Нематериальные активы счет 04

Вопрос

Как оформить продажу НМА организации учредителю. Какие документы надо подписать, кроме лицензионного договора и акта-передачи исключительных прав?

Ответ

Информация о наличии и движении НМА обобщается на счете 04 «Нематериальные активы», предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Следует отметить, что ПБУ 14/2007 делит все нематериальные активы на НМА с определенным сроком полезного использования и НМА с н

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Не начисляется амортизация и по НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007).

Амортизация может учитываться либо непосредственно на счете 04, либо с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При выбытии НМА их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время использования актива (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 91 определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Поступления от передачи исключительного права на объект НМА признаются прочими доходами организации в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При выбытии нематериальных активов в результате передачи исключительного права сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05, списывается в дебет этого счета с кредита счета 04. Остаточная стоимость НМА списывается со счета 04 в дебет счета 91. Если организация несет дополнительные расходы по выбытию НМА, то такие расходы также списываются в дебет счета 91.

Сумма НДС, начисленная при передаче исключительного права на НМА, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

По окончании периода, в котором произошла передача исключительных прав на НМА, на счете 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от осуществленной операции. Если сумма выручки превышает остаточную стоимость НМА и расходы, связанные с передачей исключительных прав на него, сумму превышения списывают в дебет счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с передачей исключительных прав, разницу списывают обратной корреспонденцией.

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

  • договор об отчуждении исключительного права на объект НМА;
  • счет-фактура на проданный объект НМА;
  • акт выбытия объекта НМА;
  • карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Приложения

Реализация нематериальных активов

Поступления от продажи объектов нематериальных активов признаются операционными доходами в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», списывается в дебет этого счета с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если организация несет дополнительные расходы по выбытию нематериальных активов, то такие расходы также списываются в дебет счета 91. Сумма НДС по проданным нематериальным активам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

По окончании периода, в котором произошла реализация объекта нематериальных активов, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от продажи нематериального актива. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу списывают обратной проводкой.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Статьей 39 НК РФ установлено, что не признаются реализацией следующие операции:

· передача нематериальных активов организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

· передача нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

· иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Объекты нематериальных активов, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях и относящиеся к амортизируемому имуществу, переносят свою стоимость на затраты на производство (расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта нематериальных активов к учету.

В некоторых случаях объекты нематериальных активов реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации могут возникнуть как прибыли, так и убытки.

Согласно статье 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

· о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

· о способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

· о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

· о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

· о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

При реализации амортизируемых нематериальных активов налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогового учета согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Дата получения дохода от реализации объекта нематериальных активов определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

При методе начисления датой получения дохода от реализации объекта нематериальных активов для целей налогообложения прибыли согласно статье 271 НК РФ признается дата реализации объекта, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.

Расходы, связанные с реализацией объекта нематериальных активов и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

В соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу лишь в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Прибыль или убыток по операциям реализации объекта нематериальных активов определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект.

Если при реализации объекта нематериальных активов организацией получен убыток, то есть выручка от реализации меньше остаточной стоимости нематериального актива и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно статье 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Пример 1.

На балансе организации числится нематериальный актив — патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 рублей (без НДС), начисленная амортизация – 98 784 рублей. НДС в сумме 29 635,20 рублей, уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.

Организация продает нематериальный актив другой организации, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 рублей (в том числе НДС 27 000 рублей), оплата производится в безналичной форме.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Нематериальные активы: номер счета

Нематериальные активы на каком счете бухгалтерского учета отражаются? Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета нематериальных активов в разделе I «Внеоборотные активы» предусмотрен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА организации, а также о расходах организации на НИОКР.

Активный счет учета нематериальных активов означает, что при поступлении НМА счет учета 04 дебетуется, равно как и при дооценке нематериальных активов.

Например, при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету на сформированную первоначальную стоимость делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 04 – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

А при первичной дооценке нематериальных активов на разницу между текущей рыночной стоимостью объекта нематериальных активов и его первоначальной оценкой формируется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 04 – Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Соответственно, при уменьшении величины нематериальных активов (выбытие, уценка) счет 04 кредитуется.

К примеру, при продаже объекта нематериальных активов на его остаточную стоимость делается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

Подробнее о типовых бухгалтерских записях по поступлению и выбытию нематериальных активов организации можно посмотреть в нашей отдельной консультации.

