведения бухгалтерского учета. Субъекты малого предпринимательства вправе вести бухгалтерский учет либо методом начислений, либо кассовым методом. Свой выбор организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.

Пример

Балансовая стоимость объекта незавершенного строительства составляет 2 000 000 руб. Продажная цена – 2 100 000 руб. По условиям договора купли-продажи продавцу предоставлена рассрочка платежей: 40 % по факту приема-передачи объекта и оставшиеся 60%  – через 3 месяца после передачи объекта.

Вариант 1. Организация ведет бухгалтерский учет кассовым методом

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

— на дату передачи объекта по передаточному акту

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 98 – 2 100 000 руб. – отражены задолженность покупателя и доходы будущих периодов;

Дебет 97 Кредит 08-3 – 2 000 000 руб. – отражены расходы будущих периодов в размере балансовой стоимости выбывшего объекта;

— на дату уплаты 40% от стоимости проданного объекта

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 840 000 руб. – поступила частичная оплата от покупателя;

Дебет 98 Кредит 91-1 – 840 000 руб. – признаны прочие доходы в сумме поступивших денежных средств;

Дебет 91-2 Кредит 97 – 800 000 руб. – признаны прочие расходы пропорционально признанным доходам (40% от балансовой стоимости объекта незавершенного строительства).

В бухгалтерском учете прибыль от продажи объекта незавершенного строительства в размере 40 000 руб. признается в месяце поступления первого платежа;

— на дату уплаты 60% от стоимости проданного объекта

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1 260 000 руб. – поступила оплата от покупателя;

Дебет 98 Кредит 91-1 – 1 260 000 руб. – признаны прочие доходы в сумме поступивших денежных средств;

Дебет 91-2 Кредит 97 – 1 200 000 руб. – признаны прочие расходы пропорционально признанным доходам (60% от балансовой стоимости объекта незавершенного строительства).

В бухгалтерском учете прибыль от продажи объекта незавершенного строительства в размере 60 000 руб. признается в месяце поступления второго платежа.

В налоговом учете на УСН с объектом налогообложения «доходы» в налоговую базу по единому налогу включаются только доходы:

— на дату уплаты 40% от стоимости проданного объекта – 840 000 руб.;

— на дату уплаты 60% от стоимости проданного объекта – 1 260 000 руб.

Вариант 2. Организация ведет бухгалтерский учет методом начислений

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

— на дату передачи объекта по передаточному акту

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 – 2 100 000 руб. – в составе прочих доходов отражена продажная стоимость объекта;

Дебет 91-2 Кредит 08-3 – 2 000 000 руб. – балансовая стоимость переданного покупателю объекта списана в прочие расходы.

В бухгалтерском учете прибыль от продажи объекта незавершенного строительства в размере 100 000 руб. признается в месяце передачи объекта покупателю;

— на дату уплаты 40% от стоимости проданного объекта

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 840 000 руб. – поступила частичная оплата от покупателя;

— на дату уплаты 60% от стоимости проданного объекта

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1 260 000 руб. – поступила оставшаяся часть оплаты от покупателя.

В налоговом учете на УСН с объектом налогообложения «доходы» в налоговую базу по единому налогу включаются доходы:

— на дату уплаты 40% от стоимости проданного объекта – 840 000 руб.;

— на дату уплаты 60% от стоимости проданного объекта – 1 260 000 руб.

Введение

Незавершенное производство (НЗП) в бухгалтерском учете

Понятие незавершенного производства

2. Методы учета незавершенного производства в управленческом учете

2.1 Подетальный метод

2.2 Подетально-пооперационный учет

2.3 Учет по комплектным партиям

Заключение

Список использованной литературы

Введение

На предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой – незавершенное производство. Управленческий учет в промышленности основывается на использовании общих научно-обоснованных принципов управления — системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. От организации управленческого учета на предприятии во многом зависит эффективность производства, определение оптимизации соответствия расходов и доходов и, в конечном счете, финансая устойчивость предприятия. Поставленные перед управленческим и бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности предприятия свидетельствуют о повышении роли учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью – получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькуляция себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация.

Технологическая и организационная схемы производства являются основой для организации учета на предприятии. В соответствии с технологией и схемой управления предприятием организуется документооборот по учету имущества и затрат на производство. В связи с этим определение методов учета незавершенного производства является актуальной задачей для каждого предприятия.

Целью данной работы является анализ различных методов учета незавершенного производства – подетального, подетально-пооперационного и учета по комплексным партиям.

1. Понятие незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные.

Объём незавершённого производства зависит от длительности производственного цикла.

В состав незавершенного производства не включаются:

— материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия;

— окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.

Незавершённое производство включается в состав запасов предприятия. В бухгалтерском учёте фактическая сумма затрат в незавершённом производстве представляет собой дебетовое сальдо по счёту 20 "Основное производство".

Для определения себестоимости незавершенного производства в цехах основного и вспомогательного производств необходимо знать его количественное выражение – деталей, узлов и изделий и произвести их оценку. От правильной оценки незавершённого производства зависит точность исчисления фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Технологический процесс и организация производства должны быть оформлены документально с детализацией затрат, возникающих на каждой стадии технологического процесса. Такими документами могут быть технологические схемы, технологические карты, описания процессов и др. На их основе разрабатываются калькуляции и сметы. Указанные документы подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в себестоимость продукции, а также в состав расходов организации. При выявлении ошибок их исправление отражается в учете в декабре отчетного года на основании бухгалтерских справок.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, считаются незавершенным производством (п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н). Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.

В некоторых отраслях промышленности невозможно обеспечить раздельное отражение в учете затрат на готовую продукцию и продукцию, оставшуюся в незавершенном производстве.

В организациях, где постоянно имеются переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся к выпущенной продукции, эти остатки ежемесячно оценивают одним из следующих методов:

— по фактической производственной себестоимости (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

— по нормативной или плановой производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки незавершенного производства определяют по данным инвентаризации. При инвентаризации устанавливают состояние незаконченной продукции (заделов) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Проверка фактического наличия объектов учета, относящихся к незавершенному производству, проводится следующим образом: перед началом инвентаризации все не нужные цехам материалы, полуфабрикаты, детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена, подлежат сдаче на склад. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, а также забракованные детали в опись незавершенного производства не включаются. По ним составляются отдельные описи. При инвентаризации незавершенного производства проверяется фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

На общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При отсутствии виновных лиц:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На сумму излишков:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отдельные описи составляются на законченные строительством, но не введенные в эксплуатацию объекты с указанием причин задержки оформления сдачи в эксплуатацию; законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами; прекращенные строительством объекты с указанием причин прекращения строительства.

После уточнения данных бухгалтерского учета по результатам проведенной инвентаризации формируются представляемые в бухгалтерской отчетности показатели затрат, готовой продукции.