Аналитический учет на счете 04 ведется в разрезе отдельных объектов НМА, а также по видам расходов на НИОКР. Необходимо так построить аналитический учет на счете 04, чтобы иметь возможность получать информацию о наличии и движении объектов НМА, а также о суммах расходов на НИОКР.

Оприходование НМА: основные проводки

Важным вопросом является отражение первоначальной стоимости объекта при необходимости оприходования нематериальных средств. На счете 04 бухгалтерского учета отображается первоначальная стоимость, которая уже сформирована и собирается на сч. 08. Если объект приобретения не подразумевает осуществления дополнительных затрат, то проводки по 04 счету (и прочим) будут следующими:

Операция

Дт

Кт

Затраты на приобретение

60, 76

Отражение входного НДС, если покупатель ведет учет НДС

60, 76

Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА

Сумма НДС по объекту принята к вычету

Операция выбытия НМА осуществляется в следующих случаях:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

  • истек срок использования исключительного права;
  • право продано или передано другому юрлицу;
  • вследствие морального износа;
  • внесен взнос в уставный капитал;
  • выявлена недостача и др.

Списание нематериальных объектов происходит по остаточной стоимости (из первоначальной стоимости вычитаются амортизационные начисления за период его применения) на дебет сч. 91. Выручка от реализации или другого выбытия входит в состав прочих доходов по кредиту сч. 91:

  • Дт 62 Кт 91 — реализация исключительного права;
  • Дт 05 Кт 04 — величина начисленной амортизации по реализованному объекту;
  • Дт 91 Кт 04 — остаточная стоимость объекта включена в расходы.

Фирма с нуля

Организация любой фирмы от ее замысла до начала деятельности занимает некоторое время и требует финансовых затрат. О том, как их учитывать, мы расскажем в статье.

Т.А. Степанова, редактор-эксперт АГ «РАДА»

Решив организовать фирму, ее учредители прежде всего должны оформить учредительные документы – устав и учредительный договор. Они утверждаются протоколом общего собрания акционеров (в случае ОАО и ЗАО) или участников общества с ограниченной ответственностью. Однако считать фирму созданной можно только с момента ее государственной регистрации. Об этом говорится в статье 51 Гражданского кодекса.

Для того чтобы фирма могла начать работать, нужно сделать несколько копий учредительных документов, заверить их у нотариуса, при необходимости получить консультации юристов, оплатить регистрационный сбор. Для государственной регистрации новой фирмы в налоговую инспекцию нужно передать комплект документов согласно статье 12 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

С момента получения номера в Едином госреестре предприятий (ЕГРП) фирма обязана вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность, причем независимо от того, ведет она деятельность или нет. Об этом сказано в пункте 3 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Для фирм, созданных после 1 октября, в отчет за первый год работы надо включить последний квартал текущего года и весь следующий год. Таковы требования пункта 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н.

После официальной регистрации фирма может начать подготовку к уставной деятельности: арендовать или купить здание (помещение), оборудование, оргтехнику, сделать в помещениях ремонт, закупить материалы или товары, оформить лицензию и так далее.

А куда отнести организационные расходы, которые сделаны до момента государственной регистрации фирмы? Ответ на этот вопрос зависит от того, признаны эти расходы в учредительном договоре вкладом участников в уставный капитал фирмы или нет.

Вклад в уставный капитал

Если учредители договорились, что орграсходы признаются вкладом в уставный капитал фирмы, то они относятся к нематериальным активам. Об этом сказано в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина от 16 октября 2000 г. № 91н. Они оцениваются по согласованной стоимости, то есть по договоренности между учредителями (п. 9 ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– орграсходы внесены в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости;

Дебет 04 Кредит 08

– нематериальный актив принят к учету.

Такая запись делается на основании учредительного договора, который в данном случае служит первичным документом.

Для учета нематериальных активов применяется карточка формы № НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

Согласно пункту 14 ПБУ 14/2000, стоимость нематериальных активов погашается в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации. Это можно сделать одним из трех способов: линейным, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка. Выбранный способ нужно отразить в учетной политике фирмы.

Установить конкретный период полезного использования орграсходов можно, если заранее известен срок, на который создается фирма. Если он не определен, то амортизацию на орграсходы придется начислять в течение 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2000).

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления списываются на расходы. При выборе линейного способа или списании стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации обычно отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»:

Дебет 26, 44 Кредит 05

– начислена амортизация нематериальных активов.

Если в учетной политике фирмы записан способ уменьшаемого остатка, то амортизацию удобнее списывать непосредственно с кредита счета 04:

Дебет 26, 44 Кредит 04

– начислена амортизация нематериальных активов.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта нематериальных активов к учету. Следовательно, это будет месяц, следующий за месяцем, в котором фирма зарегистрирована. Амортизация отражается в том отчетном периоде, к которому относится, и начисляется независимо от результатов деятельности фирмы.

Налоговый учет в отличие от бухгалтерского не признает организационные расходы нематериальным активом. Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса, к ним относятся приобретенные или созданные фирмой объекты интеллектуальной собственности, используемые для нужд производства и управления. А поскольку орграсходы являются вкладом учредителей в уставный капитал, фирма их не приобретала и не создавала. Поэтому амортизационные отчисления по ним не могут уменьшать облагаемую налогом прибыль.

Такого же мнения придерживается и УМНС по г. Москве в письме от 27 ноября 2002 г. № 26-12/58140. Налоговики считают, что организационные расходы, внесенные в уставный капитал, не соответствуют признакам нематериальных активов, перечисленным в статье 257 Налогового кодекса.

В этом случае для налогообложении прибыли такие расходы учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией.

Обычные расходы

Можно ли списать орграсходы, не признанные вкладом в уставный капитал, в бухгалтерском и налоговом учете – вопрос неоднозначный. Часть специалистов считает, что учесть их в принципе нельзя. Аргумент приводится такой: расходами признаются затраты, понесенные налогоплательщиком, то есть фирмой. Однако организационные расходы произведены еще до создания фирмы.

Другие специалисты полагают (и мы поддерживаем эту точку зрения), что затраты по организации фирмы можно учесть как обычные расходы: юридические, консультационные, нотариальные и другие. Ведь все они обоснованы, документально подтверждены и без них невозможно получение дохода, поскольку невозможна сама деятельность фирмы. Поэтому такие расходы следует списать на счета учета затрат – счет 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 44 «Коммерческие расходы».

Среди налоговиков также нет единого мнения. Свою позицию на этот счет МНС разъяснило в письме от 10 сентября 2002 г. № 02-5-11/202-АД088.

Согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса, затраты по созданию фирмы относятся к косвенным расходам на производство и реализацию. Они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. И это не зависит от получения фирмой доходов от деятельности. При этом в соответствии со статьями 252 и 270 Налогового кодекса в состав косвенных расходов не включаются затраты по организации деятельности, доходы от которой в данном отчетном периоде еще не получены. Следовательно, их можно учесть в будущем.

Интересно, что областные управления МНС истолковали позицию главного налогового ведомства весьма своеобразно. Так, московские налоговики считают, что орграсходы в принципе нельзя учесть при налогообложении прибыли (письмо УМНС по г. Москве от 7 февраля 2003 г. № 26-12/8123). Петербургские чиновники разрешают учесть их при расчете налога на прибыль только тогда, когда расходы связаны с ведением деятельности, прямо названной в уставе фирмы (письмо от 26 мая 2003 г. № 02-5-11/137-У178).

Чтобы избежать споров с налоговой, организационные расходы, по нашему мнению, лучше оформить авансовым отчетом. Согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса датой осуществления прочих расходов, к каковым и относятся орграсходы, признается дата утверждения авансового отчета. При этом кодекс не ограничивает период, когда фирма понесла сами расходы.

Пример

При создании торговой фирмы ООО «Авангард» директором – одним из учредителей – были произведены следующие расходы, которые не признаны его вкладом в уставный капитал:

– 3000 руб. – оплата юридической консультации;

– 4000 руб. – печать учредительных документов;

– 2000 руб. – оплата нотариусу;

– 2000 руб. – госпошлина за регистрацию фирмы.

Учетной политикой предусмотрено разовое списание орграсходов в месяце начала деятельности фирмы.

После регистрации фирмы бухгалтер отразил организационные расходы проводками:

Дебет 44 Кредит 71

– 11 000 руб. (3000 + 4000 + 2000 + 2000) – орграсходы отражены в составе расходов будущих периодов;

Дебет 71 Кредит 50

– 11 000 руб. – выданы директору деньги в перерасход по авансовому отчету.

–конец примера–